Бухгалтерский учет и отчетность в банках

УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 1 из 111
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
СЕМИПАЛАТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
имени ШАКАРИМА
Документ СМК 4 уровня
Учебно-методический
комплекс дисциплины «Бух.
учет и отчетность в банках»
УМКД
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Редакция №1
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС
ДИСЦИПЛИНЫ
«Бухгалтерский учет и отчетность в банках»
для экономических специальностей
Семей 2012
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 2 из 111
1. РАЗРАБОТАНО
Составитель __________ «______»___________2012 г.
Акимеева А. М.
ст. преподаватель кафедры «Учет и аудит»
2. ОБСУЖДЕНО
2.1. На заседании кафедры «Учет и аудит»
Протокол от «____» __________ 2012 года, № __.
И. о. заведующий кафедрой ____________________ Зейнуллина А. Ж.
2.2. На заседании Учебно-методического совета Финансово-экономического факультета
Протокол от «____» __________ 2012 года, № __.
Председатель ______________Айдарханов М.Х.
3. УТВЕРЖДЕНО
Одобрено и рекомендовано к изданию на заседении Учебно-методического совета
университета
Протокол от «____» __________ 2012 года, № __.
Председатель УМС, проректор по учебной работе ______________ Рскелдиев Б. А.
______________Молдажанова А.А.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Содержание
1
2
3
4
Глоссарий
Лекции
Практические занятия
Экзаменационный материал
Страница 3 из 111
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 4 из 111
1. Глоссарий
Аналитический учет — это подробный детальный учет, отражающий банковскую
операцию во всех ее деталях.
Аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику
товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против
представленных поставщиком соответствующих документов.
Активы представляют собой экономические ресурсы, контролируемые организацией,
их себестоимость в момент приобретения поддается объективному измерению
Активный счет – счет бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по
дебету, а уменьшение – по кредиту.
Акцепт – это обязанность банка исполнить платежное поручение отправителя.
Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между банком и
владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных с
обеспечением наличия и использованием банком денег.
Бланки строгой отчетности – трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции
путевых листов автотранспорта, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы и
другие документы.
Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки, обобщения и
отражения имущества организации в стоимостной оценке на определенную дату.
Бухгалтерские проводки - это письменное указание на то - в дебет и кредит каких счетов
следует отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный
процесс или событие
Дебиторская задолженность - все выражаемые в денежной форме обязательства
отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данной организацией.
Депозит (от лат. depositum— вещь, отданная на хранение) — денежные средства ценных
бумаг, переданных банку на хранение, но подлежащие по наступлении срока и определенных
условий возврату.
Доходом считается валовое поступление экономических выгод за отчетный период в
ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению его капитала.
Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета,
предполагающий проверку фактического наличия основных средств, нематериальных активов,
товарно-материальных запасов, незавершенного производства, денежных средств, расчетов и их
сопоставление с данными учета.
Инкассо – операция с помощью которой банк по поручению своего клиента и на
основании расчетных документов получает причитающиеся ему денежные суммы от отправителя
денег последующим зачислением этих сумм на счета клиентов
Капитал показывает величину средств, инвестированных владельцами в организацию.
Клиринг представляет собой систему безналичных расчетов за товары и услуги,
основанную на зачете взаимных требований и обязательств.
Клиринговая организация – организация, осуществляющая отдельные виды
банковских операций и осуществляющая клиринг на основании лицензии Национального банка
РК на проведение клиринговых операций.
Консолидированный бухгалтерский баланс — отдельные бухгалтерские балансы основной организации и всех ее дочерних организаций (группа), представленные как бухгалтерский
баланс одного юридического лица.
Монетарные оборотные средства представляют собой фиксированную сумму общей
покупательской способности денежной единицы, предназначенной и доступной для
использования в течение текущего операционного цикла или одного календарного года.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 5 из 111
Нераспределенный доход представляет собой часть собственного капитала, которая не
была распределена между акционерами в качестве дивидендов и доходов участникам хозяйственных товариществ.
Объектами бухгалтерского учета являются явления и операции, которые затрагивают
имущество, обязательства и капитал организации.
Объявление на взнос наличными – приказ владельца счета банку принять для
зачисления на его счет в банке выручку, и другие суммы, вносимых наличными.
Овердрафт - форма краткосрочного кредита, предоставление которого осуществляется
списанием средств по счету клиента банка (сверх остатка на счете), в результате чего образуется
дебетовое сальдо.
Основные средства – материальные активы, действующие в течение длительного
периода времени, как в сфере производства, так и внепроизводственной сфере.
Оценка - это способ выражения объекта бухгалтерского учета в обобщенном
стоимостном измерителе (тенге)
Пассивный счет – счет бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по
кредиту, а уменьшение – по дебету.
Первичный учетный документ - это оформленное в установленном порядке
письменное свидетельство о совершенном факте хозяйственной жизни, придающее ему
юридическую силу.
Платежное поручение – приказ банку на перечисление средств на счет получателя;
применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика.
Платежное требование - поручение – представляет собой требование бенефициара к
отправителю денег оплатить, на основании направленных в обслуживающий банк отправителя
расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции,
выполненных работ, оказанных услуг.
Предмет бухгалтерского учета - процессы производства, распределения, обмена и
непроизводственного потребления, иначе говоря, это факты хозяйственной жизни, совокупность
которых характеризует деятельность организации.
Собственный капитал - это активы предприятия после вычета его обязательств
Счета бухгалтерского учета представляют собой способ текущего взаимосвязанного
отражения и группировки активов, капитала и обязательств, а также хозяйственных операций
организации по однородным признакам
Счет «ностро» — счет данного кредитного учреждения у банков-корреспондентов, на
котором отражаются взаимные платежи.
Учетный цикл - серия последовательных шагов по анализу, регистрации, накапливанию бухгалтерской информации, ведущих к финансовым отчетам.
Финансовая отчетность банка - это совокупность показателей, характеризующих
имущественное и финансовое положение банка за отчетный период.
Форфейтинг – это прием (покупка) векселя банком по индоссаменту с выплатой
вексельной суммы без права регресса на клиента (своего индоссамента)
Чек- приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную
плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие расходы.
Чистая стоимость реализации – предполагаемая цена реализации в ходе нормальной
деятельности, за вычетом оцененных затрат на предпродажную подготовку и оцененных затрат,
необходимых для реализации.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 6 из 111
2. Лекционный материал
ТЕМА ПЕРВАЯ. Предмет и задачи бухгалтерского учета в банках
Вопросы лекции:
1.Роль бухгалтерского учета в банках
2.Основные методы и приемы бухгалтерского учета
3.Принципы организации бухгалтерского учета
1. Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в
неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально
обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. Следовательно, в бухгалтерском учете имеет место
сплошное, постоянное отражение финансовой деятельности банка, всего его имущества и
источников его формирования, всех видов запасов, основных средств, затрат, денежных
средств, задолженности как самому банку, так и другим организациям.
Бухгалтерский учет, постоянно совершенствуясь, становится важным звеном развития
рыночной экономики, что призвано способствовать лучшей организации управления,
прогнозирования, анализа посредством обеспечения учетной информацией разных уровней
управления. Чтобы с наибольшим эффектом использовать эту информацию в целях управления
банком, необходима такая система организации бухгалтерского учета, которая будет
ориентирована на использование передовых методов учета, Международных стандартов
бухгалтерского учета, широкое применение компьютерной техники.
2. Как и у любой науки, у бухгалтерского учета свои предмет и методы.
Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает деятельность банка.
Основными задачами бухгалтерского учета являются следующие:
- обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц, полной и достоверной
информацией о его финансовой деятельности;
- обеспечение информации необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан
при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличием и
движением имущества, обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- устранение отрицательных результатов в хозяйственной деятельности организации и
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
3. Принципы бухгалтерского учета в банках:
Принцип начислений - принцип, который подразумевает признание доходов и расходов
в момент их возникновения и отнесение их на финансовые результаты деятельности в период, к
которому они относятся.
Принцип осторожности – подразумевает проявление осторожного подхода к признанию
доходов и расходов. Так, доход может признаваться лишь при уверенности его получения, а
расход – при возможности его возникновения.
Принцип непрерывности – предполагает продолжение работы банка в обозримом
будущем и если нет потребности в его ликвидации или санации.
Принцип постоянства методов учета – предполагает применение одних и тех же методов
учета в продолжение длительного периода деятельности банка, при изменении же методов учета
– объяснение воздействия данных изменений на финансовые результаты деятельности банка.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 7 из 111
Принцип двусторонности – предполагает двойственное отражение каждой операции
банка и равность двух сторон баланса банка.
Принцип денежной оценки – предполагает измерение в единой денежной единице всех
статей баланса банка.
Принцип автономности – предполагает автономность баланса банка от баланса других
лиц, в том числе и акционеров.
Принцип существенности – предполагает отражение существенной и пропуск
несущественной информации в финансовой отчетности банка.
ТЕМА ВТОРАЯ. Организация учетно-операционной работы в банке
Вопросы лекции:
1.Содержание учетно-операционной работы в банке.
2.Построение учетно-операционного аппарата
3.Организация рабочего дня в банке.
1. Содержание учетно-операционнои работы в банке
Основой бухгалтерского учета в банках является операционная работа. К ней относятся:
—прием и проверка правильности денежных документов от клиентов банка;
—подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете;
—контроль за своевременностью платежей;
—оперативный учет поступления денежных средств и платежей;
—учет данных для регулирования задолженности по банковским ссудам;
—контроль за зачислением денежных средств и др.
Операционная работа в банках разнообразна и сложна, что объясняется наличием
множества форм денежных расчетов, способов и правил выдачи и погашения ссуды,
особенностей производства платежей. В процессе операционной работы осуществляется
контроль за совершением кассовых расчетных и других-денежных средств и платежей.
Выполнение ежедневной операционной работы и связанное с ней ведение бухгалтерского
учета принято называть учетно-операционной работой, а работников, выполняющих
соответствующие функции, — учет-но-операционным аппаратом банка.
Правильная и четкая организация учетно-операционной работы обеспечивает успешное
выполнение всех функций, возложенных на банки. Все банковские операции считаются
завершенными, если они отражены в бухгалтерском учете.
Организация учетно-операционной работы в банке включает:
—
построение учетно-операционного аппарата;
—организацию рабочего дня и документооборота;
—внутрибанковский контроль.
2. Построение учетно-операционного аппарата
Подразделение бухгалтерского учета в банке (бухгалтерия) — это специальное
подразделение банка, которое ведет оперативный бухгалтерский учет и составляет бухгалтерские
отчеты. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением банка и
возглавляется главным бухгалтером.
В структуре учетно-операционного аппарата могут быть выделены учетные группы,
которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Количество групп и их состав
зависят от направлений деятельности банка и ее масштабов.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 8 из 111
Например, ведение счетов клиентов осуществляет операционный отдел, состоящий из
ответственных исполнителей. Они осуществляют обслуживание клиентов (предприятий и
граждан) по совершаемым ими в банке расчетно-денежным операциям. Они являются
доверенными работниками банка, оформляют и подписывают расчетно-денежные документы.
Счета и операции распределяются между ответственными исполнителями,
регистрируются в специальной книге и оформляются подписями бухгалтера и работников.
Учетно-операционную работу в банке обеспечивает главный бухгалтер банка, который
занимается организационными вопросами и осуществляет контрольные функции. Права и
обязанности главного бухгалтера определены в Положении о главных бухгалтерах..
Главный бухгалтер обеспечивает:
—контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех операций, осуществляемых
банком;
—оформление открытия расчетных, текущих и прочих счетов клиентов;
—контроль исправлений в лицевых счетах;
—контроль начисления процентов по счетам;
—контроль за использованием бланков строгого учета;
—распределение счетов бухгалтерского учета и обязанностей между ответственными
исполнителями;
—представление руководству банка оперативной информации;
—составление в определенные сроки бухгалтерской отчетности;
—осуществление экономического анализа финансовой деятельности банка.
Главный бухгалтер ежедневно проверяет:
—правильность кассовых операций;
—полноту оприходования денег;
—сводку оборотов и баланс за день;
—правильность формирования и хранения денежно-расчетных документов.
Главный бухгалтер обязан составить должностные инструкции работников-бухгалтеров
банка с указанием закрепленных счетов и штампов; порядок ведения и регистрации операции в
книгах, журналах или передачи обработанных сведений на ВЦ или на компьютерную систему;
распределить права и обязанности.
В зависимости от особенностей деятельности банка, количества функций и операций поразному может быть укомплектован штат бухгалтеров, а также различным образом
комбинироваться функции бухгалтерских работников.
Обязанности ответственных исполнителей (бухгалтеров) регламентируются в перечне
основных обязанностей учетно-операционных работников банка, где основные из них:
соответствующая обработка поступивших документов в смысле зачисления, перечисления или
выдачи денег, законности операций, целевое назначение платежей, оформление чеков,
платежных поручений и требований, справок о начислении заработной платы, соблюдение
правил расчетов и др. Все обработанные документы должны быть заверены подписью
ответственного исполнителя.
В зависимости от величины и специализации банка, а также объема выполняемых
операций могут быть выбраны различные варианты организации бухгалтерского аппарата.
Бухгалтерия банка может иметь отделы: операционный, валютный, кредитный, депозитный,
ценных бумаг, отделы внутрибанковского контроля и др.
Приведем примерную структуру бухгалтерского подразделения коммерческого банка:
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 9 из 111
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 10 из 111
3. Организация рабочего дня в банке
Организация учетно-операционной работы в банке должна обеспечить выполнение
следующих условий:
—все операции с документами, принятыми от клиентов в течение
операционного времени, отражаются в бухгалтерском учете в тот же день
(операционное время устанавливается банком самостоятельно, как правило,
3,5—4 часа);
—передача обработанных документов на ВЦ банка или на компьютерную систему производится в течение рабочего дня по графику, но не
позднее чем за 1,5—2 часа до его окончания, для того чтобы ввести необходимую информацию, обработать ее для составления отчетности текущего
дня;
—бухгалтерский ежедневный баланс составляется не позднее следующего рабочего дня;
—платежные поручения, принятые на инкассо за 2 часа до окончания
рабочего дня, должны быть отправлены в учреждения банка по месту
нахождения счета плательщика в тот же день, а документы, поступившие в
банк после окончания операционного времени, отражаются в бухгалтерском
учете следующего рабочего дня;
—платежи по имеющимся претензиям производятся за счет свободного
остатка средств на начало рабочего дня и за счет денег, поступивших в банк в
течение операционного времени;
—деньги, перечисленные от одногородних учреждений банков, используются для удовлетворения претензий не позднее утра следующего дня.
Организация учетно-операционной работы в банках направлена на быстрое и четкое
обслуживание клиентов, своевременное и безошибочное отражение всех банковских операций в
бухгалтерском учете. За организацию рабочего дня работников бухгалтерии отвечает главный
бухгалтер банка.
В операционных залах банка операционисты в течение рабочего дня принимают от
клиентов банка платежные документы (платежные поручения, требования, аккредитивы, чеки и
т.д.), тщательно их проверяют, по необходимости исправляют и визируют.
В конце рабочего дня все эти документы собирают, сортируют в пачки в установленном
порядке. Старший по операционному делу проверяет правильность сортировки и формирования
пачек документов (наличие необходимых реквизитов, виды операционистов, штампы банка и
т.д.). Если обнаруживаются ошибки в формировании пачек документов, старший их устраняет,
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 11 из 111
затем заводит контроль над ленточкой, на которой указываются вид документов, их количество и
общая сумма платежей по данной пачке, и ставит свою подпись.
По всем отправляемым в основную бухгалтерию пачкам документов составляется опись в
двух экземплярах, затем упаковочные пачки и второй экземпляр описи документов вкладывают в
инкассаторскую сумку, которую закрывают и пломбируют. Инкассатор доставляет сумку в бухгалтерию банка для обработки документов и отражения их данных в синтетическом и
аналитическом учете.
При ручной обработке бухгалтерской информации ее регистрация осуществляется в
карточках, бухгалтерских книгах, бухгалтерских журналах, оборотных ведомостях и ежедневном
балансе.
В настоящее время обработка информации в банках в основном производится на
компьютерной технике по специально разработанной программе. В результате ввода первичной
бухгалтерской информации, отраженной в документах, и ее обработки бухгалтерия получает все
необходимые выходные данные (распечатки) как аналитического, так и синтетического
характера, отчетные формы, балансы и др
Для наглядности, порядка в организации рабочего дня и с целью усвоения плана счетов и
методов бухгалтерского учета на условном примере покажем порядок ведения операционного
дня в банке.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 12 из 111
ТЕМА ТРЕТЬЯ. Бухгалтерский баланс и принципы его построения
Вопросы лекции:
1. Структура и содержание статей баланса
2. Сущность плана счетов
3. Классификация счетов бухгалтерского учета
1. Структура и содержание статей баланса.
Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние собственных и
привлеченных средств банка, а также их размещение в кредитные, инвестиционные и другие
операции.
По данным баланса контролируются:
—формирование и размещение денежных ресурсов;
—состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций;
—правильность и полнота отражения операций в бухгалтерском учете.
Таким образом, баланс является основным документом бухгалтерского учета в банках.
Для составления ежедневного баланса используются данные сводных карточек по
балансовым счетам второго порядка по следующей форме:
Баланс банка на ___________ г., тыс. тенге
N° счета
Актив
Пассив
1001 1002 1003
ИТОГО
На бланке ежедневного баланса, после того как напечатаны остатки по балансовым
счетам, или на отдельном листе, прилагаемом к балансу, печатаются остатки по внебалансовым
счетам. На 1-е число месяца баланс составляется по счетам второго порядка в двух экземплярах с
выведением итогов по балансовым счетам первого порядка.
Баланс подписывается главным бухгалтером банка, который проверяет материалы
синтетического учета.
Между счетами аналитического и синтетического учета существует тесная взаимосвязь:
сальдо конкретного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических
счетов к нему относящихся; также равны и суммы оборотов по этим счетам.
При ежедневной сверке аналитического учета с синтетическим по оборотам прошлого
года и оборотам текущего года остатки сверяются в обычном порядке. По окончании
заключительных оборотов составляется оборотная ведомость по всем заключительным оборотам.
Помимо бухгалтерского учета в банках учетно-операционными работниками ведется
оперативный учет. В оперативном порядке прежде всего учитываются изменения остатков в
лицевых счетах, происходящие в связи с поступлениями и выплатами денег. Оперативный учет
ведется путем подсчета сумм поступивших и выплаченных денег, сальдирования их и выведения
остатка по каждому счету. Полученный в оперативном порядке новый остаток по счету
записывается в документах: в лицевом счете или в проверочной ведомости за предыдущий день.
2. Сущность плана счетов
Бухгалтерский учет осуществляется банками на основе «Плана счетов бухгалтерского
учета в банках второго уровня Республики Казахстан», утвержденного постановлением
правления Национального банка Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. № 237, и
применения общепринятой мировой практики ведения бухучета банками (приложение). Он коренным образом отличается от плана счетов бухгалтерского учета, применяемого раньше в
системе Госбанка и производственных предприятий. Единая форма учета для всех банков
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 13 из 111
второго уровня Казахстана создает возможность обобщения и анализа банковской деятельности
как всех банков, так и их филиалов.
План счетов представляет собой систематизированный свод наименований балансовых
синтетических счетов и их кодовых обозначений. Наименования счетов соответствуют статьям
баланса банка.
План счетов является директивным документом, который обязаны выполнять все банки и
их филиалы на территории Республики Казахстан. Основанием плана счетов обычно является их
классификация по экономическому содержанию информации. Он является основой проектирования информационной системы и организации бухгалтерского учета в банках.
Следовательно, план счетов можно назвать классификатором общей номенклатуры
синтетических счетов показателей бухгалтерского учета в банках. На его основе строятся
классификаторы аналитических счетов, вся система кодирования данных бухгалтерского учета и
установления корреспонденции счетов.
3. Классификация счетов бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня Республики Казахстан
представляет собой перечень счетов с разбивкой по классам. В основе классификации счетов
лежат их экономические признаки. Таких классов семь:
I класс — «Активы), код 1000—1999 II класс — «Обязательства», код 2000—2999
III класс — «Собственный капитал», код 3000—3999
IV класс — «Доходы», код 4000—4999 V класс — «Расходы», код 5000—5999
VI класс — «Условные и возможные требования и обязательства»,
код 6000-6999 VII класс — «Счета меморандума к балансу банка», код 7000—7999.
Счета первых трех классов отражаются в консолидированном (обобщенном) балансе
банка, а счета четвертого, пятого классов — в отчете о результатах финансово-хозяйственной
деятельное™. Результат по прошествии отчетного периода отражается по счетам третьего класса
«Собственный капитал». Шестой и седьмой классы относятся к внебалансовым счетам.
Первая цифра кода указывает на принадлежность к классу, вторая и третья цифры — на
дальнейшую детализацию и расшифровку счетов группы. Например, счет «Корреспондентские
счета банка в других банках» имеет код 1052, это означает, что счет активный, относится к 1
классу, 05 — счет относится к краткосрочным ресурсным, 2 — нужен для детализации; счет 2552
«Расчеты с клиентами» — код 2 означает, что счет относится ко 2 классу, т.е. обязательствам, 55
— счет относится к расчетам по платежам, код 2 нужен для детализации, с какими именно
клиентами работает банк.
Балансовые счета
Первый класс «Активы» включает в себя группы счетов по учету наличных денежных
средств; краткосрочных ресурсов; требований к Национальному банку Республики Казахстан;
казначейских обязательств и прочих высоколиквидных ценных бумаг, приемлемых для
рефинансирования Национальным банком; ценных бумаг, предназначенных для продажи;
межбанковских кредитов и депозитов, размещенных в других банках; кредитов и авансов,
предоставленных другим банкам; расчетов между филиалами; требований к клиентам; прочих
ценных бумаг; общих резервов; инвестиций в капитал; расчетов по платежам; материальных
запасов; основных средств и нематериальных активов; начисленных процентных доходов;
предоплат процентов и расходов; премий и скидок по ценным бумагам; прочих дебиторов и
временных активов при переходном периоде.
Второй класс «Обязательства» — группы счетов по учету депозитов'до востребования:
процентных депозитов до востребования; кредитов, полученных от банков; кредитов овернайт;
срочных межбанковских кредитов и депозитов денежного рынка; расчетов между филиалами;
обязательств перед клиентами; выпущенных в обращение депозитных сертификатов;
выпущенных в обращение других ценных бумаг; рефинансирования банков с использованием
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 14 из 111
казначейских обязательств и прочих высоколиквидных ценных бумаг; субординированных
долгов; расчетов по платежам; начисленных процентных расходов; предоплаченных доходов;
скидок и премий по ценным бумагам; прочих кредитов; временных обязательств при переходном
периоде.
Третий класс «Собственный капитал».— группы счетов по учету уставного фонда банка;
фондов банка.
Четвертый класс «Доходы» — группы счетов по учету процентных доходов по кредитам и
депозитам в банках; процентных доходов по краткосрочным ресурсам; процентных доходов по
депозитам, размещенным в Национальном банке; процентных доходов по казначейским
обязательствам и прочим высоколиквидным ценным бумагам, годным для рефинансирования
Национальным банком; процентных доходов по ценным бумагам, предназначенным для
продажи; процентных доходов по межбанковским кредитам и депозитам, размещенным в других
банках; процентных доходов по кредитам и авансам, предоставленным другим банкам;
процентных доходов по расчетам с филиалами; процентных доходов по кредитам,
предоставленным клиентам; процентных доходов по прочим ценным бумагам; процентных
доходов по инвестициям в капитал; доходов по дилинговым операциям; комиссионных доходов
банка; других операционных доходов; доходов от продаж акций дочерних и ассоциированных
компаний и основных средств; штрафов, пени, неустоек; прочих доходов; чрезвычайных
доходов; прибыли до налога.
Пятый класс «Расходы» — группы счетов по учету процентных расходов по кредитам и
депозитам банков; процентные расходы по депозитам до востребования; процентные расходы по
кредитам банков; другие процентные расходы банка; процентные расходы по межбанковским
кредитам и депозитам; процентные расходы по кредитам овернайт; процентные расходы по
срочным межбанковским кредитам и депозитам; процентные расходы по расчетам между
филиалами; процентные расходы по депозитам клиентов; процентные расходы по выпущенным в
обращение депозитным сертификатам; процентные расходы по ценным бумагам и операциям
обратного выкупа; процентные расходы по рефинансированию с использованием
высоколиквидных ценных бумаг; процентные расходы по субординированному долгу;
ассигновании на обеспечение; потерь по дилинговым операциям; комиссионных расходов банка;
расходов по оплате труда, командировочным и обязательным отчислениям; общехозяйственных
расходов; налогов и сборов, кроме налога на прибыль; амортизационных отчислении, других
операционных расходов; разных расходов и потерь; штрафов, пени, неустоек; прочих расходов;
чрезвычайных расходов; подоходного налога.
Внебалансовые счета
Шестой класс «Условные и возможные требования и обязательства» включает в себя
группы счетов по учету требований и обязательств банка, которые могут возникнуть в будущих
периодах и по которым банк несет определенные риски. В раздел входят такие группы счетов,
как: счета аккредитивов, счета гарантий, счета по размещению в будущем депозитов, ссуд; счета
по получению в будущем депозитов, ссуд; счета по приобретению ценных бумаг, финансовых
фьючерсов; счета по продаже ценных бумаг, финансовых фьючерсов; счета по купле-продаже
иностранной валюты.
Седьмой класс «Счета меморандума к балансу банка» — это группы счетов по учету
операций банка, не влияющих на изменения требований и обязательств банка. В раздел входят
такие группы счетов, как мемориальные счета — активы; мемориальные счета — пассивы;
мемориальные счета — прочие.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 15 из 111
Как уже было отмечено, баланс банка составляется на основе данных счетов.
Назначением счетов в бухгалтерском учете в банках является экономическая группировка
хозяйственных средств и банковских операций с целью получения текущей информации о
хозяйственных процессах и банковской деятельности и контроля за их ходом.
Значение счетов состоит в том, что они, являясь одним из главных элементов метода
бухгалтерского учета, обеспечивают систематизацию и текущий учет банковских операций и
процессов по экономически однородным объектам и используются в целях управления и
контроля за деятельностью банка, а также сохранности денежных средств и материальных
ценностей.
В соответствии со статьями и структурой баланса счета делятся на активные, пассивные,
контрактивные.
На активных балансовых счетах учитываются: наличные деньги в кассах, долгосрочные и
краткосрочные кредиты, затраты на инвестиции, дебиторская задолженность, основные средства
и нематериальные активы, расходы и прочие активы и отвлеченные средства.
На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды банка, средства хозяйства и
граждан, депозиты, средства в расчетах, доходы, прибыль банка, кредиторская задолженность,
другие пассивы и привлеченные средства.
Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и инвестиций
предприятий, а задолженность на активных счетах показывает степень использования этих
ресурсов.
На контрактивных балансовых счетах учитываются начисленные амортизации основных
средств, МБП, нематериальных активов.
Схемы этих счетов выглядят следующим образом (схемы 1, 2, 3).
Для ускорения документооборота и обеспечения равномерной нагрузки устанавливается
ступенчатый график рабочего времени. Например, работники экспедиции, групп инкассо
начинают работу раньше ответственных исполнителей, чтобы к началу рабочего дня последних
подготовить документы, поступившие от предприятий связи.
1. Схема активного счета
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 16 из 111
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 17 из 111
объекта бухгалтерского учета. Они ведутся не только в денежном, но также в
количественном (в натуральных и трудовых измерениях) выражении. Аналитический учет
ведется по видам валют: признаку резидент-нерезидент; форме собственности; отраслям
экономики; видам кредитов; клиентам, эмитентам, банкам-корреспондентам; по другим необходимым делениям,
Строение лицевого счета не включает в себя балансовый счет, банки вправе при открытии
лицевого счета использовать нумерацию балансовых счетов плана счетов бухгалтерского учета в
учреждениях банков.
Между счетами синтетического и аналитического учета существует тесная взаимосвязь:
сальдо конкретного счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, которые
открыты в развитие данного синтетического счета.
Количество синтетических счетов ограничено планом счетов, а количество и
наименование аналитических счетов банк определяет по своему усмотрению. Банком разрешено
открывать в соответствующих разделах отдельные счета второго порядка для учета операций,
необходимых банку или клиенту. Для учета отдельных операций, где это необходимо,
предусматриваются специальные транзитные счета.
ТЕМА ЧЕТВЕРТАЯ. Документация, документооборот и контроль
в коммерческих банках
Вопросы лекции:
1. Организация документооборота по банковским операциям.
2. Расчетно-денежная документация банка.
3. Обеспечение сохранности банковских документов.
1. Организация документооборота по банковским операциям.
Юридическая полноценность и доказательная достоверность получаемой в бухгалтерском
учете информации основаны на документальном подтверждении каждой хозяйственной
операции, отражаемой на счетах.
Документ (от лат. — свидетельство) — это материальный предмет, на котором с помощью
различных средств и способов зафиксирована информация в целесообразной для восприятия
форме. Бухгалтерский документ содержит данные о хозяйственной операции, которые подлежат
дальнейшему обобщению на счетах. Он должен, бесспорно, подтверждать факт совершения
операций и право на ее совершение. Ее оформление должно соответствовать всем юридическим
нормам.
Все операции банков (расчетные, кассовые, ссудные и др.) отражаются в бухгалтерском
учете на основании денежно-расчетных документов. Формы документов унифицированы и
изготавливаются типографским способом в виде стандартных бланков или печатаются на ЭВМ с
соответствующими реквизитами. Денежно-расчетные документы поступают в банки от
хозяйствующих субъектов, от других банков, а также составляются в банке. Следовательно, по
месту формирования документы подразделяются на банковские, составляемые банком, и
клиентские, поступающие от предприятий и организаций, а также граждан. Примерами
банковских документов являются приходные и расходные кассовые ордера, материальные
ордера, авизо по межфилиальным оборотам (МФО), распоряжения о выдаче кредита, на оплату
расчетных документов, авансовые учеты и др. К клиентским документам относятся платежные
поручения, заявления о выдаче ссуд, чеки, срочные обязательства по ссудам и др.
Все документы содержат необходимую информацию о характере операций, позволяющую
проверить их законность и осуществлять банковский контроль.
2. Расчетно-денежная документация банка.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 18 из 111
Денежно-расчетные документы по характеру банковских операций подразделяются на
кассовые, мемориальные и внебалансовые.
Кассовые документы предназначены для оформления банковских операций по приему и
выдаче наличных денег в тенге и иностранной валюте. К ним относятся приходные и расходные
кассовые ордера, квитанции о приеме денег, объявления клиентов на взнос денег в кассы банков,
чеки на получение денег.
Мемориальные документы используются для безналичных перечислений по счетам. К
ним относятся все документы, представляемые клиентами для безналичных расчетов, это —
платежные поручения, требования, расчетные чеки, авизо (сообщение) о зачислении или
списании средств со счетов клиентов, аккредитивы и др., а также мемориальные ордера для
оформления операций по выдаче ссуд, на погашение ссуд, начисления к ним износа заработной
платы и различных начислений на нее при учете различных хозяйственных расходов,
полученных доходов и расчета прибыли.
Внебалансовыми документами оформляются внебалансовые банковские операции о
выданных банком гарантиях, поручительствах, аккредитивах, выставленных на имя клиентов
банка, суммах лизинговых и факторинговых операций, т.е. о приеме и выдаче ценностей и
документов, хранящихся в кассе и в бухгалтерии. Все эти операции оформляются приходными и
расходными внебалансовыми ордерами.
Во всех банковских документах должно быть в обязательном порядке наличие
информации аналитического и синтетического характера, указание корреспондирующих счетов,
суммы операций. Подписи материально ответственных лиц, исполнителей и контролеров
сверяются с их образцами, хранящимися у начального и последнего места проверки.
Все документы, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должны иметь
котировку, т.е. обозначение балансовых, внебалансовых и лицевых счетов, по которым
проводятся суммы.
Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и
внебалансовому счету синтетического учета и регистрируются в специальной книге. Лицевые
счета открываются также по видам учитываемых выданных ссуд.
Отдельные счета аналитического учета ведутся на сборных лицевых счетах или в
операционных журналах с хронологической записью операций для обеспечения контроля за
использованием денежных средств.
С лицевыми счетами в ряде случаев в качестве аналитического учета используются
хранящиеся в определенном порядке в картотеках документы, например, авизо по счетам
начальных и отчетных межфилиальных оборотов, обязательства по ссудам, документы по
расчетным операциям.
Документами синтетического учета в банках, которые ведутся в бухгалтерии банка,
являются: бухгалтерские журналы, кассовые журналы, сводные карточки, проверочные
ведомости и балансы на отчетные даты.
Бухгалтерский журнал используется для контроля за полнотой отражения банковских
операций в учете. В нем регистрируются обороты каждой операции за операционный день по
дебету и кредиту, выводятся итоги по счетам и общие итоги по журналу. При этом общий итог
журнала по дебету и кредиту должен быть одинаковый. По внебалансовым счетам операции
регистрируются только по приходу и расходу.
3. Обеспечение сохранности банковских документов.
Банки обязаны обеспечить строгую сохранность бухгалтерских документов.
Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения
документов возлагается на руководителя и главного бухгалтера банка, которые инструктируют
сотрудников, распределяют и закрепляют за ними места для хранения документов в шкафах и
других хранилищах. Бухгалтерские документы хранятся подшитыми за каждый рабочий день в
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 19 из 111
возрастающем порядке номеров дебетовых и кредитовых балансовых счетов. Документы за
истекший день должны быть оформлены не позднее чем на следующий день.
Изъятие документов по вкладам допускается лишь по требованию судебных или
следственных органов в связи с уголовными делами.
При изъятии подлинников документа составляется акт в двух экземплярах за подписями
главного бухгалтера банка или его заместителя.
На место изъятого подлинного документа помещается заверенная главным бухгалтером
копия документа, первый экземпляр акта с распиской лица, получившего подлинный документ.
Таким образом организованная система создания, проверки, обработки и регистрации всех
бухгалтерских документов от момента составления до сдачи в архив называется
документооборотом.
От правильности и четкости организации документооборота зависит своевременность
отражения банковских операций по счетам банка в бухгалтерском учете предпрятий. С этой
целью в банках составляются графики документооборота, предусматривающие движение во
времени различных видов документов от одного структурного подразделения к другому.
Расчетные документы передаются клиентами в банк непосредственно ответственным
исполнителям. Они подлежат предварительному контролю, с этой целью передаются кредитному
отделу для получения разрешения на их оплату, а затем передаются в операционные отделы.
Порядок прохождения документов по структурным подразделениям банка
устанавливается главным бухгалтером в соответствии с основными правилами документооборота
и контроля.
Приходные кассовые документы отражаются в бухгалтерском учете после приема денег
кассой. Выплаты наличных денег из кассы по расходным документам производятся после
отражения их по счетам бухгалтерского учета.
При совершении безналичных расчетов мемориальные документы сначала проводятся по
дебету счетов плательщиков, а затем по кредиту счетов получателей. Каждый документ
подвергается предварительному контролю в отношении законности операции, правильности
оформления и возможности оплаты исходя из наличия денежных средств.
Документооборот и контроль по кассовым приходным операциям производятся
следующим образом. Приходный кассовый документ регистрируется в кассовом журнале и
передается в кассу вместе с выписанной квитанцией.
Получив обратно из кассы ордер из комплекта бланков с подписью кассира о приеме
денег, ответственный исполнитель проверяет подлинность подписи кассира на ордере по ее
образцу, после чего документ используется как основание для записей в лицевых счетах.
Документооборот и контроль по кассовым расходным операциям начинаются с того, что
ответственный исполнитель на основании кассового расходного документа проверяет законность
операции и возможность ее совершения с учетом наличия денег на счетах. Одновременно проверяется правильность оформления документа, сличаются подписи и оттиски печати клиента, а
также номер чека с номером, записанным в карточке образцов подписей, поле чего документ
передается контролеру. При выдаче денег на заработную плату сумма чека регистрируется в
специальной карточке, открываемой для контроля за расходованием фонда зарплаты. Контролер
также проверяет правильность оформления документов и записывает их сумму в расходный
кассовый журнал, после чего документы направляются в кассу для выдачи денег.
Все документы, принятые от клиентов в течение операционного времени, должны быть в
тот же день отражены на счетах баланса банка; поступающие документы передаются на ЭВМ в
течение всего дня в соответствии с графиком сдачи документов; все денежно-расчетные документы, подлежащие отправке другим банкам, в тот же день передаются их представителям.
В учреждениях банка составляют график документооборота, в котором
предусматривается время, необходимое для обработки документов как в операционное, так и в
послеоперационное время.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 20 из 111
ТЕМА ПЯТАЯ. Учет расчетных операций
Вопросы лекции:
1.Сущность безналичных расчетов.
2.Порядок осуществления безналичных расчетов
3.Учет расчетов платежными поручениями.
4.Учет расчетов платежными требованиями поручениями.
5.Учет расчетов чеками.
6.Учет расчетов аккредитивами.
7.Расчеты методом прямого дебетования.
8. Операции с пластиковыми карточками.
1. Одной из основных традиционно базовых функций коммерческих банков является
организация и проведение безналичных расчетов, необходимых для предоставления различных
банковских услуг своим клиентам.
Открывая различные виды счетов (расчетный, текущий, депозитный и т.д.) своим клиентам,
коммерческие банки по их поручению при наличии соответствующих платежных документов
зачисляют или списывают указанную сумму в документе со счета клиента.
В условиях рыночной экономики самостоятельность предприятий и организаций также
предполагает укрепление развития и многообразие хозяйственных связей между предприятиями
различных форм собственности, а также с отдельными гражданами. Такие связи в основном
осуществляются через безналичные расчеты.
В отличие от наличного денежного оборота, при котором деньги передаются из кассы
плательщика в кассу получателя, сущность безналичных расчетов состоит в том, что платежи
проводятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя
в учреждениях банков.
Денежные средства предприятий и организаций хранятся на их банковских счетах.
В законе Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» от 29.06.98 г. указано, что
банковский счет — это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по
приему депозита и совершению банком операций, связанных с:
—обеспечением
наличия
и
использования
банком
денег,
принадле
жащих, клиенту;
—принятием, зачислением денег в пользу клиента;
—изъятием
или
переводом
денег
по
указанию
в
форме
поручения
клиента или по указанию в форме третьего лица
Расчетные, текущие счета открываются юридическим лицам независимо от форм
собственности, а также гражданам и физическим лицам, занимающимся предпринимательской
деятельностью. Открытие банковского счета производится при заключении договора банковского
счета между банком и владельцем счета.
Согласно инструкции Национального банка Республики Казахстан «О порядке открытия,
ведения и закрытия банковских счетов в банках второго уровня» от 4 марта 1997 г. № 61 не
обязательно представление заявления на открытие счета, так как составляется договор между банком и клиентом, в котором должны быть предусмотрены:
—перечень выполняемых операций и дополнительных услуг и порядок оплаты;
—реквизиты клиента и присвое1шый банком хозяйствующему субъекту индивидуальный код.
Также согласно этой инструкции юридические и физические лица вправе открывать
банковские счета в нескольких банках с обязательным письменным уведомлением всех банковкредиторов в течение 10 дней со дня открытия счета. Если это правило нарушается, то клиент
платит штраф в размере тысячекратного расчетного показателя, закрытие счета также может
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 21 из 111
производиться при прекращении действия договора с банком с обязательным аннулированием
индивидуального кода.
Не требуется также регистрация предприятий и организаций в статистических органах,
учреждение банка обязано в течение 10 дней после открытия банковского счета уведомить об этом
соответствующие органы налоговой службы.
После предоставления всех необходимых документов, указанных в данной инструкции,
главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера проверяет правильность оформления и
полноту предоставления документов, передает их в юридическую службу, где осуществляется
проверка законности и достоверности предоставленных документов.
Счет открывается по разрешительной подписи руководителя банка на заявлении клиента.
Клиенту сообщается номер счета и учетно-операционного работника, с которым он будет работать.
B соответствии с законом Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» при
безналичных расчетах допускается:
—выдача чеков;
—использование платежных карточек;
—предъявление платежных поручений;
—предъявление платежных требований-поручений;
—предъявление инкассовых распоряжений;
—прямое дебетование банковского счета;
—другие способы, установленные законодательными актами республики;
—аккредитивная форма расчетов.
2. Безналичные расчеты осуществляются при соблюдении следующих основных условий:
—плательщик имеет право отказаться от уплаты предъявленного платежного документа
полностью или частично в случаях, предусмотренных законом или договором;
—без согласия плательщика списание средств с его счета не допускается, за исключением
случаев, предусмотренных в положении о безналичных расчетах в Республике Казахстан от 29
августа 1996 г.;
—платежи осуществляются из собственных средств плательщика, расчетные документы
принимаются к исполнению независимо от их сумм в пределах имеющихся на расчетном счете
средств, а в отдельных случаях — за счет кредита;
— выполнение правил документооборота, разработанных Национальным банком
Республики Казахстан, определяющих движение расчетных документов;
— на счет получателя средства зачисляются лишь после их списания со счета плательщика;
— денежные документы для осуществления безналичных расчетов должны соответствовать
требованиям стандартов Национального банка Республики Казахстан;
— взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателями средств
рассматриваются
сторонами
без
участия
банков
через
суд.
В Республике Казахстан порядок, систему и формы расчетов определяет Национальный банк. В
законе «О Национальном банке Республики Казахстан» указано, что Национальный банк
Республики Казахстан в целях упорядочения расчетов вправе устанавливать по согласованию с правительством Республики Казахстан очередность платежей с расчетных, текущих, бюджетных и иных
счетов.
3. Расчеты платежными поручениями являются самыми распространенными формами
безналичных расчетов.
Согласно закону Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» от 29 июня 1998 г.,
237-1, платежное поручение — это способ осуществления платежа и (или) перевода денег,
предусматривающий предъявление отправителем указания банку-получателю о переводе определенной в данном указании суммы денег в пользу бенефициара.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 22 из 111
Платежное поручение выписывает плательщик и поручает обслуживающему банку списать
средства со своего счета и перечислить их на счет получателя. Данным инструментом безналичных
расчетов производятся платежи по товарным и нетоварным операциям.
Следует отметить, что если для оплаты платежного поручения, которое оплачивается в
безакцептном порядке, на счете плательщика недостаточно средств, то производится частичная оплата
в пределах остатка, при этом частичная оплата производится мемориальным ордером и на оборотной
стороне платежного поручения указываются дата оплаты и остаток. Неоплаченная сумма
оприходуется на внебалансовый счет 7303 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», т.е.
платежное поручение помещается в картотеку 2. По мере поступления средств при полной оплате
данное платежное поручение изымается из картотеки расходным внебалансовым ордером проводкой
— расход 7303.
4. В законе Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» указано, что платежное
требование-поручение — это способ осуществления платежа, при котором в банк отправителя денег
предъявляется требование отправителя о выплате денег в сумме, указанной в таком требовании на
основании и с приложением документов, подтверждающих указанное требование.
Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями-поручениями исходит от
поставщика, то оплата этих документов может быть произведена только с согласия плательщикапокупателя.
Без согласия плательщика оплата по платежному требованию-поручению осуществляется
согласно положению о безналичных расчетах в Республике Казахстан.
Схема документооборота при расчетах платежными требованиями-поручениями:
1. Между поставщиком и плательщиком составляется договор-соглашение с указанием формы
расчетов, по которым будет осуществляться платеж.
2. Согласно договору поставляется товар.
3. Поставщик заполняет платежное требование-поручение в четырех экземплярах и вместе с
необходимыми документами представляет в свой обслуживающий банк.
4. Банк поставщика проверяет полноту заполнения всех реквизитов в документе и все
экземпляры платежного требования-поручения передает в банк плательщика.
5. После получения платежного требования-поручения банк плательщика регистрирует их и
проставляет на всех экземплярах сверху с правой стороны дату получения. Затем полученное
платежное требование-поручение передается плательщику для акцепта, т.е. для получения согласия
на оплату. При этом плательщик в течение трех дней должен дать ответ.
6. Плательщик при согласии оплатить оформляет платежное требование-поручение подписями
лиц, имеющих право распоряжаться счетом и оттиском печати, и сдает его в свой обслуживающий
банк.
7. В банке плательщика на основании платежного требования-поручения осуществляется
оплата.
Дальнейшее прохождение документооборота при расчетах платежными требованиямипоручениями аналогично документообороту при расчетах платежными поручениями. Следует
отметить, что в случае отказа от оплаты плательщиком заполняется отказ от акцепта с указанием причины. При этом все экземпляры платежного требования-поручения будут отправлены получателюпоставщику.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 23 из 111
Поступившее платежное требование-поручение, которое будет оплачиваться в безакцептном
порядке при наличии средств на счете плательщика, принимается к оплате, при отсутствии средств
оприходуется на внебалансовый счет 7303 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». По
мере поступления средств насчет получателя платежное требование-поручение изымается из
картотеки 2, при этом оформляется расходный внебалансовый ордер по счету 7303.
5.Чек — платежный документ, содержащий письменный приказ чекодержателя банкуполучателю, основанный на договоре между ними, об уплате указанной в таком приказе суммы
денег чекодержателю.
Чеки подразделяются на следующие виды: покрытые, непокрытые, денежные и расчетные.
Предварительно внесенные чекодателем в банк, обеспеченные депозитом чеки являются
покрытыми.
Непокрытыми являются чеки, которые не были предварительно обеспечены депозитом.
Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке на
различные нужды.
Расчетный чек — это документ установленной формы, содержащий безусловный
письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной суммы денег с его счета
на счет получателя.
Использование расчетных чеков в Казахстане с 20 сентября 1993 г. было временно
приостановлено из-за появления большого количества фальшивых чеков, а также из-за наличия
дебетовых остатков на корреспондентских счетах банков второго уровня.
С 20 января 1997 г. в соответствии с положением о расчетах гарантированными чеками,
утвержденным постановлением правления Национального банка Республики Казахстан, где отмечено,
что «гарантированный чек — это чек с указанием в нем суммы, в пределах которой банк-эмитент
обязуется оплатить вне зависимости от состояния счета его владельца», их использование было
восстановлено.
Владельцем чековой книжки является юридическое и физическое лицо, со счета которого
оплачиваются чеки из чековой книжки.
Схема документооборота при расчетах чеками
1. Плательщиком заполняется заявление на получение чековой книжки и предоставляется
платежное поручение на перечисление заявленной денежной суммы с его расчетного счета. Клиенту
также предоставляется платежное поручение на оплату чековой книжки (если стоимость чековой
книжки вносится безналичным путем) или заполняется объявление на взнос наличными (если
стоимость чековой книжки вносится наличными деньгами).
2. Выдача чековой книжки с депонированием суммы лимита. На основании представленного
клиентом на оплату чековой книжки платежного поручения составляется проводка:
Д-т сч. № 2203
«Текущий счет клиентов»
К-т сч. № 4920
«Прочие доходы банка».
На основании объявления на взнос наличными:
Д-т сч. №1001 ' «Наличность в кассе»
К-т сч. № 4920
«Прочие доходы банка».
Гарантированные чековые книжки выдаются сроком на шесть месяцев. При выдаче чековой
книжки в банке заполняется расходный внебалансовый ордер по счету 7339 «Разные ценности и
документы».
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 24 из 111
На основании платежного поручения на перечисление заявленной денежной суммы средства
списываются со счета плательщика, и это оформляется проводкой:
Д-т сч. № 2203
«Текущий счет клиентов»
К-т сч. № 2221
«Специальные депозиты клиентов».
3. Плательщик передает чек в оплату товара или услуг.
4. Поставщик предъявляет документы на оплату и реестр чеков своему банку для оплаты.
5. В банке поставщика осуществляется зачисление средств на расчетный счет поставщика и
документы передаются в банк покупателя.
Если предприятие-плательщик обслуживается в том же банке, то средства списываются
проводкой:
Д-т сч. №2221
«Специальные депозиты клиентов»
К-т сч. № 2203
«Текущий счет клиентов».
Если предприятие-плательщик обслуживается в другом банке, то средства зачисляются на счет
поставщика после оплаты в клиринговой палате:
Д-т сч. № 2251
«Корреспондентский счет в клиринговой палате»
К-т сч. № 2552
«Расчеты с клиентами».
6.
Банк плательщика списывает средства, депонированные банком плательщика на
отдельном счете, при этом составляется проводка:
Д-т сч. № 2221
«Специальные депозиты клиентов» К-т сч. № 1551
«Расчеты с
банками».
7.
Плательщику передается выписка из счета депонированных сумм.
6.Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив
может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. В отличие от других форм
безналичных расчетов аккредитивная форма расчетов гарантирует платеж поставщику либо за счет
собственных средств плательщика, либо за счет средств его обслуживающего банка.
Итак, аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате
поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против
представленных поставщиком соответствующих документов.
Аккредитивы могут открываться двух видов: покрытые и непокрытые.
Покрытым считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует
средства для расчетов с поставщиком. В этом случае банк плательщика списывает средства с
расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика на отдельный внебаласовый счет №
6000.
Непокрытый — это аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк. В
этом случае банк обращается с заявлением или ходатайством выставить для него гарантированный
аккредитив. При открытии гарантированного аккредитива банк плательщика предоставляет
исполняющему банку право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика.
Схема аккредитивной формы расчетов
1. Между поставщиком и покупателем заключается договор с указанием формы расчетоваккредитивов.
2. Покупателем в свой банк представляется заявление об открытии аккредитива, где
указываются срок, сумма, условия использования его поставщиком.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 25 из 111
3. Банком-плательщиком передается плательщику выписка из расчетного счета об открытии
аккредитива. При этом в банке составляются следующие проводки:
а)
при открытии банком непокрытого аккредитива по операциям клигнтов:
Д-т сч. № 6005
«Возможные требования по выпущенным
непокрытым аккредитивам» К-т сч. № 6505
«Возможные обязательства по выпущенным
непокрытым аккредитивам»;
б)
при
открытии
банком
покрытого
аккредитива:
на
сумму
покрытия,
произведенного
клиентом:
Д-т сч. № 2203
«Текущий счет клиентов»
К-т сч. № 2855
«Кредиторы по документарным расчетам » на сумму покрытия,
произведенного банком в другом банке:
Д-т сч. № 1855
«Дебиторы по документарным расчетам» К -т сч. № 1052
«К
орреспондентские счета банка в других банках». В случае, если банк не производит покрытия в
другом банке-корреспонденте:
Д-т сч. № 6020
«Возможные требования по выпущенным
покрытым аккредитивам» К-т сч. № 6520
«Возможные обязательства по выпущенным
покрытым аккредитивам».
4. Банком-плательщиком отправляется в банк поставщика извещение об открытии
аккредитива, его условия.
5. Банк поставщика сообщает поставщику все условия аккредитива.
6. После получения сообщений поставщиком осуществляется отгрузка товаров по условиям
аккредитива.
7. Поставщик после отгрузки представляет платежные и прочие документы в свой банк на
оплату за счет аккредитива.
8. На основании всех полученных документов банк получателя исполняет или аннулирует
аккредитив, и составляется следующая проводка:
Д-т сч. № 6520
«Возможные обязательства по выпущенным покрытым аккредитивам»
К-т сч. N» 6020
«Возможные требования по выпущенным покрытым аккредитивам».
При исполнении покрытого аккредитива банк производит следующую проводку:
Д-т сч. № 2855
«Кредиторы по документарным расчетам»
К-т сч. № 1052
«Корреспондентские счета банка в других банках».
После чего в банк плательщика отправляется извещение об использовании аккредитива.
9.
Банком-поставщиком
передается
поставщику
выписка
из
расчет
ного счета о зачислении платежа.
10.
Банк плательщика передает покупателю выписку со счета аккредитива об
использовании открытого аккредитива.
Национального банка обязан немедленно в течение операционного дня исправить ошибку.
В случае, если ошибки совершаются коммерческими банками, то они самостоятельно, без
участия Национального банка Республики Казахстан регулируют порядок и срок возврата ошибочно
зачисленных клиенту денег. Надо иметь в виду и возможную материальную ответственность банка в
пользу другого банка за неправомерное использование чужих средств по договоренности сторон.
В случае, если банк-отправитель совершает ошибки, например переводит средства не на тот
адрес или не в той сумме, он должен направить любым способом банку-получателю требование об
исправлении ошибки.
Обязательство банка-отправителя перед банком-получателем считается выполненным в тот
момент, когда электронный платеж стал безотзывным, т.е. с момента зачисления средств на счет
банка-получателя.
РАСЧЕТЫ МЕТОДОМ ПРЯМОГО ДЕБЕТОВАНИЯ
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 26 из 111
С 1 декабря 1996 г. в Республике Казахстан введено «Положение об осуществлении
расчетов методом прямого дебетования», где отмечено, что прямое дебетование — это списание
денежных средств со счета плательщика и зачисление их на счет поставщика товаров или услуг
на основании предварительного разрешения плательщика, действующего в течение
определенного периода времени и(или) в пределах определенной суммы денежных средств.
Для осуществления расчетов методом прямого дебетования между плательщиком и
поставщиком заключается договор о поставке товаров или оказании услуг, в котором
указывается перечень всех документов, предоставляемых поставщиком. Данный договор помимо
обязательных условий должен содержать следующее:
—вид услуг, по которым производятся расчеты методом прямого дебетования;
—вид документа, на основании которого банком плательщика осуществляется прямое
дебетование счета плательщика;
—периодичность платежей и день первого платежа;
—срок, в течение которого производится расчет по суммам недоимок;
—порядок, размер и сроки уплаты пени или штрафа за несвоевременную оплату
поставленных товаров или услуг.
Кроме того, плательщик заключает договор со своим банком на осуществление расчетов
методом прямого дебетования. Обязательными условиями договора являются следующие:
—порядок предоставления документов;
—размер начисляемых процентов за использование средств банка в случае
предоставления банком краткосрочного кредита для покрытия расходов по прямому
дебетованию и срок его погашения.
В случае, если плательщик и поставщик обслуживаются в разных банках, то в договор о
расчетно-кассовом обслуживании вносятся соответствующие дополнения.
1. Заключается договор между покупателем-плательщиком и получателем-поставщиком
на осуществление расчетов методом прямого дебетования.
2. Заключается договор между плательщиком и обслуживающим его банком на расчетнокассовое обслуживание методом прямого дебетования.
3. Поставщиком осуществляется поставка товара или оказание услуг.
4. Поставщик в свой банк или в банк плательщика предоставляет счета и платежные
документы для оплаты. Поставщиком копии этих документов направляются плательщику.
5? Если поставщиком документы предоставлены своему банку, то банк поставщика
передает полученные документы от поставщика в банк плательщика.
6. Банк плательщика на основании полученных документов дебетует расчет плательщика,
и составляется проводка:
Д-т сч. № 2203
«Текущий счет клиентов»
К-т сч. № 1052
«Корреспондентские счета банка в других банках».
8. Пластиковые карточки являются именными платежными документами, выпускаются
банками и обеспечены средствами на счетах клиентов-владельцев карточек.
При приеме наличных денег для осуществления операций с пластиковыми карточками
составляется проводка:
Д-тсч. №1001
«Наличность в кассе»
К-т сч. № 2860
«Прочие кредиторы».
В случаях, когда в коммерческих банках операции с пластиковыми карточками
осуществляются с депозитных счетов клиентов, производится следующая проводка:
Д-т сч. № 2211-2221 «Депозиты клиентов»
К-т сч. № 2860
«Прочие кредиторы».
Далее поступившие суммы направляются на карточные счета клиентов.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 27 из 111
В свою очередь, с картсчетов клиентов средства по пластиковым карточкам используются для
оплаты различных услуг, товаров и для получения наличных денег в любой момент, не заходя в
банк.
На территории Республики Казахстан пластиковые карточки могут быть использованы:
—для получения во всех подразделениях и обменных пунктах коммерческих банков
наличных денег и долларов США;
—для оплаты товаров и услуг в организациях, уполномоченных совершать такие операции.
Банки-эмитенты периодически информируют сеть банковских систем, учреждений и других
организаций, принимающих карточки, о номерах карточек, ставших недействительными («черный
список»).
В организациях после установления подлинности карточки и ее принадлежности клиенту
необходимо произвести процедуру авторизации, т.е. осуществить проверку наличия запрашиваемой
суммы на карточном счете клиента.
ТЕМА ШЕСТАЯ. Учет межбанковских отношений
Вопросы лекции:
1.Сущность и значение межбанковских расчетов
2.Порядок открытия корреспондентских счетов коммерческими банками в НБ РК
3.Ведение расчетных операций по корреспондентским счетам в НБ РК
4.Организация расчета между банками второго уровня
1. Сущность и значение межбанковских расчетов
В связи с созданием множества коммерческих банков и их филиалов в целях дальнейшего
развития экономики страны необходимо установление взаимных связей между ними, которые
реализуются через систему корреспондентских отношений. Корреспондентские отношения,
выражая определенную степень доверия между банками-корреспондентами, опосредствуют
реализацию взаимных поручений банков.
Корреспондентскими отношениями предусматривается большой набор взаимных
банковских услуг. Межбанковские расчеты, являясь одним из видов отношений между банками,
связаны в основном с выполнением поручений клиентов банков по переводу денежных средств
на счета, открытые в других банках (оплаты товаров, услуг и работ), а также собственных
операций банка. К организации межбанковских расчетов предъявляются высокие требования с
точки зрения четкости их проведения, сокращения времени и трудоемкости совершения.
Взаимные расчеты между банками осуществлялись до последнего времени с
использованием системы межфилиальных оборотов (МФО). Эта система расчетов между
банками позволяла достаточно эффективно проводить учет и контроль данных операций и
отражала процесс перераспределения средств между учреждениями банков в рамках единого
банка, действующего на основе государственной собственности.
Изменение формы собственности в банковском деле — создание акционерных и паевых
банков потребовало разграничения собственности и в сфере расчетов между банками.
Действующая система межбанковских расчетов базируется на осуществлении платежей через
корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в учреждениях Национального банка
РК — филиалах Национального банка, а также корреспондентские счета банков, сокрытые на
основе прямых корреспондентских соглашений между банками.
Основной функцией филиалов Национального банка является проведение межбанковских
расчетов с открытием корреспондентских счетов банков, а также проведение эмиссионнокассовых операций. Каждому филиалу присвоен номер, который имеет следующую структуру:
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 28 из 111
1-й разряд — код Казахстана;
2-й и 3-й разряды — код области на территории Казахстана;
4-й и 5-й разряды — номер филиала, состоящий из 2-го и 3-го разряда их трехзначных
номеров;
6-й и 8-й разряды имеют значение 000 (для головного филиала 001, для других
учреждений банка Казахстана — 002).
Корреспондентские счета коммерческим банкам открываются в филиале Национального
банка по местонахождению коммерческого банка. Каждому коммерческому банку может быть
открыт только один корреспондентский счет в одном филиале Национального банка.
2. Порядок открытия корреспондентских счетов коммерческими банками в
национальном банке Республики Казахстан
Для открытия корреспондентского счета банк представляет в филиал Национального
банка заявление на открытие счета, карточку образцов подписей и печати (два экземпляра).
Филиалу коммерческого банка может быть открыт корреспондентский субсчет в филиале Национального банка по месту его нахождения с разрешения Национального банка по
местонахождению коммерческого банка.
Корреспондентские отношения между филиалом Национального банка и коммерческим
банком оформляются корреспондентским соглашением. Плата за расчетное обслуживание
коммерческих банков не взимается. Проценты на остатки средств на корреспондентском счете в
филиале Национального банка не начисляются.
Корреспондентские счета коммерческих банков в филиале Национального банка
открываются на балансовом счете 1051 «Коррсчет банка в Национальном банке».
Каждому коммерческому банку и филиалу присвоен условный номер, который состоит из
восьми разрядов:
1—5-й разряды соответствуют 1—5-му разрядам номера филиала Национального банка,
обслуживающего банк или его филиал;
6—8-й разряды — условный номер банка или его филиала, где 6-й разряд — признак
банка.
Номер корреспондентского счета банка или его филиала составляется следующим
образом:
1-й разряд — признак банка;
2-й и 3-й разряды — номер лицевого счета со значением 00;
4-й и 6-й разряды — номер балансового счета банка;
7-й разряд — контрольный ключ корреспондентского счета;
8-й и 9-й разряды — два последних разряда трехзначного условного номера банка.
коммерческие банки могут открывать корреспондентские счета друг у друга. Для
открытия в другом коммерческом банке коррсчета банк представляет копию учредительного
договора, копию устава, копию свидетельства о регистрации, копию банковской лицензии,
карточку образцов подписей и печати (два экземпляра), справку из налоговой инспекции и
заключает корреспондентский договор, а также тарифное соглашение. Учет операции по прямым
корреспондентским отношениям между банками осуществляется на балансовых счетах 1052
«Коррсчета банка в других банках» — «ностро» (активный),
Счет «ностро» — счет данного кредитного учреждения у банков-корреспондентов, на
котором отражаются взаимные платежи. Условия ведения счета «ностро» оговариваются при
установлении корреспондентских отношений, обычно предусматривается, в какой валюте будет
вестись счет, должны ли платежи производиться в пределах числящихся на счете сумм или в
порядке овердрафта.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 29 из 111
Овердрафт — форма краткосрочного кредита, предоставление которого осуществляется
списанием средств по счету клиента банка (сверх остатка на счете), в результате чего образуется
дебетовое сальдо.
Счет «лоро» может быть открыт на балансовом счете 2013 «Корреспондентские счета
банка в других банках», на который вносятся все суммы, получаемые или выдаваемые по
поручению банка.
3. Ведение расчетных операций по корреспондентским счетам
в Национальном банке Республики Казахстан
Платежи с корреспондентских счетов (субсчетов) коммерческих банков (их филиалов) в
филиале Национального банка осуществляются в пределах остатка на корсчете (субсчете).
Списание денег осуществляется на основе платежного поручения банка. Подкрепление коррсчетов производится путем зачисления на них средств, поступающих в адрес банка и его
клиентов, привлечения межбанковских кредитов, в том числе получения кредитов
Национального банка, зачисления инкассированной банком денежной выручки. Источником
подкрепления коррсубсчета филиала банка может быть также перевод средств с коррсчета банка.
Банки обеспечивают своевременное поступление на свой корсчет (субсчет) средств в
размерах, необходимых для проведения платежей. При недостатке средств на коррсчете
(субсчете) в филиале Национального банка платежи с коррсчета осуществляются в
установленной очередности списания средств, а неоплаченные документы помещаются в
картотеку просроченных, коммерческому банку направляется извещение о суммах неоплаченных
документов. При наличии у коммерческого банка картотеки просроченных документов
Национальный банк предъявляет требования к коммерческому банку о наполнении остатка
средств на коррсчете в филиале Национального банка.
При невыполнении этих требований к коммерческому банку могут быть применены
санкции вплоть до отзыва лицензии на осуществление
банковских операций. Выверка расчетов по корсчету коммерческого банка в филиале
Национального банка производится ежедекадно, ежемесячно на основании ведомостей проверки
состояния расчетов.
Расчеты между банком и его филиалами производятся в порядке, установленном банком,
и не отражаются по корсчету банка и корсубсчету филиала. Расчеты между клиентами,
имеющими счета в одном учреждении банка, производятся этим учреждением, минуя корсчета и
счета внутрибанковских расчетов, путем списания и зачисления средств по счетам клиентов.
4. Организация расчета между банками второго уровня
В связи с переходом на двухуровневую систему управления межбанковские расчеты
проводятся по единому корсчету на уровне головного банка (республиканского).
Работа единого корсчета регламентируется договором о корреспондентских отношениях
между филиалом Национального банка и головным банком. Проведение платежей по единому
корсчету обеспечивает расчетный центр коммерческого банка.
Все филиалы коммерческого банка в связи с переходом на единый корсчет являются
ассоциированными участниками клиринговой палаты (КП) г. Алматы, входящей в состав
Казахстанского центра межбанковских расчетов (КЦМР).
