ЮРИДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЫВОДА УКРАИНСКОГО БИЗНЕСА В ЕС

ЮРИДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЫВОДА
УКРАИНСКОГО БИЗНЕСА В ЕС
План презентации
1. Налогообложение в ЕС. Регулирование торговли внутри
Еврозоны.
2. Принципы европейского контрактного права
3. Обзор и рейтинг стран с точки зрения легкости ведения
бизнеса
4. Инструменты организации международной торговли со
странами ЕС
5. Структурирование торговой деятельности с ЕС –
использование торговых компаний европейского региона,
низконалоговые юрисдикции
6. Торговые агенты в Европе
7. Европейские партнерства
Торговля Украины и ЕС
Объём торговли Украины со странами ЕС в 2014 году составил 38064,5
миллионов долларов США.
При этом в связи с последними событиями, и в связи с ухудшением
отношений Украины с восточными партнерами ожидается что объём
торговли с ЕС будет стремительно расти.
Это ставит новые требования перед государственными органами, и в
первую очередь, перед бизнесом, который должен будет
приспосабливаться к новым условиям.
Налогообложение в ЕС
Еврозона — это валютный союз, объединяющий 18 стран Европейского союза с
более чем 330 млн жителей (Австрия, Бельгия, Германия, Греция, Ирландия,
Испания, Италия, Кипр, Латвия, Люксембург, Мальта, Нидерланды, Португалия,
Словакия, Словения, Финляндия, Франция, Эстония). В настоящее время ВВП
зоны евро приблизился к объему ВВП США, на ее долю приходится более 13 %
мировой торговли товарами и услугами
В странах — участницах ЕС происходит процесс передачи налогового
суверенитета в пользу Европейского Сообщества как единой организации,
выполняющей контроль над всеми входящими в ее состав странами.
ЕС работает над устранением барьеров, препятствующих торговле. Открытые и
справедливые торговые отношения способствуют конкуренции и выгодны
потребителям. ЕС поддерживает систему правил, центральное место в которой
занимает Всемирная торговая организация (ВТО) с ее многосторонними
механизмами.
Европейская экономическая зона
Европейская Экономическая Зона (ЕЭЗ) включает в себя все
страны Европейского союза и три из четырех стран Европейской
ассоциации
свободной
торговли
(ЕАСТ,
EFTA)
(Исландию, Норвегию и Лихтенштейн).
При этом, если таможенный союз подразумевает запрещение любых
пошлин в торговых отношениях между государствами-членами и
формирование общего таможенного тарифа по отношению к третьим
странам, то ЕЭЗ распространяет эти принципы и на другие препятствия
конкуренции и взаимодействия экономик стран союза, гарантируя так
называемые четыре свободы:
1.
2.
3.
4.
свободу движения товаров
свободу движения лиц
свободу движения услуг
свободу движения капитала
Торговля внутри ЕС
На уровне Европейского Союза существует единое (надгосударственное)
регулирование порядка установления и взимания НДС.
Базовым документом, регулирующим порядок налогообложения VAT в ЕС
является Директива 2006/112/ЕС от 26 ноября 2006 г. «Об общей системе налога
на добавленную стоимость».
Данной Директивой определяются все ключевые элементы налогообложения VAT,
за исключением налоговых ставок, которые устанавливаются каждым отдельным
государством ЕС (в пределах, установленных Директивой) и некоторых других
вопросов.
Налогооблагаемые операции
Для целей VAT выделяются 4 типа налогооблагаемых операций:
1. поставка товаров в пределах Сообщества (supply of goods);
2. приобретение товаров в пределах Сообщества (intra-Community acquisition of
goods);
3. поставка услуг(supply of services);
4. импорт товаров(importation of goods).
Корпоративный налог в ЕС
Корпоративный налог в Европейском Союзе, в отличие от НДС не был
унифицирован. Это связано с нежеланием отдельных стран уступать свои
полномочия в вопросах налоговой ставки Европейскому Союзу.
Все это создает дополнительные возможности для налогового
планирования, хотя и существуют тенденции по унификации ставки
корпоративного налога внутри ЕС.
Среди стран с самыми низкими ставками корпоративного налога в ЕС
можно выделить Кипр, Ирландию (12,5%).
К странам с самыми высокими ставками налога на прибыль можно
отнести Францию (33.33%), Австрию (25%)
Принципы европейского контрактного права
При торговых операциях в ЕС очень широко используются правила
Incoterms.
Incoterms - это международные правила в формате словаря,
обеспечивающие
однозначные
толкования
наиболее
широко
используемых торговых терминов в области внешней торговли, прежде
всего, места перехода ответственности от продавца к покупателю.
Международные торговые термины представляют собой стандартные
условия договоров международной купли-продажи, которые определены
заранее в международном признанном документе.
В Украине на сегодняшний день действует Incoterms 2010
Проблемы ведения торговли с ЕС
Проблемы ведения торговли с ЕС
1) Валютное регулирование. Необходимость обязательно обменивать 75%
валютной выручки на гривну
