Тема 10. Учет денежных средств

Тема 10. Учет денежных средств
Цель изучения темы — формирование у студентов представления о сущности
операции с денежными средствами, правилах их отражения в учете.
Задачи:
 изучение




правил
проведения
кассовых
операций,
порядка
их документального оформления, отражения в учете;
изучение порядка открытия расчетных счетов, совершения операций
по ним, документального их оформления и отражения в учете;
изучение порядка открытия валютных счетов, совершения операций
по прочим счетам в банках, документального их оформления и отражения
в учете;
изучение порядка совершения операций по ним, документального
их оформления и отражения в учете;
изучение порядка составления отчетности о состоянии и движении
денежных средств.
Оглавление
10.1. Денежные средства организации ....................................................................................1
10.2. Учет денежных средств в кассе организации ................................................................2
10.2.1. Организация кассовых операций .............................................................................2
10.2.2. Документальное оформление движения денежных средств в кассе ....................4
10.2.3. Применение контрольно-кассовой техники при осуществлении кассовых
операций .................................................................................................................................6
10.2.4. Инвентаризация кассы ..............................................................................................8
10.2.5. Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций .................9
10.2.6. Синтетический учет кассовых операций ................................................................9
10.3. Учет денежных средств на расчетном счете ................................................................13
10.3.1. Порядок открытия расчетного счета в банке ........................................................13
10.3.2. Порядок документального оформления и осуществления операций
по расчетному счету ............................................................................................................16
10.3.3. Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ..............................23
10.4. Учет денежных средств на валютном счете ................................................................25
10.5. Учет денежных средств на специальных счетах .........................................................31
10.6. Учет переводов в пути ...................................................................................................33
10.7. Отчетность по денежным средствам ............................................................................34
Выводы .....................................................................................................................................35
Вопросы для самопроверки ....................................................................................................35
Библиография...........................................................................................................................36
10.1. Денежные средства организации
Денежные средства являются составляющей оборотных активов организации.
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег,
находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных
и депозитных счетах в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых
книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле
к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные
бумаги и требования на получения денежных средств.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота
хозяйственных средств, скорость оборота которых во многом определяет
эффективность всей предпринимательской деятельности. Денежные средства
являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной
ликвидностью, т. е. способностью немедленно выступать средством платежа
по обязательствам организации. Поэтому объемом имеющихся у предприятия
денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность
предприятия.
10.2. Учет денежных средств в кассе организации
Операции, связанные с хранением, получением и расходованием наличных
денежных средств непосредственно из кассы организации принято называть
кассовыми операциями.
10.2.1. Организация кассовых операций
Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения
кассовых
операций,
установленным
письмом
ЦБ России
от 4.10.1993 г.
№ 18 и Положением ЦБ РФ о правилах организации
наличного
денежного
обращения на территории РФ, установленным письмом ЦБ России от 5.01. 1998 г.
№ 14-П
Порядок ведения кассовых операций устанавливает:
1.
Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами
должно иметь кассу.
2.
Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить
сохранность
денег
в помещении
кассы,
а также
при
доставке
их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине
руководителей предприятий не были созданы необходимые условия,
обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении
и транспортировке, они несут в установленном порядке ответственность.
3.
Для обеспечения сохранности наличных денежных средств и ценностей,
хранящихся в кассе, помещение кассы должно отвечать следующим
требованиям:
 быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;
 располагаться
на промежуточных
этажах
многоэтажных
зданий.
В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах.
В одноэтажных зданиях рекомендуется окна кассового помещения
оборудовать внутренними ставнями;
 иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и по толка,
надежные внутренние стены и перегородки;
 закрываться на две двери – внешнюю, открывающуюся наружу,
и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся
в сторону внутреннего расположения кассы;
 оборудоваться специальным окошечком для выдачи денег;
 иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег, бланков строгой
отчетности ( трудовых книжек, вкладных листов к ним, квитанций
путевых
листов
автотранспорта)
и других
ценных
документов,
в обязательном
порядке
прочно
прикрепленный
к строительным
конструкциям пола и стены стальными ершами;
 располагать исправным огнетушителем.
Помещение кассы должно быть оборудовано охранной и охранно-пожарной
сигнализацией.
Наличные средства организации получают в банках с расчетного счета по чеку
из чековой книжки. В этом документе обязательно указывается назначение
получаемых денежных средств (заработная плата, коммунальные расходы,
хозяйственные нужды). Наличные деньги могут
на указанные в чеке цели (целевое назначение).
расходоваться
только
Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего
дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег
в кассе, или просто лимитом кассы.
Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимита,
установленного
обслуживающим
банком
по согласованию
с руководством
предприятия.
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается ежегодно всем
организациям
независимо
от организационно-правовой
формы
и сферы
деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
Лимит кассы устанавливается каждой организации индивидуально на основе
расчета по форме № 0408020, утвержденном Положением ЦБ РФ от 5 января
1996 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения
на территории РФ».
Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного
оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка
и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения
сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы
устанавливается:
для организаций, имеющих денежную выручку и сдающих наличные
денежные средства в учреждения банков или предприятия Минсвязи России
ежедневно
в конце
рабочего
дня, –
в размерах,
необходимых
для обеспечения нормальной работы предприятий с утра следующего дня;
 для организаций, имеющих денежную выручку и сдающих наличные
денежные средства в учреждения банков или предприятия Минсвязи России
на следующий день, – в пределах среднедневной выручки наличными
деньгами;
 для организаций, имеющих денежную выручку и сдающих наличные
денежные средства в учреждения банков или предприятия Минсвязи России
не ежедневно, – в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы
денежной выручки;
 для
организаций,
не имеющих
денежной
выручки, –
в пределах
среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную
плату, выплаты социального характера и стипендии).
При необходимости лимит кассы может быть пересмотрен. Расчет лимита
остатка кассы подписывает руководитель и главный бухгалтер организации. Этот
расчет организация должна представить в обслуживающий банк.

В случае,
если
организация
не представила
расчет
ни в один
из обслуживающих ее банков,
лимит остатка кассы считается нулевым,
а денежная наличность в кассе – сверхлимитной и в обязательном порядке
должна сдаваться в банк.
Организации обязаны
установленного лимита.
сдавать
в банк
все
наличные
средства
сверх
Организации, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию
с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда, закупку
сельскохозяйственных продуктов, приобретение тары и вещей у населения.
Организации не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги
сверх установленных лимитов для предстоящих расходов, в том числе на оплату
труда.
Организации имеют право хранить в кассе наличные деньги сверх
установленного
лимита
только
для
оплаты
труда,
выплаты
пособий
по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая
день получения денег в банке.
Выполняет кассовые операции кассир. Прием кассира на работу оформляется
приказом руководителя организации. После издания приказа руководитель
организации обязан под расписку ознакомить кассира с правилами ведения
кассовых операций и заключить с ним договор о полной индивидуальной
материальной
ответственности.
Кассир
несет
полную
ответственность
за сохранность принятых им ценностей (денежных средств, документов).
Временная
замена
кассира
производится
по письменному
приказу
руководителя предприятия. Договор о материальной ответственности заключается
и с заменяющим лицом.
В небольших организациях с небольшим объемом движения денежных средств
обязанности кассира могут выполняться по совместительству одним из работников
предприятия. Договор о материальной ответственности заключается с ним
в обычном порядке.
10.2.2. Документальное оформление движения денежных средств
в кассе
Кассовые операции оформляются с применением унифицированных форм
первичной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России
от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации»: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный
кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета
принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).
Прием наличных денег в кассу производится по приходному кассовому ордеру
(форма № КО-1). Приходный кассовый ордер выписывает работник бухгалтерии
в одном экземпляре на основании кассовых и товарных чеков, авансовых отчетов
и других документов. Приходный кассовый ордер подписывается главным
бухгалтером или уполномоченным лицом и передается в кассиру для исполнения
по нему операции по приему наличных денег в кассу организации. Приходный
кассовый ордер состоит из двух частей — самого приходного кассового ордера
и квитанции к нему. Лицу, внесшему в кассу наличные денежные средства,
выдается квитанция о приеме денег к приходному кассовому ордеру за подписью
главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском
кассового аппарата.
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым
ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным документам (платежной
ведомости, расходной ведомости, заявление на выдачу денег и др.) с наложением
на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны главным бухгалтером
и руководителем организации.
