1 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА И ФИНАНСОВО
реклама
СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3 1 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА И ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ....................................................................... 6 1.1 Денежные средства: экономическая сущность и задачи их учета и контроля ................................................................................................................... 6 1.2. Роль денежных средств в национальной экономике .............................. 13 1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности операций с денежными средствами ..................................................................................... 16 2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ.. 31 2.1 Производственно-экономическая характеристика Витебской дистанции сигнализации и связи Транспортного республиканского унитарного предприятия «Витебское отделение Белорусской железной дороги» ......... 31 2.2. Учет кассовых операций ............................................................................ 36 2.3. Учет денежных средств на счетах в банке ............................................... 43 2.4 Разработка мероприятий по совершенствованию учета денежных средств на предприятии .................................................................................... 54 3 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ .......................................................................... 58 3.1 Планирование и организация проведения аудиторской проверки ......... 58 3.2 Аудит кассовых операций........................................................................... 68 3.3 Аудит операций по счетам в банке ............................................................ 76 3.4 Разработка предложений по совершенствованию аудита наличных денежных средств на предприятии .................................................................. 80 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 88 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 91 ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 97 2 ВВЕДЕНИЕ Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный и строго регламентированный характер. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. Основные задачи контроля денежных средств, денежных документов и кассовых операций состоят в том, чтобы выявить состояние их сохранности, правильность и законность использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, 3 соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств и документов. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета. В связи с этим целью дипломной работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств на примере структурного подразделения Витебской дистанции сигнализации и связи Транспортного РУП «Витебское отделение Белорусской железной дороги». Для решения этой цели поставлены следующие задачи: Охарактеризовать экономическую сущность и функции денег,; изучить теоретические основы учета и использования денежных средств; охарактеризовать значение и задачи учета и контроля денежных средств и кассовых операций; проанализировать организацию бухгалтерского учета денежных средств на предприятии; исследовать организацию синтетического и аналитического учета операций с денежными средствами на исследуемом предприятии; определить цели, этапы, последовательность проведения аудита операций с денежными средствами; рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств; разработать мероприятия по совершенствованию учета и контроля операций с денежными средствами. Теоретической и методологической основой проведенных исследований явились труды отечественных экономистов по исследуемой 4 проблеме в периодической печати, а также нормативно-правовая база Республики Беларусь, регулирующая денежное обращение. В дипломной работе использованы в качестве теоретического материала аналитические статьи из журналов «Бухгалтерский учет», «Главный бухгалтер», «Вестник МНС», «Бухгалтерский учет и анализ», «Портфель бухгалтера и аудитора», «Консультант». Некоторые теоретические аспекты изложены на основании учебников и учебных пособий: «Бухгалтерский учет» под общей редакцией О.А. Левковича, «Бухгалтерский учет в промышленности» под общей редакцией И. Е. Тишкова, «Аудит» – авторы Макоед И.А., Пупко Г.М., «Ревизия и аудит» – автор Белый И.Н. В ходе исследования и получения результатов при написании дипломной работы применялись общенаучные методы бухгалтерского учета и контроля. 5 1 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА И ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ Денежные средства: экономическая сущность и задачи их учета и 1.1 контроля Для правильного понятия экономической сущности денежных средств необходимо дать определение этому понятию. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, которые могут обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. «Деньги – экономическая категория, в которой проявляются и при участии которой строятся общественные отношения: деньги выступают в качестве самостоятельной формы меновой стоимости, средства обращения, платежа и накопления» [29, с. 9]. Они возникают при определенных условиях осуществления производства и экономических отношений в обществе и способствуют дальнейшему их развитию. Под влиянием меняющихся условий развития экономических отношений изменяются и особенности функционирования денег. Возникновение денег и их применение сопровождалось немаловажными последствиями. Появление денег позволило преодолеть узкие рамки взаимного обмена отдельных производителей товарами и создать условия для возникновения рынка, в операциях которого могут участвовать многие владельцы разных товаров. Это, в свою очередь, способствовало дальнейшему развитию специализации производства и повышению его эффективности. Важное значение имело то, что благодаря применению денег появилась возможность разделить единовременный процесс взаимного обмена товарами (Т-Т) на два разновременно осуществляемых процесса: первый состоит в продаже своего товара (Т-Д), второй – в приобретении нужного 6 товара в другое время и в другом месте (Д-Т). При этом применение денег уже не сводится к участию в качестве посредника в процессах обмена товаров. Напротив, функционирование денег приобретает черты самостоятельного процесса: товаропроизводители могут хранить деньги, полученные от реализации своего товара, до момента приобретения нужного товара. Отсюда возникли денежные накопления, которые могли быть использованы как для приобретения товаров, так и для предоставления денег взаймы и погашения долгов. В результате таких процессов движение денег приобрело самостоятельное значение, отделилось от движения товаров. Еще большую самостоятельность функционирование денег получило в связи с замещением полноценных денег, обладающих собственной стоимостью, денежными знаками, а также при последующей отмене фиксированного золотого содержания денежной единицы. При этом в обороте стали функционировать деньги, не обладающие собственной стоимостью, что позволило эмитировать денежные знаки в соответствии с потребностью оборота, независимо от наличия золотого обеспечения. Самостоятельность функционирования денег значительно расширилась при появлении безналичных расчетов, в том числе и расчетов на базе применения электронной техники. Рассмотренные процессы свидетельствуют о том, что деньги служат необходимым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса. Сущность денег характеризуется их участием в: – осуществлении различных видов общественных отношений; сущность денег не может быть неизменной: она должна отражать развитие экономических отношений в обществе и изменения самих денег; – распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как 7 различные возможности денег обусловлены разными социально- экономическими причинами; – определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости. Кроме того, сущность денег характеризуется тем, что они служат средством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др. Эта особенность денег становится заметной при сравнении