Технология приема и работа в филиале по сдаче документов клиентам в филиалах банка
остается без изменений. Все принятые первичные документы от клиентов, на основе которых
совершаются бухгалтерские проводки, остаются на хранении в филиале «А». Заполнение
первичных платежных документов осуществляется по действующим правилам банковской
системы Республики Казахстан с указанием кодов банков второго уровня в соответствии с
«Справочником банков Республики Казахстан».
Ответисполнителями филиалов осуществляется ввод платежных документов со всеми
реквизитами, включая наименование и РНН плательщика и получателя, назначение платежа со
ссылкой на соответствующий документ (квитанция, счет-фактура или договор и т.п.).
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 30 из 111
На основании платежных документов (платежных поручений, мемориальных ордеров,
инкассовых поручений и т.д.) в филиалах формируется электронный файл документов, согласно
установленному формату, и передается в шифрованном виде рейсами по каналам связи (через областные центры) в расчетный центр (РЦ) для осуществления проводок с последующей отправкой
по назначению платежа.
В состав передаваемой информации в виде рейса входит не менее одного документа.
Установленная программа работы единого коррсчета на уровне филиала производит логический
контроль всех реквизитов филиала получателя при наборе массива электронных документов.
Установленная программа работы субкоррсчета филиала выдает на экран в течение одной
минуты после отправки файла справку о принятии в обработку файла электронных документов в
расчетный центр. Второй файл, подтверждающий передачу РЦ платежей в терминал
Национального банка, поступает в филиалы в течение последующих 30 минут. Филиал может
передавать документы в РЦ в пределах средств на субкоррсчете. Для отражения платежей на
балансе филиала открыт субкоррсчет 1352 (885) — активный, который имеет следующую
структуру:
ХХХ885к00, где: XXX — 3 последних знака кода филиала банка по «Справочнику банков
Республики Казахстан»; 885 — балансовый счет; к — контрольный ключ; 00 — код области.
Платежи, проходящие внутри филиала, не имеют отражения на внутреннем и внешнем
субкоррсчете филиала. Все остальные платежи (как внутрисистемные, так и межбанковские)
отражаются на внутреннем и внешнем субкоррсчетах филиалов. При этом производятся
следующие проводки:
по исходящим от филиала платежам;
Дт — расчетный или иной счет клиента, внутрибанковские счета;
Кт 1352 (885) субкоррсчет.
На следующий день утром филиал получает от РЦ набор окончательных форм,
включающих выписку по субкоррсчету, ведомость начальных и ответных платежей, приложения
по электронным документам, на основании которых производится сведение баланса за
предыдущий день. При этом производится следующая проводка:
Дт 1352 (885) - субкоррсчет
Кт — соответствующие счета по назначению поступающего платежа.
При неполучении приложения ответных электронных документов зачисленные на
внешний субкоррсчет 2152 (886) средства отражаются следующей проводкой:
Дт 1352 (885) расчеты с местным филиалом
Кт 2870 (902) прочные транзитные счета.
После получения приложения:
Дт 2870 (902) прочные транзитные счета
Кт — счет согласно приложению.
Остатки внутреннего 1352 (885) и внешнего 2152 (886) субкоррсчетов филиалов должны
быть идентичны.
Работа в расчетном центре головного банка
Расчетный центр выполняет:
—прием и передачу информации по платежам от филиалов;
—прием и передачу информации по платежам от Казахстанского центра межбанковских
расчетов (КЦМР), филиалов Национального банка;
—ведение внутреннего единого коррсчета, субкоррсчетов филиалов;
—контроль за состоянием внешнего единого коррсчета, сверку и урегулирование
расхождений с внутренним единым коррсчетом;
—предоставление кредитов в форме овердрафт и овернайт филиалом;
—заключает договоры о субкоррсчетных отношениях между филиалами и РЦ;
—осуществляет расчеты через систему крупных платежей (СКП), через систему
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 31 из 111
различных платежей (СРП) с КЦМР;
—
обеспечивает
единый
порядок
доставки
документов
учреждениям
банков (КЦМР, филиал Национального банка).
РЦ проводит расчстно-денежные документы филиалов в пределах остатка средств на
субкорсчете филиала. На балансе РЦ открыты субкорсчета на б/счете 2152 (886), которые имеют
следующую структуру:
ХХХ886кОО, где: XXX — 3 последних знака кода филиала банка по «Справочнику
банков Республики Казахстан»; 886 — балансовый счет; к — контрольный ключ; 00 — код
области.
Для учета собственных средств расчетным центром открываются лицевые счета на
б/счетах 1352 (885) и 2152 (886). Остатки этих лицевых счетов должны быть идентичны. В РЦ
полученные от филиалов документы подвергаются входному контролю. Контроль производится
на наличие всех реквизитов документа и на достаточность средств на субкорр-счете филиала. По
его результатам в филиал высылается справка о принятых и отбракованных на приеме
документах.
Принятые документы передаются на дальнейшую обработку в группу контроля, где
проверяется правильность оформления и законность платежей. Отбракованные документы
возвращаются в филиал для доработки в виде справки РЦ.
После прохождения контроля принятые от филиалов файлы электронных документов
сортируются в РЦ на следующие группы:
—внутрисистемные (платежи зачисляются на субкоррсчета по назначению);
—платежи на банки-участники КЦМР (формируются в макет и передаются в филиал
Национального банка).
К внутрисистемным расчетам относятся расчеты между филиалами коммерческого банка.
При этом РЦ производится следующая проводка:
Дт 2152 (886) филиала отправителя
Кт 2152 (886) филиала получателя.
Платежи на банки-участники КЦМР осуществляются по СКП и СРП с отражением сумм
платежей на балансовом счете 1551 (162) «Коррсчет клирингового учреждения, открытый в
коммерческом банке». При этом в РЦ производятся следующие проводки:
1)
при перечислении средств:
Дт 2152 (886) филиала отправителя Кт 1551 (162) коррсчет клиринга;
2)
при зачислении поступающих средств:
Дт 1551 (162)
Кт2152 (886) филиала получателя;
3)
по результатам клиринга чистые дебетовые и кредитовые позиции
участников регулируются следующими проводками:
а)
по чистым дебетовым позициям:
Дт — 1051 (167 коррсчет банка)
Кт — 1551 (162 коррсчет клиринга учреждения);
б)
по чистым кредитовым позициям:
Дт- 1551 (162)
Кт- 1051 (167).
На конец дня остаток балансового счета 1551 «Корсчет клирингового учреждения,
открытый в коммерческом банке» должен равняться нулю.
Платежи на банки и от банков, не являющихся участниками КЦМР, производятся через
филиал Национального банка с отражением следующих проводок:
1)
при перечислении средств:
Дт 2152 (886) филиал отправителя Кт 1051 (167);
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 32 из 111
2)
при поступлении средств:
Дт 1051 (167)
Кт 2152 (886) филиал получателя.
РЦ по получении выходных форм от департамента вычислительных работ Национального
банка и от КЦМР производит сведение баланса за день. В баланс включаются все принятые и
проведенные как внутрисистемные, так и межбанковские начальные и ответные документы. Для
каждого филиала формируется и высылается файл с набором форм (выписка по субкорсчету,
ведомости начальных, ответных, отбракованных документов, приложения по ответным
электронным документам филиала Национального банка).
В РЦ установлен единый порядок доставки первичных документов. Ежедневно по
состоянию на 11-е число не позднее 13-го, на 21-е число не позднее 23-го и на каждое 1-е число
месяца не позднее 3-го числа следующего месяца РЦ представляет в департамент бухгалтерского
учета «Ведомость проверки состояния расчетов по субкорсчетам РЦ» по установленной форме, а
также сальдовую ведомость остатков балансовых
счетов 2152 (886) в разрезе филиалов.
*
Кассовые операции
Для совершения кассовых операций через филиалы Национального банка в
облуправлениях Национального банка для филиала коммерческого банка открываются
специальные лицевые счета б/счета (167) 1051.
Филиал для получения денежной наличности посылает заявку по модему в отдел кассовых
операций РЦ, при этом производится проводка:
1)
в филиале при подаче заявки:
Дт 1860 (904) прочие дебеты
Кт 1352 (885) расчет с местными филиалами банка;
2)
в РЦ после получения заявки:
Дт 2152 (886) расчет с местными филиалами Кт 1051 (корсчет);
3)
в филиале Национального банка:
Дт 1051 (корсчет)
Кт специальный лицевой счет в филиале коммерческого банка в соответствующем
облуправлении Национального банка;
4)
в облуправлении Национального банка:
Дт 1051 (специальный лицевой счет филиала к банкам) Кт 1001 облуправления в кассе;
5)
в филиале при оприходовании наличных денег, полученных в Национальном банке:
Дт 1001 (031)
Кт 1860 (904);
6) при сдаче излишков кассы в облуправленис Национального банка:
— в филиале коммерческого банка: Дт 1002 (032) банкноты и монеты Кт 1001 (031)
наличность в кассе;
— в облуправлении Национального банка: Дт 1001 (030)
Кт 1051 (специальный лицевой счет филиала коммерческого банка)
одновременно:
Дт 1051 (специальный лицевой счет филиала коммерческого банка)
Кт 1051 корсчет.
После получения выписки по единому коррсчету в РЦ сумма зачисляется на субкоррсчет
соответственного филиала:
Дт 1051
Кт 2152 (886).
Филиал на основании выписки и приложения по счету 2152 (886) производит следующую
проводку:
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 33 из 111
Дт 1352 (885) расчет с местными филиалами
Кт 1002 (032) банкноты и монеты.
Защита информации
Передача расчетно-денежных документов осуществляется по модемной связи с
использованием системы шифрования и постановки электронной подписи. Для шифрования
применяется соответствующая ключевая дискета по единому коррсчету, правила работы с
программой шифрования доводятся до руководителей банков под личную ответственность.
Выделенный работник банка (филиала РЦ), ответственный за шифровку, дешифровку и
постановку электронной подписи на документах, работая с ключевыми дискетами, обязан
соблюдать правила работы с программой шифрования, обеспечить ее сохранность в рабочее и
нерабочее время в соответствии с требованиями секретности.
Документы, полученные от филиалов по модемной связи, не шифрованные и не
подписанные электронной подписью к исполнению РЦ банка не принимаются.
ТЕМА СЕДЬМАЯ. Учет кассовых операций
Вопросы лекции:
1.Организация кассовой работы.
2.Прием наличных денег кассой банка и учет кассовых операций.
3.Выдача наличных денег кассой банка.
4.Инкассированные наличные деньги.
5.Наличность в обменных пунктах.
1. Организация кассовой работы.
Согласно закону Республики Казахстан «О денежной системе Республики Казахстан» от
13 декабря 1993 г. № 2591-ХП, регламентирующему правовые основы функционирования
денежной системы и организации расчетов в Республике Казахстан, и па основании указа
Президента Республики Казахстан «О банках и банковской деятельности в Республике
Казахстан» от 31.08.95 г. N» 2444 задачей банковской деятельности является осуществление
банковских операций, а также проведение банками иных установленных операций. Одним из
видов операций, выполняемых банками второго уровня, являются кассовые операции: прием,
пересчет, размен, обмен, упаковка и хранение банкнот и монет, а также инкассация и
пересылка банкнот и монет, ценностей.
Для рационального оборота наличных денег, сокращения трудовых и материальных
затрат, связанных с обслуживанием оборота наличных денег, основная масса платежей
должна осуществляться в безналичном порядке. Предприятия и организации всех форм
собственности должны сдавать в банк для зачисления на их расчетные (текущие) счета вес
суммы, полученные ими наличными деньгами за проданные товары, оказанные услуги,
выполненные работы и другие. Предприятиям и организациям по согласованию с
обслуживающими их банками устанавливается лимит кассовой наличности, т.е. предельная
сумма наличных денег, которая может храниться в кассе предприятия.
Все коммерческие банки осуществляют операции с наличными деньгами по
обслуживанию клиентов только при наличии у них лицензии, выданной Национальным
банком Республики Казахстан па ведение кассовых операций, при этом банку
устанавливается лимит операционной кассы, размер которого зависит от объема
выполняемых банком операций. Для более рационального оборота наличных денег в кассе
банк на основании заявок клиентов составляет кассовый прогноз поступлений и выплат наличными
деньгами.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 34 из 111
При недостатке кассовой наличности для обеспечения предстоящих выплат банк может
получить наличные деньги в расчетно-кассовом центре (РКЦ) за счет средств на корреспондентском
счете банка. Сверхлимитный остаток операционной кассы подлежит сдаче в РКЦ для зачисления на
корреспондентский счет банка.
Большое значение придается правильной и четкой организации кассовой работы в
коммерческом банке, которая должна обеспечить и сохранность ценностей, и своевременное
поступление кассовой наличности обслуживаемых банком предприятий и организаций, и
инкассацию денежной наличности. При этом работы должны вестись с полным соблюдением
кассовой дисциплины.
В коммерческом банке создаются кассы приходные, расходные, приходно-расходные,
вечерние, кассы для выдачи чековых книжек, пересчета денежной выручки. Виды и количество таких
касс зависят от объема операций и характера деятельности банка.
Для хранения наличных денег и других ценностей в коммерческом банке выделяется
специальное помещение — денежное хранилище. Технические требования к оборудованию касс и
денежного хранилища определяются в специальном документе Национального банка.
2. Прием наличных денег кассой банка и учет кассовых операций
Прием наличных денег от клиентов в кассу банка производится менеджерами операционного
управления по «Объявлению на взнос наличными деньгами», которое заполняется в одном
экземпляре.
В «Объявлении на взнос наличными деньгами» указываются следующие реквизиты:
—наименование банка, принимающего деньги;
—номер и дата «Объявления на взнос наличными деньгами»;
—сдаваемые банкноты по достоинствам, количество и сумма;
—общая сумма банкнот и монет цифрами;
—общая сумма банкнот и монет прописью;
—номер
лицевого
счета
и
наименование
хозяйствующего
субъекта.
«Объявление на взнос наличными деньгами» должно быть подписано клиентом и указана дата
заполнения.
Заполненную форму «Объявления на взнос наличными деньгами» клиент передает
менеджеру операционного управления.
Менеджер операционного управления, обслуживающий клиента, приняв «Объявление на взнос
наличными деньгами», обязан:
—проверить правильность оформления «Объявления на взнос наличными деньгами»;
—сличить
сумму,
проставленную
на
документе
цифрами,
с
суммой,
указанной прописью;
—номер лицевого счета и наименование хозяйствующего субъекта;
—подпись;
—
произвести регистрацию в журнале по приходу.
После проверки и регистрации «Объявления на взнос наличными деньгами» менеджер передает
«Объявление на взнос наличными деньгами» внутренним порядком в кассу для приема наличных
денег от вносителя.
Кассир приходной кассы, получив два экземпляра «Объявления на взнос на личными
деньгами», обязан проверить:
—количество и сумму банкнот и монет, указанных в «Объявлении на взнос наличными
деньгами» по достоинствам;
—сличить соответствие сумм цифрами и прописью;
—проверить
наличие
всех
реквизитов
(дату,
номер
лицевого
счета,
наименование хозяйствующего субъекта, подпись вносителя).
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 35 из 111
При возврате кассиром внутренним порядком «Объявления на взнос наличными
деньгами» менеджер операционного управления вычеркивает в кассовом журнале первоначально
указанную сумму и записывает новую сумму взноса, оформляет вновь полученные документы и
передает их в кассу.
На основании принятых документов кассир составляет справку ф.0482109 «Справка
кассира приходной кассы о сумме принятых денег», с указанием на обороте справки принятых
достоинств, суммы. Справка подписывается кассиром, и кассовые обороты, указанные в ней, сверяются с записями в кассовом журнале менеджера операционного управления. Сверка оформляется
подписями кассира в кассовых журналах и менеджера операционного управления на справке.
После сводки кассы заведующий кассой передает кассовые документы по приходу вместе с
приложениями для формирования и брошюровки одному из кассовых работников.
Кассовые документы должны быть сформированы не позднее следующего рабочего дня в
отдельные папки за каждый день. Суммовые данные сброшюрованных документов подсчитываются,
ленты подсчета по приходу, подписанные работником, производившим подсчет, помещаются в папку
впереди документов.
Для учета принятых банкнот и монет кассиру необходимо вести журналы, ведомости, где
должны быть указаны:
—достоинство принятых банкнот и монет;
—категория принятых банкнот и монет (годные, ветхие, поврежден
ные, изъятые из обращения банкноты и монеты, потерявшие законную
силу платежного средства);
—сумма принятых банкнот и монет.
Приход банкнот и монет, внесенных клиентом в кассу банка, отражается проводкой:
ДТ 1001 (031) «Наличность в кассе» КТ — счет клиента.
3. Выдача наличных денег кассой банка.
Выдача наличных денег из кассы банка клиентам производится по денежным чекам.
Денежный чек принимается менеджерами операционного управления, которые проверяют:
—наличие средств на счетах клиентов;
—наличие подписей должностных лиц банка, имеющих право разрешать выдачу денег, и
тождественность этих подписей имеющимся образцам подписей;
—печать;
—сверяет номер контрольной марки к чеку;
—сличает сумму, проставленную на документе цифрами, с суммой, указанной прописью,
дату выдачи, печать;
—наличие сведений о предъявлении паспорта.
Для совершения расходных операций заведующий кассой выдаст под расписку в книге
0482155 «Книга учета принятых и выданных денег кассира приходной (расходной) кассы» кассиру
расходной кассы сумму наличных денег на выдачу.
Кассир расходной кассы, получив денежный чек, проверяет наличие сведений о предъявлении
паспорта.
При предъявлении клиентом в кассу корешка чека с паспортом кассир сверяет идентичность
номера и корешка чека, данные паспорта с данными, указанными в чеке.
В конце операционного дня кассир расходной кассы сверяет сумму принятых под отчет денег
с суммой расходных документов и остатком денег, после чего составляет отчетную справку
ф.0482110 «Справка кассира расходной кассы о сумме выданных денег и полученной сумме под
отчет», с указанием на обороте справки достоинства и суммы выданных денег, подписывает ее и
приведенные Б ней кассовые обороты сверяет с записями в кассовых журналах операционных
работников. Сверка оформляется подписями кассира в кассовых журналах и менеджера операци-
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 36 из 111
онного управления на справке кассира, после чего кассир расходной кассы передает заведующему кассой
сформированные в установленном порядке остатки денег вместе с справками.
После сводки кассы заведующий кассой передает кассовые документы для формирования и
брошюровки одному из кассовых работников.
Кассовые документы должны быть сформированы не позднее следующего рабочего дня в
отдельные папки за каждый день.
Для учета выданных банкнот и монет кассиру необходимо вести журналы, ведомости, где
должны быть указаны:
—достоинство выданных банкнот и монет;
—категория выданных банкнот и монет (новые, годные банкноты и монеты);
—сумма выданных банкнот и монет.
Выдача банкнот и монет клиенту из кассы банка отражается проводкой:
ДТ — счет клиента
КТ 1001 (031) «Наличность в кассе».
4. Инкассированные наличные деньги.
Прием денежных средств от хозяйствующих субъектов после окончания операционного дня
осуществляют вечерние кассы.
При получении операционным управлением из кассы пересчета накладных к сумкам
составляется опись на предварительное зачисление денежных средств на счета хозяйствующих
субъектов. При этом выполняется проводка:
ДТ 1870 (729) «Прочие транзитные счета»
КТ — счет клиента.
После пересчета наличных денег в операционное управление из кассы передаются накладные
к сумкам для записи результатов пересчета в кассовый приходный журнал и отражения в
бухгалтерском учете, при этом выполняется проводка:
ДТ 1001 (031) «Наличность в кассе»
КТ 2870 (729) «Прочие транзитные счета».
В заключенном договоре между Национальным банком и банками второго уровня должны
быть оговорены условия о списании с корреспондентского счета банка суммы недостач
инкассированных наличных денег.
На сумму недостач выполняется следующая проводка:
ДТ счет клиента
КТ 2870 (729) «Прочие транзитные счета».
В случае обнаружения излишков при пересчете инкассированных наличных денег выполняется
проводка:
ДТ 1871 (729) «Прочие транзитные счета»
КТ — счет клиента.
\Для учета пересчитанных и отсортированных банкнот, монет национальной валюты кассиры
кассы пересчета производят ежедневную регистрацию в ведомости учета банкнот и монет
национальной валюты, отсортированных и пересчитанных в кассе пересчета, где указывается:
—достоинство;
—категория банкнот и монет;
—сумма.
На сумму возмещенных расходов по инкассированным наличным деньгам выполняется
проводка: ДТ счет клиента КТ 4608 (960) «Прочие комиссионные доходы банка».
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 37 из 111
5. Наличность в обменных пунктах.
При проведении операций через обменные пункты уполномоченный банк устанавливает курсы
покупки и продажи валюты в кассах обменных пунктов банка письменным распоряжением руководителя
банка. Не допускается изменения курсов в течение одного рабочего дня.
Работники обменных пунктов расписываются на экземпляре распоряжения,
устанавливающего курсы обмена, и снабжаются копиями распоряжения, подписанными
руководителем банка или его заместителем.
При проведении операций через обменный пункт уполномоченный банк обеспечивает
обменные пункты авансами в иностранной валюте и тенге. Авансы выдаются на основании расходного
кассового и расходного валютного ордеров.
При этом выполняются проводки:
ДТ 1003 (063) «Наличность в обменных пунктах»
КТ 1001 (060) «Наличность в кассе»
ДТ 1858 (091) «Короткая валютная позиция банка»;
—
на разницу между суммой, возвращенной банку, и суммой, выдан
ной под отчет:
КТ 1003 (063) «Наличность в обменных пунктах» на сумму выданного аванса;
—
при превышении возвращенной обменным пунктом суммы тенге на сумму,
выданнную под отчет:
ДТ 1001 (031) «Наличность в пункте»
КТ 2859 (917) «Контрстоимость иностранной валюты в тенге»
КТ 1003 (919) «Наличность в обменных пунктах»;
—при превышении суммы,- выданной под отчет, над возвращенной
суммой в тенге:
ДТ 1001 (031) «Наличность в кассе» — на сумму тенге, возвращаемую обменным пунктом
ДТ 1 859 (917) «Контрстоимость иностранной валюты в тенге» КТ 1003 (919)
«Наличность в обменных пунктах» — на сумму выданного аванса;
—
на сумму выручки от обменных операции, подсчитанной по таблице:
ДТ 1859 (917) «Контрстоимость иностранной валюты в тенге»
КТ 4530 (960) «Доходы по купле-продаже и переоценке иностранной валюты».
Закрытие счета 1003 «Наличность в обменных пунктах» — в последний рабочий день года.
При приеме остатков кассы обменного пункта его работник заполняет авансовый отчет. На
основании реестров отчета заполняются в двух экземплярах ордера: приходные валютные ордера по
каждому наименованию иностранной валюты и приходный кассовый ордер на суммы, возвращаемые
работником обменного пункта. Один экземпляр вместе с авансовым отчетом и реестрами подшиваются
в отдельном деле. При этом выполняются проводки:
—
при превышении суммы возвращенной иностранной валюты обменным пунктом над
суммой, выданной под отчет:
ДТ 1001 (060) «Наличность в кассе» — на сумму иностранной валюты, возвращаемую
обменным пунктом
ДТ2858 (091) «Длинная валютная позиция банка» — на; разницу между суммой,
возвращенной банку, и суммой, выданной под отчет
КТ 1003 (063) «Наличность в обменных пунктах» — на сумму выданного аванса;
—
при превышении суммы, выданной под отчет, над возвращенной суммой иностранной
валюты:
ДТ 1001 (060) «Наличность в кассе» — на сумму иностранной валюты, возвращаемую
обменным пунктом
ДТ 1003 (919) «Наличность в обменных пунктах» — на сумму, выданную обменному
пункту, в тенге
КТ 1001 (031) «Наличность в кассе».
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 38 из 111
ТЕМА ВОСЬМАЯ. Дисконтирование денежных потоков
Вопросы лекции:
1. Понятие о дисконтированной стоимости
2. Вычисление простых и сложных процентов
3. Будущая и текущая стоимость
4. Аннуитеты
1. Понятие о дисконтированной стоимости
Понятие дисконтированная стоимость используется в бухгалтерском учете при оценке
финансовых операций, например, операций по аренде, финансовым вложениям на длительный
период времени.
1.
Способы определения дисконтированной стоимости:
2.
Чистая приведенная стоимость
3.
Окупаемость
4.
Средняя прибыль в расчете на балансовую стоимость активов
5.
Внутренняя норма доходности
6.
Коэффициент рентабельности
Потоки денежных средств дисконтируются по двум простым причинам:
1. потому что тенге сегодня стоит больше, чем завтра
2. потому что рисковый тенге стоит меньше, чем надежный.
Текущая стоимость не зависит от инфляции, так как даже если показатель инфляции был
бы равен нулю, деньги бы все равно обладали стоимостью во времени, благодаря возможности
их вложить. Формулы приведенной стоимости и чистой приведенной стоимости выражают эти
идеи на языке чисел.
Чтобы вычислить приведенную стоимость, нужно всего лишь дисконтировать будущий
поток денежных средств по соответствующей ставке, обычно называемой альтернативными
издержками, или предельной нормой доходности.
Ставка дисконта определяется нормами доходности, преобладающими на рынках
капиталов. Если будущий поток денежных средств надежен, ставка дисконта равна ставке
процента по надежным ценным бумагам таким, как долговые обязательства правительства. Если
будущий поток денежных средств неизвестен, тогда ожидаемый поток денежных средств следует
дисконтировать по ожидаемой норме доходности ценных бумаг с подобным риском.
2. Вычисление простых и сложных процентов
Простые проценты – это проценты, применяющиеся к одной и той же первоначальной
денежной сумме.
Сложные проценты – проценты, полученные на реинвестированные проценты, то есть
процент, выплачиваемый по ссуде или финансовому вложению, присоединяется к основной
сумме, в результате чего проценты выплачиваются и на основную сумму, и на полученные
проценты
3. Будущая и текущая стоимость
Будущая стоимость – стоимость в будущем инвестированных сейчас денежных средств,
то есть стоимость, которую будет иметь инвестиция через несколько лет при использовании
процедуры сложных процентов.
Для расчета будущей стоимости применяется следующая формула:
FV=PV(1+r)ⁿ,
Где:
FV – будущая стоимость инвестиций,
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 39 из 111
PV – текущая стоимость,
r – текущая процентная ставка,
n – периодичность подсчета процентов.
Текущая стоимость – дисконтированная стоимость будущего денежного потока.
Для расчета текущей стоимости применяется следующая формула:
PV= FV/ (1+r)ⁿ,
Где:
FV – будущая стоимость инвестиций,
PV – текущая стоимость,
r – текущая процентная ставка,
n – периодичность подсчета процентов.
4. Аннуитеты
Аннуитет (или финансовая рента) – поток однонаправленных платежей с разными
интервалами между последовательными платежами в течение определенного количества лет.
Аннуитет, для которого платежи осуществляются в начале соответствующих интервалов,
носит название аннуитета пренумерандо; если же платежи осуществляются в конце интервалов,
аннуитет называется постнумерандо или обыкновенный аннуитет.
Будущая стоимость аннуитета – сумма будущих стоимостей каждой отдельной выплаты
или поступления, включенных в аннуитет.
Текущая (дисконтированная) стоимость аннуитета – сумма текущих стоимостей каждой
отдельной выплаты или поступления, включенных в аннуитет.
ТЕМА ДЕВЯТАЯ. Учет кредитных операций
Вопросы лекции:
1.Организация и порядок учета кредитных операций
2.Бухгалтерский учет краткосрочных ссуд
3.Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов
4.Учет потребительских кредитов
5. Учет ипотечных кредитов
1.
Организация и порядок учета кредитных операций
Кредитные операции являются основной традиционной активной деятельностью банка
как коммерческого учреждения. Предоставление кредитов является его главной экономической
функцией, осуществляемой для финансирования потребительских и инвестиционных целей
предпринимательских фирм, компании, государственных предприятий и физических лиц.
Основную массу доходов банк получает от кредитных операций. У большинства банков ссудные
операции составляют не менее половины их совокупных активов и приносят около 70% доходов.
От того, насколько хорошо банки реализуют свои кредитные функции, во многом зависит
экономическое положение обслуживаемых ими регионов, поскольку банковские кредиты
способствуют появлению новых предприятий и увеличению количества рабочих мест в этих
регионах и обеспечивают их экономическую жизнеспособность.
В условиях экономической нестабильности выдаваемые казахстанскими коммерческими
банками кредиты носят преимущественно краткосрочный характер, т.е. выдаются на срок менее
одного года.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 40 из 111
При всем многообразии действующих форм и методов кредитования существуют единые
подходы к практике организации кредитных отношений. При этом следует учесть, что банк как
субъект рыночных отношений свободен в распоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий предоставления ссуд и процентных ставок по кредитам.
Кредиты заключаются прежде всего в договорном характере взаимоотношений банка и
его клиента в процессе кредитования, т.е. сумма кредита и размер процентных ставок, способ его
предоставления и срок возврата четко фиксируются в кредитном договоре. Кредиты выдаются
только кредитоспособным заемщикам. В этой связи в настоящее время не существует жестких
регламентации по применению того или иного механизма кредитования, способов регулирования
задолженности по кредиту, содержанию банковского контроля при кредитовании в зависимости
от характера объекта кредитования или отраслевой принадлежности заемщика. В основе
кредитных отношений лежит взаимовыгодность кредитной сделки для клиента и для банка.
К особенностям современной системы организации кредитования относятся следующие:
— клиент не закрепляется за банком, а сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с
его интересами, ему предоставлено право получать ссуды в разных банках, что создаст условия
для развития конкуренции между банками. Исходя из этого выдача кредита возможна как
клиенту, так и не клиенту банка. Под «не клиентом» банка понимаются юридические лица, не
имеющие в данном банке расчетного текущего счета;
—
банк торгует своими ресурсами, поэтому в основном он диктует условия
предоставления ссуд;
— кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных
потребностей, разовых кредитов, покрывающих временный разрыв в платежном обороте;
— объем выдаваемых банком кредитов в большей части зависит от объема привлеченных
средств, от этого в конечном счете зависит и объем доходов и рентабельность банка;
— Национальным банком Республики Казахстан установлением пруденциальных
нормативов регулируется максимальный допустимый размер привлекаемых ресурсов, размер
минимального резерва и предельной суммы выдаваемого кредита одному заемщику;
—
остаются в силе и традиционные принципы кредитования: срочность и
обеспеченность.
Ссудные счета бывают: простой ссудный счет, когда разовые ссуды зачисляются на
расчетные и текущие счета заемщика и с них происходит погашение; специальный ссудный счет
обычно открывается торговым, торгово-посредническим организациям с оплатой расчетных
документов поставщиков и зачислением выручки от поставщиков, тем самым происходит
погашение. Каждые 10—15 дней согласно договору между банком и клиентом производится
регулирование специального ссудного счета.
Для этого сопоставляются обороты по дебету и кредиту, а разнима или зачисляется на
расчетный счет, или списывается с него.
Новой формой кредитования является открытие «кредитной линии». В этом случае
заемщику открывается ссудный счет, по которому устанавливается лимит кредитования, и при
отсутствии средств на расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного
лимита производит оплату счета поставщиков, если характер платежа соответствует цели
кредита, оговоренного в кредитном договоре; лимит при этом может быть превышен, но с
начислением повышенных процентов. Порядок погашения данного кредита осуществляется
следующими способами:
— ежедневным перечислением свободного остатка с расчетного счета на ссудный счет;
— перечислением заемщиком средств платежными поручениями, срочными
обязательствами в оговоренные соглашением сроки, ссудные счета открываются на основе
кредитного договора. В нем определяются порядок выдачи и погашения кредита, взаимные
обязательства сторон, размер процентных ставок и др.
По срокам кредитования различают: краткосрочные, среднесрочные (от 1 до 3 лет) и
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 41 из 111
долгосрочные (свыше 3 лет).