Расходный кассовый ордер заполняется работником бухгалтерии в одном
экземпляре и передается кассиру для исполнения по нему операции по выдаче
наличных
денег
из кассы
организации.
Он состоит
из двух
частей –
распорядительной и оправдательной. Распорядительная часть содержит указание
на выдачу
денежных
средств
в соответствии
с указанным
основанием.
Оправдательная часть является распиской лица, указанного в распорядительной
части расходного кассового ордера, в получении денежных средств
В тех случаях, когда на документах, прилагаемых к расходному кассовому
ордеру (заявлениях, счетах и др.), есть разрешительная надпись руководителя
организации, его подпись на расходном кассовом ордере не обязательна.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или документу, его
заменяющему, отдельному лицу кассир требует предъявления документа,
удостоверяющего личность получателя и отбирает расписку получателя.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий
производится
кассиром
по платежным
ведомостям
(расчетно-платежные)
без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.
На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись
о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера.
По истечении установленного срока выплаты заработной платы, пособий,
стипендий кассир должен:
в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым
не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку
от руки: «Депонировано»;
 составить реестр депонированных сумм;
 в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись
о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить
их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей
подписью;
 записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить
на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №».
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один
общий расходный кассовый ордер.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных
(расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним
сумм.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые
ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко
и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны механизированным способом.
Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих
их документов кассир обязан проверить:
наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера,
а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе
разрешительной надписи (подписи) руководителя или лиц, на это
уполномоченных;
 правильность оформления документов;
 наличие перечисленных приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает
документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные
ордера или заменяющие их документы после получения или выдачи по ним денег
подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом
или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы
до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).
Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой
книге (форма № КО-4).
Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть
пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество
листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного
бухгалтера организации.
Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу
чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть
отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются
в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми
номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.
Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного
бухгалтера организации или лица, его заменяющего.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или
выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день,
выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию
в качестве отчета кассира второй отрывной лист кассовой книги (копию записей
в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами
под расписку в кассовой книге.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного
бухгалтера организации.
При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов
в организации кассовая книга может вестись автоматизированным способом,
при котором ее листы формируются в виде машинограмм «Вкладной лист
кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет
кассира». Обе формы должны составляться к началу следующего рабочего дня,
иметь одинаковое содержание и все реквизиты кассовой книги. Нумерация
листов осуществляется автоматически.
В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц
должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги
за каждый месяц, за год.
При выдаче наличных денежных средств из кассы необходимо соблюдать
предельный размер расчетов наличными, установленный для юридических лиц.
Согласно указанию ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами
и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или
кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.2007 г. № 1843-У начиная
с 22 июля 2007 г. он составляет 100 тыс. руб. по одному договору.
10.2.3. Применение контрольно-кассовой техники при
осуществлении кассовых операций
Согласно Федеральному закону «О применении контрольно-кассовой техники
при
осуществлении
наличных
денежных
расчетов и
(или)
расчетов
с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ, в случае продажи
товаров, работ, услуг покупателям (физическим и юридическим лицам)
за наличный расчет все организации в обязательном порядке должны применять
контрольно-кассовую технику (ККТ).
Расчеты без применения ККТ могут осуществляться при следующих видах
деятельности:
продажа газет журналов, а также сопутствующих товаров в газетножурнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов
в их товарообороте составляет не менее 50 % и ассортимент сопутствующих
товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской
Федерации;
 продажа ценных бумаг;
 продажа лотерейных билетов;
 продажи
проездных билетов и талонов для проезда в городском
общественном транспорте;
 обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ
и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
 торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также
на других
территориях,
отведенных
для
осуществления
торговли,
за исключением
находящихся
в этих
местах
торговли
магазинов,
павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов,
помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных
и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений
и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов),
открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле
непродовольственными товарами;
 разносная
мелкорозничная
торговля
продовольственными
и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных
товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий
хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе
защищенных
от атмосферных
осадков
каркасами,
обтянутыми
полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
 продажа
в пассажирских
вагонах
поездов
чайной
продукции
в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной
власти в области железнодорожного транспорта;
 продажа
в сельской местности (за исключением районных центров
и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных
пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
 торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
 торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой
рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
 прием
от населения
стеклопосуды
и утильсырья,
за исключением
металлолома;
 реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы,
оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний
в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях,
в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих
целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций,
зарегистрированных
в порядке,
установленном
законодательством
Российской Федерации;
 продажа по номинальной стоимости государственных знаков почтовой
оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые
отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.
Согласно закону организации могут использовать только те модели ККТ,
которые
включены
в Государственный
реестр.
Этот
реестр
подлежит
официальному опубликованию. В случае исключения из Государственного
реестра применявшихся ранее моделей ККТ их дальнейшая эксплуатация
осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.

Применяемая организациями ККТ должна быть зарегистрирована в налоговых
органах, быть исправлена, опломбирована в установленном порядке, иметь
фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Организации обязаны выдавать покупателю в момент оплаты кассовые чеки,
отпечатанные ККТ.
Учет поступающей выручки ведется в книге кассира-операциониста. В этой
книге отражаются показания счетчика кассовой машины на начало и конец
рабочего дня, а так же сумма поступившей за день выручки.
Книга кассира-операциониста должна быть пронумерована, прошнурована
и скреплена
подписями
руководителя,
главного
бухгалтера
и печатью
организации.
При несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также
несоблюдении порядка ведения кассовых операций, налоговые органы
применяют
к организациям
на основании
сведений,
предоставляемых
коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки, меры
финансовой ответственности.
10.2.4. Инвентаризация кассы
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене
кассиров в каждой организации производится внезапная ревизия кассы с полным
полистным пересчетом денежной наличности и проверки других ценностей,
находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными
учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя
организации назначается комиссия.
Приказ о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22) является письменным
заданием, определяющим содержание, объем, порядок и сроки проведения
инвентаризации, а также состав комиссии; подписывается руководителем;
вручается представителю комиссии, регистрируется в журнале учета контроля
за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23).
Комиссия проводит проверку фактического наличия денежных средств,
ценностей и документов, находящихся в кассе путем полного пересчета
и составляет акты по форме № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных
средств».
В заголовочную часть акта включена расписка материально ответственного
лица.
Акт в 2 экземплярах подписывается всеми членами комиссии и материально
ответственными лицами. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию,
а второй — материально ответственному лицу. При смене материально
ответственного лица акт составляется в 3-х экземплярах.
В заголовочную часть акта включена расписка материально ответственного
лица.
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте
указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном
кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка
наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей
и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными
кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход
организации.
10.2.5. Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых
операций
Порядок ведения кассовых операций систематически проверяется банком,
обслуживающим данную организацию.
Проверка банка проводится не реже 1 раза в 2 года.
За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения
кассовых операций взимается штраф.
С 1 июля
2002
г.
в соответствии
с Кодексом
об административных
правонарушениях
предусмотрено
наложение
административного
штрафа
за превышение лимита кассы, за осуществление расчетов наличными с другими
организациями сверх установленных размеров, за неоприходование (неполное
оприховодание) в кассу денежной наличности на должностных лиц организации
в сумме 4000 – 5000 руб., на юридических лиц в размере 40 000 – 50 000 руб.
10.2.6. Синтетический учет кассовых операций
Для формирования информации о наличии и движении денежных средств
в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов
бухгалтерского учета предусмотрен счет 50 «Касса».
Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе
организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается
поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.
По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача
денежных документов.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств
в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции
с иностранной
валютой, к счету
50 «Касса»
должны
быть
открыты
соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной
иностранной валюты.
Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия
и движения
денежных
средств
в кассах
товарных
контор
(пристаней)
и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов,
билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения
билетов, кассах отделений связи.
Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся
в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины,
вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.
Одним из основных источников поступления денежных средств в кассу
организации, являются расчетные счета. В бухгалтерском учете при поступлении
денежных средств с расчетного счета составляется запись:
Дебет сч. 50-1 «Касса организации»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета».
Поступление денежных средств от покупателей в оплату за реализованный
товар является выручкой и отражается в организациях розничной торговли
записью:
Дебет сч. 50-1 «Касса организации»
Кредит сч. 90-1 «Выручка».
Поступление денежных средств от покупателей в организациях оптовой
торговли и в неторговых организациях отражается в учете как погашение
задолженности покупателя за отгруженный товар записью:
Дебет сч. 50-1 «Касса организации»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Денежные средства в кассу организации могут поступать от учредителей
организации в качестве вклада в уставный капитал. Вклады учредителей
определяются учредительным договором и протоколом собрания учредителей.