с непосредственным обменом товаров (бартером). Дело в том, что отдельные товары также способны обмениваться на другие на условиях бартера. Однако, как уже отмечалось, подобные возможности обмена ограничены рамками взаимной потребности и соблюдением требования эквивалентности таких операций. Только деньгам присуще свойство всеобщей непосредственной обмениваемости на товары и другие ценности. Денежные средства находятся в постоянном движении. В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация использует денежные средства для расчетов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материальные ресурсы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств в организацию осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию, доходов по финансовым операциям. Денежные расчеты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств организации, а их своевременное завершение – необходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются организацией в двух формах: путем безналичных платежей 8 через банковскую систему (безналичный денежный оборот) или наличными деньгами (наличный денежный оборот). Безналичный денежный оборот представляет собой совокупность платежей, осуществляемых без использования наличных денег. Государство постоянно расширяет сферу применения безналичных расчетов. На их долю приходится большая часть всего денежного обращения. Таким путем производятся расчеты между организациями. Наличный денежный оборот представляет собой процесс движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов). Несмотря на то, что наличный денежный оборот составляет меньшую часть денежного оборота, он имеет большое значение. Именно этот оборот обслуживает получение и расходование большей части денежных доходов населения. Наличными деньгами производятся расчеты организаций с населением, а также расчеты между группами населения. Научная и рациональная организация наличного денежного оборота имеет важное значение для решения многих социально- экономических проблем. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации – одна из важнейших характеристик ее финансового положения. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции – и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей хозяйственной деятельности организации. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации. 9 Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными функциями бухгалтерского учета денежных средств являются (рисунок 1.1). Функции бухгалтерского учета денежных средств контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств Рисунок 1.1 – Функции бухгалтерского учета денежных средств Денежные средства организаций железнодорожного транспорта представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе организации и на счетах в банках должен обеспечивать выполнение задач, представленных на рисунке 1.2. 10 Рисунок 1.2 – Основные задачи учета денежных средств Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств: свободные денежные средства должны храниться только в банке, их выдача и использование осуществляются только в соответствии с целевым назначением; платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации; платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия – только в случаях, предусмотренных действующим законодательством; платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка; 11 списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание; недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путем применения установления очередности платежей. Задачами контроля за операциями с денежными средствами являются проверка достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствия применяемой методики учета денежных средств на счетах в банках действующим в Республике Беларусь нормативным документам. В процессе проведения ревизий операций с денежными средствами выявляются недостатки и нарушения, связанные с сохранностью активов, документальным оформлением, ведением бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций. Качественная проверка позволяет своевременно обнаружить негативные явления в деятельности организации, а также оперативно разработать меры по устранению недостатков. Функциями контроля операций с денежными средствами являются (рисунок 1.3): Функции контроля операций с денежными средствами изучение условий хранения денежных средств проверка порядка проведения инвентаризации денежных средств организация материальной ответственности контроль документального оформления и отражения в учете поступления и выбытия денежных средств определение целевого назначения поступивших денежных средств и их целевого использования выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности Рисунок 1.3 – Функции контроля денежных средств 12 Таким образом, правильная постановка контроля на предприятии позволит избежать нарушений в порядке ведения кассовых операций и операций по счетам в банке, а также обеспечит правильное отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и позволит избежать штрафных санкций при проверке государственными ревизионными, налоговыми службами. 1.2. Роль денежных средств в национальной экономике Роль любой экономической категории в экономике определяется теми функциями, которые выполняет эта категория. Соответственно, роль денежных средств определяется теми функциями, которые они выполняют. Вместе с тем, роль денежных средств определяется и экономикополитическим строем общества, изменения в котором приводят и к изменениям роли денег. Роль денежных средств определяется тем результатом, который достигается с их помощью в экономическом и социальном развитии общества. Из того, что деньги используются в деятельности хозяйствующих субъектов, в развитии и повышении эффективности производства, в экономном использовании ресурсов, в росте материальной заинтересованности людей как субъектов экономических отношений — они играют важную роль в повышении роли государства в экономической и социальной жизни общества. Результаты применения и воздействия денег на различные стороны деятельности и развития общества характеризуют их роль. Разностороннее использование денег и их влияние на развитие страны основывается во многом на том, что продукция производится предприятиями не для собственных нужд, а для других потребителей, которым она продается за деньги. Иными словами, производимая продукция принимает форму товара; между участниками процессов производства складываются товарно-денежные отношения. 13 и реализации товаров Роль денег, прежде всего, проявляется в результатах участия денег в установлении цены товара. В условиях рыночной экономики эта величина складывается, исходя из стоимости товара, с возможным отклонением цены от стоимости. На цену товара влияют соотношение спроса и предложения и конкуренция, что позволяет снижать цену товара. Однако снижение цен могут допустить производители, у которых уровень издержек ниже. Напротив, производители, у которых уровень издержек выше, вынуждены либо добиться снижения издержек, либо сократить или прекратить производство таких товаров. Механизм ценообразования направлен, следовательно, на повышение эффективности производства, на снижение уровня издержек. Большое значение имеют деньги в процессе денежного оборота, когда они выполняют функцию средства обращения или средства платежа. При оплате приобретаемых ценностей или оказанных услуг покупатель контролирует уровень цен и качество товаров и услуг, что вынуждает изготовителей снижать цены и повышать качество своей продукции. В итоге это направлено на повышение эффективности производства. Роль денег меняется в связи с изменениями условий развития экономики. При переходе к рыночной экономике их роль повышается. Так расширяется сфера применения денег при приватизации предприятий и имущества, включая недвижимость. Усиливается роль денег в обоснованной оценке имущества, а также при приобретении имущества (включая недвижимость), так как необходимо располагать соответствующей суммой денег, накопление которых требует немалых усилий. Повышается роль денег в усилении заинтересованности в улучшении работы предприятий, использовании имущества, включая и возможность увеличения