Для оформления ссуд в банке существует специальный отдел — кредитный. Его
работники до заключения кредитного договора изучают и анализируют клиента, обратившегося
за кредитом.
С этой целью клиент представляет в банк:
— бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату;
— технико-экономическое обоснование (ТЭО) необходимого размера ссуды и ее
погашения;
— заявление, в котором указываются реквизиты заемщика, суммы ссуды, цели, срок
возврата;
— срочное обязательство.
При оформлении ссуды не клиенту банк должен потребовать нотариально заверенные
копии устава предприятия, учредительный договор, карточку с образцами подписей его
руководителей и оттиском печати. Эти документы могут храниться в специальном юридическом
отделе заемщика либо являются частью кредитного досье.
Указанный перечень требуемых от клиентов документов может быть расширен в
зависимости от вопросов, возникающих в процессе рассмотрения заявки конкретного клиента.
Оформление ссудных операций осуществляется следующим порядком:
— получение кредитной заявки;
— учет заявки в регистрационном журнале;
— оформление кредитного досье и передача на рассмотрение кредитного отдела или
кредитного комитета;
— открытие ссудного счета и предоставление ссуды. Проанализировав предоставленные
клиентом документы, кредитный
отдел в случае положительного решения о кредитовании дает распоряжение бухгалтерии
об открытии ссудного счета клиента, а также прилагает копию кредитного договора и договора
обеспечения кредита или договора залога.
2.
Бухгалтерский учет краткосрочных ссуд
По плану счетов для ведения синтетического учета краткосрочных ссуд предназначены
следующие балансовые активные счета в зависимости от заемщика и вида кредита:
1411 «Краткосрочные кредиты, предоставленные клиентам»; назначение счета — учет
кредитов, предоставленных клиентам на срок до 1 года. По дебету счета проводятся суммы
выдаваемых кредитов клиентам, а также сумма приобретенных требовании по краткосрочным
кредитам других банков.
По кредиту счета проьодятся суммы, поступающие в погашение задолженности по
кредиту, суммы переданных требований по краткосрочным кредитам другому банку, а также
суммы задолженностей, отнесенные на балансовые счета 1424 «Просроченная задолженность
клиентов по кредитам» или 1427 «Блокированная задолженность клиентов по кредитам»;
1302 «Краткосрочные кредиты, предоставленные другим банкам», где по дебету счета
проводятся суммы краткосрочных кредитов, предоставленных другим банкам на срок до 1 года,
по кредиту счета списываются суммы возвращаемых краткосрочных кредитов, суммы
задолженностей, отнесенные на балансовые счета 1306 «Просроченная задолженность других
банков по депозитам и кредитам» или 1307 «Блокированная задолженность других банков по
депозитам и кредитам»;
1401 «Овердрафты, предоставленные клиентам», они предоставляются клиентам для
оплаты текущих платежей, где по дебету проводятся суммы овердрафтов, предоставленных для
оплаты контракта по поручению клиентов, по кредиту счета проводятся суммы, поступающие в
счет погашения овердрафтов, или проводятся суммы овердрафтов, отнесенные на балансовые
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 42 из 111
счета 1424 или 1427;
1403 «Счета по кредитным картам клиентов». Они предназначены для учета
краткосрочных кредитов, предоставленных банком по кредитной линии, открытой владельцу
кредитной карточки, где по дебету счета — суммы, поступившие в погашение задолженности,
или суммы, отнесенные на балансовые счета 1424 или 1427.
Внутри синтетического счета первого порядка 1411 по счетам второго порядка учет
строится в зависимости от правовой структуры заемщика: кредиты, предоставленные
Министерству финансов Республики Казахстан; кредиты, предоставленные местным
финорганам; кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам; кредиты,
предоставленные государственным предприятиям и организациям; кредиты, предоставленные
коммерческим предприятиям и организациям; кредиты, предоставленные физическим лицам —
нерезидентам и др.
Внутри этих счетов второго порядка учет строится и в зависимости от срока: на срок до 30
дней; на срок от. 31 До 90 дней; на срок от 90 до 180 дней; на срок от 180 дней до 1 года.
Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах,
отрываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору.
Приведем пример отдельных ссудных операции и их оформления в бухгалтерском учете.
При выдаче ссуды заемщику, который является клиентом банка, оформление операции в
бухгалтерском учете происходит следующим образом.
Срочное обязательство заемщика оприходуется на внебалансовом счете 6125 как в тенге,
так и в валюте. По мере изменения официального курса Национального банка сумма срочных
обязательств в валюте перссчитывается. Для проведения проводок по оприходованию
выписывается приходно-расходный внебалансовый ордер в двух экземплярах. Срочные
обязательства хранятся в отделе учета кредитных операций.
1. Заемщиком представляется платежное поручение о направлении ссуды. Производится
его сверка с условиями кредитного договора и осуществляется следующая проводка:
Д 1411 — субсчет в зависимости от правовой формы заемщика и срока выдачи кредита.
К 2203 «Текущие счета клиентов» — субсчет в зависимости от правовой формы заемщика
или другие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны реквизиты, на оплату услуг
которого выдана ссуда.
2. Если заемщик не является клиентом банка, выдача ссуды в тенге и иностранной валюте
оформляется проводками:
Д 1411 — субсчет в зависимости от правовой формы заемщика и срока выдачи кредита
К 1051 «Корреспондентский счет Национального банка» 1052 «Корреспондентские счета
банка в других банках».
В банке заемщика полученные ссуды относятся по соответствующим балансовым и
внебалансовым счетам.
3. При выдаче кредита за счет собственных средств банка: Д 1352 «Расчеты с местными
филиалами банка»
К 2152 «Расчеты с местными филиалами банка».
При обслуживании кредита отдел кредитных операций контролирует сроки погашения
кредита и вознаграждения, их очередность в соответствии с условиями договора.
4. Отдел учета кредитных операций производит начисления вознаграждения согласно
условиям договора, при этом используется период начисления исходя из количества
календарных дней, в соответствии с правилами применения банками метода исчисления при
определении
результатов
финансово-хозяйственной
деятельности,
утвержденными
постановлением правления Национального банка РК от 24.01.96 г. № II.
При выдаче кредита физическим лицам осуществляется следующая проводка:
Д 1411 — субсчет физического лица
К 2211 «Депозиты до востребования клиентов».
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 43 из 111
Возврат ссуды осуществляется в тенге на валютный эквивалент суммы кредита (по
официальному курсу Национального банка на дату погашения, но не ниже курса на момент
выдачи кредита).
При очередном погашении кредита делаются две проводки:
а) Д 1001 К 1411
б) Д 1001 сумма курсовой разницы в тенговом эквиваленте между курсом на дату выдачи
кредита и дату погашения
К 4601.
Начисление процентов за пользование кредитом производится в тенге на валютный
эквивалент суммы кредита. Уплата процентов производится в тенговом эквиваленте по
официальному курсу Национального банка на дату погашения, при погашении процентов
делаются проводки:
Д 1001
К 4601.
При полном погашении задолженности в операционный отдел (управление) направляется
распоряжение о закрытии счета.
3. Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов
Юридическим лицам выдаются среднесрочные кредиты (сроком от 1 до 3 лет) для
создания основных фондов, т.е. для строительства и приобретения недвижимости, машин и
оборудования, компьютерной техники и др. Физические лица получают такие кредиты на
временные нужды, покупку товаров длительного пользования.
Для бухгалтерского учета среднесрочных кредитов предназначен синтетический
балансовый счет 1414 «Среднесрочные кредиты, предоставленные клиентам по организационноправовой структуре заемщиков». По дебету счета проводятся суммы выдаваемых кредитов
клиентам, а также суммы приобретенных требовании по среднесрочным кредитам других банков.
По кредиту счета проводятся суммы, поступающие в погашение задолженности по кредиту,
суммы переданных требований по среднесрочным кредитам другому байку, а также суммы
задолженностей, отнесенные на балансовые счета 1424 «Просроченная задолженность клиентов
по кредитам» и 1427 «Блокированная задолженность клиентов по кредитам».
Аналитический учет по балансовым и внебалансовым счетам ведется на лицевых счетах,
открываемых по каждому заемщику, принимая во внимание сроки выданных ссуд.
Для открытия ссудного счета предоставляются те же документы, что и при получении
краткосрочного кредита.
1. Выдача ссуды в тенге и иностранной валюте оформляется проводками:
Д - 1414
К — 2203 (клиенту банка)
К — 1051 или 1052 (не клиенту банка)
К — 1001 (физическим лицам)
и одновременно приход по внебалансовому счету 6125.
2. Начисление процента по этим кредитам оформляется проводкой: Д — 1740
Начисленные доходы по кредитам, предоставленным клиентам
К — 4414 Процентные доходы по среднесрочным кредитам, предоставленным клиентам;
3. Если кредиты предоставлены клиентам в иностранной валюте, то на начисление
процента дается проводка:
Д - 1740
К — 2858 — Длинная валютная позиция
и одновременно
Д — 1859 — Контрстоимость иностранной валюты в тенге
К - 4414.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 44 из 111
4.
При погашении среднесрочных кредитов производятся обратные проводки с
одновременным зачислением процентов в доход банка:
Д- 2203, 1051, 1052, 1001 К - 1414.
5. Просроченные ссуды учитываются на тех же счетах, что и краткосрочные кредиты на
отдельных субсчетах. Их зачисление и погашение производятся в общем порядке.
Источником погашения среднесрочной ссуды является прибыль, полученная в результате
инвестиционной деятельности. Потребность в средствах при среднесрочном кредитовании
возникает не одномоментно, поэтому выдача ссуды осуществляется частями — по графику
платежей, а возврат ее — по графику погашения.
График платежей и график погашения являются частью кредитного договора. Срочные
обязательства оформляются согласно графику погашения.
Долгосрочные кредиты предоставляются клиентам на срок свыше 3 лет на создание
основных фондов, инвестиций, долгосрочных вложений. Особенностями долгосрочных кредитов
являются длительность срока использования, возобновляемый (револьверный) характер.
Возобновляемый (револьверный) характер долгосрочных кредитов означает, что банк
обязуется предоставить заемщику любую часть общей суммы кредита на весь период,
оговоренного кредитным договором. В течение этого периода заемщик по своему усмотрению
имеет право получить, использовать, погасить и вновь получить кредит. ПсГистечении такого
«возобновляемого» периода по всем суммам, полученным в рамках общего кредита, срок их
применения считается истекшим, а сами кредиты — подлежащими погашению в соответствии с
остатком общего срока кредита.
По неиспользованной части кредита в течение указанного периода банк взимает так
называемую комиссию за обязательство, представляющую собой дополнительную плату за
готовность в любой момент выдать заемщику всю сумму кредита или любую его часть.
Для открытия ссудного счета кроме документов, которые представляются при
краткосрочном кредитовании, дополнительно представляются: расчет окупаемости, план
финансирования, сметы затрат и другие.
Объектами кредитования являются стройки, проектные работы, капитальные вложения,
ипотека. Для учета долгосрочных кредитов по счетному плану используется синтетический учет
1417 «Долгосрочные кредиты, предоставленные клиентам», где по дебету счета проводятся суммы выдаваемых кредитов клиентам, а также суммы приобретенных требований по долгосрочным
кредитам других банков. По кредиту проводятся суммы, поступающие в погашение
задолженности по кредиту, суммы переданных требований по долгосрочным кредитам другому
банку, а также суммы задолженностей, отнесенные на балансовые счета 1424 и 1427. Этот счет
ведется по ссудам, выданным правительству, местным финорганам, государственным
внебюджетным фондам, предприятиям государственной собственности, коммерческим и
частным предприятиям, физическим лицам — предпринимателям, юридическим и физическим
лицам — нерезидентам и др.
Аналитический учет ведется в открываемых лицевых счетах по каждому заемщику по
срокам погашения выданных ссуд.
Потребность в средствах при долгосрочном кредитовании возникает не в один момент.
Поэтому в кредитном договоре оговаривается, что выдача ссуды осуществляется частями — по
графику платежей, а возврат — по графику погашения. Срочные обязательства оформляются
согласно графику погашения.
Выдача кредита оформляется бухгалтерской проводкой:
Д - 1417
К — 2203 (клиенту банка)
К — 1051, 1052 (не клиенту банка)
К — 1001 (физическим лицам)
и одновременно приход по внебалансовому счету 6125.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 45 из 111
Создание резерва по долгосрочным ссудам в нормативных документах особо не
оговорено, поэтому одновременно с выдачей ссуды резерв начисляется так же, как и по
краткосрочным кредитам, — около 2% от суммы:
Д - 5802
К - 1740, 1747.
Чаще всего обеспечением по долгосрочному кредиту является сам объект (стройка в
целом, стройматериалы, стройоборудование и др.). Если оформляется договор залога на
приобретение оборудования или стройматериалы, то по мере передачи их в строительство
договор залога переоформляется. Без такого переоформления договор залога теряет силу и ссуда
является фактически необеспеченной.
Своевременное погашение ссуды осуществляется обратной проводкой:
Д - 2203
Д- 1051, 1052
Д- 1001
К - 1417.
Срочное обязательство с внебалансового счета 6125.
Просроченные долгосрочные ссуды учитываются на балансовых счетах 1424
«Просроченная задолженность клиентов по кредитам» и 1427 «Блокированная задолженность
клиентов по кредитам».
4.Учет потребительских кредитов
Потребительские кредиты - это ссуды, выдаваемые на временные нужды гражданам,
сотрудникам банка и физическим лицам-нерезидентам.
Коммерческие банки предоставляют населению ссуды на потребительские цели, а именно:
— на приобретение товаров длительного пользование например, автомобиля, телевизора,
холодильника и другой электробытовой техники. При этом банки сразу осуществляют оплату
70—75% стоимости этих товаров с магазином. Эти кредиты погашаются покупателями товара
постепенно наличными деньгами согласно графику платежа, оговоренному в кредитном
соглашении. Купленный товар является залогом — обеспечением потребительского кредита:
— на аренду с последующей продажей или лизинг;
— на отсрочку платежа по каждой совершенной с помощью кредитной карточки покупке,
если это предусмотрено в договоре о пользовании карточкой;
— на жилищное строительство и покупку жилья.
Потребительские кредиты по срокам бывают краткосрочными, среднесрочными и
долгосрочными.
Особенностями выдачи потребительских кредитов являются следующие: ссуда выдается в
размере 70—75% стоимости приобретенного имущества; погашение их осуществляется по
истечении определенного срока с момента получения равными долями; при непогашении ссуд в
срок банк имеет право удовлетворить свои требования за счет приобретенного имущества.
Для получения кредитов на потребительские нужды ссудозаемщйк представляет в банк
заявку, где указывается вид кредита, сумма кредитк срок и обеспечение. При этом банк изучает
кредитоспособность заемщика, т.е. уровень доходов, их источники. Для этой цели он требует от
заемщика справки о его заработной плате и источниках других видок дохода. Если банк
посчитает, что этих доходов недостаточно для погаше-\ ния кредита, он потребует гарантию в
виде залога или поручительства третьего лица.
Учет потребительских кредитов осуществляется на балансовых счетах 14111
«Краткосрочные кредиты, предоставленные клиентам», 1414 «Среднесрочные кредиты,
предоставленные клиентам», 1417 «Долгосрочные кредиты, предоставленные клиентам».
Аналитический учет по этим счетам ведется на отдельных лицевых счетах по отдельным
ссудозаемщикам и срока выдачи.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 46 из 111
При выдаче потребительского кредита делается бухгалтерская запись:
Д- 1411
Д - 1414
Д- 1417
К — 1001 наличными
К — 1051 безналичными
К — счета поставщиков.
Приход погашений ссуды:
Д - 1001
Д- 1051
Д — счета поставщиков
К - 1411
К - 1414
К - 1417.
Расход по внебалансовым счетам 6125 (обязательства по кредитам), 6075 (гарантийные
обязательства).
Своевременное погашение ссуды осуществляется равными долями • путем отчисления из
заработка заемщика либо внесения в счет долга наличных средств начиная со срока,
оговоренного договором.
При непогашении ссуды в срок возникновение просроченной задолженности по ссудам и
процентам отражается на соответствующих счетах. Начисление и доначисление резерва по
потребительским кредитам осуществляется в установленном порядке. При проверке кредитных
дел на выдачу потребительских ссуд необходимо обратить внимание на обеспечение этих ссуд:
— правильность юридического оформления поручительства и возможность обращения
долга по нему;
— юридическую «чистоту» залога и возможность обращения его на погашение долга.
Ссуда, признанная в судебном порядке безнадежной, погашается за счет созданного
резерва. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
а) возникновение просроченной задолженности:. Д - 1424
Д - 1427 К - 1411 К- 1414 К - 1417;
б) доначисление резерва:
Д — 5802 «Прочий операционный расход» К — 5459 «Ассигнования на резервы
(провизии) на покрытие убытков от внебанковской деятельности»;
в) списание просроченной задолженности: Д - 5459
К - 1424
К - 1427.
Расход по забалансовому счету 6625.
Приход по счету 7130 «Долги, списанные в убыток». На этом счете срочное обязательство
учитывается в течение 5 лет. На протяжении- этого срока отслеживается финансовое состояние
заемщика с целью возможности взыскания убытка.
Погашение процентов по потребительским кредитам отражается:
Д - 1001
К - 1051
К - 4411
К - 4414
К-4417.
6. Учет ипотечных кредитов
Ипотека является одним из наиболее надежных способов обеспечения кредита. В
ипотечных кредитных операциях банков сделка оформляется с помощью закладной под
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 47 из 111
недвижимость. Ипотечные кредиты представляются на срок свыше 3 лет на приобретение
недвижимости с оформлением права собственности на нее банка в случае непогашения кредита
заемщиком.
Для получения ипотечного кредита заемщик предоставляет следующие документы:
— заявление заемщика;
— два поручительства двух физических лиц и одно — юридического лица;
— документ, подтверждающий право владения землей;
— справка о размере дохода;
— другие обязательства и документы.
После проверки правильности и законности этих документов и положительного решения
о выдаче кредита делается бухгалтерская проводка:
Д- 1411
К - 1001.
Приход по внебалансовому счету 6125.
Если клиент открывает целевой вклад, куда вносит взносы в оплату недвижимости, то
делается проводка:
Д - 1001
К — «Депозитный счет клиента с правом пополнения и расходования».
В этом случае валюта ссуды может зачисляться также на депозитный счет.
Д- 1411
К — «Депозитный счет клиента с правом пополнения и расходования».
В дальнейшем платежи за недвижимость могут осуществляться с депозитного счета:
Д — «Депозитный счет заемщика с правом пополнения и расходования».
К - 1001
или К — «Счет юридического или физического лица, продающего недвижимость».
Погашение ипотечного кредита осуществляется путем прямого отчисления от заработной
платы заемщика.
В этом случае банк заключает соглашение с предприятием, где работает заемщик, о
систематическом перечислении в счет погашения кредита части заработной платы заемщика
платежным поручением:
Д — «Расчетный счет предприятия»
К - 1411.
Погашение кредита путем перечисления заработной платы заемщика на целевой
депозитный счет в банке заемщик открывает счет в банке, где взят кредит, и суммы
периодических платежей списываются с этого счета:
Д — Расчетный счет предприятия
К — Депозитный целевой счет заемщика
К - 1411.
Погашение кредита может быть наличным взносом заемщика:
Д- 1001
К - 1411.
При нарушении сроков погашения сумма просроченного платежа переносится на счет
просроченных ссуд и процентов в том же порядке, что и по краткосрочным кредитам.
ТЕМА ДЕСЯТАЯ. Учет депозитных операций
Вопросы лекции:
1.Общая характеристика учета депозитных операций
2.Срочные депозиты
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 48 из 111
3.Депозиты до востребования
4.Межбанковские депозитные операции.
1. Общая характеристика бухгалтерского учета депозитных операций
Депозит (от лат. depositum— вещь, отданная на хранение) — денежные средства ценных
бумаг, переданных банку на хранение, но подлежащие по наступлении срока и определенных
условий возврату. Причем возврату подлежит сумма депозита с оплатой установленной в
депозитном договоре процентной ставки.
Депозитные операции отражают деятельность банка как посредника между
инвесторами и пользователями средств в приобретении ресурсов на свободном денежном
рынке банковских ресурсов, через привлечение депозитов банк расширяет возможность
кредитных вложений клиентам, другим банкам, что и создает базу для получения доходов.
Депозитные операции относятся к одним из важных традиционных банковских
операций по мобилизации временно свободных денежных средств юридических и
физических лиц во вклады.
Коммерческие банки республики осуществляют депозитные операции в соответствии
с Конституцией, указами Президента Республики Казахстан, имеющими силу закона, «О
банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» от 31 августа 1995 г. № 2444, «О
налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г., законом о валютном
регулировании от 24 декабря ведение банковских операций, уставом банков и инструкцией
Национального банка «О порядке открытия и ведения и закрытия банковских счетов клиентов
в банках второго уровня» от 4 марта 1997 г. № 61.
Депозиторами являются юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты
Республики Казахстан, клиенты и неклиенты банков..
Вклады на депозиты могут приниматься в национальной и иностранной валюте.
Целями привлечения депозитов являются: предоставление клиентам возможностей
вложения денег дополнительных доходов в виде вознаграждения (интереса); прибыльное
размещение их банками в активные операции.
В момент открытия счета между банком и депозитором возникают правовые
отношения, которые прекращаются лишь после полного возврата суммы депозита с
начисленным вознаграждением, за вычетом налогов, подлежащих перечислению в бюджет,
согласно действующему законодательству и договору правоотношений. Отношения эти
оформляются договором.
Увеличение депозитной базы банка осуществляется следующими путями:
.
—корреспондентские счета и кредиты других банков}и финансовых учреждений;
—расчетные счета юридических лиц;
—депозиты юридических лиц;
—вклады населения и предпринимателей без образования юридического лица;
—ценные бумаги и другие долговые инструменты.
По плану счетов для учета депозитных операций используются синтетические счета
первого порядка:
1001 —
Наличность в кассе (активный). Учет наличных денег, находящихся в кассе
банка.
1051 — Корреспондентский счет Национального банка (активный).
Учет средств банка на корсчете Нацбанка Республики Казахстан.
1052 — Корреспондентские счета банка в других банках.
1858 — Короткая валютная позиция банка (активный). Отражения суммы превышения
обязательств в иностранной валюте над активами в этой иностранной валюте.
2203 — Текущие счета клиентов (расчетный счет клиентов).
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 49 из 111
2211 — Депозиты до востребования клиентов (пассивный). Учет сумм депозитов,
принятых от клиентов.
2215 —
Краткосрочные депозиты клиентов (пассивный). Учет сумм депозитов,
принятых от клиентов на срок до1 года.
2217 —
Среднесрочные депозиты клиентов (пассивный). Учет сумм депозитов,
принятых от клиентов на срок от 1 года до 5 лет.
2219 — Долгосрочные депозиты клиентов (пассивный). Учет сумм депозитов,
принятых от клиентов на срок свыше 5 лет.
2221 —
Специальные депозиты клиентов (пассивный). Учет сумм специальных
депозитов, принятых от клиентов для осуществления финансирования, для расчетов
дебетными карточками, чеками, чековыми книжками.
2223 — Депозит-гарантия клиента.
222^—
Прочие депозиты клиентов (пассивный). Учет сумм прочих депозитов,
принятых от клиентов.
5221 — Расходы вознаграждения (интересов) по специальным депозитам. Учет сумм расходов
по специальным депозитам клиентов.
5229 — Расходы вознаграждения (интересов) по прочим депозитам. Учет сумм расходов по
прочим депозитам клиентов.
2720 — Начисленные расходы по депозитам клиентов (пассивный) . Учет сумм начисленного
расхода вознаграждений по депозитам клиентов, относящихся к настоящему периоду, оплата
которого будет произведена в будущем.
2859 — Контрстоимость иностранной валюты в тенге (короткой валютной позиции).
5211 — Расходы вознаграждений (интересов) по депозитам до
востребования клиентов. Учет сумм расходов по депозитам до востребования клиентов.
5215 — Расходы вознаграждений (интересов) по краткосрочным депозитам. Учет сумм
расходов по краткосрочным депозитам клиентов.
5217 — Расходы вознаграждений (интересов) по среднесрочным депозитам. Учет сумм
расходов по среднесрочным депозитам клиентов.
5219 — Расходы вознаграждений (интересов) по долгосрочным
депозитам. Учет сумм расходов по долгосрочным депозитам клиентов.
5223 — Процентные расходы по депозитам — гарантиям клиентов.
На оформление соответствующих документов для получения денежных средств по депозитам
проходит определенное время, данный факт необходимо отразить на внебалансовых счетах:
Д - 6175
К - 6675.
При наступлении срока получения депозита:
Д - 6675
К - 6175.
Приведем проводки по различным возможным депозитным операциям.
1.
Прием депозита на основании заключенного депозитного договора осуществляется
следующей проводкой:
Д — 1001 (для физических лиц), 1052, 2203 К - 2211, 2215, 2217, 2219, 2221, 2223, 2229.
2.
Начисление вознаграждения (интереса) по полученным депозитам производится с
момента оприходования депозита до последнего рабочего дня отчетного месяца, следующие отчетные
даты — ежемесячно в последний рабочий день отчетного месяца следующими проводками:
в тенге
Д - 5211, 5215, 5217, 5219, 5221, 5223, 5229
К — 2720 Начисленные расходы по депозитам клиентов;
в иностранной валюте
Д — 1858 Короткая валютная позиция
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 50 из 111
К — 2720 Начисленные расходы по депозитам клиентов и одновременно
Д - 5211, 5212, 5217, 5219, 5221, 5223, 5229
К — 2859 Контрстоимость иностранной валюты в тенге.
3.
При выплате начисленного вознаграждения (интереса) или его перечислении за
минусом налога по вознаграждению у источника выплат производятся следующие проводки:
Д — 2720 Начисленные расходы по депозитам клиентов
К — 1001 (для физических лиц), 1051, 1052, 2203
на сумму налога у источника выплат:
Д - 2720
К — 1851 Расчеты по налогам, обязательным отчислениям в фонды.
4.
Ежемесячная капитализация (если предусмотрено в договоре) начисленного
вознаграждения или же его выплата осуществляются про водкой:
в тенге
Д - 2720
К - 1001 (для физических лиц), 2211, 2217, 2215, 2219, 2221, 2223, 2229
в иностранной валюте
Д - 1858
К - 1001, 2211, 2217, 2215, 2219, 2221, 2223, 2229
и одновременно
Д - 5211, 5215, 5217, 5219, 5221, 5223, 5229
К - 2859.
В случае, когда депозитор досрочно расторгает договор, вознаграждение начисляется за
фактический срок хранения депозита по действующей в банке ставке вознаграждения вклада до
востребования.
В случае, если депозитор не истребовал депозит после истечения срока договора, то за время
хранения депозита после установленного договором срока вознаграждение начисляется по
действующей в банке ставке вклада до востребования.
Различают депозиты сродные, сберегательныец депозиты до востребования, а также ценные
бумаги.
2. Срочные депозиты
К срочным депозитам относятся денежные средства, хранящиеся на банковских счетах в
течение определенного времени, оговоренных в депозитных договорах, заключенных с клиентами.
Ими банк может распоряжаться свободно как ресурсами на этот срок. Этот вид депозита платный,
банк в договоре обязательно указывает оплачиваемый процент. Понятно, что он должен быть ниже,
чем процент, получаемый банком за пользование данным депозитом как кредитным ресурсом.
Разница между процентами, получаемыми за кредит и уплачиваемыми клиенту за депозит,
составляет прибыль банка.
Для учета депозитных операций коммерческий банк открывает отдельный синтетический
счет на различных балансовых счетах депозитов (юридических и физических лиц) по срокам до
востребования: до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 18.1 дня до 1 года, свыше 1 года
до 3 лет и на срок свыше 3 лет.
Для учета срочных депозитов на срок до 1 года по плану счетов предназначен счет 2015
«Краткосрочные депозиты клиентов», где по кредиту счета проводятся суммы, поступившие в
краткосрочный депозит со сроком до 1 года, а по дебету счета — суммы, выплачиваемые в
погашение краткосрочных депозитов. К этому счету ведутся счета второго порядка по
физическим и юридическим лицам, по срокам до 30 дней, от 31 до 90 дней, до I года.
Счет пассивный. Сальдо кредитовое означает сумму задолженности банка перед
клиентами.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 51 из 111
Пример. Открыт краткосрочный депозит юридическому лицу — клиенту банка при
условии хранения 50 тыс. тенге сроком от 181 дня до 1 года, начисление процентов по
окончании срока договора — 30% годовых.
Делается проводка:
1.
Д — счет 2203 Текущие счета клиента
Д — счет 1051 Корсчет Нацбанка (для не клиента банка), 1052 К — счет 2215
Краткосрочные депозиты клиентов 50 тыс. тенге.
2.
Начисление вознаграждения по сроку договора 15 тыс. тенге (50000
х 30% = 15000).
Д — 5215 Процентные расходы по краткосрочным депозитам К — 2720 Начисленные
расходы по депозитам клиентов.
3.
По истечении срока договора возвращается депозит 15 тыс. тенге:
Д — 2215 Краткосрочные депозиты клиентов
К — 1051 Корсчет Нацбанка (для клиентов других банков), 1052 К — 2203 Текущие
счета клиента 50 тыс. тенге.
4.
При выплате начисленного вознаграждения:
Д - 2720
К — 2203 15 тыс. тенге
К - 1051.
Для учета депозитов от 1 года до 5 лет предназначен счет 2217 «Среднесрочные
депозиты клиентов», для депозитов на срок свыше 5 лет — 2219 «Долгосрочные депозиты
клиентов». Синтетический счет 2221 «Специальные депозиты клиентов» предназначен для
учета сумм специальных депозитов, принятых от клиентов для осуществления финансирования, для расчетов дебетными карточками, чеками, чековыми книжками; счет 2223 «Депозит
— гарантия клиентов» для учета сумм, задепозиро-ванных для обеспечения выполнения
обязательств клиентов.
Все эти счета пассивные, кредитовое сальдо показывает сумму задолженности банка
перед клиентами, оборот по дебету — погашение задолженности в сумме ранее принятого
депозита и процентов.
Для учета процентных расходов по среднесрочным депозитам предназначен счет
5217 «Процентные расходы по среднесрочным депозитам клиентов»; для учета
процентных расходов по долгосрочным депозитам — 2219 «Процентные расходы по
долгосрочным депозитам клиентов».
3. Депозиты до востребования
Депозиты до востребования могут быть получены клиентом в любое время без предупреждения
банка. Они классифицируются в зависимости от характера и принадлежности средств, хранящихся на
счетах: средства на расчетных, текущих счетах юридических лиц; средства на специальных счетах по
хранению различных фондов; средства и расчетах; остатки средств на корреспондентских счетах по
расчетам с другими банками; средства республиканских и местных бюджетов; остатки средств на счетах
иностранных банков-корреспондентов.
Для учета депозитов до востребования по плану счетов предназначен синтетический счет 2211
«Депозиты до востребования клиентов», где по кредиту проводятся суммы; поступившие в депозит до
востребования клиентов, по дебету — выплачиваемые суммы в погашение депозитов до востребования
клиентов.
Учет сумм процентных расходов по депозитам до востребования клиентов осуществляется на
счете 5211 «Процентные расходы по депозитам до востребования клиентов», где по дебету проводятся
суммы процентных расходов по депозитам до востребования клиентов, а по кредиту — суммы,
списанные на счет 4999 «Прибыль до налога».
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 52 из 111
Сберегательные вклады населения делятся в зависимости от срока и условии вкладной
операции на:
—срочные;
—срочные с дополнительными взносами;
—выигрышные;
—денежно-вещевые выигрышные;
—молодежно-премиальные;
—условные;
—до востребования;
—на предъявителя;
—на текущие счета;
—депозитные сертификаты.
По плану счетов для учета сберегательных вкладов используются синтетические счета первого
порядка 2215, 2217, 2219, 2221, 2223, предназначенные для учета срочных депозитов, а также 2250
«Выпущенные в обращение депозитные сертификаты», где по кредиту счета проводится номинальная
стоимость депозитных сертификатов, выпущенных в обращение, а по дебету — стоимость
погашенных депозитных сертификатов.