Учет расчетов с участниками общества по денежным и имущественным вкладам
в уставный капитал ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями»,
субсчет75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Подтверждением факта принятия денежного вклада от участника является
квитанция к приходному кассовому ордеру, скрепленная печатью организации.
Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денежных средств
в кассу, отражается записью:
Дебет сч. 50-1 «Касса организации»
Кредит сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Денежные средства могут поступать в кассу организации при возврате
подотчетных сумм от работников организации. Остаток подотчетных сумм
определяется на основании авансового отчета, его поступление оформляется
приходным кассовым ордером и отражается в учете записью:
Дебет сч. 50-1 «Касса организации»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Могут иметь место и иные операции поступления денежных средств в кассу
организации. Например:
– осуществлен возврат неиспользованных средств в аккредитивах:
Дебет сч. 50-1 «Касса организации»
Кредит сч. 55-1 «Аккредитивы»;
– сданы наличные деньги из операционной в основную кассу организации:
Дебет сч. 50-1 «Касса организации»
Кредит сч. 50-2 «Операционная касса»;
– иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в основную
кассу организации:
Дебет сч. 50-1 «Касса организации»
Кредит сч. 52 «Валютные счета»;
– поступили в кассу наличные денежные средства, находившиеся в пути
(например, ранее отправленные почтовым переводом):
Дебет сч. 50-1 «Касса организации»
Кредит сч. 57 «Переводы в пути»;
– погашена задолженность работником организации по предоставленному
займу и процентам за пользование заемными средствами:
Дебет сч. 50-1 «Касса организации»
Кредит сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
– погашена материально
при инвентаризации товаров:
ответственным
лицом
недостача,
выявленная
Дебет сч. 50-1 «Касса организации»
Кредит сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Выбытие денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счета
50 «Касса» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения
расходов.
Одним из основных направлений
их зачисление на расчетный счет.
выбытия
денежных
средств
является
Денежные средства сдаются в банк кассирами организаций или через
инкассаторов. Денежные средства, выданные кассиру для сдачи в банк,
оформляют расходным кассовым ордером. В банке оформляется объявление
на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 50-1 «Касса организации».
Денежные суммы (преимущественно выручка от продажи товаров торговых
организаций), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы
или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет
организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете
51 «Переводы в пути». В бухгалтерском учете на сумму выручки, сданную
кассиром составляется запись:
Дебет сч. 57 «Переводы в пути»
Кредит сч. 50-1 «Касса организации».
Выбытие денежных средств из кассы организации может произойти
в результате осуществления инвестиций наличными денежными средствами
в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги
других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций,
представленные займы. В бухгалтерском учете такие инвестиции организации
отражаются записью:
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»
Кредит ся. 50-1 «Касса организации».
Выдача денежных средств из кассы организации в виде займов может
осуществляться
не только
юридическим
лицам
и индивидуальным
предпринимателям, но и работникам организации. В этом случае делается запись:
Дебет сч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»
Кредит сч. 50-1 «Касса организации».
Из кассы организации денежные средства могут быть направлены и на иные
цели.
Как отмечалось, в установленные сроки проводится инвентаризация денежных
средств в кассе организации. При выявлении излишков денежных средств они
зачисляются в доход организации записью:
Дебет сч. 50-1 «Касса организации»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».
Выявленная недостача денежных средств отражается в учете записью:
Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит сч. 50-1 «Касса организации».
Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств в кассе
организации осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета на отдельных субсчетах счета 50 «Касса».
В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. В связи с этим
для отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте
осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по курсу Центрального
банка РФ на дату совершения операции.
Поступление валютных средств в кассу может осуществляться с текущего
валютного счета, либо с транзитного валютного счета.
При поступлении валютных средств в кассу организации с валютного счета
составляется запись:
Дебет сч. 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
Кредит сч. 52 «Валютные счета».
Выдача
валютных средств из кассы
по загранкомандировке отражается записью:
подотчетному
Дебет
сч.
71 «Расчеты
с подотчетными
с подотчетными лицами в иностранной валюте»
лицами»,
лицу
субсчет
на расходы
«Расчеты
Кредит сч. 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».
Обязательным
моментом
при
составлении
бухгалтерской
от четности
в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 является пересчет стоимости денежных знаков
в кассе организации, выраженных в иностранной валюте, в рубли на отчетную
дату ее составления. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются
в учете записями:
– положительные
Дебет сч. 50-1 «Касса организации»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»;
– отрицательные
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 50-1 «Касса организации».
10.3. Учет денежных средств на расчетном счете
Расчетный счет – это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения
рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими
юридическими и физическими лицами.
Расчетный счет является основным счетом организации, через
без ограничения осуществляются все денежные расчеты.
который
На расчетный счет могут поступать платежи от покупателей и заказчиков
в счет оплаты поставленных им товаров, продукции (выполненных работ,
оказанных услуг), суммы в погашение дебиторской задолженности, кредиты
банков и займы от других организаций, вноситься наличные денежные средства
из кассы организации и др.
Со своего расчетного счета организация может осуществлять платежи
за объекты основных средств, сырье и материалы, платежи за аренду помещений
и коммунальные услуги, платежи по различным налогам и сборам, получать
наличные денежные средства по чеку на выплату заработной платы работникам
организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные
расходы и др.
10.3.1. Порядок открытия расчетного счета в банке
Для ведения безналичных расчетов в рублях организация должна открыть
хотя бы один расчетный счет в кредитной организации (банке), имеющей право
на открытие и ведение банковских счетов юридических лиц.
Порядок открытия и ведения банками
регламентируются Инструкцией ЦБ России.
расчетных
счетов
организаций
Для открытия расчетного счета организация (юридическое лицо) обязана
представить в банк следующие документы:
заявление об открытии расчетного счета по установленной форме (форма
№ 0401025),
подписанное
руководителем
и главным
бухгалтером
организации;
 свидетельство о государственной регистрации предприятия;
 пронумерованные и прошнурованные, заверенные нотариально копии
устава и учредительного договора. Если учредитель один, то вместо
учредительного договора – решение учредителя о создании предприятия;
 карточка
банка
с образцами
подписей
руководителя,
заместителя
и главного бухгалтера; с оттиском печати предприятия – в 2 экз.,
заверенных нотариально;
 документ налогового органа, подтверждающий постановку на налоговый
учет;
 копии документов о назначении на должность лиц, имеющих право первой
и второй подписи;
 копию справки о присвоении статистических кодов.
Из перечисленных документов непосредственно для банка оформляются
заявление на открытие счета и карточка с образцами подписей и оттиска печати.

Все остальные документы формируются организацией при ее государственной
регистрации.
В заявлении на открытие счета указываются наименование учреждения банка
и полное и точное наименование организации, указанное в учредительных
документах.
Бланк заявления на открытие счета (форма № 0401025) выдается банком.
Заявление на открытие счета подписывается руководителем и главным
бухгалтером организации. Если в штате нет должности главного бухгалтера,
заявление подписывается только руководителем организации.
Карточку с образцами подписей и оттиска печати представляют
организации, которым открываются расчетные счета в банках.
все
Образец указанной карточки и порядок ее оформления установлены указанием
ЦБ России от 21.06.2003 г. № 1297-У (в ред. указания ЦБ России от 25.03.2004 г.
№ 1403-У).
Бланки карточек изготавливаются банками самостоятельно
организации перед заключением договора банковского счета.
и выдаются
Карточки могут заполняться с применением пишущих машин или ЭВМ шрифтом
черного цвета либо ручками с пастой (чернилами) черного, синего или
фиолетового цветов.
Право первой подписи принадлежит руководителю организации, которой
открывается счет, а также иным лицам, обладающим организационнораспорядительными
и административно-хозяйственными
функциями,
уполномоченным
на основании
письменного
распоряжения
(приказа)
руководителя организации.
Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и/или лицам,
уполномоченным на ведение бухгалтерского учета письменным распоряжением
(приказом) руководителя организации.
Правом первой или второй подписи могут обладать одновременно несколько
сотрудников юридического лица. Сотрудник организации не может быть наделен
одновременно правом первой и второй подписи. Правом первой или второй
подписи могут обладать иные лица на основании соответствующей доверенности.