дивидендов. Деньги играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, в функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности 14 производства, экономном использовании ресурсов. С помощью денег можно определить не только суммарную величину издержек (материалы, амортизация, электроэнергия, зарплата и др.) на производство каждого вида продукции и совокупного их объема, но и результаты производства посредством цены отдельных видов продукции, всего ее объема, величину полученной прибыли. Успешная деятельность государственных органов по удовлетворению социальных и других нужд предполагает получение для этого доходов (за счет налогов и других источников) и целесообразное их расходование. Использование денег позволяет предпринимать меры по увязке и достижению сбалансированности величины денежных доходов и расходов. Денежная оплата труда рабочих и служащих, денежные доходы предпринимателей побуждают их активизировать свое участие в процессах производства, увеличении его объема, в реализации продукции, поскольку при таких условиях возрастают денежные доходы граждан и предпринимателей, что соответственно может способствовать повышению уровня их благосостояния. В отличие от натурального распределения продукции между участниками ее производства, денежная оплата позволяет дифференцировать состав и ассортимент продукции, используемой для потребления каждым гражданином благодаря приобретению нужных товаров. При этом владелец денег может не только выбрать нужный ему товар, но также подвергнуть контролю цены и качество приобретаемых товаров. Важную роль выполняют деньги в экономических взаимоотношениях с другими странами. Деньги используются для оценки и определения выгодности операций по экспорту и импорту товаров, а также для денежных расчетов по таким операциям. Деньги применяются также при проведении расчетов между странами в связи с кредитными и другими нетоварными операциями. Для характеристики роли денег во внешнеэкономических отношениях важно и 15 следующее. В каждой стране периодически составляется торговый баланс, в котором сопоставляются выраженные в деньгах операции по экспорту и импорту товаров. В результате сопоставления объема экспорта и импорта за определенный период подводятся итоги таких операций в виде активного (превышение экспорта над импортом) либо пассивного (превышение импорта над экспортом) торговых балансов. Повышение эффективности развития экономики обусловливает проведение мероприятий по усилению роли денег. Для этой цели первостепенное значение имеет преодоление инфляции, а также расширение сферы применения денег, совершенствование организации их обращения, последовательная увязка денежной массы с потребностями оборота. Вместе с тем следует учитывать, что для последовательного усиления роли денег в повышении эффективности развития экономики необходимы обоснованные меры по обеспечению денежного оборота платежными средствами в соответствии с потребностью в них, а также меры по достижению устойчивости денежной единицы, выражающейся в постоянной покупательной ее способности. Несмотря на то, что денежные средства не имеют собственной стоимости и товарной природы, они играют чрезвычайно важную роль в национальной экономике. Поэтому в настоящее время все без исключения страны уделяют внимание вопросам учета денежных средств. 1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности операций с денежными средствами Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с нормативно-правовой базой, которая включает большое нормативных правовых актов. К ним относятся: I – декреты, указы Президента Республики Беларусь; II – кодексы Республики Беларусь; 16 количество III – законы Республики Беларусь; IV – инструкции, положения министерств и ведомств. В настоящее время достоверный бухгалтерский учет денежных средств организации регламентируется следующими нормативными документами: 1. Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З (редакция от 29.12.2006) «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. 2. Статьи 19, 30 и 212 Банковского кодекса Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З (редакция от 22.01.2013) 3. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 года № 166-З (редакция от 26.10.2012 N 431-З), предусматривающий обязанность при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством. 4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (редакция от 08.02.2013) «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». До 1 января 2012 г. типовым планом счетов бухгалтерского учета предусматривалось открытие таких субсчетов, как 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы», 50-4 «Валютная касса», 50-5 «Касса филиала». 17 С 1 января 2012 г. можно открывать следующие субсчета: «Касса организации», «Касса филиала (представительства)», «Валютная касса». Учет денежных документов следует вести на счете 10 «Материалы». 5. Порядок индивидуальными расчетов между предпринимателями в юридическими лицами, Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359 (редакция от 24.10.2011); В соответствии с данным порядком расчеты наличными денежными средствами допускаются между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере не более 50 минимальных заработных плат в месяц. При этом расчеты юридических лиц, их обособленных подразделений наличными денежными средствами осуществляются с разрешения руководителя обслуживающего банка, т. е. соответствующие расчеты вправе осуществлять юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, занимающиеся международными автомобильными перевозками грузов, в размере, превышающем 50 минимальных заработных плат в месяц, только за услуги, связанные с этими перевозками, по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь. Кроме того, редакция подпункта 5.3 вышеназванного документа предусматривает, что расходование наличных денежных средств в размере, превышающем 50 минимальных заработных плат в месяц, впредь будет осуществляться юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на цели, предусмотренные законодательством, и в порядке, определенном Национальным Банком Республики Беларусь. 6. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (редакция от 12.11.2012). 18 Инструкция устанавливает оформления кассовых операций единый порядок проведения, учета, и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях. 7. Постановление Правления Национально Банка Республики Беларусь от 27.03.2012 № 136 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь». Постановлением уточнено, что возвращенные в кассу денежные средства, ранее полученные по чеку в банке и выданные на командировочные расходы, расчеты между юридическими лицами, оплату труда и др., можно расходовать на те цели, на которые они были получены по чеку. 8. Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национально Банка Республики Беларусь от 30.03.2011 № 112. Инструкция регламентирует сроки и порядок выдачи наличных денег из касс банков на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, алиментов производится в соответствии с законодательством. 9. Постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 г. № 924/16 (редакция от 22.01.2013) «Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр». Определяет порядок приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления 19 расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, а также вопросы применения кассового оборудования. 10. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.2011г. № 912 (редакция от 17.02.2012) «О вопросах создания и ведения электронного банка данных определенной степенью бланков защиты и документов печатной и документов продукции, с признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь». Содержит перечень бланков документов с определенной степенью защиты, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции и которые используются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для приема наличных денежных средств в случаях, когда они вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг без применения кассового оборудования. 11. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 02.03.2012 № 9 «Об утверждении инструкции о порядке установки, обслуживания, снятия средства контроля налоговых органов и порядке осуществления функций центра обработки данных». Определяет порядок установки, обслуживания, снятия РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» средства контроля налоговых органов для торговых автоматов, автоматических электронных аппаратов, а также порядок осуществления указанным предприятием функций центра обработки данных. 12. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 (редакция от 18.10.2010). 20 Инструкция устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте. 13. Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 1 (редакция от 08.11.2011). Наличная иностранная валюта может приниматься в кассу субъекта валютных операций, вноситься в кассу банка, в котором открыт счет субъекта валютных операций, или в кассу иного банка. При внесении наличной иностранной валюты в кассу банка для ее зачисления (перечисления) на счет субъекта валютных операций, открытый в банке, вноситель представляет заполненное заявление на взнос согласно приложению 1 к Инструкции. Для снятия наличной иностранной валюты со счета субъекта валютных операций в банк получатель средств представляет заполненное заявление на снятие согласно приложению 2 к Инструкции и документы, служащие основанием для снятия, в случаях, предусмотренных Инструкцией. 14. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 (редакция от 23.03.2011) «Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций». К типовым формам первичных учетных документов по оформлению кассовых операций относятся: • КО-1 «Приходный кассовый ордер» согласно приложению 1; • КО-1в «Приходный кассовый ордер» согласно приложению 2; • КО-2 «Расходный кассовый ордер» согласно приложению 3; • КО-2в «Расходный кассовый ордер» согласно приложению 4. 21 Бланки первичных учетных документов по оформлению кассовых операций типовых форм КО-1 «Приходный кассовый ордер», КО-1в «Приходный кассовый ордер» относятся к бланкам строгой отчетности. 15. Инструкция о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь кассового оборудования, квитанций формы КВ-1, квитанций для приема наличных денежных средств при оплате юридической помощи, оказанной физическому лицу адвокатами, и снятия их с регистрации, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.09.2011 № 44 (редакция от 15.01.2013). Инструкция определяет порядок регистрации юридическими лицами в инспекциях Министерства по налогам и сборам кассового оборудования, квитанций формы КВ-1 и квитанций для приема наличных денежных средств при оплате юридической помощи, оказанной физическому лицу адвокатами, и снятия их с регистрации. 16. Инструкция о банковском переводе, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66; Инструкция определяет порядок организации и документального оформления операций по осуществлению банковского перевода. 17. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63; Инструкция устанавливает порядок расчетов, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, за исключением: расчетов с кредиторами, производимых ликвидируемыми юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, в отношении которых приняты решения о прекращении предпринимательской 22 деятельности; расчетов наличными денежными средствами по платежам в бюджет (в том числе в государственные целевые бюджетные фонды) и в государственные внебюджетные фонды, осуществляемых через юридические лица, уполномоченные согласно законодательству Республики Беларусь взимать такие платежи. 18. Инструкция об осуществлении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями мер по предотвращению и выявлению финансовых операций, связанных с легализацией доходов, полученных незаконным путем, и финансированием террористической деятельности, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.02.2008 № 34 (редакция от 31.08.2010). Инструкция предусматривает меры по осуществлению контроля за финансовыми операциями в целях предотвращения и выявления незаконных операций, связанных с легализацией доходов , полученных незаконным путем и финансированием террористической деятельности. 19. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики беларусь от 30.11.2007 № 180 (редакция от 22.04.2010). При инвентаризации денежных средств в кассе документы или расписки в остаток наличных денег не включаются. В ходе инвентаризации проверяется наличие денег путем их полного пересчета. По итогам инвентаризации наличных денежных средств комиссия составляет акт инвентаризации наличных денежных средств согласно приложению 17 к Инструкции. Остаток денежной наличности в кассе необходимо сверить с данными учета по кассовой книге. При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег в акте следует указать сумму недостачи или излишка и объяснить причины их возникновения. При хранении ценных бумаг в кассе организации их инвентаризацию следует проводить одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе (п.59). Внеплановую инвентаризацию денежных средств в кассе необходимо 23 проводить в сроки, установленные руководителем юридического лица, подразделения, но не реже одного раза в квартал с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег, находящихся в кассе, в соответствии с общими правилами, установленными в Инструкции.. 20. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З (редакция от 02.03.2013). Статьей 11.7 Кодекса предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций. Статьи 12.18 и 12.20 Кодекса предусматривают соответственно административную ответственность за нарушение установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет и нарушение порядка использования кассового оборудования, использования и учета средств контроля, предназначенных для установки на него. Нормативно-правовое регулирование учёта движения денежных средств осуществляется на основании выше указанных документов, а также в соответствии с учётной политикой предприятия и Рабочим планом счетов. В учётной политике определены общие положения деятельности организации. За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики Республики Беларусь на рыночные отношения. Регламентация бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации имеет свои особенности. Законодательство Российской Федерации, регламентирующее ведение бухгалтерского учета состоит из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, устанавливающего единые, правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Федерации. 24 Правительства Российской Основными целями законодательства являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402ФЗ распространяется на все организации, находящиеся на территории России, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Общее Российской методологическое руководство Федерации осуществляется бухгалтерским учетом Правительством в Российской Федерации. Основные расчеты между предприятиями проводятся при помощи расчетных счетов. Для открытия расчетного счета, согласно Инструкции Центрального Банка Российской Федерации от 14.09.2006 № 28-И (редакция от 28.08.2012) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», необходимо предоставить в банк следующие документы: свидетельство о государственной регистрации юридического лица; учредительные документы юридического лица; лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать соответствующего вида; 25 договор банковского счета карточка; документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете. В случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных этим правом; документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Расчетные счета открываются юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс. Расчеты через расчетные счета осуществляются на основе приказа предприятия-плательщика или на основе его согласия. Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счета приведена в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные Центральным Банком Российской Федерации от 05.12.2002 г. № 205-П (редакция от 26.03.2007). Общие требования оформления документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденные Центральным Банком Российской Федерации от 03.10.2002 г. № 2-П (редакция от 19.06.2012). Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст. 855 Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ (редакция от 11.02.2013). В последние годы, в практике безналичных расчетов появилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных и кредитнокорпоративных карт. Эти карты предоставляют возможность наличных и безналичных расчетов. Проведение хозяйственных действий держателями 26 банковских корпоративных карт изложены в Положении об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденные Центральным Банком Российской Федерации от 24.12.2004 г. № 266-П (редакция от 15.11.2011, с изменениями от 10.08.2012). В Гражданском кодексе РФ (п. 1 ст. 854) установлено, что списание денежных средств со счета осуществляется банком в соответствии с распоряжением клиента. Без соответствующего указания клиента списать разрешено лишь на основании суда, прямого указания закона, договора клиента с банком (п. 2 ст. 854 Гражданского кодекса РФ). Возможности списания денежных средств без указания клиента может быть предусмотрено договором банка с клиентом, что в частности, предусмотрено в п. 2 ст. 847, наконец, возможность бесспорного списания может быть специально предусмотрена в законодательных актах. Расчеты наличными денежными средствами строго регламентированы Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным письмом ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 (ред. от 26.02.1996). В соответствии с действующим законодательством предприятия имеют право рассчитываться наличными денежными средствами в установленных пределах. Данное положение распространяется на расчеты между юридическими лицами, индивидуальными (частными) предпринимателями и на расчеты между юридическими лицами и индивидуальными (частными) предпринимателями. Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также страховые премии на заработную плату, стипендии, командировочные расходы, расходы на оплату товаров (работ, услуг), иные выплаты работникам (в том числе социального характера). А также купленные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги, на выплату страховых возмещений по договорам страхования физических лиц. 27 Расчеты между юридическими и физическими лицами осуществляются без ограничения сумм. Документами, подтверждающими осуществление расчетов между юридическими лицами, являются приходные кассовые ордера, чеки контрольно-кассовых машин, квитанции или иные документы, приравненные к бланкам строгой отчетности. Денежные расчеты с население при осуществлении торговых операций или оказания организациями, услуг на территории предпринимателями с России производятся обязательным всеми применением контрольно-кассовых машин. От применения контрольно-кассовых машин освобождаются предприятия, оказывающие услуги населению с выдачей квитанции, путевок, билетов или других приравненных к чекам документов строгой отчетности, утвержденных Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. Установленные бланки строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением приравнены к кассовым чекам. Поэтому невыдача бланка покупателю или выдача с указанием суммы менее уплаченной, наказывается также, как и невыдача чека, а именно штрафом в размере десяти минимальных размеров оплаты труда, но не менее двадцати процентов от стоимости покупки (услуги). В случае продажи товаров за наличный расчет в режиме оптовой торговли, предприятие – продавец для правильного оформления сделки обязано выдать квитанцию к приходному кассовому ордеру и накладную. Кроме того, должна быть выдана счет-фактура не позднее 5 дней с даты, указанной в накладной или приходном кассовом ордере (в случае уплаты). Указанные документы представитель предприятия – покупателя обязан приложить к авансовому отчету. 28 Правила выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет определяются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 (ред. от 26.02.1996). Наличные денежные средства в оплату за товары (работы, услуги) можно вносить в кассу организации, реализующей продукцию (товары) выполняющие работы, оказывающие услуги. Согласно Федерального закона от 17.07.2009 года №162-ФЗ «О внесении изменений в статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты РФ». Освобождаются от применения контрольно-кассовой техники предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при условии «по требованию клиента или покупателя выдать документ подтверждающий прием оплаты товаров или услуг, причем он должен выдаваться в момент оплаты товара (работы, услуги)». Кроме того, предприятия сферы услуги (кроме такси) могут вместо кассового чека выдавать отчетный документ или бланк строгой отчетности (квитанцию, талон или билет). Формы бланков строгой отчетности утверждает Минфин России, но разрабатывают их заинтересованные ведомства, министерства и организации. Организации могут изготавливать бланки строгой отчетности в любой типографии, имеющей лицензию на полиграфическую деятельность. Таким образом, в Республике Беларусь и в Российской Федерации создана достаточная нормативная база, регулирующая учет движения денежных средств. В целях более точного и достоверного учета, нормативные правовые акты, регулирующие учёт денежных средств, постоянно изменяются и дополняются, что необходимо применять при учете и контроле в бухгалтерской отчетности. 29 Для достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, повышения достоверности учетной информации и своевременности ее предоставления осуществляется регулирование бухгалтерского учета и отчетности. государственное Оно осуществляется через издание законодательными органами власти и государственными органами управления законодательных актов нормативных документов, обязательных для использования всеми субъектами хозяйствования. 30 2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ 2.1 Производственно-экономическая характеристика Витебской дистанции сигнализации и связи Транспортного республиканского унитарного предприятия «Витебское отделение Белорусской железной дороги» Витебская дистанция сигнализации и связи является обособленным структурным подразделением транспортного республиканского унитарного предприятия «Витебское отделение Белорусской железной дороги». Витебская дистанция сигнализации и связи в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Республики Беларусь, нормативными актами объединения «Белорусская железная дорога» и Транспортного республиканского УП «Витебское отделение Белорусской железной дороги», а также Положением о Витебской дистанции сигнализации Витебского отделения Белорусской железной дороги. Дистанция имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки и другие реквизиты. Основными целями деятельности дистанции являются: обеспечение потребностей экономики и населения в перевозках грузов и пассажиров и связанных с ними работах и услугах при безусловном обеспечении безопасности движения, сохранности перевозимых грузов, охраны окружающей среды от загрязнения и других вредных воздействий; эффективное использование технических средств и комплексное развитие материально-технической базы и социальной сферы; В извлечение прибыли. соответствии с целями деятельности 31 и законодательством Республики Беларусь основными направлениями деятельности дистанции сигнализации и связи являются: организация работ по техническому содержанию, ремонту, модернизации, развитию и реконструкции устройств автоматики, электрической централизации, связи, радиосвязи, устройств КТСМ и вычислительной техники, гарантирующих безопасность и бесперебойность движения поездов в пределах установленных границ; осуществление выполнения мероприятий, направленных на повышение качества использования эксплуатационной средств автоматики, связи, работы, эффективность вычислительной техники, собственной базы и эксплуатируемых дистанцией служебно-технических зданий и извлечения прибыли. В соответствии Республики Беларусь, с целями деятельности основными задачами и законодательством деятельности дистанции сигнализации и связи являются следующие (рисунок 2.1): Основные задачи деятельности дистанции Бесперебойное функционирование железнодорожного транспорта, обеспечение безопасности движения поездов и маневровой