Депозиты до востребования могут быть изъяты вкладчиком или переведены другому лицу в
любое время без предварительного уведомления банка. На 1 января 1998 г. депозиты до
востребования во всей банковской системе республики составили 55,8 млрд тенге, т.е. 67% всей
суммы депозитов. 43,8% всех пассивов Народного банка, 47,3% — Казкоммерц-банка, 49,8% —
Темирбанка составляют депозиты до востребования.
Депозиты до востребования — это денежные средства, оседающие на пассивных счетах в банке
в течение промежутка времени, установить который в момент поступления средств на банковский
счет не представляется возможным. К ним относятся прежде всего расчетные и текущие
счета и субсчета клиентов, средства республиканского и местных бюджетов, общественных
организаций, внебюджетных фондов и некоторые другие.
Как показывает практика, из-за разницы в размерах и сроках поступлений на текущие,
расчетные счета в расчетах платежей с них на этих счетах всегда сохраняется определенный
стабильный остаток денежных средств. Расчет для средств, хранящихся на депозитных счетах до
востребования, которые могут быть переведены на срочные депозитные счета, производится по
следующей формуле:
_
О ср.
Д стаб. остаток = К об
х
100%, где:
Д стаб. остаток — сумма, которую можно переводить на срочные депозитные счета;
О ср. — средний остаток средств на расчетном, текущем счете за год;
К об. — кредитный оборот по расчетному, текущему счету за год.
Этот стабильный остаток депозитов до востребования является основным банковским ресурсом
для проведения кредитной и инвестиционной политики. Для этого следует постоянно проводить
анализ структуры депозитов и выявлять их стабильную долю.
Чтобы установить величину этой доли, в банковской практике применяется расчет
коэффициента трансформации краткосрочных ресурсов в долгосрочные:
Кт = (1 - До/Ко_ ) х 100%, где:
Кт — коэффициент трансформации;
До — дебетовый оборот по выдачам краткосрочных ссуд сроком до 1 года;
Ко — кредитовый оборот по поступлениям средств на депозитные счета банка.
В качестве базы данных для расчета можно использовать оборотную ведомость по
балансовым счетам банка.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 53 из 111
Синтетический учет депозитов до востребования ведется на балансовом счете 2211 «Депозиты
до востребования клиентов», по кредиту которого проводятся суммы, поступившие в депозит до
востребования клиентов, а по дебету счета — суммы, выплачиваемые в погашение депозитов до
востребования.
Процентные расходы по депозитам до востребования клиентов учитываются на
синтетическом счете 5211 «Процентные расходы по депозитам до востребования клиентов», где по
дебету проводятся суммы процентных расходов по депозитам до востребования, а по кредиту — суммы, списанные на счет 4999 «Прибыль до налога».
Аналитический учет по депозитным операциям ведется на отдельных лицевых счетах,
открываемых вкладчикам в соответствии с депозитным договором. Вкладчиками могут быть
юридические и физические лица.
Основанием записи на лицевых счетах является договор банковского вклада. Суммы
депозитных вкладов по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентом,
учитываются на разных лицевых счетах.
Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельные
лицевые счета каждому владельцу депозитного счета по срокам хранения и размеру
процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть проведены
по балансу в том же периоде, за который они начислены.
4. Межбанковские депозитные операции
Межбанковские депозитные операции также подразделяются на срочные и до
востребования. Такие операции, как правило, осуществляются с целью регулирования
расчетов и уровня ликвидности баланса.
Суммы кредитов, полученные от других банков, отражаются на балансовых счетах 2051
«Кредиты, полученные от Национального банка», 2052 «Кредиты, полученные от
иностранных центральных банков», 2053 «Кредиты, полученные банком от международных
финансовых организаций», 2054 «Краткосрочные кредиты, полученные от других банков»,
2055 «Среднесрочные кредиты, полученные от других банков», 2056 «Долгосрочные
кредиты, полученные от других банков», 2058 «Просроченная задолженность банка по
депозитам и кредитам, полученным от других банков», 2059 «Просроченная задолженность
банка по кредитам, полученным от Национального банка и международных финансовых
организаций».
Начисление и выплаты вознаграждения по межбанковским кредитам учитываются на
следующих балансовых счетах:
— «Процентные расходы по кредитам овернайт»
—
«Процентные расходы по кредитам овернайт Национального банка Республики
Казахстан»
5112 — «Процентные расходы по кредитам овернайт иностранных
центральных банков»
5113 — «Процентные расходы по кредитам овернайт других банков»
5121 — «Процентные расходы по срочным межбанковским кредитам
и депозитам, полученным от Национального банка Республики Казахстан»
5122 — «Процентные расходы по срочным межбанковским кредитам
и депозитам иностранных центральных банков»
5123 — «Процентные расходы по краткосрочным межбанковским кредитам и депозитам
других банков (менее 1 месяца)»
5124— «Процентные расходы по краткосрочным межбанковским кредитам и депозитам
других банков (менее 1 года)»
5125 — «Процентные расходы по среднесрочным межбанковским
кредитам и депозитам других банков»
5127 — «Процентные расходы по долгосрочным межбанковским
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 54 из 111
кредитам и депозитам других банков».
Аналитический учет ведется по каждому лицевому счету по срокам размещения средств и
уровню процентных ставок.
ТЕМА ОДИННАДЦТАЯ. Учет операций с ценными бумагами.
Вопросы лекции:
1.Порядок учета ценных бумаг
2. Учет операций с государственными казначейскими обязательствами
краткосрочными нотами национального банка
3. Учет операций рефинансирования
4. Учет ценных бумаг, удерживаемых до погашения
5. Учет инвестиций в капитал дочерних и ассоциированных компаний
(гко)
и
1 Порядок учета ценных бумаг
В Казахстане установлен порядок ведения учета операций с ценными бумагами с
отражением их па балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня.
Порядок проведения операций с ценными бумагами регулируется законодательством Республики
Казахстан.
Операция с ценными бумагами — законченное действие или ряд действий с ценными
бумагами или денежными средствами на фондовом рынке для достижения поставленных целей:
—
обеспечение финансовыми ресурсами деятельности банка — формирование и
увеличение собственного капитала, привлечение заемного капитала или ресурсов в оборот —
эмиссионные операции;
— вложение собственных и привлеченных ресурсов в фондовые активы от своего клиента
— инвестиционные операции.
Ценные бумаги, удерживаемые в портфеле банка, делят на следующие категории:
а) казначейские обязательства и прочие высоколиквидные цепные бумаги, приемлемые для
рефинансирования Национальным банком и Министерством финансов Республики Казахстан
ценных бумаг, обычно годные в обеспечение под ломбардные кредиты;
б) ценные бумаги, предназначенные для продажи — ценные бумаги, выпущенные другими
учреждениями и приобретенные банком в целях перепродажи с получением прибыли;
в) ценные бумаги, годные для продажи, — ценные бумаги, выпущенные другими
учреждениями и приобретенные банком без целей перепродажи с получением прибыли, однако
возможные к продаже при изменении процентных ставок по ценной бумаге, рыночных
процентных ставок, при необходимости поддержания банком своей ликвидности и в других
подобных ситуациях;
г) ценные бумаги с фиксированным доводом, удерживаемые до погашения, — облигации,
депозитные сертификаты и другие ценные бумаги, выпущенные другими учреждениями и
приобретенные банком с целью удерживания их до погашения и получения прибыли за счет
процентных доходов;
— инвестиции в капитал — акции других компаний, приобретенные банком с целью
управления или воздействия на компанию;
— учет операций «репо»;
— учет выпуска банком депозитных сертификатов в обращение;
— учет операций с ценными бумагами ведется отделом дилинга и сектором бэк-офис
управления активных операций и управлением активных и пассивных операций (далее — служба
бухгалтерского учета), уполномоченными осуществлять операции с ценными бумагами.
В функции отдела дилинга входит:
— осуществление операций с ценными бумагами в соответствии с установленными
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 55 из 111
лимитами, утвержденными правлением банка;
— подготовка соответствующих документов для заключения договоров по операциям с
ценными бумагами;
— заключение сделок с ценными бумагами;
— представление первичных документов по заключенным сделкам в службу бухучета и
отдел по учету ценных бумаг.
В функции сектора бэк-офис входит:
— ведение аналитического учета операций с ценными бумагами;
— отражение операций с ценными бумагами по соответствующим лицевым счетам
согласно первичным документам, полученным от отдела дилинга.
Служба бухучета осуществляет обобщенный учет и контроль за правильностью отражения
операций с ценными бумагами на соответствующих балансовых счетах, соблюдения лимитов по
объемам покупки и продажи государственных ценных бумаг и на основании полученных заявок от
сектора бэк-офис открывает лицевые счета.
Отдел дилинга передает в службу бухучета и сектору бэк-офис оригиналы следующих
документов по совершенным операциям с ценными бумагами:
— уведомление Национального банка о покупке банком ГКО и нот на аукционе;
— договоры о покупке, продаже ценных бумаг на вторичном рынке;
— паспорта сделки при покупке, продаже ценных бумаг на вторичном рынке;
— договоры о залоге;
— депозитные договоры при привлечении и размещении средств под залог ценных бумаг;
— поручения «депо», направляемые в Национальный банк.
При расчете годовой доходности ГКО за количество дней в году предлагается принимать
364 дня.
Государственные ценные бумаги выпускаются в безбумажной форме и учитываются на
счетах «депо» в депозитарии Национального банка Республики Казахстан (генерального
финансового агента).
Обращение государственных ценных бумаг начинается с момента поступления денег в
оплату за их приобретение на счет эмитента.
2. Учет операций с государственными казначейскими обязательствами (гко) и
краткосрочными нотами национального банка
Казначейские обязательства и прочие высоколиквидные ценные бумаги, приемлемые для
рефинансирования Национальным банком, делятся на:
— ценные бумаги, удерживаемые до погашения;
— ценные бумаги, предназначенные для продажи;
— ценные бумаги, годные для продажи.
ГКО и ноты Национального банка отражаются на счетах:
1151 — Краткосрочные ноты Национального банка Республики
Казахстан;
1152 — Казначейские обязательства Министерства финансов (менее
1 года);
1153 — Казначейские облигации Министерства финансов;
1154 — Казначейские боны Министерства финансов;
1155 — Прочие высоколиквидные ценные бумаги, приемлемые
для рефинансирования Национальным банком.
Если купленная ценная бумага является государственной высоколиквидной ценной
бумагой, приемлемой для рефинансирования Национальным банком, то независимо от категории
ценной бумаги (т.е. удерживаемая до погашения, предназначенная для продажи или годная для
продажи) должны использоваться счета группы 1150 Плана счетов. При этом учет этих видов
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 56 из 111
ценных бумаг аналогичен учету соответствующих категорий ценных бумаг.
На основании полученного от отдела дилинга уведомления Национального банка о
приобретении ценных бумаг на второй день после проведения аукциона служба бухучета передает
распоряжение операционному департаменту на оплату ценных бумаг и открывает два лицевых
счета для отдельного учета номинальной цены купленных ценных бумаг и учета суммы дисконта
по ним.
При приобретении ценных бумаг для банка осуществляется следующая проводка:
— на цену приобретения:
Дт 1151, 1152, 1153, 1154,1155 (195)
Кт 1051 (167)
и
Дт 1151, 1152 (037, 195)
Кт 2860 (940);
— одновременно на сумму разницы между номинальной стоимостью и фактической ценой
приобретения:
Дт 1151, 1152, 1153, 1154,1155 (037, 195)
Кт 2801 скидки по покупаемым высоколиквидным ценным бумагам — на сумму дисконта.
Второй вариант:
Дт 1151, 1152, 1153, 1154, 1155 (037, 195)
Кт 1801 — на сумму доходов будущих периодов.
Премии по покупаемым высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для
рефинансирования Национальным банком.
На основании полученного от отдела дилинга уведомления Национального банка или
паспорта сделки на покупку ценных бумаг для инвестора ответисполнитель сектора бэк-офис
оформляет распоряжение в операционный департамент на совершение следующей проводки:
а) на сумму приобретения ценных бумаг: Дт 1051 (167)
Кт 1151, 1152, 1153, 1154, 1155 (037, 195) — л/сч для учета дисконтированной цены;
б) на сумму дисконта, причитающегося к зачислению в доходы за последний месяц:
Дт 1801 (943)
Кт 4151, 4152, 4153, 4154, 4155 (960) — л/сч учета дисконта «Процентные доходы по
высоколиквидным ценным бумагам».
При погашении ценных бумаг, держателями которых являются инвесторы,
ответисполнителем сектора бэк-офис оформляются следующие бухгалтерские записи:
а) на сумму комиссии, предусмотренную договором на обслуживание инвестора:
Дт 1860 (904)
Кт 4603 (960) «Комиссионный доход по операциям с ценными бумагами»;
б) на сумму погашения ценных бумаг за минусом комиссии банка: Дт 1860 (904)
Кт 1001, 2013, 2203 (031,166, р/сч).
При продаже государственных дисконтированных ценных бумаг ответисполнителем
сектора бэк-офис на основании договора о купле-продаже и паспорта сделки ведется отдельный
лицевой счет для аналитического учета.
При поступлении средств на коррсчет банка от банка-контрагента сектор бэк-офис передает
распоряжение в операционный департамент для осуществления следующих операций:
а) на цену продажи (с учетом дисконта, причитающегося к зачислению в доходы, за время,
когда право собственности на ценные бумаги принадлежало банку):
Дт 1051 (166)
Кт 2860 (904)
и одновременно ответисполнителем службы бухучета:
Дт 1860 (904)
Кт 1151, 1152, 1153, 1154 (037, 195).
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 57 из 111
При продаже ГЦБ, по которым не начислялась амортизация дисконтного дохода,
одновременно на разницу между ценой покупки и ценой продажи служба бухучета проводит
операции:
— если цена продажи выше цены покупки: Дт 1801, 1802 (943)
Кт 4151, 4152, 4153, 4154 (960);
— если цена продажи ниже цены покупки: Дт 5603 (970)
Кт 1801, 1802 (943);
— на сумму оставшегося недополученного дохода: Дт 1801, 1802 (943)
Кт 1151, 1152, 1153, 1154(037, 195).
При продаже государственных ценных бумаг, по которым произведено частичное
начисление амортизации дисконтного дохода, осуществляется операция по возврату
недополученного дохода:
Дт 4151, 4152, 4153, 4154 (960)
Кт 1801, 1803 (943).
При продаже ценных бумаг, принадлежащих инвестору, ответиспол-нитель сектора бэкофис на основании паспорта, полученного от отдела дилинга, выполняет следующую проводку:
Дт 1860 (904)
Кт 2013, 2803 (166, р/сч).
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждой эмиссии ценных бумаг
с указанием номера и даты эмиссии, средневзвешенной дисконтированной цены, срока погашения,
номера и даты сделки, количества приобретенных (проданных) ценных бумаг и общей суммы.
Также ведутся отдельные лицевые счета на сумму дисконта по ценным бумагам каждой эмиссии.
3. Учет операций рефинансирования
При рефинансировании банков с использованием высоколиквидных ценных бумаг в банке
производится следующая проводка:
Дт 1050 (1550, 2550)
Дт 1751
Кт 2350.
В конце каждого месяца проценты относятся на счета расходов следующей проводкой:
Дт 5350
Кт 1751.
При погашении ломбардного кредита банк осуществляет следующие проводки:
Дт 2350
Кт 1050 (1550, 2550).
4. Учет ценных бумаг, удерживаемых до погашения
Учет ценных бумаг, удерживаемыхдо погашения, ведется на балансовом счете 1451
«Ценные бумаги с фиксированным доходом, удерживаемые до погашения». В свою очередь
ценные бумаги, удерживаемые до погашения, подразделяются на:
— ценные бумаги, приобретаемые для целей получения прибыли;
— ценные бумаги, используемые в целях хеджирования. К ним относятся: облигации,
депозитные сертификаты и т.д.
Ценные бумаги учитываются в балансе банка по номинальной стоимости, переоценка их не
производится. Разница между номинальной стоимостью и ценой покупки учитывается как скидка
или премия.
При покупке ценных бумаг ответисполнителем сектора бэк-офис па основании
соответствующего договора о купле-продаже государственных процентных ценных бумаг и
сведения о проведенной подписке инвесторов, полученного от отдела дилинга, выполняются
следующие проводки:
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 58 из 111
Дт 1001, 2203 (031, р/сч)
Кт 2860 (904).
В случае приобретения государственных процентных ценных бумаг ответисполнитель
службы бухучета оформляет проводки:
Дт 1451 (194, 195) — на цену приобретения
Кт 1860 (904) — на сумму сделки.
После поступления средств на счет Министерства финансов последнее выдает банку
сертификат на размещаемые ценные бумаги, который хранится в секторе бэк-офис.
Не позднее последнего числа каждого месяца ответисполнителем службы бухучета
начисляются проценты по приобретенным государственным ценным бумагам, согласно условиям
выпуска ценных бумаг. Купонный доход начисляется в начале квартала в части национальных
облигации, принадлежащих банку, следующей проводкой:
Дт 1715, 1745 (945)
Кт 4451 (960).
При наступлении срока погашения начисленных процентов по государственным ценным
бумагам после получения средств от Министерства финансов РК в счет погашения начисленных
процентов ответисполнителем сектора бэк-офис на основании распоряжения выполняется
следующая проводка:
Дт 1001, 1051 (031, 161)
Кт 2860 (904) «Задолженность Минфина по НСО»
и
Дт 1860 (904)
Кт 1715, 1745 (945)
Кт 4451 (960) «Купонный доход по ценным бумагам».
Суммы дохода, принадлежащие инвесторам, зачисляются на расчетные счета согласно
реквизитам, указанным в заявке инвестора. Служба
бзк-офиса на основании данных бэк-офиса передает распоряжения операционному
департаменту для зачисления на счета:
Дт 1860 (904)
Кт2203, 1001 (р/сч. 031).
При погашении ценных бумаг с одновременным получением вознаграждения по ним
ответисполнителем сектора бэк-офис на основании соответствующего договора о купле-продаже
ценных бумаг, полученного от отдела дилинга, после получения средств от Министерства финансов Республики Казахстан в счет погашения основной суммы и начисленных процентов по ним
делается проводка:
а) на номинальную стоимость: Дт 1051 (166)
Кт 2860 (904 «Задолженность Минфина по НСО»
и
Дт 1860 (904)
Кт1451 (194,195);
б) на сумму начисленных процентов по ним: Дт 1051 (166)
Кт 1715, 1745 (945)
Кт 4153, 4451 (960).
В аналитическом учете'ведутся отдельные лицевые счета по каждой эмиссии
государственных ценных бумаг, удерживаемые до погашения с указанием номера и даты эмиссии,
срока погашения, номера и даты сделки, цены сделки, количества приобретенных государственных
ценных бумаг. Кроме того, для аналитического учета открываются лицевые счета по начислению и
получению доходов по ценным бумагам.
5. Учет инвестиций в капитал дочерних и ассоциированных компаний
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 59 из 111
Инвестиции в капитал учитываются в балансе банка по наименьшей из цены покупки или
рыночной стоимости, переоценка (отрицательная) их относится на счета резервов по переоценке в
классе капитала. Покупка акций дочерних или ассоциированных компаний отражается в балансе
банка следующей проводкой:
Дт 1471 (1472)
Кт 1050 (2010, 2020).
Обычно начисление доходов по акциям производится по распределению прибыли
компании, чьи акции куплены банком. При этом производится следующая проводка:
Дт 1747
Кт 4470.
Переоценка ценных бумаг отражается в балансе банка следующими проводками:
при отрицательной переоценке:
Дт 3560
Кт 1470;
при положительной переоценке, в пределах не выше цены приобретения:
Дт 1470
Кт 3560.
При оплате дивидендов по акциям дочерних и ассоциированных компаний банк
осуществляет следующую проводку:
Дт 1050 (2010, 2020)
Кт 1747.
Продажа или погашение ценных бумаг оформляется следующей проводкой:
Дт 1050 (2010, 2020)
Дт 3560
Кт 1470.
ТЕМА ДВЕНАДЦАТАЯ. Учет операций с иностранной валютой
Вопросы лекции:
1.Расчетные операции в иностранной валюте.
2.Учет торговых операций в иностранной валюте.
3.Учет операций по переоценке иностранной валюты.
4.Открытие и ведение корреспондентских счетов в иностранной валюте.
5.Учет валютно-обменных операций.
6.Учет операций “своп”.
7.Учет опционов.
1. Расчетные операции в иностранной валюте
В условиях перехода экономики Казахстана на международные отношения возникла
необходимость проведения валютных операций. Для этих целей государство использует как
прямые методы регулирования (издание законодательных актов), гак и косвенные (экономическое
воздействие на субъекты валютного рынка). Современный этап валютного регулирования в
Казахстане начался в конце 80-х годов. Отмена монополии внешней торговли и валютной
монополии государства привела к децентрализации валютных ресурсов и создала предпосылки для
формирования валютного рынка Казахстана. Законом «О валютном регулировании», принятом 14
апреля 1996 г., всем юридическим лицам было предоставлено право приобретать и продавать
иностранную валюту па внутреннем валютном рынке в определенном порядке через уполномоченные банки в тенге по рыночному курсу. Этот закон регламентирует проведение валютных
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 60 из 111
операции на территории Казахстана. В законе определены принципы осуществления валютных
операций в Казах-станс, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного
контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения,
пользования и распоряжения валютными ценностями.
Субъекты валютных отношений подразделяются по закону на две категории: резидентов и
нерезидентов.
К резидентам относятся:
физические лица, имеющие постоянное местожительство в Республике Казахстан;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, с
местонахождением в Республике Казахстан;
предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в
соответствии с законодательством Республики Казахстан, с местонахождением в Республике
Казахстан;
дипломатические и иные официальные представительства Республики Казахстан,
находящиеся за пределами Республики Казахстан;
находящиеся за пределами Республики Казахстан филиалы и представительства резидентов.
К нерезидентам относятся:
физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Республики
Казахстан, в том числе временно находящиеся в Республике Казахстан;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,
с местонахождением за пределами Республики Казахстан;
находящиеся в Республике Казахстан иностранные дипломатические и иные
представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;
находящиеся в Республике Казахстан филиалы и представительства нерезидентов.
Объектом валютного регулирования являются операции, осуществляемые с валютными
ценностями. К валютным ценностям по закону относятся: иностранная валюта, ценные бумаги в
иностранной валюте — платежные документы (векселя, чеки, аккредитивы и другие), фондовые
ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной
валюте; драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом
состоянии и виде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома
этих изделий.
Операции с валютными ценностями подразделяются па два вида:
текущие валютные операции и операции, связанные сдвижением капитала. К текущим
валютным операциям относятся:
—переводы в Республику Казахстан и из Республики Казахстан иностранной валюты для
осуществления расчетов без рассрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а
также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операции,
на срок не более 180 дней; получение и представление финансовых кредитов на срок не более 180
дней; переводы в Республику Казахстан и из Республики Казахстан процентов, дивидендов и
других доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением
капитала;
—переводы неторгового характера в Республику Казахстан и из Республики Казахстан,
включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов, наследства, а также другие
аналогичные операции.
К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
—прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения
дохода и получения прав уса участие в управлении предприятием;
—портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
—переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, а
также иных прав на недвижимость;
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 61 из 111
—предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и
импорту товаров, работ и услуг;
—предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
—все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.
Закон в общем виде определяет порядок проведения валютных операций резидентами и
нерезидентами. Детально правила проведения валютных операций устанавливаются инструкциями
и другими нормативными документами Национального банка Республики Казахстан, который в
соответствии с законом является органом валютного регулирования.
Валютные ценности могут находиться в распоряжении резидентов и нерезидентов. Расчеты
между резидентами осуществляются в национальной валюте без ограничений. Расчеты между
резидентами в иностранной валюте могут проводиться в случаях, разрешенных Национальным
банком Республики Казахстан. Право реализации гражданами товаров (работ, услуг) за
иностранную валюту с получением платежей в безналичном порядке или за наличную
иностранную валюту предоставляется Национальным банком Республики Казахстан па основе
выдачи соответствующей лицензии.
Иностранная валюта, полученная резидентами, подлежит обязательному зачислению па их
счета » уполномоченных банках. Для открытия счетов за границей и зачисления на них
иностранной валюты резиденты должны получить лицензию (разрешение) Национального банка
Республики Казахстан.
Резиденты могут покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для
проведения текущих валютных операций. Текущие валютные операции могут осуществляться
резидентами без ограничения.
Для проведения резидентами операций, связанных с движением капитала, необходимо
получить лицензию Национального банка Республики Казахстан.
Нерезиденты могут без ограничения переводить, ввозить и пересылать в Республику
Казахстан валютные ценности с соблюдением таможенных правил, а также распоряжаться этими
ценностями внутри страны или переводить, вывозить их за границу с соблюдением таможенных
правил.
Использование нерезидентами валюты Республики Казахстан регламентируется
Национальным банком Республики Казахстан. Контроль за соблюдением валютного
законодательства и норм валютной! регулирования осуществляется органами валютного
регулирования, к которым относятся Национальный банк и правительство Республики Казахстан, а
также агентами валютного контроля, т.е. уполномоченными банками.
Уполномоченный банк — банк, получивший лицензию Национального банка Республики
Казахстан на проведение валютных операций.
В
лицензии,
выдаваемой
Национальным
банком
Республики
Казах
стан,
указываются
операции,
которые
разрешено
выполнять
коммерчес
кому банку в иностранной валюте.
Л
Операции банков в иностранной валюте подразделяются на виды в зависимости от их
сложности и рискованности:
—ведение текущих валютных счетов резидентов и нерезидентов (юридических и
физических лиц) является одной из сравнительно простых операций в иностранной валюте, не
отличающихся существенно от ведения расчетных счетов в тенге. Особенностью является то, что
при ведении валютных счетов клиентов банк должен выполнять функции агента валютного
контроля;
—выполнение неторговых операций, в частности валютное обслуживание и открытие
корреспондентских счетов в иностранной валюте с целью обслуживания экспортно-импортных
операций клиентов банка и осуществления других международных расчетов;
—выполнение операций по международным расчетам, связанным с экспортом и импортом
товаров и услуг по поручению клиентов банка в формах, используемых в международной практике
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 62 из 111
(банковский перевод, инкассо, аккредитив);
—осуществление операций по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем
валютном рынке;
—'привлечение средств в иностранной валюте во вклады и депозиты на внутреннем
валютой рынке;
—
привлечение и размещение кредитов в иностранной валюте на внутреннем валютном
рынке, выдача гарантий и поручительств по операциям клиентов банка.
Проведение депозитных и конверсионных операций на международных денежных рынках
относятся к высокорисковым операциям банка.
Контроль за выполнением банками операций, указанных в валютной лицензии,
осуществляет Национальный банк Республики Казахстан.
Учет операций с иностранной валютой производится так же, как и по операциям в тенге.
Операции до наступления сроков контрактов проведения расчетов отражаются на
внебалансовых счетах в шестой группе плана; счетов бухгалтерского учета в БВУ.
После проведения расчетов по контрактам возникающие курсовые разницы относятся на
счета доходов и расходов банка.
Аналигичсский учет операции по счетам в иностранной валюте ведется в двух валютах: в
иностранной валюте и в тенге по официальному курсу Национального банка Республики
Казахстан. Синтетический учет ведется только в тенге.
При изменении официального курса производится переоценка валютных статей баланса
банка.
2. Учет торговых операций в иностранной валюте
Операции по покупке-продаже иностранной валюты банки совершают как по поручению
клиентов, так и за свой счет и от своего имени.
При совершении банком самостоятельных операций по купле-продаже иностранной валюты
нарушается соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте, т.е. его
валютная позиция становится открытой. Открытая валютная позиция называется короткой, если
обязательства банка в данной валюте превышают требования, и длинной — если требования
превышают обязательства.
Открытая валютная позиция означает для банка возникновение валютного риска,
связанного с изменением курсов валют, что может привести как к получению дополнительного
дохода, так и к убыткам. Стремясь избежать валютного риска, банки используют разные типы
валютных сделок для закрытия своей валютной позиции. Кроме того, для снижения валютного
риска банки устанавливают лимиты открытой валютной позиции для отдельных дилеров, а также в
целом для банка. С целью ограничения риска коммерческих банков на валютном рынке Национальный банк Республики Казахстан устанавливает лимиты открытых валютных позиций в
зависимости от размера собственных средств банка.
На конец каждого операционного дня суммарная величина длинных (коротких) открытых
валютных позиций не должна превышать 30%, а по отдельным иностранным валютам и
казахстанеким тенге — 15% собственных средств (капитала) уполномоченного банка.
Для определения суммарной величины открытая валютная позиция определяется по каждой
иностранной валюте отдельно. Для этого валютные позиции банка (по каждой валюте отдельно)
переводятся в тентовый эквивалент по действующим на отчетную дату официальным обменным
курсам тенге, которые устанавливаются Национальным Панком Республики Казахстан.
Для подсчета открытой валютной позиции в тенге определяется разность между величиной
суммы всех длинных и коротких открытых валютных позиций в тенге. Их суммарная величина
должна быть равна их контрстоимости в тенге.
Валютная позиция возникает на дату заключения сделки на покупку или продажу
иностранной валюты или других валютных ценностей, а также на дату начисления процентных
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 63 из 111
доходов (расходов) и зачисления на счет (списания со счета) других доходов (расходов) в
иностранной валюте.
Контроль за открытыми валютными позициями уполномоченных банков осуществляется
Национальным банком Республики Казахстан на основании данных оперативного учета валютных
операций.
При покупке наличной иностранной валюты за тенге совершаются две проводки:
а)
на
сумму
иностранной
валюты,
пересчитанную
по
курсу
Нацио
нального банка на дату совершения операции:
Д-т 1001 (060, 062) «Наличность в кассе (иностранная валюта)» К-т 2858 (091, 661 )
«Длинная валютная позиция»;
б)
одновременно совершается проводка на сумму в тенге, фактически
затраченную на покупку иностранной валюты:
1)
при покупке ниже официального курса:
Д-т 1859 (917) «Контрстоимость иностранной валюты в тенге» К-т 1001 (031) «Наличность
в кассе (тенге)»
К-т 4604 (960) «Комиссионные доходы от услуг банка по купле-продаже иностранных
валют»;
2)
при покупке выше официального курса:
Д-т 1859 (917) «Контрстоимость иностранной валюты в тенге»
Д-т 5530 (970) «Потери по купле-продаже и переоценке иностранной валюты»
К-т 1001 (031) «Наличность в кассе (тенге)».
При перечислении тенге на покупку иностранной валюты:
Д-т 1860 (904) «Прочие дебиторы»
К-т 1051, 1052, 1352 (161) «Корсчет и расчеты по филиалам».
И одновременно делается внебалансовая проводка:
Д-т 6405 «Условные требования по купле-продаже иностранной валюты»
К-т 6999 «Позиция банка по форварду и спот».
При поступлении иностранной валюты:
Д-т 1051, 1052, 1352 (161 ) «Корсчет и расчеты с филиалами»
К-т 2858 «Длинная валютная позиция»
и одновременно:
Д-т 6999 «Позиция банка по форварду и спот»
К-т 6405 «Условные требования по купле-продаже иностранной валюты».
Одновременно сумма в тенге, фактически затраченная на покупку иностранной валюты,
отражается в следующем порядке:
1) при покупке выше официального курса Национального банка:
Д-т 1859 (917) «Контрстоимость иностранной валюты в тенге»
Д-т 5530 (970) «Потери по купле-продаже и переоценке иностранной валюты»
К-т 1860 (904 ) «Прочие дебиторы»;
2) при покупке выше официального курса Национального банка: Д-т 1859 (917)
«Контрстоимость иностранной валюты в тенге» К-т 1860 (904) «Прочие дебиторы»
К-т 4604 (960) «Комиссионные доходы от услуг банка по купле-продаже иностранных
валют».