Лица, имеющие право первой и второй подписи, указываются в карточке
с образцами подписей и оттиска печати при ее составлении. Образец подписи
руководителя включается в карточку обязательно. Право первой подписи
не может быть предоставлено главному бухгалтеру и другим лицам, имеющим
право второй подписи.
При отсутствии в штате организации лиц, в обязанности которых входит
ведение бухгалтерского учета, в карточке проставляется собственноручная
подпись (подписи) лица (лиц), наделенного правом только первой подписи.
Подлинность собственноручных подписей лиц, обладающих правом первой или
второй подписи, должна быть удостоверена нотариально. Применение
факсимильной подписи для заполнения карточки не допускается.
В карточку с образцами подписей и оттиска печати обязательно включается
образец оттиска печати организации.
В карточках с образцами подписей и оттиска печати банком указывается номер
открываемого расчетного счета.
Карточки с образцами подписей и оттиска печати остаются в банке
и используются для сверки подписей и оттиска печати, проставленных
на представляемых организацией расчетных и платежных документах. Например,
такая сверка производится при выдаче организации наличных денег по чеку.
Проставляемые на расчетных и платежных документах подписи руководителя
и главного
бухгалтера
организации
должны
точно
соответствовать
представленным в банк образцам подписей. При несовпадении проставленных
на документах подписей с их образцами, находящимися в банке, банк вправе
отказать в приеме этих документов и не осуществить платежи и расчеты по ним.
При открытии расчетного счета с организацией заключается договор
банковского
счета, в котором
отражаются
перечень
банковских
услуг
по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения
средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.
По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять
поступающие на счет, открытый организации-клиенту (владельцу счета),
денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче
соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
До подписания договора организация должна ознакомиться
комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги.
с тарифом
В договоре банковского счета указываются номер открытого расчетного счета,
а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных
расчетов (корреспондентский счет банка и банковский идентификационный код –
БИК). Для проведения расчетных операций каждая кредитная организация
(банк), расположенная на территории РФ и имеющая лицензию ЦБ России
на осуществление банковских операций, открывает по месту своего нахождения
один корреспондентский счет в подразделении расчетной сети ЦБ России.
Корреспондентский счет – это банковский счет, отражающий расчеты,
произведенные банком по поручению и за счет другого банка на основе
заключенного корреспондентского договора.
В настоящее время номера расчетных счетов организаций и корреспондентских
счетов банков состоят из 20 цифровых знаков.
Банковский идентификационный код (БИК) определяется в соответствии
со «Справочником БИК РФ» и указывается обслуживающим банком в договоре
банковского счета. Справочник БИК РФ представляет собой систематизированный
перечень участников расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть
ЦБ России с указанием их банковских идентификационных кодов.
Структура банковского идентификационного кода и порядок его присвоения
устанавливаются отдельным нормативным актом ЦБ России. В настоящее время
банковский идентификационный код (БИК) состоит из 9 цифровых знаков.
Информация
об открытии
расчетных
счетов
в банках
должна
быть
в обязательном порядке доведена до сведения налоговых органов. Это
требование является обязательным как для вновь зарегистрированных
организаций, так и для действующих организаций.
С этой целью банки в пятидневный срок со дня открытия организацией
расчетных или валютных счетов направляют налоговому органу, выдавшему
справку о постановке на учет в налоговом органе юридического лица,
специальную
форму
«Сообщение
банка
налоговому органу
об открытии
(закрытии) банковского счета».
Налоговые органы после получения сообщения банка об открытии (закрытии)
организации-налогоплательщику
того
и иного
счета
направляют
в банк
специальную форму «Информационное письмо, налогового органа о получении
сообщения банка об открытии (закрытии) банковского счета».
Операции по движению денежных средств на любых счетах организации можно
осуществлять только после получения банком указанного выше информационного
письма от налогового органа.
При осуществлении расчетных операций и для идентификации организацийналогоплательщиков каждой организации присваивается идентификационный
номер налогоплательщика.
Идентификационный
номер
налогоплательщика
(ИНН)
присваивается
организации налоговым органом при постановке на учет в налоговом органе
по месту нахождения организации и указывается в свидетельстве о постановке
на учет в налоговом органе юридического лица.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – это единый по всем
видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ номер,
присваиваемый каждому налогоплательщику.
ИНН формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр.
Для организаций – юридических лиц используется десятизначный цифровой
код, где:
 первые четыре знака обозначают код налогового органа, который присвоил
налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
 последующие пять знаков обозначают собственно порядковый номер
налогоплательщика-организации;
 последний знак представляет собой контрольное число, рассчитанное
по специальному алгоритму, установленному Федеральной налоговой
службой.
В дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН)
организации также присваивается код причины постановки на учет.
Код причины постановки на учет (КПП) присваивается организации при
постановке на учет в налоговом органе и также указывается в свидетельстве
о постановке на учет в налоговом органе.
КПП формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр.
Для организаций – юридических лиц используется девятизначный цифровой код,
где:
 первые
четыре знака обозначают код налогового органа, который
осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения;
 последующие два знака обозначают причину постановки на учет (например,
если эти два знака имеют значение 01, то это означает постановку на учет
в налоговом органе российской организации в качестве налогоплательщика
по месту ее нахождения);
 последние три знака обозначают порядковый номер постановки на учет
по соответствующей причине.
10.3.2. Порядок документального оформления и осуществления
операций по расчетному счету
Банк хранит денежные средства организаций на их счетах, зачисляет
поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения организаций
об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских
операций, предусмотренных банковскими правилами и договором.
Средства со счета могут быть списаны только по соответствующему
распоряжению клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств,
находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях,
установленных законом или предусмотренных договором между банком
и клиентом.
При наличии на счете денежных средств их списание со счета осуществляется
в порядке поступления распоряжений клиента. При недостаточности денежных
средств их списание с расчетного счета производится в следующей очередности:
Первая
очередь –
списание
по исполнительным
документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для
удовлетворения
требований
о возмещении
вреда,
причиненного
жизни
и здоровью, а также требований по взысканию алиментов.
Вторая
очередь –
списание
по исполнительным
документам,
предусматривающим перечисление и выплату денежных средств для расчета
по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими
по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате авторских
вознаграждений.
Третья очередь – списание по платежным документам, предусматривающим
перечисление или выдачу денежных средств для расчета по оплате труда
с лицами,
работающими
по трудовому
договору
(контракту),
а также
по отчислениям в Пенсионный фонд.
Четвертая очередь – списание по платежным документам, предусматривающим
платежи в бюджет и внебюджетные фонды.
Пятая
очередь –
списание
по исполнительным
предусматривающим удовлетворение других денежных требований.
документам,
Шестая очередь – списание по другим платежным документам в календарной
очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди,
производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Движение денежных средств на расчетном счете оформляются расчетными
документам, форма которых утверждается банком.
Расчетный документ – это распоряжение
о списании денежных средств со своего
получателя средств или распоряжение
на списание денежных средств со счета
получателем (взыскателем).
плательщика (клиента или банка)
счета и их перечислении на счет
получателя средств (взыскателя)
плательщика на счет, указанный
Расчетные документы оформляются на бумажном носителе в соответствии
с установленными требованиями.
Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением
пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета,
за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами
черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке
шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются
ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск
штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного,
синего или фиолетового цветов.
При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых
и цифровых
значений
реквизитов
за пределы
полей,
отведенных
для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения.
Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них
полях бланков расчетных документов.
Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом
особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):
наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011- 93;
номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
вид платежа;
наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН);
 наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский
идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или
субсчета;
 наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный
номер налогоплательщика (ИНН);
 наименование и местонахождение банка получателя, его банковский
идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или
субсчета;
 назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном
документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание
на то, что налог не уплачивается);
 сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
 очередность платежа;
 вид операции в соответствии с «Перечнем условных обозначений (шифров)
документов,
проводимых
по счетам
в банках»
Правил
ведения
бухгалтерского
учета
в кредитных
организациях,
расположенных
на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 г. № 02-263 (в ред. от
13.03.2002 г.);
 подписи
(подпись)
уполномоченных
лиц
(лица)
и оттиск
печати
(в установленных случаях).
Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей
жидкости в расчетных документах не допускаются.




Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк
в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.
Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров,
необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного
документа должны быть идентичны.
Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть
изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или
электронно-вычислительных машин.
Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии
на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц,
имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи
(при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено
право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке
с образцами подписей и оттиска печати.
Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо
от их суммы. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных
требований, приему не подлежат.
Списание банком денежных средств со счета производится на основании
первого экземпляра расчетного документа.