работы путем осуществления технического обслуживания и ремонта устройств централизации, сигнализации и связи с целью их надежного функционирования Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание электродвигателей, генераторов и трансформаторов Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание электрораспределительной и регулирующей аппаратуры Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание передающей аппаратуры Ремонт и техническое обслуживание средств измерений и контрольно-измерительных приборов и оборудования Технические испытания и исследования Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники Рисунок 2.1 – Основные задачи деятельности Витебской дистанции сигнализации и связи 32 Витебская дистанция сигнализации и связи на основе хозяйственного расчета обеспечивает самоокупаемость, финансирование затрат по совершенствованию производства, социальному развитию и материальному стимулированию за счет заработанных средств, несет ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед государством, юридическими и физическими лицами. Витебская дистанция сигнализации и связи ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленным в Республике Беларусь, в соответствии с законодательством предоставляет данные в налоговые органы и несет ответственность за их достоверность. Предприятие относится к объектам, находящимся только в собственности Республики Беларусь и не подлежит разгосударствлению и приватизации. Витебская дистанция сигнализации и связи осуществляет свою деятельность, руководствуясь Учетной политикой предприятия, Положением о предприятии, Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими правовыми и нормативными документами и актами по бухгалтерскому учету и налогообложению. Организацией аналитической работы в Витебской дистанции сигнализации и связи занимается планово-экономический отдел. На основании данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета экономистами рассчитываются и анализируются основные показатели производственно-финансовой деятельности предприятия . В конце каждого отчетного периода на основании результатов анализа принимаются управленческие решения и планируется работа дистанции на следующий год. Основные показатели, характеризующие производственнофинансовую деятельность Витебской дистанции сигнализации и связи, приведены в таблице 2.1. (Приложения А, Б). 33 Т а б л и ц а 1.1 – Основные показатели производственно-финансовой деятельности Витебской дистанции сигнализации и связи за 2011-2012 года Наименование показателей Един. изм. 1 1 Объем работы 2 Контингент, всего в т.ч.эксплуатация 3 Производительность труда 4 Среднемесячная заработная плата 5 Прибыль общая в т.ч. от ПВД 6 Доходы общие в т.ч. от ПВД 7 Расходы по ПВД 8 Рентабельность общая 9 Расходы по эксплуатации всего в т.ч. фонд оплаты труда отчисления на соц. нужды материалы топливо электроэнергия амортизация прочие 10 Выполнение программы ремонта 11 Прочие расходы по текущей деятельности 2011 год План 2 3 4 тех.ед. чел чел % 440 328 318 100 440 326 тыс. рублей млн. рублей млн. рублей млн. рублей млн. рублей млн. рублей % млн. рублей млн. рублей млн. рублей млн. рублей млн. рублей млн. рублей млн. рублей млн. рублей млн. рублей млн. рублей 2012 год % выполнения Отчет к отчету к плану 2011 года 5 6 7 100,5 99,4 100,2 442 324 311 106,5 +6,3 100,5 98,8 97,8 +4,4 2424 4868,9 4942,6 101,5 203,9 2539 2902 6627 228,4 261,0 248 145 1075 741,4 433,5 22188 38001 45812 120,6 206,5 892 496 2873 579,2 322,1 506 271 1334 492,3 263,6 13 8,3 17,1 +8,8 +4,1 9005 34748 37387 107,6 196,7 8298 12662 14821 117,1 178,6 3047 4703 450 105,3 162,5 3029 8271 4147 50,1 136,9 223 334 328 98,2 147,1 1689 2531 3294 130,1 195,0 2296 5040 81,55 161,8 355,2 423 1207 1692 140,2 400 3390,6 6545 6074,1 92,8 179,1 1915 2397 4377 182,6 228,6 Среднесписочная численность работников дистанции за 12 месяцев 2012 года составила 324 человека, в том числе 311 человек заняты в эксплуатационной деятельности. Производительность труда за 12 месяцев 2012 года достигнута на уровне 106,5 % к аналогичному периоду 2011 года. 34 Среднемесячная зарплата за 12 месяцев отчетного года составила 4942,6 тыс.рублей, тема роста данного показателя к уровню прошлого года составил 203,9%. Основные валовые плановые финансовые показатели дистанции (объемы работ, общие доходы, прибыль, рентабельность) выполнены. Рост доходов от подсобно-вспомогательной деятельности за 12 месяцев 2012 года составил 322,1% к аналогичному периоду 2011 года, что связано выполнением подрядных приемоотправочного работ пути № на 7 ст. объектах «Строительство Витьба», «Строительство приемоотправочного пути № 5 и cсъезда 1/3 ст. Куржево», «Автоблокировка с централизованным размещением аппаратуры на участке Витебск- Полоцк 2-ая очередь», «Реконструкция здания №3 по ул.Орджоникидзе под административно-производственный корпус Витебской дистанции сигнализации и связи» и др. В то же время за 12 месяцев 2012 года наблюдается превышение планового задания (на 7,6 %) эксплуатационных расходов. Темп роста данного показателя к аналогичному периоду 2011 года составил 196,7 %. Превышение расходов на оплату труда (117,1 % к плану) и соответственно отчислений на социальные нужды (105,3 % к плану) связано с ростом с 01 .02.2012 тарифной ставки 1-го разряда работников Белоруской железной дороги в соответствии с приказом начальника дороги №73Н от 10.02.2012, а также с увеличением с 01.03.2012 размера выплат стимулирующего характера. Относимых на себестоимость перевозок. Экономия в 2012 г расходов на материалы (50,1 % к плану) связано с допоставкой комплектующих к аппаратуре СЦБ, кабеля СЦБ, аккумулятора АБН, радиостанций стационарных по планам ремонта технических средств дистанции. Перерасход затрат на электроэнергию за 2012 год (130,1 % к плану) связан с работой в 1-м полугодии 2012 года в тестовом режиме и вводом в эксплуатацию во 2 полугодии года 35 объекта «Автоблокировка с централизованным размещением аппаратуры на участке Витебск-Полоцк», а также с передачей дистанции Витебским вагонным депо расходов на электроэнергию по содержанию устройства пневмопочты, числящегося на его балансе. Превышение плана амортизационных отчислений (161,8 % к плану) связано с переоценкой основных средств дистанции на 01.01.2012, а также с принятием в апреле 2012 года на баланс основных средств на сумму 56 млрд. руб. и в сентябре 2012 года на суму 63 млрд.рублей в связи с вводом в эксплуатацию объекта «Автоблокировка с централизованным размещением аппаратуры на участке Витебск- Полоцк». Превышение плана прочих расходов эксплуатации за 2012 т од (140,2 % к плану) связано с отнесением на себестоимость перевозок в январедекабре 2012 года суммы налога на недвижимость дистанции в размере 636 млн. руб., с ростом объемов оказания услуг сторонними организациями на 181 млн.руб. в сравнении с аналогичным периодом 2011 года, а также с ростом тарифов на теплоэнергию и перерасходом теплоэнергии, что связано с более холодными климатическими условиями в январе-апреле 2012 года в сравнении с аналогичным периодом 2011года и вводом в эксплуатацию нового административно-производственного корпуса Витебской дистанции сигнализации и связи. В целом, рассмотрев выполнение производственно-финансовых показателей за 2011 и 2012 годы можно сделать вывод, что основные целевые показатели социально-экономического развития дистанции сигнализации и связи увеличились, но необходимо выявить резервы уменьшения затрат по видам деятельности и по предприятию в целом. 