3. Учет операций по переоценке иностранной валюты
Переоценка остатков всех счетов в иностранной валюте производится по мере изменения
курсов иностранных валют в день получения банком извещения Национального банка Республики
Казахстан. Изменение эквивалента суммы иностранной валюты в тенге при изменении его курса к
тенге называется курсовой разницей. Курсовая разница называется положительной, если она
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 64 из 111
образуется в результате увеличения, и отрицательной — при уменьшении курса иностранной
валюты к тенге.
Курсовые разницы, возникающие при изменении курсов Национального банка
Республики Казахстан, учитываются:
отрицательная — на счете 1870 (911) «Прочие транзитные счета»;
положительная — на счете 2870 (911) «Прочие транзитные счета».
В последний рабочий день месяца счет закрывается. При отрицательной курсовой разнице
проводкой:
Д-т 5530 (970) «Потери по купле-продаже и переоценке иностранной валюты»
К-т 1870 (911) «Прочие транзитные счета».
При положительной курсовой разнице:
Д-т 2870 (911) «Прочие транзитные счета»
К- 4604 (960) «Комиссионные доходы от услуг банка по купле-продаже иностранных
валют».
4. Открытие и ведение корреспондентских счетов в иностранной валюте
Для осуществления международных расчетов и других операций в иностранной валюте
уполномоченные банки устанавливают корреспондентские отношения с иностранными банками
и другими уполномоченными банками Республики Казахстан.
Корреспондентские отношения оформляются посредством писем, которыми
обмениваются банки, либо посредством заключения соглашения между ними. В обоих случаях
устанавливается порядок и оговариваются условия выполнения банковских операций, открытия и
ведения корреспондентских счетов. Существует два вида корреспондентских отношений: с
открытием корреспондентских счетов и без открытия их.
Корреспондентские счета уполномоченных банков, открытые в других банках,
называются счета ностро. А счета других иностранных или уполномоченных банков Республики
Казахстан, открытые в данном банке, носят название счетов лоро.
Корреспондентские счета открываются в свободно конвертируемой валюте. Учет
операций, совершаемых по счетам ностро и лоро отражается на отдельных счетах баланса банка.
Операции по счетам иостро учитываются на балансовых счетах 1052 «Корреспондентские счета в
других банках», 2012 «Корреспондентские счета иностранных цептралыгых банков».
Счета «ностро» — активные, на них учитываются средства банка, депонированные у
инострантгых банков-корреспондентов и у казахстанских уполномоченных банков. С этих счетов
совершаются платежи банка в пользу заграничных организаций, фирм, банков и-отдельных граждан, а также расчеты в иностранной валюте между уполномоченными казахстанскими банками.
Все платежи со счетов «ностро» осуществляются только с разрешения банка — владельца счета и
оформляются кредитовыми авизо банкам-корреспондентам с указанием в них срока валютирования/Иностранная валюта зачисляется на. счета «иостро» банками-корреспондентами
самостоятельно, о чем сообщается банку — владельцу счетаХ>1ета «лоро» учитываются на
балансовых счетах 2013 «Корреспондентские счета других банков», 2022 «Корреспондентские
счета иностранных центральных банков», 2023 «Корреспондентские счета других банков». Все
указанные счета являются паесгангыми, на них учитывается иностранная валюта,
принадлежащая банкам-корреспондентам. По кредиту этих счетов отражаются поступления
иностранной валюты, принадлежащие банкам-корреспондентам и их клиентам. Зачисление
иностранной валюты банк производит самостоятельно с уведомлением банка-корреспондента.
По дебету счетов «лоро» отражаются платежи в иностранной валюте в пользу данного
уполномоченного банка и его клиентов. Эти операции совершаются уполномоченным банком с
разрешения банка-корреспондента. По корреспондентским счетам «ностро» и «лоро» в
аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому банку и виду валюты.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 65 из 111
Открытые лицевые счета регистрируются в уполномоченном банке в книге лицевых
счетов. Одному банку-корреспонденту может быть открыто несколько лицевых счетов (по видам
валют).
Оперативный учет по каждому лицевому счету ведется в специальных карточках в валюте
счета. В оперативном учете отражаются правильно оформленные и соответствующие режиму
счета документы, подлежащие проводке по балансовым счетам, при условии, что есть
возможность совершить платеж.
/банки-корреспонденты в согласованные сроки высылают выписки по счетам ностро и
лоро. Уполномоченный банк проверяет выписки по счетам ностро по мерс их получения. По
результатам квитовки сумм, указанных в выписках, сданными учета уполномоченного байка
ежемесячно подготавливается раккорд (таблица сверх расчетов). Необходимость составления
раккорда вызывается тем, что обороты и остатки лицевых счетов по выпискам банковкорреспондентов не всегда совпадают с данными учета уполномоченного банка. Об
обнаруженных расхождениях уполномоченный банк извещает банк-корреспондент и принимает
меры к их устранению.
В установленные корреспондентским соглашением сроки банки-корреспонденты
начисляют проценты по счетам ностро и лоро. Сумма начисленных процентов в пользу
уполномоченного банка-корреспондента отражается по счету лоро в корреспонденции со счетами
5023 «Процентные расходы по корреспондентским счетам других банков», 5024 «Процентные
расходы по корреспондентским счетам банка».
На сумму начисленных процентов в пользу уполномоченного банка дебетуется счет
иостро в корреспонденции со счетами 4050 «Процентные доходы по корреспондентским счетам»,
4052 «Процентные доходы по корреспондентским счетам в других банках».
5. Учет валютно-обменных операций
Уполномоченный банк при наличии у него лицензии на право совершения операции с
наличной иностранной валютой может открывать обменный пункт, оборудование которого
должно соответствовать требованиям, установленным Национальным банком Республики
Казахстан. Открытый обменный пункт должен быть зарегистрирован в учреждении банка
Казахстана в трехдневный срок. В обменных пунктах совершаются следующие валютнообменные операции:
1. Покупка и продажа наличной иностранной валюты за тенге.
2. Покупка и продажа платежных документов в иностранной валюте за тенге, а также
продажа и оплата платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную
валюту.
3. Прием на экспертизу денежных знаков иностранных государств, подлинность которых
вызывает сомнение.
4. Обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного государства на валюту
другого.
5.
Размен платежного денежного знака иностранного государства.
При проведении операций через обменные пункты уполномоченный банк устанавливает курсы
покупки и продажи валюты в кассах обменных пунктов банка письменным распоряжением
руководителя банка или его заместителя. Не допускается изменение курсов в течение одного рабочего дня.
Работники обменных пунктов расписываются па первом экземпляре распоряжения,
устанавливающего курсы обмена, и снабжаются копией распоряжения, подписанного
руководителями банка и его заместителем.
При проведении операций через обменный пункт уполномоченный банк обеспечивает
обменные пункты авансами в иностранной валюте и тенге. Авансы выдаются на основании
расходного кассового и расходного валютного ордеров.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 66 из 111
При этом выполняются проводки:
1)
Д 1003 (063) «Наличность в обменных пунктах»
К 1001 (060) «Наличность в кассе» — па сумму выданного обменному пункту аванса;
2)
Д 1003 (919) «Наличность в обменных пунктах» — па. сумму, выдан
ную обменному пункту в тенге.
К 1001 (031) «Наличность в кассе» — па сумму, выданную обменному пункту в тенге.
Проводимые в обменных пунктах операции купли-продажи иностранной валюты
отражаются в журнале реестров купленной и проданной иностранной валюты. Реестры в журнале
должны быть прошнурованы и скреплены печатью банка. При большом объеме операций могут
вестись отдельные реестры по каждому виду иностранной валюты. В реестре купленной валюты
записывается сумма купленной валюты по номиналу (в том случае, если ведется сборный реестр
по нескольким валютам, также указывается наименование валюты) и сумма, фактически
выданная в тенге. В реестре проданной валюты записывается сумма проданной валюты (ее
наименование) и сумма, полученная фактически в тенге. При проведении обменных операций
работники обменного пункта заполняют под копирку в двух экземплярах справку-сертификат о
сумме покупки (продажи) иностранной валюты, заверенную печатью. Первый экземпляр
выдается клиенту, второй — остается в обменном пункте. После окончания работы с клиентами
выводятся итоги по каждому виду операций, итоговые суммы купленных (проданных) тенге
записываются в соответствующий реестр, подписываемый работниками обменного пункта.
Остатки кассы должны приниматься в кассу банка по окончании каждого рабочего дня
обменного пункта. В случаях, если обменный пункт находится в отдаленном районе или работает
круглосуточно и банк не имеет возможности принимать остатки кассы в тот же день, то по
усмотрению руководства банка остатки кассы обменного пункта могут приниматься на
следующий рабочий день. Обязателен прием остатков кассы и отчета, а также закрытие счета
1003 «Наличность в обменных пунктах» в последний рабочий день года.
При приеме остатков кассы обменного пункта его работник заполняет авансовый отчет, на
основании реестров отчета заполняются ордера в двух экземплярах: приходные валютные ордера
по каждому наименованию иностранной валюты и приходный кассовый ордер на суммы, возвращаемые работником обменного пункта. Один экземпляр каждого ордера хранится в кассе,
другой экземпляр вместе с авансовым отчетом и реестрами подшиваются в отдельном деле. При
этом выполняются проводки:
при превышении суммы возвращенной иностранной валюты обменным пунктом над
суммой, выданной под отчет:
Д-т 1001 (060) «Наличность в кассе» — на сумму иностранной валюты, возвращаемую
обменным пунктом;
К-т 2858 (091) «Длинная валютная позиция банка» — на разницу между суммой,
возвращенной банку, и суммой, выданной под отчет;
К-т 1003 (063) «Наличность в обменных пунктах» — на сумму выданного аванса.
6. Учет операций своп
Своп (кшар — менять) — операция, сочетающая наличную куплю (продажу) с
одновременным заключением контрсделки на определенный срок.
Существует несколько видов операций «своп»:
—валютные;
—процентные;
—долговые и их различные сочетания.
Валютная операция «своп» представляет собой покупку иностранной валюты на условиях
спот в обмен на отечественную с последующим выкупом.
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 67 из 111
Спот — это цена, по которой производится продажа валюты или товаров с немедленной
или очень быстрой поставкой. Участники операций спот — центральные банки, коммерческие
банки, корпорации.
Контрпартнером по операции «своп» выступает одно юридическое лицо. Сделки своп
удобны для банков — не создают не покрытой валютной позиции, так как совпадают объемы
требований и обязательств банка в иностранной валюте, явившейся объектом купли-продажи.
Цели своп — приобретение необходимой валюты для международных расчетов;
осуществление политики диверсификации валютных резервов; поддержание определенных
остатков на текущих счетах; удовлетворение потребностей клиента в определенной валюте.
Иногда сделки своп проводятся с золотом: металл продается на условиях наличной
поставки и одновременно заключается сделка на обратную покупку этого золота через
определенный срок. Операции своп с валютой и золотом означают временный обмен активами, с
процентами и долговыми требованиями — окончательный обмен. Экономическая сущность
операций «своп» заключается в обеспечении банков необходимыми валютными средствами с
целью извлечения прибыли. Операции своп учитываются во внебалансовом учете на отдельных
лицевых счетах своп. На балансовом счете валютной позиции открывается отдельный лицевой
счет по операциям «своп». Этот счет не переоценивается при изменении текущего курса валют,
драгоценных металлов.
По подписании договора своп с иностранной валютой и драгоценными металлами банк
проводит следующие проводки, отдельно по покупке (продаже) спот и форвард в покупаемых
валютах:
Д-т 6405 «Условные требования по купле-продаже иностранной валюты»
К-т 6999 «Позиция банка по форварду и спот».
И одновременно в продаваемых валютах:
Д-т 6999 «Позиция банка по форварду и спот»
К-т 6905 «Условные обязательства по купле-продаже иностранной валюты».
При этом открываются отдельные лицевые счета по каждой валюте.
При осуществлении расчетов по покупке (продаже) спот банк проводит следующую
проводку:
Д-т 6905 «Условные обязательства по купле-продаже иностранной валюты»
К-т 6999 «Позиция банка по форварду и спот»;
в валюте продажи и одновременно:
Д-т 6999 «Позиция банка по форварду и спот»
К-т 6405 «Условные требования по купле-продаже иностранной валюты»;
и валюте покупки. В балансе банка проводятся проводки:
в покупаемой валюте и драгоценном металле:
Д-т 1001 (1004, 1051, 1052) «Наличность в кассе»
К-т 2859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге».
С открытием отдельного счета своп — позиции по каждой валюте.
7. Учет опционов
Опцион — выбор-соглашение, которое предоставляет одной из сторон в биржевой сделке
купли-продажи право выбора между альтернативными условиями договора. При покупке
опциона открываются лицевые счета на балансовых и внебалансовых счетах.
При покупке опциона банк выплачивает его цену и производит проводку:
Д-т 1870 «Прочие транзитные счета»
К-т 1050 «Корреспондентские счета».
Одновременно на сумму всего опциона по курсу спот;
в валюте условного требования:
УМКД 042-14-3-01.1.20.16/03- 2012
Ред. № 1 от _________
Страница 68 из 111
Д-т 6405 «Условные требования по купле-продаже иностранной валюты»
К-т 6999 «Позиция банка по форварду и спот»;
в валюте условного обязательства:
Д-т 6999 «Позиция банка по форварду и спот»
К-т 6905 «Условные обязательства по купле-продаже иностранной валюты».
В дальнейшем необходимо регулярно пересчитывать переоценку по «спот», а также цепу
опциона на основе разницы между курсами «спот» и форвард на конец месяца. Разница между
старой и новой ценой опциона, а также при совершении расчетов или окончании срока опциона
относится на доходы банка проводкой:
Д-т 2870 «Прочие транзитные счета»
К-т 4604 «Комиссионные доходы от услуг банка по купле-продаже ценных бумаг».
При совершении расчетов по опциону банк оформляет обратные проводки по
внебалансовым счетам и одновременно по балансовым счетам:
в покупаемой валюте, металле (при продаже ниже официальной! курса):
Д-т 5530 (5540) «Потери по купле-продаже и переоценке иностранной валюты»
Д-т 1001 (1004) «Наличность в.кассе»
К-т 1858 «Короткая валютная позиция»;
в продаваемой валюте, металле (при покупке выше официального курса):
Д-т 1858 «Короткая валютная позиция»
К-т 1001 (1004) «Наличность в кассе»
К"Т 4530 (454) «Доходы по купле-продаже и переоценке иностранной валюты».
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 69 из 111
ТЕМА ТРИНАДЦАТАЯ. Учет операций с основными средствами, тмз,
нематериальными активами
Вопросы лекции:
1.Характеристика основных средств.
2.Порядок определения стоимости и учета основных средств.
3.Порядок приобретения основных средств.
4.Учет финансового лизинга и простой аренды.
5.Учет материальных запасов.
6.Учет нематериальных активов.
1. Характеристика основных средств
Порядок учета основных средств на балансе коммерческих банков Казахстана
определяет порядок учета, начисление износа, переоценки и списания основных средств в
коммерческих банках Казахстана.
К основным средствам относятся материальные активы, имеющие длительный срок
использования со стоимостью не менее 40-кратного расчетного показателя, установленного
законодательством Республики Казахстан. (Кроме того, независимо от стоимости, к основным
средствам относятся!)
А. Здания и сооружения.
2. Автотранспортные средства.
3. Оружие, сейфы, книги, поставленные на учет ксероксы, телефаксы, телетайпы,
телефоны, пожарно-охранная сигнализации
4. Бытовые холодильники, бытовые электроприборы, пишущие машинки,
кондиционеры, пылесосы, маркировальные машины, офисная (крупная) мебель, кассовые
аппараты.
5.
Вычислительная техника и крупное банковское офисное оборудование.
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ И УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
(Основные средства учитываются на балансе по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость — это стоимость фактически произведенных затрат по возведению
или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы, а
также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и другие расходы,
непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования
по назначению)
(Первоначальная стоимость по видам основных средств формируется следующим
образом)
1. По основным средствам, возведенным подрядным или хозяйственным способом)—
это затраты на строительные, монтажные и проектно-изыскательские работы, а" также другие
затраты, подлежащие включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов.
2. По приобретенным основным средствам это расходы по приобретению и доставке.
3. По построенным служебным зданиям, также приобретенному автотранспорту— это
затраты по приобретению, доставке и сумме уплаченного налога на добавленную стоимость.
4. По оборудованию, требующему монтажа, — это затраты по приобретению, расходы
по доставке, монтажу)
5 По объектам, поступившим безвозмездно, — это стоимость, указанная в документах
о передаче
6.
По объектам, бывшим в эксплуатации и приобретенным за плату,
— это затраты по приобретению, доставке)
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 70 из 111
7. По полностью оплаченным долгосрочно арендованным основным средствам — это
стоимость, указанная в договоре на долгосрочную аренду
8. Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена
только при переоборудовании объекта- расширении, достройке, дооборудовании,
модернизации, реконструкции, произведенной в порядке капитальных вложений частичной
ликвидации объекта,(а также при переоценке) (дооценке, уценке) остальных средств,
осуществляемой по постановлениям правительства.
Аналитический учет ведется в целых тенге в карточках формы ОС6, заведенных на
каждый предмет отдельно. ДЗ карточках должно быть отражено:
1 Полное наименование и назначение объекта
2 Модель, тип, марка, заводской номер, год выпуска основных средств.
З Отметка о вводе в эксплуатацию, дата и номер накладной.
4 Шифр, номер аналитического счета,
5.Инвентарные номера, присвоенные каждому инвентарному объекту. Инвентарным
объектом считается законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями
или отдельный конструктивно обособленный предмет (комплекс предметов), предназначенный
для выполнения определенных самостоятельных функций.
6. Первоначальная стоимость.
7.По основным средствам, подвергшимся переоценке, дооценке, уценке- это отраженная
в учете текущая стоимость, установленная надлежащем образом.
8.Шифр амортизационных отчислений, номера амортизационных отчислений, сумма
начисленной амортизации.
9. В инвентарной карточке на вычислительные машины и другой инвентарь,
содержащий драгоценные металлы, на верхнем поле проставляется отличительный признак —
ДМ, вид драгоценного металла и его количество.
40. При значительном изменении качественных и количественных показателей в
характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и,
дооборудования прежнюю инвентарную карточку, в случае невозможности отразить в ней
показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный,
достроенный) объект в целом, необходимо заменить новой.
2. Порядок приобретения основных средств
Филиалы
банков
имеют
право
самостоятельно
приобретать
основные Средства согласно доведенным лимитам, либо получают в централизованном
порядке из головного банка. Ответственность за перерасход лимитов и дебиторскую
задолженность (в части приобретения основных средств) в целом по всем филиалам несут
директор и главный бухгалтер филиала.
Банк приобретает основные средства двумя способами:
1. С предварительной оплатой поставщику за товары. Предварительная оплата
происходит в пределах установленного аванса (до 30% от суммы поставки), остальная часть
суммы поставки доперечисляется поставщику после получения основных средств. Сумма
основных средств, поставляемая поставщиком, порядок оплаты и поставки основных средств,
размер аванса, перечисляемого банком, ассортимент, количество, ответственность сторон
(сумма штрафов и пени) определяются двумя сторонами (банком и поставщиком) и отражаются
в контракте.
2. При оплате за основные средства по факту банк производит оплату после получения
товаров от поставщика. В контракте также оговариваются условия поставки, сроки поставки,
стоимость основных средств, обязанности сторон, штрафы за несоблюдение условий контракта.
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 71 из 111
Бывшие в эксплуатации основные средства могут передаваться из филиала в филиал
банка. Транспортные расходы по передаче основных средств, бывших в эксплуатации, к
первоначальной стоимости не прибавляются, а относятся на расходы банка.
Налог на добавленную стоимость (НДС) при приобретении основных средств составляет
20%. В основу для начисления НДС входит стоимость фактически произведенных затрат по
возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги
и сборы (таможенная пошлина, акциз и пр.). Кроме того, НДС облагаются затраты по доставке,
монтажу, пуску в эксплуатацию, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее
состояние для его использования по назначению. При применении метода начисления суммы
НДС, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате по выставленным
налоговым счетам-фактурам по фактически поступившим основным средствам (за
исключением служебных зданий и автотранспорта), выполненным работам или оказанным
услугам в течение отчетного периода, которые используются или будут использоваться для
целей облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке (ст. 68 указа Президента
Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в
бюджет» от 24 апреля 1995 г. с изменениями и дополнениями от 21 декабря 1995 г. № 2703 и
закон Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. к» 61-1). Освобождаются от НДС аренда и
продажа здания, за исключением платы за проживание в гостиницах, первой реализации
объекта, то есть передача подрядчикам построенного объекта-здания заказчиком (ст. 61 указа
Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. с изменениями и дополнениями от 21 декабря 1995 г.
№ 2703 и закон Республики Казахстан от 31 декабря 199,0 г. №61-1).
Основные средства могут поступать в банк в результате строительства служебных и
производственных зданий, а также на основании договора аренды, финансового или
эксплуатационного лизинга.
Основные средства могут поступать в банк в виде дара от физических и юридических
лиц. Принятые безвозмездно основные средства приходуются на баланс банка по ценам,
определенным экспертным путем или по данным документов приема передачи/Филиалы банка,
принявшие основные средства от юридических и физических лиц безвозмездно, (представляют
в месячный срок в головной банк следующие сведения: /наименование основных
средств/наименование юридических лиц (Ф.И.О. физических лиц), передавших основные
средства)на баланс банка безвозмездно, балансовую стоимость, год и месяц принятия банком
основных средств на баланс, годичную корму амортизации, сумму уплаченного НДС. В случае,
если филиалом банка безвозмездно приняты на баланс основные средства в виде недвижимости
(здания, сооружения), то дополнительно указывается их местонахождение) (данная операция
НДС не облагается) Перечень безвозмездно принятых основных средств подписывается
руководителем и главным бухгалтером филиала и заверяется печатью. К перечню прилагаются
копии следующих документов:
1. Акт приема-передачи основных средств удостоверяющий передачу на баланс банка
основных средств, принятых безвозмездно, договор дарения или другой подтверждающий
данный факт документ, имеющий юридическую силу.
2. Банковские документы, подтверждающие зачисление балансовой стоимости
безвозмездно принятых филиалом банка основных средств по новому счетному плану.
Основные средства банк может передавать либо принимать в среднесрочную и
краткосрочную аренду:
—среднесрочная
аренда
(хайринг)—
аренда
имущества
на
срок
от
одного года до 3-х лет без права их последующего приобретения арендатором;
—краткосрочная аренда (рейтинг, чартер) - аренда имущества на срок до одного года без
права его последующего приобретения арендатором,
Поступление основных средств в банк оформляется «Актом приема-передачи
(перемещения) основных средств».
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 72 из 111
Списание основных средств осуществляется согласно «Положению о порядке списания
с баланса банка Казахстана пришедших в негодность объектов основных средств, других
материальных ценностей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и дебиторской
задолженности», утвержденному постановлением правления банка.
Для осуществления списания с баланса банка основных средств следует определить
балансовую, ликвидационную стоимость и стоимость реализации:
—балансовая стоимость основных средств — это первоначальная или текущая
стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив
отражается в учете и отчетности;
—ликвидационная стоимость — это предполагаемая стоимость лома и других ценных
отходов, возникших при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за
вычетом ожидаемых затрат по выбытию;
—стоимость реализации — это стоимость, по которой возможен обмен основных
средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми
сторонами. При реализации на сумму НДС выписывается отдельный счет-фактура;
- списанные с баланса банка и годные для продажи основные средства приходуются на
внебаланс по цене предполагаемой реализации и трижды выставляются на продажу.
3. Учет основных средств
1. При получении основных средств без предварительной
оплаты:
а) Дт 1856 (932)
Кт корсчет, р/сч. 1052, 2203 и одновременно
б)Дт 1651 (930)
Кт 1856 (932)
в) Дт 1652, 1653, 1654, 1655 (920,921, 924,926)
Кт 1651 (931).
2.
При предварительной оплате за приобретаемые основные средства
согласно
заключенному
контракту
(договору)
проводятся
следующие
проводки:
а)
при оплате за покупаемые основные средства банк проводит следу
ющую проводку:
Дт 1856 (932)
Кт корсчет, р/сч. 1052, 2203;
б)
при получении купленных основных средств до их установки/банк
производит следующую проводку:
Дт 1651 (930) Кт 1856 (932);
в) при вводе в эксплуатацию основных средств осуществляется следующая проводка:
Дт 1652, 1653, 1654, 1655 (920, 921, 924, 926)
Кт 1651 (930).
3.При
покупке
основных
средств,
требующих
следующие проводки:
а)
Дт 1856 (932)
Кт корсчет, р/сч. 1052, 2203;
б)
Дт 1651 (930)
Кт 1856 (932);
в)
при проведении монтажа проводятся проводки:
Дт 1651 (937)
Кт 1651 (930);
монтажа,)проводятся
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 73 из 111
г)
если монтаж был закончен, то вначале оплачивается стоимость вы
полненных работ по монтажу и делаются проводки:
Дт 1651 (930)
Кт корсчет, р/сч. поставщика 1052, 2203;
д)
по окончании выполненных работ приходуются основные средства
вместе со стоимостью выполненных работ и делаются проводки:
Дт 1652, 1653, 1654, 1655 (920, 921, 924, 926)
Кт 1651 (937).
.
4.При
строительстве
банком
основных
средсткбанк
проводит
следу
ющую проводку:
^
Дт 1856 (932) Кт 1052, 2203
Дт 1651 (930)
Кт 1856 (932).
5. При начислении амортизации проводится следующая проводка:
Дт 5781, 5782, 5783, 5785 (970)
Кт 1692,1693, 1694, 1695 (015).
Переоценка основных средств
В соответствии с постановлением Кабинета министров Республики Казахстан от
21.10.94 г. № 178 «Об индексации основных средств в Республике Казахстан» и дополнением к
данному постановлению от 13.07.95 г. № 958 банки второго уровня проводят индексацию
стоимости основных средств, осуществляя индексацию (переоценку) основных фондов:
а)
с учетом коэффициентов увеличения стоимости основных средств,
определяемых гасстатагентством по статистике и анализу;
б)
путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно
к рыночным ценам, складывающимся на момент проведения индексации) на соответствующие
виды основных фондов.
Индексации подлежит стоимость всех видов основных фондов независимо от
технического состояния (степени износа), как действующих, так и находящихся на
консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, а также объекты, переданные
в аренду во временное пользование или под залог.
Полная балансовая стоимость до индексации определяется на основании инвентарных
карточек.
Все подлежащие инвентаризации основные средства переоцениваются по
восстановительной стоимости.
Увеличение балансовой стоимости основных средств до их восстановительной
стоимости отражается следующей проводкой:
—
при положительной переоценке:
Дт 1652, 1653, 1654, 1655 (920, 921,924 926)
Кт 1856 (903) — на сумму переоценки основных фондов.
Одновременно приход по внебалансовому счету 7339.
Дт 1652, 1653, 1654, 1655 (920, 921, 924, 926)
Кт 1692, 1693, 1694, 1695 (015) на сумму переоценки амортизационных отчислений;
—при отрицательной переоценке:
Дт 1692, 1693, 1694, 1695, 1696, 1697 (015) на сумму переоценки амортизационных
отчислении:
Дт 3540 (027)
Кт 1652 (920), 1653, 1654, 1655 (921), 1654 (926) - на сумму переоценки ОС.
Результаты
индексации
стоимости
оборудования,
требующего
монтажа,
предназначенного для установки, и незавершенного строительства, отражаются проводкой:
Дт 1651 (930), 1856 (932), 1651 (937)
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 74 из 111
Кт 3540 (027),) .
На основании полученных ведомостей о произведенных операциях по переоценке с
расшифровкой суммы оборота по каждому инвентарному объекту производится запись
соответствующих сумм в инвентарной карточке и запись в журнале по ведению основных
средств)
6. При продаже основных средств банк производит следующую проводку:
Дт 3540 (027) — на сумму переоценки
Дт 1692, 1693, 1694, 1695 (015) — на сумму амортизационных отчислений
Дт 1860 (904) — на цену продажи
Кт 1652, 1653, 1654, 1655 (920, 921, 924, 926) - на сумму балансовой стоимости ОС
Кт 4852 (960) — на сумму выручки
Кт 1692, 1693, 1694, 1695, 1696, 1697 (015) — на сумму переоценки
амортизации.
,
7. При окончательной оплате покупателем банк проводит следующую проводку:
Дт корсчет, р/сч. 1051, 1052, 2203
Кт 1860 (904).
8.При списании основных средств банк проводит следующие проводки:
Дт 3540 (027) — на сумму переоценки
Дт 1692, 1693, 1694, 1695 (015) — на сумму амортизационных отчислений
Кт 1652,1653, 1654, 1655 (920, 921, 924, 926) — на сумму балансовой стоимости ОС
Кт 4920 (960) — на сумму выручки
Дт 5920 (970) — на сумму потерь
и одновременно в книге внесистемного учета основных средств делается запись о
выбытии реализованного основного средства с указанием даты.'
Если списываются основные средства, не полностью амортизированные, то амортизация
доначисляется:
Дт 5781, 5782, 5783, 5784, 5785 (970)
Кт 1692, 1693, 1694, 1695, 1696 (015)
и затем списывают проводкой:
Дт 1692, 1693, 1694, 1695, 1696 (015)
Дт 3540 (027)
Кт 1652 (920), 1653, 1654, 1655 (921).
9.
Если в дальнейшем списанные основные средства будут реализовываться, то банк
проводит следующую проводку:
Дт р/сч., корсчет Кт 4852-960.
10. Передача основных средств с баланса на баланс филиалов производится по
остаточной стоимости, с учетом списания начисленного износа и индексации:
а)
при передаче с баланса на баланс:
Дт 1653, 1654, 1655 (921), 1654 (926) — в филиале отправителя
Кт — корсчет филиала отправителя на сумму остаточной стоимости ОС.
Дт — внутренний корсчет
Кт 1653, 1654, 1655 (921), 1654 (926) - филиал-отправитель;
б) при безвозмездной передаче основных средств с одного филиала в другой делается
проводка в филиале отправителя:
Дт 1692, 1693, 1694, 1695, 1696, 1697 (015}
Дт 3540 (027)
Кт 1653, 1654, 1655 (921), 1654 (926)
Кт 4920 (960>— на сумму дохода Дт 5920 (970) — на сумму убытка в филиале
получателя.
Дт 1653, 1654, 1655 (921), 1654(926)
Кт 1692, 1693, 1694, 1695, 1696, 1697(4920).
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 75 из 111
4. Учет финансового лизинга и простой аренды
I а) Порядок учета финансового лизинга
—
предоставление финансового лизинга проводится следующей проводкой:
Дт 1305 (1420) - 335
Дт 1696 — 015 — на сумму начисленной амортизации
Кт 1656 — 924 — на сумму балансовой стоимости.
Начисление и оплата процентов производится так же, как и по кредитам.
—
в случае возврата основных средств, предоставленных в финансовый, лизинг,
банк проводит следующую проводку:
Дт 1652 (1653,1654,1656) — 920,921,924,926 — на сумму балансовой стоимости
Кт 1692 (1693,1694,1696) — 015 — на сумму начисленной амортизации
Кт 1305(1420)-335;
б)
получение основных средств в финансовый лизинг,
—при получении основных средств в финансовый лизингу банк проводит следующую
проводку:
Дт
1655-921
—
на
сумму
балансовой
стоимости
Кт
1695
—
015
—
на
сумму
начисленной
амортизации
Кт 2057(2227) - 336;
,
—
при
начислении
амортизации
проводится
следующая
проводка:
Дт 5784 - 970
Кт 1695 - 015
-- после окончания срока финансового лизинга основные средства могут быть
возвращены арендодателю или оставлены у банка.)