Банки осуществляют операции по движению денежных средств на расчетном
счете на основании следующих расчетных документов:

при безналичных расчетах оформляются платежное поручение, платежное
требование, инкассовое поручение, аккредитив чек расчетный;
при наличных расчетах оформляются объявление на взнос наличными, чек
денежный.
Платежное поручение – это распоряжение владельца счета (плательщика)
обслуживающему банку перевести указанную сумму на счет получателя средств
в этом или другом банке.

Платежное поручение используется для перечисления денежных средств:
поставщикам за товарно-материальные ценности, работы, услуги, в том
числе в качестве предоплаты;
 в бюджет и внебюджетные фонды;
 банку при возврате кредитов, займов и процентов по ним;
 для перевода заработной платы на счета работников в банке. Платежные
поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств
на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных
средств на расчетном счете, а также если договором банковского счета
не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся
на расчетном счете средств, платежные поручения помещаются в картотеку
и оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности,
установленной законодательно.
Платежные поручения выписываются на специальном бланке и представляются
в банк в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки.

Платежное требование – расчетный документ, который содержит требование
(кредитора,
получателя
средств)
к плательщику
(должнику)
об уплате
определенной
денежной
суммы
через
банк.
Платежные
требования
представляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через
банк получателя (взыскателя). Банк-эмитент, принявший платежные требования
принимает на себя обязательство доставить их по назначению (согласно договору
банковского счета). При отсутствии или недостаточности средств на счете
плательщика расчетные документы помещаются в картотеку и оплачиваются
по мере поступления денежных средств на счет плательщика.
Платежные требования применяются при расчетах за товары, работы, услуги
и в других случаях, предусмотренных договором.
Платежное требование составляется на бланке по форме 0401061. Кроме
реквизитов, которые должны содержать все расчетные документы, в платежном
требовании указываются:
условие оплаты;
срок для акцепта;
дата
отсылки
(вручения)
плательщику
предусмотренных
договором документов в случае, если эти документы были отосланы
(вручены) им плательщику;
 наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата
договора,
номера
документов,
подтверждающих
поставку
товара
(выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения
работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого
производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном
порядке.



Инкассовые поручения применяются:


в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств
установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных
средств органами, выполняющими контрольные функции;
для взыскания по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии
предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание
денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях,
установленных законом, в инкассовом поручении должна быть сделана ссылка
на соответствующий закон (с указанием его номера, даты принятия).
При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов
инкассовое
поручение
должно
содержать
ссылку
на дату
и номер
исполнительного документа, а также наименование органа, вынесшего решение,
подлежащее принудительному исполнению.
Инкассовые
поручения
на взыскание
денежных
средств
со счетов,
выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком
взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его
дубликата.
Аккредитив – от лат. ассгеditivus – доверительный; англ. Letter of credit –
дословно «кредитное письмо». Аккредитив представляет собой условное
денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению
плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении
последним
документов,
соответствующих
условиям
аккредитива,
или
предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие
платежи.
Платеж
по аккредитиву
производится
в безналичном
перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств.
порядке
путем
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.
Чек расчетный – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы
чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое),
имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем
выставления чеков, чекодержателем – лицо (юридическое или физическое),
в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся
денежные средства чекодателя. Организации получают расчетные чеки в виде
лимитированной чековой книжки. Для получения чековой книжки в банк
представляются
заявление
и платежное
поручение
о депонировании
определенной суммы.
Форма
чека
и порядок
его
заполнения
определяются
и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
законом
Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем организации
и главным бухгалтером.
Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском
товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается, какой
организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу
должна быть перечислена сумма по чеку.
Чек, не содержащий указания места его составления, рассматривается как
подписанный в месте нахождения чекодателя. Отсутствие в документе какоголибо из указанных реквизитов лишает его силы чека.
Чек может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой
банковской деятельности и налоговым законодательством.
Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения
платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не вправе отозвать
чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чеки
действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки.
Объявление на взнос наличными используются при внесении наличных денег
на расчетный счет организации.
Организации могут вносить наличные деньги только на свой расчетный
(текущий) счет.
Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов,
состоящий из ордера и квитанции.
В объявлении на взнос наличными должна быть указана дата их фактического
представления в банк. Они должны быть обязательно заполнены одновременно
вручную или на ЭВМ с сохранением всех реквизитов бланка. Наименование
владельца счета, номер счета и наименование кредитной организации
в объявлениях могут обозначаться штампами.
При приеме наличных денежных средств от юридических лиц операционный
работник банка проверяет правильность заполнения объявления на взнос
наличными, оформляет его и передает объявление на взнос наличными в кассу.
Кассовый работник, получив объявление на взнос наличными, проверяет наличие
и тождественность подписи операционного работника имеющемуся образцу,
сличает соответствие суммы цифрами и прописью, вызывает вносителя денег
и принимает от него банкноты полистно, монету — по кружкам. После приема
денег кассовый работник сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос
наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии
сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит
печать
на квитанции
и выдает
ее вносителю
денег.
Квитанция
затем
прикладывается к расходному ордеру и является оправдательным денежным
документом.
В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождение между
суммой сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной в объявлении на взнос
наличными, объявление на взнос наличными переоформляется клиентом
на фактически вносимую сумму денег.
Кроме того, прием в кассу кредитной организации и зачисление денежной
наличности на счет клиента – юридического лица может производиться также
по препроводительной ведомости к сумке с рублевой денежной наличностью.
От организаций может приниматься денежная наличность, упакованная
в инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы, другие средства
для упаковки
денег,
обеспечивающие
их сохранность
при
доставке
и не позволяющие осуществить их вскрытие без видимых следов нарушения
целости.
В кредитной организации ведется список организаций, сдающих денежную
наличность в сумках, с указанием в нем наименования организаций, количества
и номеров закрепленных за каждой организацией сумок. При этом организации,
сдающие денежную наличность в сумках, представляют в кассовое подразделение
кредитной организации образцы оттисков пломбиров, которыми будут
опломбировываться
сумки.
Оттиск
пломбы
должен
содержать
номер
и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак.
Кассир организации формирует подлежащие сдаче сумки с денежной
наличностью в порядке, предусмотренном пп. 6.3.7, 6.3.8 Положения Банка
России от 25.03.1997 г. № 56. При этом первый экземпляр препроводительной
ведомости вкладывается в сумку; второй и третий экземпляры – соответственно
накладная к сумке и копия препроводительной
в кредитную организацию вместе с сумкой.
ведомости –
представляются
Представление в уполномоченный банк иных документов при осуществлении
операции по зачислению наличной рублевой выручки нормативными актами
Банка России не предусмотрено.
Чек денежный является распоряжением предприятия банку о выдаче
с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Чек
денежный используется для получения в банке наличных денег на выплату
заработной платы, депонированной заработной платы, подотчетных сумм.
Организация получает чеки в обслуживающем банке в виде чековой книжки. Эту
книжку организации получают в банке на основании заявления. Чек может
выписываться
на сумму,
не превышающую
остатка
денежных
средств
на расчетном счете.
Чеки заполняются от руки чернилами или шариковыми ручками в соответствии
с правилами, изложенными на обложках чековых книжек. Все реквизиты чека
должны быть заполнены. Никакие поправки и помарки в чеках не допускаются.
Испорченные чеки из чековой книжки не удаляются. Наименование владельца
счета, номер счета и наименование кредитной организации в чеках могут
обозначаться штампами. Одновременно с заполнением чека его реквизиты
переносятся
в корешок,
остающийся
у предприятия
в чековой
книжке
и являющийся оправдательным документом.
Чеки выписываются на имя конкретных получателей средств.
Сумма чека цифрами и прописью, а также дата выдачи (месяц прописью)
заполняется чернилами от руки или шариковой ручкой. В реквизите «Сумма
цифрами» свободные места впереди и после суммы рублей должны быть
обязательно прочеркнуты двумя линиями. После слова «заплатите» вписывается
чернилами или шариковой ручкой на именном чеке – фамилия, имя и отчество
лица, на имя которого выдается чек.
Сумма прописью должна начинаться обязательно в самом начале строки. Сумма
«рублей» должна указываться вслед за суммой прописью без оставления
свободного места.
Чек подписывается
ручкой.
Подписание
запрещается.
чека
Никакие поправки
недействительным.