2.2. Учет кассовых операций В соответствии с законодательством Республики Беларусь наличными денежными средствами можно осуществлять расчеты между юридическими лицами в пределах 50 базовых величин в месяц. Разрешение на такие расчеты 36 исследуемой организацией не получалось и поэтому все расчеты с юридическими лицами ведутся в безналичном порядке. В процессе осуществления деятельности Витебская дистанция сигнализации и связи использует наличные денежные средства в основном для расчетов с покупателями за оказанные услуги. Заработная плата выплачиваются на карт-счета работников, а касса используется для выплаты командировочных и хозяйственных расходов, разовых выплат, например пособий пенсионерам. Для хранения наличных денежных средств в Витебской дистанции сигнализации и связи создана касса. Под кассовыми операциями понимается прием и оприходование в кассу наличных денег, выдача наличных денег из кассы и оформление кассовых документов. Для обеспечения сохранности наличных денежных средств в кассе Витебской дистанции сигнализации и связи осуществляется правильный подбор помещения, сейфов, тщательный подбор работников на должность кассира. Касса Витебской дистанции сигнализации и связи представляет собой изолированное помещение, препятствующие имеющее проникновению сигнализацию, посторонних лиц, устройства, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг. Все наличные деньги и другие ценности хранятся в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в установленных местах, передавать посторонним лицам или изготавливать неучтенные дубликаты. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся материальноответственным лицом, который несет ответственность за сохранность денежных средств, денежных документов и других ценностей, находящихся на хранении в кассе. 37 При приеме кассира на работу в дистанции в обязательном порядке под подпись ознакамливают его с Правилами ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается письменных договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника дистанции, с которым на время исполнения им обязанностей кассира заключается письменных договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Бухгалтерам, имеющим право подписи кассовых документов в дистанции сигнализации и связи, запрещается исполнять обязанности кассиров. В кассе можно хранить суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других платежей. Для установления лимита остатка кассы в банк подается заявка. На основании заявки банк выдает решение, в котором указывает утвержденную величину лимита остатка кассы и дает разрешение на расходование наличных денежных средств из выручки. В кассу Витебской дистанции сигнализации и связи поступают денежные средства: - полученные со счетов в банке; - возвращенные неиспользованные подотчетные суммы; - суммы, внесенные виновными лицами в погашение недостачи, материального ущерба; - выручка от реализации продукции, товаров, услуг и т.п. Наличные средства полученные из банка расходуются на те цели, на которые они получены. Для получения наличных денежных средств из банка бухгалтером Витебской дистанции сигнализации и связи оформляется чек (Приложение В). Поступление денежных средств в кассу оформляется Приходным кассовым ордером (Приложение Г). 38 Приходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Прием наличных денег производится по приходным ордерам, подписанным главным бухгалтером. В подтверждение факта приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира. В кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Прием денежных средств по кассовым ордерам может производиться только в день их составления, причем после получения денег они должны быть немедленно подписаны кассиром. Кассир обязан правильно заполнить все реквизиты приходного кассового ордера, исправления, хотя бы и оговоренные, в бланке ордера не допускаются. Расход денежных средств из кассы оформляется Расходным кассовым ордером (Приложение Д). При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует документ, удостоверяющий личность получателя. Расписка делается получателем собственноручно шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью. Если денежные средства выдаются сразу нескольким работникам, то оформляется Платежная ведомость (Приложение Е). При выплате денежных средств по платежной ведомости к ней прилагается расходный кассовый ордер на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На общую сумму выданных наличных денег по нескольким платежным ведомостям допускается составление одного расходного кассового ордера, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости. 39 При выдаче наличных денег по платежной ведомости получатели предъявляют документы, удостоверяющие или подтверждающие их личность, и расписываются за получение денег в соответствующей графе платежной ведомости. Платежная ведомость выписывается либо оформляется с помощью технических средств с указанием по итогу суммы наличных денег цифрами и прописью. В графе напротив фамилии, собственного имени, отчества получателя средств цифрами проставляется сумма причитающихся к получению наличных денег. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера Витебской дистанции сигнализации и связи с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью. Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или платежной ведомости. Разовые выдачи наличных денег отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам. По истечении установленных сроков выдачи наличных денег на оплату труда, выплаты стипендий, пенсий, пособий кассир Витебской дистанции сигнализации и связи должен: - в платежной ведомости напротив фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать запись: «Депонировано»; - составить реестр депонированных сумм; - в платежной ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах наличных денег, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и подтвердить запись своей подписью. Если наличные деньги выдавались не кассиром, а раздатчиком, то на ведомости дополнительно делается запись: «Деньги по ведомости выдавал» и ставится 40 подпись раздатчика. Выдача наличных денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается; - проставить на платежной ведомости реквизиты расходного кассового ордера или заполнить расходный кассовый ордер на отдельном бланке на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости; - записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму наличных денег. Депонированные суммы сдаются в обслуживающий банк. На сумму сдаваемых наличных денег составляется один общий расходный кассовый ордер. По окончании каждого рабочего дня кассиром оформляется Кассовая книга (Приложение Ж) в которой отражаются все операции по поступлению и выбытию денежных средств за день и определяется остаток наличных денежных средств в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Неотрывная часть листа (с горизонтальной линовкой) как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа (без горизонтальной линовки) является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге запрещаются. Исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего. На каждом листе кассовой книги проставляются дата и остаток наличных денег в кассе за предыдущий день. 41 Записи в кассовой книге начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня кассир Витебской дистанции сигнализации и связи подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на конец дня и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной экземпляр листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Бланк отчета кассира до конца операций за день не отрывается. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой до полного использования листов кассовой книги. В период выдачи наличных денег на заработную плату, стипендии, пенсии, пособия остаток кассы выводится по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым ордерам. При этом сумма выданных за день наличных денег по платежной ведомости на оплату труда расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается по колонке «Расход» в кассовой книге. Платежная ведомость на оплату труда в обязательном порядке хранится в кассе вместе с остатком наличных денег и является документом, подтверждающим отсутствие недостачи наличных денег в кассе. Кроме операций с белорусскими рублями Витебской дистанции сигнализации и связи осуществляются операции с наличной иностранной валютой, которая в основном используется для оплаты расходов, связанных со служебными командировками. Прием наличной иностранной валюты в кассу производится по приходному кассовому ордеру формы КО-1в, выписываемому в валюте и рублевом эквиваленте по курсу Национального Банка Республики Беларусь. 