При возвращении основных средств арендодателю банк проводит про
водку:
'
Дт 2057 (2227) - 336
Кт 1695 — 015 — на сумму начисленной амортизации
Кт 1655 — 921 — на сумму балансовой стоимости. Если основные средства не
возвращены арендодателю, то после полного расчета с арендодателем и переходом права
собственности на арендованное имущество банк осуществляет следующие проводки:
Дт 1652 (1653, 1654, 1656) — 920, 921, 924, 926 — на сумму балансовой стоимости
Кт 1655 -921
Дт 1695 — 015 — на сумму начисленной амортизации
кт 1692 – 015;
в) предоставление основных средств по простой аренде банком учитывается на счетах
меморандума к балансу банка и проводится следующая проводка
приход 7110- 9924;—
при
начислении
амортизации
производится
следующая
проводка:
Дт коррсчет, р/сч. — на сумму оплаты
Кт 4801 — 960 — на сумму доходов текущего периода Кт 2791 — 943 — на сумму
доходов следующего периода;
—
при возврате основных средств, переданных в простую аренду, по
счетам меморандума к балансу банка проводится следующая проводка:
расход 7110— 9924;
г)
получение основных средств в простую аренду
—
при получении основных средств в аренду проводится следующая
проводка:
приход 7220 — 9930
—
при
выплате
арендных
платежей
арендодателю
банк
производит
следующую проводку:
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 76 из 111
Дт 5801 — 990 — на сумму расходов текущего периода
Дт 1791 — 941— на сумму расходов следующих периодов
Кт коррсчет, р/ сч. — на сумму оплаты;
- при наступлении срока начисления расходов по ранее оплаченным арендным платежам
банк производит следующую проводку:
Дт 5801 -970 '
Кт 1791 - 941;
- при возвращении основных средств арендодателю банк списывает со счета
меморандума обязательство следующей проводкой:
расход 7220- 9930;
д)
капитальные затраты на арендованные банком здания учитываются
банком на б/с № 1657. При оплате за капремонт арендованного здания
банк производит следующую проводку:
Дт 1860 (2860) - 904
Кт коррсчет, р/сч.;
—
после окончания ремонта банк осуществляет следующую проводку:
Дт 1657 - 923
Кт 1860 (2860) - 904;
—
в дальнейшем банк начисляет амортизацию на капитальные затраты по
арендованным
банком
зданиям
и
производит
при
этом
следующую
проводку:
Дт 5786 - 970
Кт 1697 - 015;
—
по окончанию срока аренды либо по полному начислению амортизации банк
списывает капитальные затраты следующей проводкой:
Дт 1697 - 015 Кт 1657 - 923.
Учет мбп
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) на балансе
коммерческих банков Республики Казахстан определен временным положением о порядке
учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Порядок определения стоимости и учета малоценных и быстроизнашивающихся
предметов
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) учитываются на балансе
банка по цене приобретения (в которую не включается налог на добавленную стоимость).
Если стоимость МБП составляет 1/20 и менее установленного лимита за единицу,
погашение их стоимости производится путем начисления износа в размере 100% (по мере
отпуска средств труда и предметов в эксплуатацию).
Если стоимость МБП превышает ум установленного лимита за единицу, погашение их
стоимости производится путем начисления износа в размере 50% их стоимости:
при передаче их со складов в эксплуатацию;
при выбытии за непригодностью.
Аналитический учет ведется на балансовом счете № 1658 в целых тенге в карточках
формы МБ-2, на каждый вид предмета, где отражается инвентарный номер, указанный на
учитываемом предмете. При этом к МБП следует применять отличные от основных средств
номера.
На каждый предмет форменной одежды, обуви, снаряжения, выданный работникам
инкассации и ведомственной охраны, открывается отдельная карточка формы МБ-6
(приложение 2), в которой должен быть записан весь комплект обмундирования с указанием по
каждому предмету цены, количества, суммы, срока погашения форменной одежды, общей
суммы стоимости)выданного обмундирования, должности, фамилии, имени и отчества каждого
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 77 из 111
работника, кому выдан предмет форменного обмундирования (на верхнем поле лицевой
стороны карточки),/цаты выдачи! работнику этого предмета (в графе «Даты приобретения»),
окончательного срока носки предмета (числа, месяца, года), исчисленного в соответствии с
установленными нормами. /В аналитическом учете МБП разделяют на позиции:
1) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации с износом 100%;
2) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации с износом 50%;
3) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе.
Порядок приобретения и списания МБП
Банк приобретает малоценные и быстроизнашивающиеся предметы двумя способами:
1) с предварительной оплатой поставщику за товары. Предварительная оплата
происходит в пределах установленного аванса (30% от суммы поставки), остальная часть
суммы поставки доперечисляется поставщику после получения инвентаря. Сумма МБП,
поставляемая поставщиком, размер аванса, перечисляемого банком, ассортимент, количество,
порядок оплаты и поставки основных средств, ответственность сторон (сумма штрафов и пени)
определяются двумя сторонами (банком и поставщиком) и оговариваются в контракте между
банком и поставщиком;
2) при оплате по факту банк производит оплату после получения товаров от поставщика.
В контракте также оговариваются условия поставки, сроки поставки, стоимость МБП,
обязанности сторон, штрафы за несоблюдение условий контракта.
Филиалы банка имеют право самостоятельно приобретать МБП в пределах сумм,
доведенных головным банком, согласно бюджету банка
Инвентарь из состава основных средств переводится на балансовый счет № 1658
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в случае изменения минимального
расчетного показателя.
Описание МБП осуществляется согласно «Положению о порядке списания с баланса
банка пришедших в негодность объектов основных средств, других материальных ценностей,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов и дебиторской задолженности»,
утвержденному постановлением правления банка
При выбытии за непригодностью МБП, по которым проведено погашение путем
начисления износа в размере 50% от стоимости (до момента списания МБП с баланса), следует
доначислять износ на оставшиеся 50%,
Выбывшие МБП списываются с баланса банка (согласно акту списания). МБП, годные
для продажи, стоимостью свыше '/20 установленного лимита, приходуются на внебаланс в
условной оценке 1 тенге и трижды выставляются на продажу.
Описание форменной одежды, обуви и снаряжения работников службы инкассации,
пришедших в негодность до истечения установленного срока носки, а также утраченные
предметов производится на основании акта, составленного постоянно действующей комиссией.
В акте на списание должно быть указано, по чьей вине допущен преждевременный износ или
утрата предметов обмундирования. Кроме членов комиссии акт подписывает работник, в
личное пользование которого было выдано обмундирование,)
Приведем бухгалтерские проводки по типичным операциям по МБП. Синтетический
учет по движению МБП ведется на балансовом счете 1658 «Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы»:
а)
при оплате за покупаемые МБП производится следующая проводка:
Дт 1860 (940)-«Прочие дебиторы»
Кт 1051, 2203 коррсчет, р/сч.;
б)
При получении МБП в склад банк производит следующую проводку:
Дт 1658 (940)
Кт 1860 (940);
в)
при выдаче в эксплуатацию со склада МБП осуществляется следующая проводка:
Дт 1658 (942) МБП
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 78 из 111
Кт 1602 (940)- Прочие материальные запасы и одновременно, в тенге
Дт 5787 (970) Амортизационные отчисления по МБП
Кт 1698 (045) Начисление амортизации по МБП;
г)
в дальнейшем на основании акта о списании МБП
баланса следующей проводкой:
Дт 1698 (045)
Кт 1658 (942).
списываются
с
5. Учет материальных запасов
Необходимые для деятельности учреждении банка материалы (топливо, запасные части
к автомашинам, шины, инкассаторские сумки; пломбы, упаковочные материалы для денег и
т.п.) учитываются в бухгалтерском учете на счете первого порядка 1602 «Прочие материальные
запасы», который является активным счетом с разбивкой по соответствующим счетам второго
порядка.
Аналитический учет ведется исходя из потребности управления и контроля за
движением материалов.
Оплата денежных средств за материальна бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дт 2856 «Кредиторы по капитальным вложениям»
Кт 2550 расчетный счет, корсчет «Расчеты по платежам»}
При поступлении материалов от поставщиков с сопровождающими
документами (накладные, счета-фактуры) производится их прием и оприходование с
отражением на счете учета материалов
'Дт 1620 «Прочие материалы»
Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям», 2856 «Кредиторы по капитальным
вложениям»
При списании материалов на затраты с выделением НДС совершаются следующие
проводки:
Дт 4920 «Прочие доходы»
Кт 1856 «Дебиторы по капитальным вложениям»
6. Учет нематериальных активов
Нематериальные активы — это долгосрочные затраты банка, приносящие доход.
Согласно положению о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан в
состав нематериальных активов банков входят программное обеспечение, маркетинг, патенты,
лицензии, право на товарные знаки, торговые марки и другие активы,не имеющие материальновещественной основы.
Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на
приобретение и расходы по их доведению до состояния, пригодного к использованию. В
процессе эксплуатации нематериальные активы переносят свою первоначальную стоимость на
затраты по нормам, определяемым на предприятии, учреждении, исходя из установленного
срока их использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить
срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более
срока деятельности предприятия, учреждения. Для учета нематериальных активов в плане
счетов предназначен счет 1659 (925)-«Нематериальные активы».
При учете нематериальных активов даются следующие проводки:
а) при оплате за приобретаемые нематериальные активы банк производит следующую
проводку:
Дт 1856 (2856)
Кт корсчет, р/сч. 1051, 2203;
б) при оприходовании нематериальных активов банк производит следующую проводку:
Дт 1659 (925)
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 79 из 111
Кт 1856 (2856).
На каждый вид приобретенных нематериальных активов открывается отдельный
лицевой счет и учитывается по первоначальной стоимости с учетом произведенных затрат;
в) начисление амортизации проводится следующей проводкой:
Дт 5788 (970)
Кт 1699 (015).
Амортизация начисляется ежемесячно по методу равномерного списания стоимости.
Нормы амортизации рассчитываются банком самостоятельно, исходя из первоначальной
стоимости и срока полезного использования;
г) при списании нематериальных активов банк производит следующую проводку:
Дт 1699 (015)
Кт 1659 (925),
Если по каким-либо причинам производится досрочное списание нематериального
актива» амортизация доначисляется с отнесением на убытки банка проводкой:
Дт 5788 (970)
Кт 1699 (015). )
Инвентаризация основных средств, МБП, материалов и нематериальных активов
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности банк
проводит инвентаризацию собственного имущества при смене материально ответственных лиц
надень приема-передачи ценностей и при выявлении фактов недостачи или хищения.
Количество инвентаризации банка в отчетном году, даты их проведения, перечень
имущества, проверяемые при каждой из них, определяются самим банком, кроме случаев,
когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации основных средств, МБП, нематериальных активов и
материальных запасов обязательно:
—при изменении состава учредителей;
—перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее октября отчетного года;
—при смене материально ответственных лиц (на день приема—передачи дел);
—при установлении факта хищений и злоупотреблений, а также порчи ценностей;
—в случае пожара или стихийных бедствий;
—при ликвидации банка, перед составлением ликвидационного баланса и в других
случаях, предусмотренных законодательством республики.
Для проведения инвентаризации имущества создается инвентаризационная комиссия,
персональный состав которой утверждается приказом руководителя.
Наличные материальные ценности регистрируются в описи после сличения данных
описи с данными учета, выявляются расхождения, выясняются их причины.
Материальные ценности, оказавшиеся в излишке, приходуются и подлежат зачислению
на счет прочих доходов банка:
Дт 1650/1690 «Основные средства и нематериальные активы»
1658«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
1659«Нематериальные активы»
Кт 4920 «Прочие доходы»
4801 «Доходы по аренде»
4852 «Выручка от реализации основных средств»
4854 «Выручка от реализации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)
Недостача списывается с отнесением на счета расчетов по возмещению ущерба
материально ответственными лицами:
Дт 2860 «Прочие кредиторы»
1860 «Прочие дебиторы»
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 80 из 111
ТЕМА ЧЕТЫРНАДЦАТАЯ. Учет доходов и расходов банка
Вопросы лекции:
1.Понятие и основные виды доходов и расходов банка
2.Разделение доходов на процентные и беспроцентные
3.Учет доходов банка
4.Учет расходов банка
1. Понятие и основные виды доходов и расходов банка
Доходы представляют собой улучшение состояния банка за отчетный период вследствие
увеличения его активов или уменьшения обязательств, в результате чего растет собственный
капитал банка, за исключением дополнительных взносов акционеров, которые доходами не
считаются.
Доходы банка учитываются в тенге по методу начисления и состоят из доходов от
основной и неосновной деятельности. Доходы банка признаются при соблюдении принципов
начисления, осторожности и соответствия.
Доходы банка отражаются по новому плану счетов в четвертом классе.
Расходы банка — это уменьшение экономической прибыли в течение отчетного периода
в форме оттока использования активов либо возникновения задолженности, что ведет к
уменьшению собственного капитала, то есть превышение расходов над доходами.
Расходы банка учитываются в тенге по методу начисления и состоят из процентных и
комиссионных выплат по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым
операциям, операциям с ценными бумагами и различных расходов, связанных с обеспечением
деятельности банка.
Расходы банка отражаются по новому плану счетов в пятом классе.
2. Разделение доходов на процентные и беспроцентные
Активы, на которые могут начисляться процентные доходы, — начисленные доходы —
процентные доходы.
Активы, на которые могут начисляться процентные доходы, учитываются на счетах
1000; 1499. Соответственно процентные доходы учитываются на счетах 4000; 4499.
Каждому счету актива соответствует счет процентных доходов, при этом три последние
цифры счета актива равны трем последним цифрам счета доходов.
Например, корреспондентский счет в других банках — 1052, счет процентных доходов
по корреспондентскому счету в других банках — 4052, краткосрочный кредит клиентам —
1411, процентные доходы по краткосрочным кредитам клиентам — 4411 и так далее.
В соответствии с принципом начисления банки должны начислять ежемесячно
проценты по кредитам и депозитам в случаях, когда оплата производится в последующие
периоды. Для учета начисленных доходов предназначена группа счетов 1700, которая также
имеет логическое построение.
Так, две последние цифры начисленных доходов равны двум средним цифрам групп
счетов, по которым начисляются проценты.
Например, группа счетов по учету корреспондентских счетов 1050, счет начисленных
доходов по этой группе — 1705; группа требований к клиентам — 1400, счет начисленных
доходов по группе — 1740 и так далее.
Исключения составляют:
—счета группы 1000 (наличные денежные средства), по которым обычно начисление не
производится;
—счета 1257, 1307, 1424 (блокированные активы), по которым прекращено начисление
процентов;
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 81 из 111
—счета 1731, 1741, 1749 (по учету просроченных процентов), нет соответствия
отдельных групп счетов актива;
—счета 4349, 4449 (комиссионные доходы) соответствуют группам счетов 1300, 1400
соответственно;
—счет 4455 (доход по свопу) отражает процентный доход по операциям, учитываемым
на внебалансовых счетах.
3. Учет доходов банка
Начисление процентов производится ежемесячно с момента выдачи кредита и в конце
каждого месяца до наступления срока оплаты оформляется следующей проводкой:
Дт 1730 (начисленные доходы)
Кт 4302 (процентные доходы).
При поступлении денежных средств в оплату начисленных процентов по кредиту
делается проводка:
Дт 2203 (расчетный счет)
Кт 1730 (начисленные доходы).
При блокировании задолженности производится списание начисленных процентов
проводкой:
Дт 4402 (процентные доходы)
Кт 1730 (начисленные процентные доходы).
Приход 7130 «Долги, списанные в убыток».
Комиссионные доходы признаются в момент оплаты или их признания плательщиком.
При выдаче кредита банк может взимать комиссионные, которые учитываются следующим
образом:
а)
если размер комиссионных не повлияет существенным образом на
баланс банка, то их можно отнести сразу на счет комиссионных доходов
проводкой:
Дт2203, 1051 (расчетный счет, корреспондентский счет) Кт 4349 (комиссионное
вознаграждание по кредиту);
б)
если сумма комиссионных может сильно повлиять на баланс бан
ка, то можно их относить на доходы постепенно. При этом совершается
проводка:
Дт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет)
Кт 2751 (предоплаченные проценты).
Затем ежемесячно определенный процент от суммы комиссионных относится на счет
доходов;
Дт 2751 (предоплаченные процентные доходы)
Кт 4349 (комиссионное вознаграждение по кредитам).
Доходы от переоценки ценных бумаг и иностранной валюты признаются при
непосредственной переоценке иностранной валюты и ценных бумаг:
Дт 1859 (контрстоимость иностранной валюты в тенге длинной валютной позиции)
Кт 4530 (доходы по купле-продаже и переоценке иностранной валюты).
Доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, МБП, материальных
запасов признаются в момент перехода права собственности или при признании задолженности
плательщиком:
Дт 1001, 2203, 2860 (наличность в кассе, расчетный счет, прочие дебиторы)
Кт 4852, 4853, 4854 (выручка от реализации основных средств, МБП, материалов).
Доходы по резервному обеспечению признаются при аннулировании или пересмотре
резервов в исключительных случаях, когда наблюдается устойчивое снижение в потребности
такого размера резерва:
Дт 1339 (обеспечение по блокированной задолженности по кредитам и депозитам)
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 82 из 111
Кт 4920 (прочие доходы).
Все другие доходы признаются в момент их оплаты или признания их плательщиком.
4. Учет расходов банка
Обязательства, на которые могут начисляться процентные расходы, начисленные
расходы, учитываются на счетах 2000—2499. Соответственно процентные расходы
учитываются на счетах 5000—5499. Каждому счету обязательства соответствует счет
процентных расходов, при этом три последние цифры счета обязательств равны трем
последним цифрам счета расхода. Например, кредиты, полученные от Национального банка, —
счет 2051; счет процентных расходов по кредитам, полученным от Национального банка, —
5051; краткосрочные депозиты клиентов — 2215; процентные расходы по краткосрочным
депозитам клиентов — 5215 и так далее.
В соответствии с принципом начисления банки должны начислять ежемесячно
проценты по кредитам и депозитам в случаях, когда оплата производится в последующие
периоды.
Для учета начисленных расходов предназначена группа счетов 2700, которая также
имеет логическое построение. Так, две последние цифры начисленных расходов равны двум
последним цифрам групп счетов, по которым начисляются проценты.
Например, группа счетов по учету корреспондентских счетов банка, по которым
начисляются проценты, — 2020, счет начисленных расходов по этой группе — 2702; группа
обязательств перед клиентами — 2200, счет начисленных расходов по группе — 2720 и гак
далее.
Исключения составляют:
—счета группы 2010 (беспроцентные депозиты), по которым начисление не
производится:
—счет 2749 (по учету просроченных процентов), нет соответствия отдельной группы
счетов обязательств;
—счета 5091 (другие расходы), 5095, 5230 (комиссионные расходы) соответствуют
группам счетов 2050, 2200;
—счет 5304 (расходы по свопу) отражает процентный расход по операциям,
учитываемым на внебалансовых счетах;
—счет 5024 (процентный расход по корреспондентскому счету банка) связан со счетом
активов (1052) и может появиться исходя из условий корреспондентских отношений между
банками.
Расходы по кредитам и депозитам представляют собой процентные выплаты и другие
расходы, связанные с займом денежных средств. Проценты начисляются в течение
определенного периода, ограниченного началом периода и его концом. Получение кредита или
депозита от других банков, финансовых и нефинансовых учреждений отражается проводкой:
Дт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет)
Кт 2054 (счет кредита или депозита).
Начисление процентов производится ежемесячно с момента получения кредита или
депозита и в конце каждого месяца до наступления срока оплаты следующей проводкой:
Дт 5054, 5215 (процентные расходы)
Кт 2705, 2720 (начисленные расходы).
При оплате начисленных процентов осуществляется проводка:
Дт 2705, 2720 (начисленные расходы)
Кт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет).
Комиссионные расходы признаются в момент оплаты или их признания плательщиком:
Дт 5601, 5608 (комиссионные расходы)
Кт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет).
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 83 из 111
Расходы по переоценке ценных бумаг и иностранной валюты признаются при
непосредственной переоценке на последний рабочий день отчетного периода:
Дт 5530, 5510 (потери по купле-продаже и переоценке иностранной валюты, ценных
бумаг)
Кт 2859, 2730 (контрстоимость иностранной валюты, начисленные расходы по ценным
бумагам).
По выпущенным в обращение ценным бумагам начисление процентов производится
ежемесячно путем отнесения начисленных процентов на расходы банка и записывается
проводкой:
Дт 5250 (процентные расходы по выпущенным ценным бумагам)
Кт 2250 (начисленные, но не выплаченные расходы, срок оплаты по которым не
наступил).
Расходы по резервному обеспечению признаются в период их создания:
Дт 2451 (ассигнования на обеспечение по блокированной задолженности клиентов по
кредитам)
Кт 1439 (обеспечение по блокированной задолженности клиентов по кредитам).
Все другие расходы признаются в момент их оплаты или при признании их банком
согласно заключенным договорам.
В конце финансового года счет доходов и расходов закрывается на счет результата
(прибыль или убыток за год).
УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ
Счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) показывает сумму
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущих лет.
Этот счет кредитуется на суму прибыли прошлого года в первый рабочий день после
проведения заключительных оборотов в новом году. При этом производится следующая
поводка:
Дт 4999 (прибыль до налога)
Кт 5999 (подоходный налог)
Кт 3599 (нераспределенная прибыль).
ТЕМА ПЯТНАДЦАТАЯ. Учет операций с собственным капиталом банка
Вопросы лекции:
1.Общие понятия собственного и акционерного капитала банка.
2.Учет регистрации выпуска ценных бумаг.
3.Начисление дивидендов.
4.Учет распределения прибыли.
5.Образование фондов и их использование.
1. Общие понятия собственного и акционерного капитала банка
Собственный капитал банка — это стоимость активов банка за вычетом суммы его
обязательств.
Уставный капитал или фонд является основным источником формирования собственных
средств банка и представляет совокупность средств, вложенных его акционерами. Порядок
формирования уставного фонда регулируется законодательством и уставом банка.
Акции банка выпускаются в бездокументарной форме в виде записей по счетам — дело.
Основным документом системы учета на счетах являются выписки из счета — дело.
Уставный фонд в балансе банка показывается в сумме объявленного уставного фонда за
минусом невостребованных и выкупленных акций.
Уставный фонд банка отражается в балансе на счете *3000* уставный фонд банка.
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 84 из 111
В целях увеличения средств уставного фонда банка мобилизуются дополнительные
средства с привлечением новых акицонеров.
При увеличении размера уставного фонда производятся следующие проводки:
Дт 2203, 1051 (расчетный счет, корреспондентский счет)
Дт 1001 (031) наличные в кассе
Кт 3100 (дополнительный капитал).
При обратном выкупе акций банком делаются проводки:
Дт 3003 (выкупленные собственные простые акции)
Дт 3027 (выкупленные собственные привилегированные акции)
Кт 2203, 1001 (расчетный счет 031) расчетный счет клиента или касса.
2. Учет регистрации выпуска ценных бумаг
При увеличении размера уставного фонда банк объявляет о выпуске акций — ценных
бумаг. Составляет и утверждает проспект эмиссии и отчета об итогах выпуска акций.
Представляет на рассмотрение в Национальный банк Республики Казахстан и производит
регистрацию проспекта эмиссии в Национальной комиссии Республики Казахстан по ценным
бумагам и в Министерстве юстиции Республики Казахстан.
Национальная комиссия Республики Казахстан по ценным бумагам проверяет проспект
эмиссии и отчет об итогах выпуска акций, выдает банку соответствующее письмо и одну
копию зарегистрированного отчета и направляет в Министерство юстиции для подтверждения
государственного регистрационного номера выпуска акций.
Бланки акций учитываются по номинальной стоимости на внебалансовых счетах
меморандума 7360 «Акции и другие ценные бумаги на хранении». По приходу счета
отражается стоимость полученных бланков акций. По расходу списывается стоимость
распространенных (реализованных) акций.
Сумма реализованных учредительских акций отражается на счетах 3001 «Объявленный
уставный фонд — простые акции», 3025 «Объявленный уставный фонд — привилегированные
акции».
3. Начисление дивидендов
Дивиденды акционерам начисляются ежеквартально, выплата производится в конце года
после утверждения собранием акционеров и отражается проводкой:
Дт 4999 (прибыль до налога)
Кт 1860 (прочие дебиторы).
При выплате начисленных дивидендов:
Дт 1860 (прочие дебиторы)
Кт 1001, 2203 (наличность в кассе, расчетный счет).
В случае недостачи прибыли начисление дивидендов по привилегированным акциям
производится за счет резервного фонда:
Дт — 3510 резервный фонд
Кт — 1860 (прочие дебиторы).
4. Учет распределения прибыли образование фондов и их использование
Прибыль формируется по итогам года как разность между доходами и расходами банка.
Распределение прибыли производится по результатам отчетного года, по решению
общего собрания акционеров в следующем порядке: 30% — платежи в бюджет; оставшуюся
часть прибыли направляют согласно положению о формировании и распределении прибыли,
утвержденному наблюдательным советом банка: 1) на создание резервного фонда — 20%; 2) на
выплату дивидендов — 40%; 3) в фонд накопления — 25%; 4) в фонд потребления — 15%.
При распределении прибыли делается проводка:
Дт 3599 (нераспределенная прибыль)
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 85 из 111
Кт 2581 (расчеты по налогам, обязательным отчислениям в фонды)
Кт 3510 (резервный фонд)
Кт 2853 (расчеты с акционерами)
Кт 3580 (фонд производственного и социального развития).
Резервный фонд банка создается для покрытия убытков, связанных с осуществлением
банковской деятельности. Величина резервного фонда должна соответствовать требованиям
Национального банка. В настоящий момент она определяется в размере 5% от суммы активов,
не подлежащих классификации в соответствии ъ требованиями Национального банка
Республики Казахстан.
Фонды потребления и накопления создаются банком по своему усмотрению, то есть
величина этих фондов определяется правлением банка. Фонд потребления и фонд накопления
расходуются по смете, утвержденной правлением банка.
Фонд потребления используется на покрытие расходов по уплате штрафов и пени,
предъявляемых банку налоговой инспекцией в связи с нарушением законодательства; на
создание фондов для предоставления работникам потребительских кредитов, оказание
материальной помощи работникам, на проведение культурно-массовых мероприятий для работников банка и так далее.
Фонд накопления может быть использован на общебанковские инвестиции, разработку и
внедрение единой комплексной системы компьютеризации и автоматизации банка,
строительство служебных зданий, жилых домов и их реконструкцию и так далее.
Подоходный налог с юридических лиц уплачивается авансом в течение года проводкой:
Дт 2851 (расчеты по налогам)
Кт 1051 (корреспондентский счет).
Каждый квартал после составления расчетов по подоходному налогу сумма подлежит
отнесению на счет 5999 «Подоходный налог».
При закрытии убытка, полученного банком за предыдущие годы, делается проводка:
Дт 3510 (резервный фонд)
Кт 3599 (нераспределенная прибыль или убыток).
Выдача и оплата за товары или услуги, а также на другие нужды из фонда
производственного и социального развития оформляется проводкой:
Дт 3580 (фонд производственного и социального развития)
Кт 2203, 1001 (расчетный счет, наличность в кассе).
ТЕМА ШЕСТНАДЦАТАЯ. Учет налогооблажения банков
Вопросы лекции
1. Сущность налогов и общие положения налогооблажения
2. Корпоративный подоходный налог
3. Налог на добавленную стоимость
4. Прочие налоги
1. Сущность налогов и общие положения налогооблажения
Банки ведут с 1 января 2002 года налоговую политику в соответствии с Кодексом
Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001
года №210-11.
С введением в действие этого Кодекса в Казахстане произошло законодательное
отделение бухгалтерского учета от системы налогообложения, в связи с чем появилась
необходимость в ведении одновременно двух видов учета: бухгалтерского и налогового.
Налоговый учет существует с целью правильно определить момент возникновения и величину
налоговых обязательств, отнести доходы и вычеты к отчетным периодам, и, в конечном итоге,
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 86 из 111
получить ту сумму налога, которая должна быть оплачена в бюджет в срок, установленный
законодательством.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах
налогообложения:
- обязательности (налогоплательщик обязан исполнять возникающие перед
государством налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном
объеме и в установленные сроки);
- определенности (возможность установления в налоговом законодательстве всех
оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых
обязательств налогоплательщика);
- справедливости (запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального
характера, налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим);
- единства (налоговая система Республики Казахстан является единой на всей
территории республики в отношении всех налогоплательщиков);
- гласности (нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения,
подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях).
Банк определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу
начислений в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством Республики
Казахстан. Налоговый учет по определению налогооблагаемой базы ведется в соответствии с
фискальной политикой государства и является инструментом налогового администрирования.
Одной из главных целей бухгалтерского учета является определение себестоимости продукции
(работ и услуг) и фактического финансового результата деятельности банка (доход или
убыток), в то время как налоговый учет предназначен для исчисления налогооблагаемой базы.
Последняя определяется независимо от финансового результата банка, полученного по данным
бухгалтерского учета.
Следует отметить, что, несмотря на существующие различия, эти два вида учета тесно
взаимосвязаны, так как информация, используемая в налоговом учете, извлекается из данных
бухгалтерского учета, а затем корректируется в соответствии с требованиями налогового
законодательства.
Правилами налогового учета и отчетности предусмотрено, что любая операция в
иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту (тенге)
с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции. Рыночный курс
обмена валют: -средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на
основной сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке, устанавливаемом
министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным банком РК. Курс
тенге к иностранным валютам, по которым на Казахстанской фондовой бирже не проводятся
торги, рассчитывается с использованием кросс курсов.
Новым кодексом предусмотрены особые условия налогообложения:
- финансовый лизинг рассматривается как покупка основных средств
лизингополучателем. При этом лизингополучатель рассматриваетсякак владелец основных
средств, а лизинговые платежи — как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю;
- при совместном ведении предпринимательской деятельности либо иной
договоренности, предусматривающей двух и более владельцев, но без образования
юридического лица, происходит налогообложение каждого;
- в случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении учетной
документации, явившихся следствием чрезвычайных событий, органы налоговой
службы определяют объекты
налогообложения на основе косвенных методов (активов, обязательств, оборота, затрат,
расходов).
Налоговая отчетность представляет собой документацию, содержащую информацию об
исчислении налоговых обязательств, представляемую в налоговые органы:
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 87 из 111
- налоговые декларации, расчеты, подлежащие составлению налогоплательщиком по
каждому виду налога и другим обязательным платежам в бюджет, а также по
обязательным взносам в накопительные пенсионные фонды;
- заявления на получение патента на применение специальных налоговых режимов;
- заявления на получение регистрационных карточек учета объектов налогообложения и
объектов, связанных с ним;
- заявление на получение возврата НДС из бюджета; заявление на применение норм
соглашений об избежании двойного налогообложения;
- документацию, представляемую налогоплательщиками, подлежащими электронному
мониторингу.
Действующие в Республике Казахстан налоги, сборы и обязательные платежи поступают в
доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом РК «О бюджетной
системе».
Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся НДС и
акцизы. Другие налоги относятся к прямым.
Банки как резиденты являются плательщиками следующих видов налогов:
1) корпоративного подоходного;
2) индивидуального подоходного;
3) налога на добавленную стоимость;
4) акцизов;
5) налогов и специальных платежей недропользователей;
6) социального;
7) земельного;
8) налога на транспортные средства;
9) налога на имущество;
10) предусмотренных законом специальных сборов и пошлин.
2. Корпоративный подоходный налог
Объектом обложения корпоративным подоходным налогом является облагаемый доход,
исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и установленными вычетами.
Плательщиком корпоративного подоходного налога являются юридические лицарезиденты Республики Казахстан, за исключением Национального банка Республики Казахстан
и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, получающие доходы
из источников в Республике Казахстан.
Совокупный годовой доход (СГД) банка состоит из прибылей, подлежащих получению
(полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами с учетом корректировок,
производимых согласно статье 122 Кодекса.