чекодателем
обязательно
до заполнения
всех
в тексте
не допускаются,
чека
его
чернилами
или
реквизитов
так
как
шариковой
категорически
делают
чек
На обороте денежных чеков указывается назначение сумм платежа. Сведения
о назначении платежа на обороте денежных чеков заверяются подписями
чекодателя.
Чеки принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня
выписки, без исправления даты, обозначенной на документе.
При наличии в представленной банку владельцем чека карточке с образцами
подписей отметки о том, что организации печать не присвоена, чеки принимаются
банком без скрепления их оттиском печати. Расписка в получении денег
отбирается банком только на именном чеке, на оборотной стороне чека.
Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты
корешка чека.
Расписка в получении чека отбирается владельцем счета на корешке чека.
Корешки оплаченных и испорченных чеков,
чекодатель обязан хранить не менее трех лет.
а также
испорченные
чеки
Владелец счета обязан при закрытии счета возвратить учреждению банка
чековые книжки с оставшимися неиспользованными корешками и чеками при
заявлении, с указанием номеров чеков.
На денежных чеках, на основании которых выдаются деньги и другие
ценности, должны делаться отметки о предъявлении паспорта или заменяющего
его документа получателя.
На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный
кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека, при этом квитанция
прикладывается к выписке банка.
10.3.3. Синтетический учет денежных средств на расчетном счете
Для формирования информации о наличии и движении де нежных средств
в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации Планом счетов
бухгалтерского учета предусмотрен счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета
показывает наличие денежных средств на расчетных счетах организации
на начало и конец месяца. По дебету счета отражается поступление денежных
средств на расчетные счета организации. По кредиту счета отражается списание
денежных средств с расчетных счетов организации.
При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет
по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Операции
по расчетному
счету
отражаются
в бухгалтерском
учете
на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежнорасчетных документов.
Выписка
представляет
за соответствующий период.
собой
копию
записей
по расчетному
счету
В разных банках выписки банка по расчетному счету могут различаться
по своему
оформлению,
так
как
ЦБ России
не утверждена
единая
унифицированная форма выписки, а рекомендована в качестве основы лишь
примерная форма выписки из банка, которая названа «выпиской из лицевого
счета клиента». Выписка из лицевого счета клиента – это документ,
информирующий клиента о текущем со стоянии его расчетного счета в банке.
Несмотря на некоторые различия, в выписках из банка должны быть отражены
следующие сведения:










наименование кредитного учреждения, выпустившего форму выписки;
дата, на которую оформляется выписка, – число, месяц и год;
время распечатки выписки в банке – часы, минуты и секунды;
БИК (банковский идентификационный код) и корреспондентский счет банка
клиента (организации);
наименование клиента и номер его расчетного счета;
дата последней операции – число, месяц и год;
входящий остаток средств клиента на начало операционного дня (остаток
средств по кредиту);
вид проведенных операций в графе;
номера документов, по которым осуществлены расходные и/или приходные
операции;
номера корреспондентских счетов банков плательщиков и/или получателей
средств;
расходные операции для банка (отражаются по дебету) и приходные
операции для банка (отражаются по кредиту), проведенные в течение
одного операционного дня;
 суммы проведенных операций, отражаемые в графах «Дебет» и «Кредит»;
 итоговые обороты по дебету и кредиту счета;
 исходящий остаток средств клиента на конец дня (остаток средств
по кредиту).
В зависимости от вида приходных и расходных операций, оформленных
платежными и иными банковскими документами, в выписке банке проставляются
цифровые коды, установленные для той или иной операции.

Выписки из счетов в банке выдаются под расписку в лицевом счете
организации
лицам,
имеющим
право
первой
и второй
подписи,
или
их представителям по доверенности. По заявлению клиента выписки могут
выдаваться через абонентский ящик.
В день поступления выписки бухгалтер проверяет правильность отражения
записей
по расчетному
счету
на основании
приложенных
документов
и на ее полях против каждой операции проставляет номер корреспондирующего
счета. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные
документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т. д.),
то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.
В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней
после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде.
В случае утери выписок из счетов дубликат выдается с письменного
разрешения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются
причины утраты документов.
Выписка банка из расчетного счета заменяет регистр аналитического учета.
Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей
на счетах бухгалтерского учета.
Выписки из банка должны храниться с платежными документами о поступлении
и расходовании денежных средств.
Зачисление (поступление) денежных средств на расчетный счет организации
отражается на счете 51 «Расчетные счета» следующими записями:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
–
на сумму,
полученную
от покупателей
за проданную продукцию (работы, услуги);
в погашение
задолженности
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 50 «Касса»
– на сумму наличных денежных средств, поступивших из кассы организации;
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам»
– на суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»
– на сумму средств, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный
капитал организации и др.
Списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организации
отражается на счете 51 «Расчетные счета» следующими записями:
Дебет сч. 50 «Касса»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета»
– на сумму наличных денежных средств, полученных в кассу организации;
Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета»
–
на суммы,
перечисленные
банку
в погашение
по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
задолженности
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета»
– на суммы, перечисленные поставщикам в погашение
за полученные материальные ценности (работы, услуги);
задолженности
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета»
– на суммы перечисленных в бюджет налогов и др.
Суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации или списанные
с него и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты
по претензиям».
10.4. Учет денежных средств на валютном счете
Валютный счет – это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения
средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте.
Федеральным законом от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании
и валютном
контроле»
резидентам
предоставляется
право
открывать
в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной
валюте без ограничений (ст. 14 Закона № 173-ФЗ).
Организации открывают и используют валютные
экспортно-импортных и других валютных операций.
счета
для
проведения
Уполномоченный банк может открыть организации только один валютный счет
в любой свободно конвертируемой валюте или открыть несколько валютных
счетов по отдельным видам иностранных валют.
Порядок открытия и ведения уполномоченными банками счетов организаций
в иностранной валюте устанавливает ЦБ России.
Для
открытия
валютного
счета
организация
должна
представить
в уполномоченный банк те же документы, что и при открытии расчетного счета.
Единственным отличием является то, что при открытии валютного счета
заявление на его открытие оформляется по форме, отличающейся от заявления
на открытие расчетного счета. Бланк заявления на открытие валютного счета
выдается банком и подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации. Если в штате нет должности главного бухгалтера, то заявление
подписывается только руководителем организации. При открытии валютного
счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором
отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию
организации, условия размещения валютных средств на счете организации, права
и обязанности сторон и др.
Как правило, банк выполняет по валютным счетам организации операции,
связанные
с приобретением
и продажей
иностранной
валюты,
а также
с обслуживанием экспортно-импортных операций. После заключения договора
банковского счета банк открывает организации одновременно транзитный
валютный счет и текущий валютный счет.
Кроме того, для осуществления операций, определенных Федеральным законом
№ 173-ФЗ, открывается специальный валютный счет.
Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме
всех поступлений иностранной валюты в пользу организации.
Текущий валютный счет предназначен для хранения средств в иностранной
валюте
и совершения
операций
по счету
в соответствии
с валютным
законодательством.
В договоре банковского счета указываются номера этих двух видов открытых
валютных счетов, а также приводятся платежные реквизиты банка для
осуществления безналичных расч етов в иностранной валюте. Информация
об открытии валютных счетов в уполномоченных банках должна быть
в обязательном порядке доведена до сведения налоговых органов в том же
порядке, что и об открытии расчетных счетов. Это требование является
обязательным
как
для
вновь
зарегистрированных
организаций,
так
и действующих организаций.
С этой целью банки в пятидневный срок со дня открытия организации текущих
валютных счетов направляют налоговому органу, выдавшему справку
о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, специальную форму
«Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского
счета».
Налоговые органы после получения сообщения банка об открытии (закрытии)
организации-налогоплательщику
того
и иного
счета
направляют
в банк
специальную форму «Информационное письмо налогового органа о получении
сообщения банка об открытии (закрытии) банковского счета».
После
открытия
текущих
валютных
счетов
и получения
банком
информационного письма от налогового органа организация имеет право
проводить по нему валютные операции.
Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н,
предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты
субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего
порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:
52-11 «Текущий валютный счет»;
52-12 «Транзитный валютный счет»;
52-13 «Специальный валютный счет».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по видам валют.
При наличии у организации нескольких валютных счетов аналитический учет
по счету
52 «Валютные
счета»
ведется
по каждому
счету,
открытому
для хранения денежных средств в иностранной валюте.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию
средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному
счету. Отличие состоит в том, что записи на счете 52 «Валютные счета» делают
одновременно в рублях и в иностранной валюте.