2) Нестабильность банковской системы в Украине, трудности с проведением
платежей
3) Невозможность осуществления некоторых операций, что связанно с
валютным регулированием
4) Усиление рисков по ведению торговой деятельности в связи с разными
правовыми системами
5) Привязка стоимости товаров к гривне, и соответственно к курсовым
колебаниям
Варианты работы с Еврозоной
Варианты работы:
1) Работа через украинскую компанию
Несет в себе определенные риски. Риски связанные с работой через
украинскую компанию возникают в связи с валютным регулированием,
ненадежностью банковской системы, деятельностью контролирующих органов,
низким уровнем конфиденциальности и защиты активов.
2) Создание подконтрольной иностранной компании
Позволяет взять под контроль риски, связанные ведением торговой
деятельности из Украины, а также имеет некоторые преимущества:
•
•
•
Регулируемое налогообложение, за счет регулирования цены
Минимизация рисков (достигается защита активов и конфиденциальность)
Возможность оптимизировать налогообложение, выход на Европейский
рынок, доступ к иностранным банкам
Критерии выбора инструмента
Как выбрать инструмент
При выборе того, как работать, через украинскую компанию или через иностранную,
необходимо руководствоваться рядом критериев. Среди них существуют как
юридические, так и фактические критерии:
1) Юридические критерии
Возможность работать из Украины с ЕС, возможность оптимизировать
налогообложение, возможность
2) Фактические критерии
Общий уровень легкости ведения бизнеса в Украине, нестабильная политическая
ситуация, колебания курса гривни
Рейтинг Doing Business
Рейтинг
легкость
ведения
бизнеса
Регистрация
предприятий
Регистрация
собственности
Получение
кредитов
Налогообложение
Международная
торговля
Обеспечение
исполнения
контрактов
Великобритания
8
17
22
5
5
10
20
Швейцария
20
69
16
52
18
22
22
Австрия
21
101
35
52
72
19
5
Нидерланды
27
9
20
22
10
8
13
Латвия
30
36
32
23
24
28
16
Польша
32
85
39
17
87
41
52
Чехия
34
30
11
7
29
30
21
Словакия
37
25
4
12
28
31
24
Болгария
38
49
57
23
89
57
75
Кипр
64
160
112
61
50
34
113
Украина
96
76
59
17
108
154
43
Организация международной торговли
Налоговый Кодекс Украины
140.5.4 Финансовый результат до налогообложения увеличивается [не
учитывается в составе расходов] на 30% стоимости товаров (работ, услуг),
приобретенных у нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на
территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 п.39.2 ст.39 НКУ [перечень
«низконалоговых» юрисдикций для целей трансфертного ценообразования].
Требования данного подпункта могут не применяться налогоплательщиком, если:
 операция является контролируемой и сумма таких расходов соответствует
уровню обычных цен, обосновано в отчете о контролируемых операциях и
соответствующей документации, представляемых в соответствии со статьей 39
настоящего Кодекса;
 или операция не является контролируемой и сумма таких расходов
подтверждается налогоплательщиком по правилам обычных цен в
соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но
без представления отчета;
Приложение
к распоряжение Кабинета Министров Украины
от 16 сентября 2015 г. N 977-р
ПЕРЕЧЕНЬ
государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным
подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39
Налогового кодекса Украины
Ангилья, Княжество Андорра, Антигуа и Барбуда, Аруба, Содружество Багамских Островов, Барбадос,
Королевство Бахрейн, Белиз, Бермудские острова, Республика Болгария, Босния и Герцеговина,
Британские Виргинские Острова, Бруней-Даруссалам, Виргинские острова Соединенных Штатов
Америки, Республика Вануату, Гернси, Гибралтар, Особый административный район Китая Гонконг,
Гренада, Джерси, Ирландия, Автономное сообщество Канарские острова Королевства Испания,
Республика Кабо-Верде, Каймановы Острова, Государство Катар, Кыргызская Республика, Республика
Кипр, Автономный край Косово и Метохия Республики Сербия, Кюрасао, Королевство Лесото,
Республика Либерия, Княжество Лихтенштейн, Особый административный район Китая Макао,
Бывшая Югославская Республика Македония, Федеративная территория Лабуан Малайзии,
Мальдивская Республика, Мартиника, Республика Маршалловы Острова, Федеративные Штаты
Микронезии, Республика Молдова, Монтсеррат, Республика Науру, Ниуэ, Султанат Оман, Остров Мэн,
Острова Кука, Острова Теркс и Кайкос, Республика Палау, Республика Панама, Республика Парагвай,
Северные Марианские Острова, Автономный регион Мадейра Португальской Республики, Республика
Сан-Марино, Демократическая Республика Сан-Томе и Принсипи, Республика Сейшельские Острова,
Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Синт-Мартен (Нидерландская часть),
Республика Судан, Демократическая Республика Тимор-Лешти, Туркменистан, Республика
Узбекистан, Французская Гвиана, Черногория
Инструменты организации международной торговли
 Низконалоговые европейские юрисдикции:



Венгрия, Латвия;
низкие ставки, не требуют дополнительной налоговой оптимизации;
относительно низкая престижность юрисдикций.
 Отношения через престижного торгового агента:



архитектура «Агент – Принципал», Голландия, Австрия и иные (плюс оффшор);
высокая степень налоговой оптимизации;
риски претензий со стороны налоговых органов (налог на прибыль, НДС).
 Торговые партнерства в Европе:



Голландия, Дания, Великобритания;
нулевое налогообложение прибыли без существенных рисков;
сложность в поддержании и налоговые риски по НДС.
Низконалоговые Европейские юрисдикции
Мы рассмотрим следующие примеры:




Венгрия
Латвия
Мальта
Швейцария
Все указанные страны являются членами таких организаций, как ВТО и
Таможенный Союз ЕС.
Мальта. Налог на прибыль
Стандартная налоговая ставка – 35 %
 Система условного начисления налога: при распределении
дивидендов акционеры вправе обратиться за возмещением части
уплаченного компанией налога на прибыль.
Для торговых компаний предусмотрена возможность возмещения 6/7
от уплаченного налога, таким образом эффективная ставка налога на
прибыль – 5%
 Налогооблагаемая база сокращается за счет возможности учета
большинства расходов при определении налога на прибыль.
 Возможность получения Tax Ruling – разъяснений налоговых органов.
 VAT– номер - риск отказа в получении маловероятен.
Мальта. Возмещение 6/7
Движение денежных средств при налогообложении и дальнейшем
возврате налога:
Венгрия, Латвия, Кипр
Схематичное изображение организации товарно-денежных отношений с
участием компаний из низконалоговых юрисдикций:
ИМПОРТИРУЮЩАЯ
КОМПАНИЯ
В УКРАИНЕ
ПОКПАТЕЛИ
В УКРАИНЕ
Швейцария. Налог на прибыль
• Прибыль компании ведущих исключительно международную торговлю
облагаются налогом на федеральном и кантональном уровнях.
• Ставка налогообложения налога на прибыль на федеральном уровне –
8,5
• Ставка налогообложения налогом на прибыль на кантональном уровне
изменяется от кантона к кантону.
• Существует возможность получения индивидуального налогового
решения (tax rulling) и закрепления ставки кантонального налога в
размере 0,01%, либо исключить налогообложение в кантоне
• в Швейцарии налоги считаются расходами, связанными с ведением
бизнеса, и поэтому их можно вычитать из прибыли, как и все другие
расходы, связанные с ведением бизнеса. Поэтому эффективная ставка
налогообложения в международной торговли составляет – 7,8%
Реализация агентской схемы
Как Агенты используются:




Нидерланды (20-25%, условная маржа до 1% от оборота);
Австрия (25%, условная маржа до 1-5% от оборота);
Чехия (ставка 19%, условная маржа до 1 % от оборота)
Великобритания (ставка 20-21%, условная маржа до 1-2% от оборота).
Следует принимать во внимание следующие риски использования подобных
компаний в архитектуре отношений «Агент – Принципал»:
 риск отказа в выдаче VAT– номера;
 правила о трансфертном ценообразовании между взаимозависимыми
лицами;
 допустимый размер маржи (Tax Ruling от налогового органа);
 риск возникновения постоянного представительства для Принципала.
Реализация агентской схемы на примере
Нидерландов
Пример архитектуры «Агент – Принципал» с Голландским BV*:
ИМПОРТИРУЮЩАЯ
КОМПАНИЯ
В УКРАИНЕ
ПОКПАТЕЛИ
В УКРАИНЕ
Европейские партнерства
Партнерство
–
прозрачная
структура
партнерства
не
подлежит
налогообложению налогом на прибыль на уровне партнерства, налоговые
обязательства возникают на уровне партнёров по месту их резидентности.
Английское партнерство (LLP)
Шотландское товарищество (SLP)
Партнерами могут быть две
оффшорные компании.
Партнерами могут быть две
оффшорные компании.
Высокий риск отказа в получении
VAT – номера.
Практически невозможно получить VAT
номер.
Торговые отношения с участием партнерства
•
Вариант структуры с использованием партнерства в Голландии:
ИМПОРТИРУЮЩАЯ
КОМПАНИЯ
В УКРАИНЕ
ПОКПАТЕЛИ
В УКРАИНЕ
Сравнительная таблица
Юрисдикция
Тип
иностранной
структуры
Ставка налога на
прибыль
Дивиденды
у источника
Получение ВАТномера
Примечание
Нидерланды
BV (аналог
ЗАО)
20%-25%. При
агентской схеме –
до ~1% от
годового оборота
15% /0%
Требуется наличие
местного
директора или
иные условия
Высокая
престижность. Риск
отказа в регистрации
по НДС. Налоговые
риски при агентской
схеме
Нидерланды
CV
(партнерство)
0%
---
Требуется наличие
местного
директора или
иные условия
Более дорогая в
администрировании
структура. Риск отказа
в регистрации по НДС
Великобритания
LTD (аналог
ООО)
20%-23%. При
агентской схеме до ~1-2% от
годового оборота
0%
Сложная
процедура
получения,
необходимо
наличие местного
директора
Риск отказа в
регистрации по НДС
Великобритания
LLP
(партнерство)
0%
---
Сложная
процедура
получения
Высокий риск отказа в
регистрации по НДС
Сравнительная таблица
Юрисдикция
Тип иностранной
структуры
Ставка налога на прибыль
Дивиденды у
источника
Получение
ВАТ- номера
Венгрия
Kft. (аналог ООО)
10%-19%
0%
Не сложная
процедура
Латвия
SIA (аналог ООО)
15%
15% - по общему
правилу, до 0% - в
страны ЕС
Не сложная
процедура
Чехия
SRO(аналог ООО)
19%
15%
Не сложная
процедура
Словакия
SRO(аналог ООО)
22%
0%
Не сложная
процедура
Ограничения НБУ
Недавно было принято новое Постановление НБУ № 581 от 03.09.2015 г.
«Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном
рынках Украины» (срок действия: с 04.09.2015 до 04.12.2015
включительно)
Поступления в иностранной валюте, подлежат обязательной продаже на
межбанковском валютном рынке Украины, в том числе непосредственно
Национальному банку Украины, в размере 75 процентов.
Кроме того, еще одно ограничение – 90-дневный срок расчетов по
экспортно-импортным операциям. Расчеты по операциям экспорта и
импорта товаров должны осуществляться в срок, не превышающий 90
календарных дней.
Такие ограничения делают невозможной торговлю с применением
предоплаты.
Ограничения НБУ для юридических лиц, Постановление
НБУ № 581
Запрещаются такие операции в иностранной валюте:
•
Возвращение за границу средств, полученных иностранными инвесторами в результате продажи за
пределами фондовых бирж ценных бумаг украинских эмитентов, кроме государственных облигаций
Украины;
•
Возвращение за границу средств, полученных инвесторами в результате продажи корпоративных
прав юридических лиц, которые не оформлены акциями;
•
Возвращение за границу иностранному инвестору дивидендов (кроме возврата дивидендов по
ценным бумагам, обращающимся на фондовых биржах);
•
На основании индивидуальных лицензий Национального банка Украины, кроме случаев
осуществления
операций на основании индивидуальных лицензий:

на перевод иностранной валюты за пределы Украины резидентом-гарантом (поручителем) в
рамках обеспеченных гарантией (поручительством) обязательств по кредиту,
предоставленному международной финансовой организацией или иностранным экспортнокредитным агентством;

на перевод иностранной валюты за пределы Украины субъектами хозяйствования-резидентами
для уплаты вступительных или членских взносов в иностранной валюте, выплачиваемые как
разовые или периодические взносы для обеспечения текущей деятельности юридических лицнерезидентов.
КОНТАКТЫ
НАТАЛЬЯ УЛЬЯНОВА
Директор департамента международного налогового планирования
юридической фирмы ICF Legal Service
КОНТАКТЫ:
01001 , Г. КИЕВ
МУЗЕЙНЫЙ ПЕРЕУЛОК Д. 10, ОФИС 101
ТЕЛ./ФАКС: +38 (044) 338-12-26
E-MAIL: [email protected]
FACEBOOK: WWW.FACEBOOK.COM/ICFLEGALSERVICE