К СГД относятся следующие виды доходов:
• от банковской деятельности:
— процентные;
— по дилинговым операциям (купле-продаже);
— комиссионные;
— чрезвычайные;
— в виде штрафов, пени, неустоек;
от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не
подлежащих амортизации;
получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 88 из 111
безвозмездно полученное имущество; от сдачи имущества в аренду; от снижения
размеров созданных провизии банков; по сомнительным обязательствам; от списания
требований и обязательств; штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций;
компенсации по ранее проведенным вычетам; дивиденды;
 вознаграждения;
 превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой
разницы,
 выигрыши;
 роялти;
 превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной
сферы;
 от превышения стоимости выбьюших фиксированных активов над стоимостным балансом
подгруппы.
Совокупный годовой доход подлежит корректировке в соответствии со статьей 91
Кодекса. При этом из СГД подлежат исключению:
- дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Казах
стана, ранее обложенные у источника выплаты в республике;
- превышение стоимости собственных акций над их номинальной
стоимостью, полученное эмитентом при размещении и прирост стоимости при
реализации собственных акций;
- доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,
находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи;
- доходы от операций с государственными ценными бумагами;
- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в
случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного назначения;
- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством
Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные
пенсионные счета.
инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики
Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение
активов Государственного фонда социального страхования;
- доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на
увеличение уставного капитала юридических лиц-резидентов с сохранением доли участия
каждого;
- положительная (отрицательная) разница, полученная в результате применения нового
метода оценки активов
В бухгалтерском учете начисленные и полученные доходы отражаются на балансовых
счетах 4000 — 4999 и составляют общий совокупный годовой доход банка за налоговый год.
Доходы, не включаемые в его состав, отражаются на отдельных лицевых счетах, и в целях
налогообложения СГД корректируется.
Согласно статье 92 Налогового кодекса расходы налогоплательщика, связанные с
получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода за
исключением расходов, не подлежащих вычету.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих
расходы, связанные с получением СГД, в том налоговом периоде, в котором они фактически
произведены, за исключением расходов будущих периодов. Последние подлежат вычету в том
налоговом периоде, к которому они относятся.
В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов,
то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 89 из 111
Подлежат вычету присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные
с получением СГД, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.
Расходы, не подлежащие вычету:
не связанные с получением СГД;
на строительство и приобретение фиксированных активов и другие
-капитального характера;
штрафы, пени, подлежащие внесению в государственный бюджет;
связанные с получением СГД, превышающие установленные Ко
дексом нормы отнесения на вычеты;
- сумма других обязательных платежей, подлежащая уплате (упла
ченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми ак
тами Республики Казахстан;
- по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не ис
пользуемых в предпринимательской деятельности;
- стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных
услуг налогоплательщикам на безвозмездной основе.
Расходы, подлежащие вычету:
компенсации по представительским расходам и при служебных
командировках;
- вычеты по вознаграждению;
- по выплаченным сомнительным обязательствам;
- по сомнительным требованиям;
- по отчислениям в резервные фонды;
- по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскатель
ские и опытно-конструкторские работы;
- по страховым премиям;
- на социальные выплаты;
- на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче
природных ресурсов и другие вычеты недропользователей;
- отрицательная курсовая разница, в случае, если сумма отрицатель
ной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой
разницы, величина превышения подлежит вычету;
- налоги;
- по фиксированным активам;
- на ремонт.
К вычетам сумм компенсагщй при служебных командировках относятся:
- фактически произведенные расходы на проезд к месту команди
ровки и обратно, на наем жилого помещения, включая оплату рас
ходов за бронь;
- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в
размере не более трех месячных расчетных показателей в сутки в
пределах Казахстана;
- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за
пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных
Правительством РК.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему и
обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной
комиссии, проведения собрания акционеров. Сюда можно отнести расходы по проведению
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 90 из 111
официального приема указанных лиц, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное)
обслуживание во время переговоров, оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате
организации, кроме расходов на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.
Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
Вычетами по вознаграждению являются вознаграждения:
- по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за
исключением вознаграждения по кредитам (займам) полученным на строительство и
выплачиваемым в период строительства;
- по вкладам,
дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом
владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения.
Вычет по вознаграждению производится в пределах, установленных настоящей статьей.
Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как:
сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за
налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой
суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного
коэффициента
и
суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком не резиденту за налоговый
период.
Для целей пункта 2 настоящей статьи:
1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм
собственного капитала на конец.
3. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части
стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и
обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территории
Республики Казахстан.
Объектом обложения НДС являются облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, выполненных работ или
оказанных услуг, осуществляемых в РК, за исключением освобожденных от НДС и
осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в
соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником
которых является Казахстан.
ТЕМА СЕМНАДЦАТАЯ. Финансовая отчетность банков второго уровня
Вопросы лекции:
1.Задачи, цели и значение отчетности.
2.Принципы составления отчетности и основные бухгалтерские правила.
3.Основные формы внутрибанковской отчетности
4.Баланс банка.
1. Задачи, цели и значение отчетности
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 91 из 111
Важное место среди экономических проблем, стоящих в настоящее время перед
Казахстаном и связанных с поиском выхода из глубокого кризиса, становлением и развитием
цивилизованного рынка, преодолением инфляции, занимают проблемы кредитно-денежных
отношений. В этих условиях существенно повышается роль банковской системы, финансовые и
кредитные механизмы становятся важнейшими регуляторами экономических отношений. В
настоящее время с особой остротой встает задача изменения форм организации финансовых и
кредитных отношений, которые должны быть адекватны рыночным условиям и обеспечить
наиболее эффективное использование денежных средств.
Для управления процессами денежного обращения, кредитования и расчетов в
экономике необходимо располагать оперативной и достоверной информацией о состоянии и
движении денежных средств в банковских учреждениях.
Банковская отчетность призвана обеспечивать органы государственного управления,
Национальный банк полной и объективной информацией 0 развитии кредитно-денежных
отношений в республике. Кроме того, банковская отчетность должна представлять
количественную и качественную характеристику выполняемых банками операций по кредит но-расчетному и кассовому обслуживанию экономики и населения. Отчетность в банковской
системе с помощью своих показателей отражает операции по аккумуляции временно
свободных денежных средств предприятий и организаций всех форм собственности, населения,
по долгосрочному и краткосрочному кредитованию экономики и населения, финансированию
капитальных вложений, инвестированию в различные отрасли народного хозяйства,
осуществлению безналичных расчетов, организации наличного денежного оборота и
сберегательного дела, кассовому исполнению государственного бюджета и т.д.
В нынешних условиях, когда банки действуют в рамках жесткой конкуренции и
неопределенности в развитии экономической ситуации, бухгалтерский учет не сводится только
к отражению операций банка. Основное значение информации бухгалтерского учета и
результирующей финансовой отчетности банка состоит в использовании этой информации для
планирования активных и пассивных операций.
Современный банкир должен знать ответы на вопросы: какие средства необходимы
банку; какова стоимость привлекаемых средств; каковы направления использования средств.
Данные результирующей финансовой отчетности показывают состояние банка и дают
возможность руководству банка принимать решения о целях принятой политики, в свою
очередь создаются механизмы ее осуществления, которые воплощаются в ежедневных
процедурах работы банковских работников и отражении операций в бухгалтерском учете.
Информация бухгалтерского учета и отчетности банка имеет важное значение для лиц и
учреждений, заинтересованных в финансовой устойчивости и прибыльности банка.
К заинтересованным лицам и, учреждениям относятся:
1) государственные регулирующие и контролирующие органы, и в первую
очередь Национальный банк Республики Казахстан;
2) акционеры или владельцы банка;
3) директор, руководители или сотрудники банка;
4) клиенты банка.
Для государственных регулирующих органов, к которым относятся Национальный банк,
налоговая инспекция, налоговая полиция, Министерство финансов Республики Казахстан,
коммерческий банк представляет финансовую отчетность и заверяет ее печатью.
Для акционеров или вкладчиков банка информация отчетов чрезвычайно важна для
понимания того, как банк Привлекает средства, как он их использует и какой результат можно
ожидать от вложенных средств.
Для директоров, руководителей и сотрудников банка важно знать ежедневное состояние
активов, обязательств, доходов, расходов и капитала банка.
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 92 из 111
Для клиентов банка важны его устойчивость и ликвидность. В случае ухудшения
показателей отчетности банка клиенты могут перевести свои средства в более надежное
финансовое учреждение. Отчетность банка должна быть доступной и понятной пользователям.
На основе представляемой банком отчетности пользователи составляют мнение 6
надежности банка и принимают решения о вариантах взаимодействия с данным конкретным
банком. Банк в свою очередь должен постоянно поддерживать доверие клиентов и партнеров к
своей деятельности и показывать, как он защищает свои интересы.
Результат работы банка — это экономическая выгода, получаемая как им самим, так и
его клиентами. В деятельности банка важную роль играют бухгалтерский учет и отчетность,
которые обеспечивают формирование информации о движении средств и их источников.
Задача бухгалтерской отчетности определяется ролью и функциями банка и включает в
себя:
1) формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственных процессах и
результатах деятельности банка, необходимой для оперативного руководства и составления
отчетности;
2) контроль за наличием и движением денежных средств, материальных и нематериальных
ценностей, финансовых ресурсов и других ценностей и их источников:
3) обеспечение клиентов банка современной и точной информацией о движении средств на
расчетных, ссудных и других счетах.
Отчетность в банках основана на регистрации, сборе и обработке данных о различных
операциях банков, обобщает эти данные в системе показателей, которые применяются в
экономике и финансах для внутреннего анализа соответствующих экономических процессов и
принятия необходимых управленческих решений.
Все эти и другие задачи банковской отчетности решаются с помощью специально
разработанной системы синтетических показателей, которые находятся в тесной взаимосвязи
между собой. Система синтетических показателей деятельности банков необходима для
выявления закономерности развития на лично-денежного и безналичного оборота, кредитования экономики и других банковских операций.
Таким образом, цель банковской отчетности состоит в том, чтобы на основе сбора,
обработки и анализа данных о состоянии и движении денежных средств показать изменения,
которые происходят в развитии операций, выполняемых банком, определить пропорции и
закономерности развития кредитования и денежного обращения, контролировать работу
различных операций и самих банков, выявлять имеющиеся финансовые резервы и направлять
их в экономику.
2.Принципы составления отчетности и основные бухгалтерские правила.
Для составления отчетности, представляющей правдивую и ясную картину экономикофинансовой деятельности коммерческого банка используются следующие принципы:
Принцип начислений - принцип, который подразумевает признание доходов и расходов
в момент их возникновения и отнесение их на финансовые результаты деятельности в период, к
которому они относятся.
Принцип осторожности – подразумевает проявление осторожного подхода к признанию
доходов и расходов. Так, доход может признаваться лишь при уверенности его получения, а
расход – при возможности его возникновения.
Принцип непрерывности – предполагает продолжение работы банка в обозримом
будущем и если нет потребности в его ликвидации или санации.
Принцип постоянства методов учета – предполагает применение одних и тех же методов
учета в продолжение длительного периода деятельности банка, при изменении же методов
учета – объяснение воздействия данных изменений на финансовые результаты деятельности
банка.
Принцип двусторонности – предполагает двойственное отражение каждой операции
банка и равность двух сторон баланса банка.
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 93 из 111
Принцип денежной оценки – предполагает измерение в единой денежной единице всех
статей баланса банка.
Принцип автономности – предполагает автономность баланса банка от баланса других
лиц, в том числе и акционеров.
Принцип существенности – предполагает отражение существенной и пропуск
несущественной информации в финансовой отчетности банка.
3.Основные формы внутрибанковской отчетности
4.Баланс банка
Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние собственных
и привлеченных средств банка, а также их размещение в кредитные, инвестиционные и другие
операции.
По данным баланса контролируются:
—формирование и размещение денежных ресурсов;
—состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций;
—правильность и полнота отражения операций в бухгалтерском учете.
Таким образом, баланс является основным документом бухгалтерского учета в банках.
Для составления ежедневного баланса используются данные сводных карточек по
балансовым счетам второго порядка по следующей форме:
Баланс банка на ____________ г., тыс. тенге
N° счета
Актив
Пассив
1001 1002 1003
ИТОГО
На бланке ежедневного баланса, после того как напечатаны остатки по балансовым
счетам, или на отдельном листе, прилагаемом к балансу, печатаются остатки по внебалансовым
счетам. На 1-е число месяца баланс составляется по счетам второго порядка в двух экземплярах
с выведением итогов по балансовым счетам первого порядка.
Баланс подписывается главным бухгалтером банка, который проверяет материалы
синтетического учета.
Между счетами аналитического и синтетического учета существует тесная взаимосвязь:
сальдо конкретного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических
счетов к нему относящихся; также равны и суммы оборотов по этим счетам.
При ежедневной сверке аналитического учета с синтетическим по оборотам прошлого
года и оборотам текущего года остатки сверяются в обычном порядке. По окончании
заключительных оборотов составляется оборотная ведомость по всем заключительным
оборотам.
Помимо бухгалтерского учета в банках учетно-операционными работниками ведется
оперативный учет. В оперативном порядке прежде всего учитываются изменения остатков в
лицевых счетах, происходящие в связи с поступлениями и выплатами денег. Оперативный учет
ведется путем подсчета сумм поступивших и выплаченных денег, сальдирования их и
выведения остатка по каждому счету. Полученный в оперативном порядке новый остаток по
счету записывается в документах: в лицевом счете или в проверочной ведомости за
предыдущий день.
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 94 из 111
3. Вопросы семинарских занятий
ТЕМА ПЕРВАЯ. Предмет и задачи бухгалтерского учета в банках
1.Сущность бух.учета в банках и его основные задачи
2.Основные элементы метода бухгалтерского учета в банках
3. Объекты бухгалтерского учета в банковских учреждениях
4.Перспективы развития банковского учета в РК
В соответствии с этим принципом правила оценки активов и пассивов должны применяться
последовательно из года в год:
А) принцип непрерывности деятельности
В) принцип постоянности правид бухгалтерского учета
С) принцип осторожности
Д) принцип наращивания доходов и расходов
Е) принцип раздельного отражения доходов и расходов
Объектом бухгалтерского учета в банках является:
А) финансовые ресурсы, образуемые государством, предприятиями, объединениями,
организациями
В) денежные распределительные процессы при формировании и использовании финансовых
ресурсов, в том числе и в форме фондов денежных средств, на всех уровнях и звеньях
С) в целом уставная деятельность
Д) денежные распределительные процессы
Е) объекты, обеспечивающие и составляющие уставную деятельность банка
Признание доходов и расходов в момент их возникновения
А) принцип начислений
В) принцип двойной записи
С) принцип непрерывности
Д) принцип перечислений
Е) нет правильного ответа
ТЕМА ВТОРАЯ. Организация учетно-операционной работы в банке
1.Связь учетно-операционной работы банка с АБС.
2.Обеспечение оперативной информацией и исходными данными финансового учета в банке.
3. Обеспечение оперативной информацией и исходными данными управленческого учета в банке
ТЕМА ТРЕТЬЯ. Банковский баланс и принципы его построения
1. Принципы построения баланса банка.
2. Классификация балансовых счетов по назначению и структуре
3. Характеристика основных разделов плана счетов
1.
2.
3.
4.
ТЕМА ЧЕТВЕРТАЯ. Документация, документооборот и контроль в коммерческих
банках
Банковские и клиентские документы
Кассовые, мемориальные и внебалансовые документы
Необходимость внутреннего аудита
Виды внутреннего аудита
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 95 из 111
ТЕМА ПЯТАЯ. Учет расчетных операций
1.Сущность безналичных расчетов.
2.Порядок осуществления безналичных расчетов
3.Учет расчетов платежными поручениями.
4.Учет расчетов платежными требованиями поручениями.
5.Учет расчетов чеками.
6.Учет расчетов аккредитивами.
7.Расчеты методом прямого дебетования.
8. Операции с пластиковыми карточками.
Условные и возможные требования и обязательства банка учитываются:
А) в тенге на счетах 3 класса плана счетов банков второго уровня
В) в валюте на счетах 4 класса плана счетов банков второго уровня
С) в тенге на счетах 6 класса плана счетов банков второго уровня
Д) в валюте на счетах 3 класса плана счетов банков второго уровня
Е) в тенге на счетах 8 класса плана счетов банков второго уровня
Безналичные расчеты осуществляются при условии:
А) платежи осуществляются из собственных средств плательщика, расчетные документы
принимаются к исполнению независимо от их сумм в пределах имеющихся на расчетном счете
средств
В) взаимные претензии по расчетам между плательщиками и получателями средств
рассматриваются сторонами без участия банков через суд
С) без согласия плательщика списание средств с его счета не допускается
Д) на счет получателя средства зачисляются лишь после их списания со счета плательщика
Е) все ответы верны
Условные обязательства учитываются на счетах:
А) третьего класса плана счетов банков второго уровня
В) четвертого класса плана счетов банков второго уровня
С) пятого класса плана счетов банков второго уровня
Д) шестого класса плана счетов банков второго уровня
Е) седьмого класса плана счетов банков второго уровня
Прием денежных средств от хозяйствующих субъектов после окончания операционного дня:
А) осуществляют приходно-расходные кассы
В) прием не производится
С) осуществляют вечерние кассы
Д) осуществляет валютный отдел
Е) осуществляет охрана
Данная схема означает:
А) схема документооборота при расчетах
платежными требованиями-поручениями
В) схема документооборота при расчетах чеками
С) схема аккредитивной формы расчетов
Д) схема расчетов методом прямого дебетования
Е) схема документооборота при расчетах
платежными поручениями
Банк
плательщика
Банк
получателя
Плательщик
покупатель
Получатель
поставщик
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Данная схема означает:
А) схема документооборота при расчетах
платежными требованиями-поручениями
В) схема документооборота при расчетах чеками
С) схема аккредитивной формы расчетов
Д) схема расчетов методом прямого дебетования
Е) схема документооборота при расчетах
платежными поручениями
Страница 96 из 111
Банк
плательщика
Банк
получателя
Плательщик
покупатель
Получатель
поставщик
На основании первого экземпляра платежного поручения составляется проводка:
А) Д-т 2203 К-т 1051
В) Д-т 3203 К-т 1051
С) Д-т 4203 К-т 1051
Д) Д-т 5203 К-т 1051
Е) Д-т 6203 К-т 1051
Третий экземпляр платежного поручения:
А) прилагается к выписке из расчетного счета
В) прилагается к выписке из текущего счета
С) передается поставщику в подтверждение совершенной операции
Д) прилагается к выписке с расчетного или текущего счета и передается поставщику
Е) нет правильного ответа
Расчеты между клиентами, обслуживающими в одном учреждении банка производятся банком:
А) миную корреспондентский счет
В) путем прямого списания и зачисления средств по счетам клиентов
С) минуя корреспондентский счет, путем прямого списания и зачислениясредств по счетам
клиентов
Д) посредством корреспондентского счета
Е) нет правильного ответа
На основании первого экземпляра платежного поручения составляется проводка:
А) Д-т 2203 К-т 1052
В) Д-т 2203 К-т 5052
С) Д-т 2203 К-т 9052
Д) Д-т 2203 К-т 8052
Е) Д-т 2203 К-т 7052
Поставщик заполняет платежное требование-поручение в:
А) 4-х экземплярах
В) 3-х экземплярах
С) 2-х экземплярах
Д) 6-и экземплярах
Е) 7-и экземплярах
ТЕМА ШЕСТАЯ. Учет межбанковских отношений
1.Сущность и значение межбанковских расчетов
2.Порядок открытия корреспондентских счетов коммерческими банками в НБ РК
3.Ведение расчетных операций по корреспондентским счетам в НБ РК
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 97 из 111
4.Организация расчета между банками второго уровня
ТЕМА СЕДЬМАЯ. Учет кассовых операций
1.Организация кассовой работы.
2.Прием наличных денег кассой банка и учет кассовых операций.
3.Выдача наличных денег кассой банка.
4.Инкассированные наличные деньги.
5.Наличность в обменных пунктах.
Документы, предназначенные для оформления внебалансовых банковских операций:
А) кассовые документы
В) мемориальные документы
С) внебалансовые документы
Д) верны ответы А,В
Е) верны ответы В,С
На активных балансовых счетах учитываются:
А) наличные деньги в кассах, основные средства и нематериальные активы
В) долгосрочные и краткосрочные кредиты
С) затраты на инвестиции, дебиторская задолженность
Д) верны ответы А,В,С
Е) верны ответы А,С
Что входит в состав привлеченных источников банка:
А) денежные средства на расчетном счете, текущем счете клиентов банка
В) межбанковский кредит
С) кредит от Национального Банка
Д) верны ответы А,В,С
Е) верны ответы А,С
По характеру банковских операций денежно-расчетные документы подразделяются на:
А) кассовые и мемориальные
В) кассовые, мемориальные и внебалансовые
С) кассовые и внебалансовые
Д) мемориальные и внебалансовые
Е) активные, кассовые и внебалансовые
Условные обязательства учитываются на счетах:
А) третьего класса плана счетов банков второго уровня
В) четвертого класса плана счетов банков второго уровня
С) пятого класса плана счетов банков второго уровня
Д) шестого класса плана счетов банков второго уровня
Е) седьмого класса плана счетов банков второго уровня
Прием денежных средств от хозяйствующих субъектов после окончания операционного дня:
А) осуществляют приходно-расходные кассы
В) прием не производится
С) осуществляют вечерние кассы
Д) осуществляет валютный отдел
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 98 из 111
Е) осуществляет охрана
При проведении операций в кассах обменных пунктов изменение курсов валют в течении
рабочего дня:
А) не допускается
В) допускается с устного разрешения руководителя банка
С) допускается с письменного разрешения руководителя банка
Д) допускается по приказу правления банка
Е) верны ответы В,Д
Открытый обменный пункт должен быть зарегистрирован в учреждении банка:
А) в пятидневный срок
В) в трехдневный срок
С) в семидневный срок
Д) в десятидневный срок
Е) в девятидневный срок
Проводимые в обменных пунктах операции купли-продажи иностранной валюты отражаются :
А) в книге учета тенге
В) в журнале реестров купленной и проданной иностранной валюты
С) в журнале приходных документов
Д) в журнале расходных документов
Е) верны ответы С,Д
1.
2.
3.
4.
ТЕМА ВОСЬМАЯ. Дисконтирование денежных потоков.
Дисконтная политика банка
Финансовая рента
Учетный процент в банковской практике
Дисконтный учет векселей
ТЕМА ДЕВЯТАЯ Учет кредитных операций
1.Организация и порядок учета кредитных операций
2.Бухгалтерский учет краткосрочных ссуд
3.Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов
4.Учет потребительских кредитов
5. Учет ипотечных кредитов
ТЕМА ДЕСЯТАЯ. Учет депозитных операций
1.Общая характеристика учета депозитных операций
2.Срочные депозиты
3.Депозиты до востребования
4.Межбанковские депозитные операции.
ТЕМА ОДИННАДЦАТАЯ. Учет операций с ценными бумагами.
1.Порядок учета ценных бумаг
2.Учет операций рефинансирования
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 99 из 111
3.Учет операций «Репо»
4.Учет инвестиций в капитал дочерних и ассоциированных компаний
ТЕМА ДВЕНАДЦАТАЯ. Учет операций с иностранной валютой
1.Расчетные операции в иностранной валюте.
2.Учет торговых операций в иностранной валюте.
3.Учет операций по переоценке иностранной валюты.
4.Открытие и ведение корреспондентских счетов в иностранной валюте.
5.Учет валютно-обменных операций.
6.Учет операций “своп”.
7.Учет опционов.
Учет регистрации выпуска ценных бумаг производится посредством:
А) составления проспекта эмиссии
В) утверждения проспекта эмиссии
С) утверждения отчета об итогах выпуска акций
Д) регистрации проспекта эмиссии
Е) все ответы верны
При совершении банком самостоятельных операций по купли-продажи иностранной валюты
нарушается соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте, данная
позиция называется:
А) открытая валютная позиция
В) закрытая валютная позиция
С) длинная валютная позиция
Д) короткая валютная позиция
Е) закрытая длинная валютная позиция
ТЕМА ТРИНАДЦАТАЯ. Учет операций с основными средствами, тмз,
нематериальными активами
1.Характеристика основных средств.
2.Порядок определения стоимости и учета основных средств.
3.Порядок приобретения основных средств.
4.Учет финансового лизинга и простой аренды.
5.Учет материальных запасов.
6.Учет нематериальных активов.
К основным средствам относят:
А) здания и сооружения
В) автотранспортные средства
С) телефаксы, телетайпы, пожарно-охранная сигнализация
Д) верны ответы А,С
Е) верны ответы А,В,С
Первоначальная стоимость основных средств:
А) может быть изменена при достройке объекта
В) может быть изменена при реконструкции объекта
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 100 из 111
С) может быть изменена при модернизации объекта
Д) всегда остается постоянной
Е) верны ответы А,В,С
Первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной
амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности:
А) балансовая стоимость
В) ликвидационная стоимость
С) стоимость реализации
Д) оценочная стоимость
Е) амортизационная стоимость
Переоценка основных средств производится:
А) с учетом коэффициентов увеличения стоимости основных средств, определяемых
госстатагентством по статистике и анализу
В) путем прямого перерасчета их балансовой стоимости применительно к рыночным ценам,
складывающимся на момент проведения переоценки
С) по коэффициентам амортизации
Д) верны ответы А,В
Е) верны ответы А,В,С
При проведении инвентаризации составляется
А) инвентарные карточки
В) инвентаризационная запись
С) инвентарные списки
Д) приходные ведомости
Е) верны ответы А,В
Амортизация на нематериальные активы начисляется ежемесячно по:
А) равномерному способу
В) производственному способу
С) кумулятивному способу
Д) методу уменьшающегося остатка
Е) методу ускоренного списания
13. Учет материальных запасов ведется на счете
А) 1600
В) 4600
С) 5600
Д) 7600
Е) 8690
ТЕМА ЧЕТЫРНАДЦАТАЯ. Учет доходов и расходов банка
1.Понятие и основные виды доходов и расходов банка
2.Разделение доходов на процентные и беспроцентные
3.Учет доходов банка
4.Учет расходов банка
ТЕМА ПЯТНАДЦАТАЯ. Учет операций с собственным капиталом банка
1.Общие понятия собственного и акционерного капитала банка.
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 101 из 111
2.Учет регистрации выпуска ценных бумаг.
3.Начисление дивидендов.
4.Учет распределения прибыли.
5.Образование фондов и их использование.
Уставный фонд в балансе банка показывается:
А) в сумме объявленного уставного фонда за минусом невостребованных и выкупленных акций
В) в сумме объявленного уставного фонда за минусом невостребованных акций
С) в сумме объявленного уставного фонда за минусом выкупленных акций
Д) в сумме невостребованных акций за минусом объявленного уставного фонда
Е) в сумме выкупленных акций за минусом невостребованных акций
Дивиденды акционерам банка выплачиваются:
А) ежеквартально
В) ежемесячно
С) в конце года после утверждения собранием акционеров
Д) в конце каждой недели
Е) через каждый 6 месяцев
ТЕМА ШЕСТНАДЦАТАЯ. Учет налогооблажения банков
1.
2.
3.
4.
5.
Принципы налогового учета.
Корпоративный подоходный налог
Индивидуальный походный налог
Социальный налог
Прочие налоги
ТЕМА СЕМНАДЦАТАЯ. Финансовая отчетность банков второго уровня
1.Задачи, цели и значение отчетности.
2.Принципы составления отчетности и основные бухгалтерские правила.
3.Основные формы внутрибанковской отчетности
4.Баланс банка.
5.Отчет о прибылях и убытках.
В состав годовой отчетности банка входят:
А) консолидированный баланс, отчет о движении денежных средств
В) консолидированный баланс, отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и
убытках
С) консолидированный баланс, отчет о движении денежных средств, отчет о движении
акционерного капитала
Д) консолидированный баланс, отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и
убытках, отчет о движении акционерного капитала
Е) консолидированный баланс, отчет о движении акционерного капитала
Данный принцип предполагает отражение операций банка исходя из их экономического
содержания, что позволяет представлять реальную финансовую отчетность:
А) принцип материальности
В) принцип автономности
С) принцип двусторонности
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 102 из 111
Д) принцип приоритета содержания над формой
Е) принцип существенности
В соответствии с этим принципом в отчетности должны отражаться доходы и расходы,
относящиеся исключительно к отчетному периоду по мере их осуществления, независимо от
времени поступления платежей или средств по ним:
А) принцип непрерывности деятельности
В) принцип наращивания доходов и расходов
С) принцип реального отражения активов и пассивов
Д) принцип приоритета содержания над формой
Е) принцип консолидации
Первым отчетным годом для создаваемых банков считается период:
А) с даты приобретения прав юридического лица по 30 декабря
В) с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря
С) с даты приобретения прав юридического лица по 1 января
Д) со 2 января по 30 декабря
Е) с 1 января по 30 декабря
Чистый доход равен:
А) доходные статьи минус расходный статьи
В) расходные статьи минус доходные статьи минус собственный капитал
С) доходные статьи минус расходные статьи плюс собственный капитал
Д) расходные статьи минус доходные статьи плюс резервный капитал
Е) доходные статьи минус расходные статьи минус резервный капитал
К внутрибанковской отчетности относятся:
А) данные о формировании уставного капитала
В) информация по кредитам, выданным в иностранной валюте
С) список кредитов, предоставляемых другим банкам
Д) верны ответы В,С
Е) верны ответы А,В,С
4.Экзаменационные вопросы.
1.Предмет бухгалтерского учета
2.Метод бухгалтерского учета
3.Принципы бухгалтерского учета
4.Содержание учетно-операционной работы в банке.
5.Построение учетно-операционного аппарата
6.Организация рабочего дня в банке.
7.Документы и документооборот.
8. План счетов бухгалтерского учета.
9.Сущность безналичных расчетов.
10.Порядок осуществления безналичных расчетов
11.Учет расчетов платежными поручениями.
12.Учет расчетов платежными требованиями поручениями.
13.Учет расчетов чеками.
14.Учет расчетов аккредитивами.
15.Расчеты методом прямого дебетования.
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 103 из 111
16. Операции с пластиковыми карточками.
17.Организация кассовой работы.
18.Прием наличных денег кассой банка и учет кассовых операций.
19.Выдача наличных денег кассой банка.
20.Инкассированные наличные деньги.
21.Наличность в обменных пунктах.
22.Расчетные операции в иностранной валюте.
23.Учет торговых операций в иностранной валюте.
24.Учет операций по переоценке иностранной валюты.
25.Открытие и ведение корреспондентских счетов в иностранной валюте.
26.Учет валютно-обменных операций.
27.Учет операций “своп”.
28.Учет опционов.
29.Характеристика основных средств.
30.Порядок определения стоимости и учета основных средств.
31.Порядок приобретения основных средств.
32.Учет финансового лизинга и простой аренды.
32.Учет материальных запасов.
33.Учет нематериальных активов.
34.Общие понятия собственного и акционерного капитала банка.
35.Учет регистрации выпуска ценных бумаг.
36.Начисление дивидендов.
37.Учет распределения прибыли.
38.Образование фондов и их использование.
39.Задачи, цели и значение отчетности.
40.Принципы составления отчетности и основные бухгалтерские правила.
41.Основные формы внутрибанковской отчетности
42.Баланс банка.
43.Отчет о прибылях и убытках.
44.Сущность и значение межбанковских расчетов
45.Порядок открытия корреспондентских счетов коммерческими банками в НБ РК
46.Ведение расчетных операций по корреспондентским счетам в НБ РК
47.Организация расчета между банками второго уровня
48. Организация и порядок учета кредитных операций
49.Бухгалтерский учет краткосрочных ссуд
50.Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов
51.Учет потребительских кредитов
52. Учет ипотечных кредитов
53. Общая характеристика учета депозитных операций
54.Срочные депозиты
55.Депозиты до востребования
56.Межбанковские депозитные операции.
57.Порядок учета ценных бумаг
58.Учет операций рефинансирования
59.Учет операций «Репо»
60.Учет инвестиций в капитал дочерних и ассоциированных компаний
61.Понятие и основные виды доходов и расходов банка
62.Разделение доходов на процентные и беспроцентные
63.Учет доходов банка
64.Учет расходов банка
УМКД 042-14-3-0.21.12.16 2008
Ред. № 1 от _________
Страница 104 из 111