Операции
по валютным
счетам
отражаются
в бухгалтерском
учете
на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежнорасчетных документов, подтверждающих осуществление операций по валютному
счету.
Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического
учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.
При поступлении выписки банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет
правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней
документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета.
Если к выписке банка оправдательные документы не приложены, то указанные
в ней суммы принимать к учету запрещается.
Поступления
записью:
денежных
средств
на валютные
счета
отражается
в учете
Дебет сч. 52 «Валютные счета»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Списание денежных средств с валютных счетов отражается в учете записью:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и др.
Кредит сч. 52 «Валютные счета».
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов
организации и об наруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты
по претензиям»).
Бухгалтерский учет операций по валютным счетам организации осуществляется
в соответствии
с Положением
по бухгалтерскому
учету
«Учет
активов
и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.
Согласно ПБУ 3/06 учет операций на валютном счете ведется в иностранной
валюте и в рублях на основании пересчета иностранной валюты в рубли.
Исходя из требований ПБУ 3/2006 средства на валютных счетах организации
относятся
к активам,
выраженным
в иностранной
валюте,
по которым
в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия
их к учету и на момент составления отчетности.
Пересчет валютных средств осуществляют по курсу валют, установленному
Центральным банком РФ на соответствующую дату.
Курсовые разницы, возникшие при пересчете остатка валютных средств
на валютных счетах, в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов
и расходов.
Положительная курсовая разница отражается проводкой:
Дебет сч. 52 «Валютные счета»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».
Отрицательная курсовая разница отражается записью:
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 52 «Валютные счета».
Кроме того, в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости средств
на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может
производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых
Центральным банком РФ.
В случае, если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных
счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, в течение
отчетного периода пересчет может не производиться.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других
видов доходов и расходов организации, в том числе отдельно от финансовых
результатов по операциям с иностранной валютой.
Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц
по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах
организации, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справкирасчеты.
В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы
относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях
налогообложения прибыли.
При экспорте товаров, работ, услуг организация получает валютную выручку,
которая подлежит обязательному зачислению на валютный счет организации
в уполномоченных банках РФ, если иное не разрешено законом.
При импорте товаров организации осуществляют перевод иностранной валюты
в качестве оплаты их поставщикам.
Для проведения этих операций организации имеют право покупать или
продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ.
Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном
рынке РФ только через уполномоченные банки.
Под куплей-продажей иностранной валюты через уполномоченный банк
следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору
купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение)
иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком
договоров комиссии или договоров поручения, в которых комиссионером или
поверенным выступает уполномоченный банк.
Требования
к оформлению
документов
при
купле-продаже
наличной
иностранной валюты устанавливаются для кредитных организаций Центральным
банком РФ.
Расходы по оплате услуг банка по операциям купли-продажи иностранной
валюты (комиссионное вознаграждение банку), на основании п. 11 Положения
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного
приказом Минфина России от 06.05.1999 г. включаются в состав прочих расходов
№ 33н записью:
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Операции по покупке или продаже валюты совершаются по согласованному
фактическому курсу продажи (покупки). При купле-продаже иностранной валюты
через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может
возникнуть отрицательная или положительная разница, образующаяся вследствие
отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты
от официального курса ЦБ России. Возникающая при этом разница не может
квалифицироваться
как
курсовая,
поскольку
она
образуется
в связи
с применением двух видов курса: официального курса ЦБ России и фактического
курса покупки (продажи) иностранной валюты.
Если согласованный курс, по которому банком приобретена иностранная
валюта для организации, выше, чем официальный курс данной валюты,
установленный
ЦБ России
на дату
приобретения
валюты,
то возникает
положительная
разница
между
курсом
покупки
иностранной
валюты
и официальным курсом ЦБ России.
Если согласованный курс, по которому банк продает иностранную валюту
организации, меньше, чем официальный курс данной валюты, установленный
ЦБ России на дату прод жи валюты, то возникает отрицательная разница между
курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ России.
Эти разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отдельно
от курсовых разниц, связанных с операциями по продаже и покупке иностранной
валюты.
Федеральным законом № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном
контроле» установлено, что при поступлении экспортной валютной выручки
на валютный счет организация обязана продать на внутреннем валютном рынке
часть полученной валютной выручки.
Закон предоставляет Центральному банку РФ право устанавливать размер
обязательной продажи части валютной выручки, но не свыше 30 % ее суммы.
В отдельные периоды времени действовали разные нормативы обязательной
продажи части валютной выручки – 50 %, 25 %, 10 %. В настоящее время
он установлен в размере 0 %. В связи с этим сегодня продажа иностранной
валюты на внутреннем валютном рынке носит добровольный характер.
Для осуществления
распоряжение об этом.
продажи
валюты
организация
должна
дать
банку
Форма распоряжения устанавливается уполномоченным банком.
Распоряжение юридического лица – резидента подписывается двумя лицами,
имеющими право подписывать расчетные документы, или одним лицом (при
отсутствии в штате второго лица, которому может быть предоставлено право
подписи), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати,
с приложением печати юридического лица – резидента.
Денежные средства в рублях, полученные организацией от продажи банком
средств в иностранной валюте, подлежат обязательному зачислению в полном
объеме на расчетный счет этой организации, указанный в его распоряжении,
и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим
законодательством.
Уполномоченные банки по поручению организации могут продавать средства
в иностранной валюте, находящиеся на его текущем валютном счете, другим
организациям через валютные биржи, непосредственно уполномоченному банку
или ЦБ России.
В бухгалтерском учете продажа валютных средств отражается записями:
Дебет сч. 57 «Переводы в пути»
Кредит 52 «Валютные счета»
– отражена передача валюты банку для продажи по курсу Центрального
банка РФ на дату списания с транзитного счета;
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»
– на расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи
валюты по биржевому курсу на дату продажи;
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 57 «Переводы в пути»
– проданная валюта списана по курсу
продажи;
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Центрального
банка РФ
на дату
Кредит сч. 57 «Переводы в пути»
– отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся в связи
с изменением курса Центрального банка РФ с момента списания валюты
с валютного счета до момента продажи;
Дебет сч. 57 «Переводы в пути»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»
– отражена положительная курсовая разница.
Результат от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов
по операциям продажи валюты на счетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие
расходы». Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают
записями:
Дебет сч 99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и рас ходов»
или
Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и рас ходов
Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».
Операции по покупке иностранной валюты регулируются ст. 11 Федерального
закона № 173-ФЗ, согласно которой купля-продажа иностранной валюты и чеков
(в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана
в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через
уполномоченные банки.
Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется
резидентом на основании специального поручения на покупку.
В бухгалтерском учете организации на сумму денежных средств, переданных
банку для покупки иностранной валюты, составляется запись:
Дебет сч. 76 «Расчеты
«Расчетные счета».
с разными
дебиторами
и кредиторами»
Кредит 51
Поступление приобретенной иностранной валюты на валютный счет отражается
в учете по курсу ЦБ Рос сии на дату ее поступления записью:
Дебет сч. 52 «Валютные счета»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Разницу между официальным курсом иностранной валюты
применяемым банком, относят на счет прочих доходов и расходов:
и курсом,
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Для целей налогообложения такие доходы и расходы учитываются в составе
внереализационных на основании п. 2 ст. 250 НК РФ и пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ.
10.5. Учет денежных средств на специальных счетах
Специальные счета в банках предназначены для хранения денежных средств,
используемых для осуществления расчетов в отечественной и зарубежной
валютах по аккредитивам, чеками; денежных средств, находящихся на текущих,
особых и других счетах; денежных средств целевого финансирования в той
их части, которая подлежит обособленному хранению.
Для учета наличия и движения денежных средств на специальных счетах
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «Специальные счета
в банках».
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся
в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме
расчетов и их порядок регламентируется Положением ЦБ России о безналичных
расчетах.
При открытии аккредитива денежные средства организации зачисляют
на специальный счет в банке за счет собственных средств организации или
кредитов банка.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается в учете записью:
Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Платеж
по аккредитиву
производится
в безналичном
порядке
перечисления суммы аккредитива на счет получателя (поставщика).
путем
По мере использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка,
их списывают со счета 55 «Специальные счета» записью:
Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит сч. 55 «Специальные счета», субсчет 55-1 «Аккредитивы».
Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот
счет, с которого они были ранее перечислены. Восстановление средств
отражается записью:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»
Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».
Аналитический
аккредитиву.
учет
по субсчету
55-1
ведут
по каждому
выставленному
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств,
находящихся в чековых книжках. Расчеты чеками относятся к безналичной форме
расчетов и их порядок регламентируется Положением ЦБ России о безналичных
расчетах.
При выдаче банком организации чековых книжек производится депонирование
средств организации, которое отражается в учете записью:
Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Списание депонированных средств производится на основании выписки банка
о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией
своим кредиторам.
Списание указанных сумм отражается записью:
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки».
Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате
в банк или не оплаченных банком, остаются на специальном счете.
Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо
по выписке банка.
Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.
Суммы по возвращенным в банк неиспользованным чекам отражаются записью:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»
Кредит сч.-55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки».
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой
полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается
вложенных организацией в банковские и другие вклады.
движение
средств,
Перечисление денежных средств во вклады отражается записью:
Дебет. сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
При возврате банком сумм
производятся обратные записи.
вкладов
в бухгалтерском
учете
организации
Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому
вкладу.
Сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика на получение
по истечении установленного срока суммы вклада и процентов удостоверяет
сберегательный (депозитный) сертификат.
Сертификат
может
быть
выдан
только
юридическому
лицу,
зарегистрированному на территории РФ или иного государства, использующего
рубль в качестве официальной денежной единицы.
Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом.
Сертификат может быть только срочным. Если срок получения сертификата
просрочен, то такой сертификат становится документом до востребования. Может
быть предусмотрена возможность досрочного получения депозита по пониженным
процентам.
На отдельных
субсчетах
счета
55 учитывают
движение
обособленно
хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств,
поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других
источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых
и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидий правительственных
органов и т. д.
Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав
организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты
текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих
расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета»
движение указанных средств. Текущие счета открываются в кредитных
организациях
для
осуществления
текущих
расходов:
оплаты
труда,
командировочных сумм, на хозяйственные цели. Операции по текущим счетам
отражаются аналогично операциям по расчетному счету.
Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете
55 обособленно.
10.6. Учет переводов в пути
Организации
в соответствии
с заключенными
договорами
вносят
подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций,
сберегательные кассы или кассы почтовых отделений через инкассаторов.
В период с момента передачи денежных средств инкассаторам данные
денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы
в пути».
Основанием
для
принятия
денежных
средств
на учет
по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации,
сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных
ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.
Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают
на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.
Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям,
сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают записью:
Дебет сч. 57 «Переводы в пути»
Кредит сч. 50 «Касса».
Зачисление денежных средств на расчетный счет согласно выписке банка
отражается записью:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 57 «Переводы в пути».
10.7. Отчетность по денежным средствам
Информация об остатках денежных средств организации на начало и конец
отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в разделе
«Оборотные активы».
Начиная с 1996 г. в составе приложений к бухгалтерскому балансу составляют
отчет о движении денежных средств (форма № 4).
Отчет состоит из четырех разделов.
1. Остаток денежных средств на начало года.
Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам
поступлений: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг,
от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные
от покупателей,
бюджетные
ассигнования
и иное
целевое
финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды
и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления.
2. Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям
расходов: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда,
отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу
авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин,
оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату
дивидендов
и процентов,
расчеты
с бюджетом,
оплату
процентов
по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления.
3. Остаток денежных средств на конец отчетного периода. Сведения
о движении денежных средств представляются в валюте Российской
Федерации – рублях – по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Движение
денежных средств показывается по видам деятельности – текущей,
инвестиционной, финансовой.
Под
текущей
деятельностью
понимается
деятельность
организации
по производству продукции, торговле, общественному питанию и т. п.
Инвестиционная
деятельность
связана
с капитальными
вложениями
и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность –
с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля
за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета
по наличному расчету, в том числе с применением контрольно-кассовых
аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
Согласно п. 22 ПБУ 3/06 в бухгалтерской отчетности раскрывается:
 величина
курсовых разниц, образовавшихся
выраженной в иностранной валюте стоимости
подлежащих оплате в иностранной валюте;
 величина курсовых разниц, образовавшихся
выраженной в иностранной валюте стоимости
подлежащих оплате в рублях;
по операциям пересчета
активов и обязательств,
по операциям пересчета
активов и обязательств,
 величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета,
отличных от счета учета финансовых результатов организации;
курс
иностранной
валюты
к рублю,
установленный
Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае
если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов
или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением
сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается
такой курс.
 официальный
Выводы
Денежные средства являются составляющей оборотных активов организации.
Они находятся в кассе организации, на банковских расчетных, валютных
и специальных счетах.
Кассовые операции осуществляются в соответствии с порядком, установленным
ЦБ России. Выполняет кассовые операции кассир.
Ежегодно всем организациям устанавливается лимит остатка наличных денег
в кассе. При выдаче наличных денежных средств из кассы необходимо соблюдать
предельный размер расчетов наличными, установленный для юридических
лиц. В случае продажи товаров, работ, услуг покупателям (физическим
и юридическим лицам) за наличный расчет все организации в обязательном
порядке должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ). В сроки,
установленные руководителем организации в каждой организации производится
внезапная ревизия кассы. Порядок ведения кассовых операций систематически
проверяется банком, обслуживающим данную организацию.
Для хранения рублевых средств и иностранной валюты и проведения
безналичных
расчетов
с другими
юридическими
и физическими
лицами
предназначены расчетные и валютные счета. Порядок открытия и ведения
банками расчетных и валютных счетов организаций устанавливает ЦБ России.
Хозяйственные операции по поступлению или списанию средств отражаются
в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному и валютному
счетам и приложенных к ним денежно-расчетных документов, подтверждающих
осуществление операций.
Вопросы для самопроверки
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Какими документами оформляются кассовые операции?
Всегда ли
обязательна
на расходных
кассовых
ордерах
подпись
руководителя организации?
Допускаются ли
исправления
в приходных
и расходных
кассовых
ордерах?
Назовите основные правила ведения кассовой книги.
Каков порядок документирования движения денежных средств в кассе
организации?
Каковы правила расчетов наличными денежными средствами из кассы
с другими юридическими лицами?
С какими счетами корреспондирует счет 50 «Касса» при поступлении
денежных средств и их расходовании?
Каков порядок открытия расчетных счетов организации?
Какими первичными документами оформляются операции по расчетным
счетам организации?
Для каких целей используются выписки с расчетных счетов в банках?
Как организуется синтетический учет на счете 51 «Расчетные счета»?
Какие субсчета открываются к счету 52 «Валютные счета»?
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
Каким образом осуществляется учет переводов в пути?
На каких счетах учитывают курсовые разницы?
Как
организуется
синтетический
и аналитический
учет
на счете
52 «Валютные счета»?
Составьте бухгалтерские записи, отражающие продажу иностранной
валюты.
Составьте бухгалтерские записи, отражающие покупку иностранной
валюты.
Каков порядок отражения операций при аккредитивной форме расчетов?
Какие разделы содержатся в отчете о движении денежных средств?
Какая информация движении денежных средств должна раскрываться
в бухгалтерской отчетности?
Библиография
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Федеральный
закон
от 10.12.2003
г.
№ 173-ФЗ
«О валютном
регулировании и валютном контроле» (с учетом последующих изменений
и дополнений).
Федеральный закон России от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах
государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с учетом
последующих изменений и дополнений).
Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт».
Положение ЦБ России от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах
в Российской
Федерации»
(с учетом
последующих
изменений
и дополнений).
Положение о правилах организации наличного денежного обращения
на территории Российской Федерации, уст. письмом ЦБ России от
05.01.1998 г. № 14-П (с учетом по следующих изменений и дополнений).
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, уст.
письмом ЦБ России от 04.10.1993 г. № 18 (с учетом последующих
изменений и дополнений).
Указанию ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами
и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица
или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.2007 г. № 1843-У.
Постановление
Госкомстата
России
от 18.08.1998
г.
№ 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации» (с учетом последующих изменений и дополнений).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций
и Инструкция
по его
применению,
утв.
приказом
Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с учетом последующих
изменений и дополнений).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г.
№ 49.
Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет
с элементами налогообложения: Учебник. СПб.: Юридический центр
Пресс, 2007.
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет:
СПб.: Питер, 2009.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФА-М, 2006.
Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник
(ГРИФ): Издательский дом «Дашков и К», 2009.
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пос. М.: Омега-Л, 2006.
16.
Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы
и статистика, 2008.