42 Выдача наличной иностранной валюты производится на основании расходного кассового ордера формы КО-2в. В котором также указывается сумму в валюте и рублевый эквивалент по курсу НБ РБ. Для учета движения наличной иностранной валюты в разрезе каждого вида валют ведется кассовая книга формы КО-4в. Раз в квартал проводится внезапная инвентаризация кассы с целью обеспечения сохранности денежных средств Витебской дистанции сигнализации и связи. По ее результатам составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств в кассе (Приложение И). Синтетический учет наличных денежных средств ведется на счете 50 «Касса» (таблица 2.2). Таблица 2.2 – Отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета Витебской дистанции сигнализации и связи Хозяйственная операция 1. Выдано пособие пенсионерам 2. Сдана выручка в банк 3. Выдано на командировочные расходы 4.Получено с расчетного счета в кассу 5. Сдана неиспользованная сумма командировочных расходов 6. Внесена сумма в погашение ущерба Дебет Кредит Сумма, руб. 70-03 51 71 50-01 50-01 50-01 50-01 50-01 51 71 70000 8531640 120000 500000 20000 50-01 73 50000 Таким образом, учет кассовых операций в Витебской дистанции сигнализации и связи ведется с соблюдением требований законодательства. Первичные документы оформляются правильно и своевременно, что обеспечивает сохранность денежных средств как в кассе. 2.3. Учет денежных средств на счетах в банке Главная роль денежных средств в деятельность организации заключается в том, что они обеспечивают возможность расчетов с поставщиками, покупателями, бюджетом и т.п., без которых невозможно осуществление хозяйственной деятельности. 43 В соответствии с законодательством Республики Беларусь денежные средства юридических лиц должны храниться на счетах в банке, а расчеты преимущественно осуществляются в безналичной форме через учреждение банка. Для ведения банковский операций Витебская дистанция сигнализации и связи использует систему Клиент-банк, что снижает затраты времени бухгалтера по ведению банковских операций, так как необходимость посещения банка возникает лишь в случаях получения и сдачи денежных средств и предоставления дополнительных документов для обеспечения платежа, например, внешнеторговых договоров при осуществлении поступления или перечисления валютных денежных средств. В своей работе бухгалтера по учету денежных средств руководствуются указаниями главного бухгалтера и соответствующим нормативными документами, основными из которых являются: - Банковский кодекс; - Инструкция о банковском переводе; - Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РБ; - Правила проведения валютных операций; - Правила осуществления операций с электронными деньгами; - Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета; - Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь; - Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь. Таким образом, учет денежных средств в Витебской дистанции сигнализации и связи организован на высоком уровне. Ведение банковских операций осуществляется высокопрофессиональными 44 специалистами бухгалтерии, которые своевременно изучают изменения законодательства и в связи с этим корректируют порядок ведения операций с денежными средствами. Для открытия расчетного счета Витебской дистанцией сигнализации и связи в банк предоставлялись документы, представленные на рисунке 2.2. Документы, предоставляемые в банк для открытия расчетного счета заявление на открытие счета копия документов о государственной регистрации копия учредительный документов, заверенная нотариально или регистрирующим органом дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика справка из органов Фонда социальной защиты о регистрации в качестве плательщика обязательны страховых взносов документ, подтверждающий регистрацию в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний банковские карточки установленной формы с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом Рисунок 2.2 – Документы необходимые для открытия расчетного счета Витебская дистанция сигнализации и связи для осуществления своей деятельности ежедневно использует безналичные денежные средства для расчетов. Поэтому правильному документальному оформлению расчетных операций уделяется большое внимание. При безналичных расчетах движение денежных средств сопровождается движением определенных видов документов, являющихся платежными инструкциями. Платежные инструкции – это обобщающее название документов, являющихся основанием для осуществления безналичных расчетов. Платежные инструкции Витебской дистанцией сигнализации и связи оформляются в письменной форме и в соответствии с действующим законодательством, содержат следующие обязательные реквизиты: 45 - наименование документа (например, «платежное поручение»), его номер и дату составления (порядок нумерации учреждения и организации устанавливают самостоятельно); - наименование плательщика и номер его счета, а также наименование, местонахождение и код обслуживающего учреждения банка; - наименование получателя денежных средств и номер его счета, а также наименование, местонахождение и код учреждения банка, обслуживающего получателя; - назначение платежа; - сумму платежа цифрами и прописью; - вид операции (например, «предоплата»). Первые экземпляры всех расчетных документов заверяются подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом и удостоверяются печатью владельца счета. удостоверенные Платежные инструкции, содержащие такие подписи, печатью, и по иным признакам соответствующие требованиям законодательства, считаются подлинными. Образцы подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, содержатся в карточке, которая в обязательном порядке представляется в банк при открытии счета. В платежных инструкциях должна содержатся ссылка на договор или иной документ (счет, ТТН, акт выполненных работ) подтверждающий законность совершения хозяйственной операции на основании которой осуществляется перечисление денежных средств. Платежные поручения (Приложение К), представляются в обслуживающее учреждение банка в трех экземплярах не позднее десяти дней со дня их выписки (при этом день выписки в расчет не принимается). После совершения операции по перечислению денежных средств первый экземпляр остается в банке, второй и третий экземпляры с отметками банка направляются получателю и плательщику соответственно. В случае перечисления денежных средств трем и более получателям, которые 46 обслуживаются одним и тем же учреждением банка, допускается представление плательщиком сводного платежного поручения. Платежные поручения на предварительную оплату, перечисление авансов принимаются учреждением банка только при условии наличия на текущем расчетном счете денежных средств, достаточных для проведения платежа. У дистанции имеется договоренность с банком на прием к исполнению платежных поручений в случае отсутствия (недостаточности) средств на текущем счете. В таком случае платежное поручение в неоплаченной сумме помещается в картотеку к данному счету. Для проведения частичной оплаты поручения оформляется мемориальный ордер, в поле «Назначение платежа» которого указываются наименование расчетного документа, его номер, дата и сумма, назначение платежа (наименование платежа, товара, услуги, работы), наименования, номера и даты документов, служащих основанием для осуществления платежа, а также другая необходимая информация о деталях платежа. Количество оформляемых банком-отправителем экземпляров мемориального ордера и порядок их использования должны соответствовать количеству и порядку использования экземпляров платежного поручения, по которому производится частичная оплата. Дистанция сигнализации и связи при расчетах использует систему Клиент-банк поэтому платежные поручения представляются в банк в электронном виде и банк при необходимости формирует на бумажном носителе их копии в необходимом количестве экземпляров. Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк в течение десяти календарных дней со дня его выписки в трех экземплярах. Первый экземпляр после проведения операции остается в учреждении банка-плательщика. Второй экземпляр после завершения расчетов по инкассо является приложением к выписке учреждения банка-получателя. Третий экземпляр выдается плательщику для извещения о предстоящем платеже или для предварительного акцепта (на 47 этом экземпляре обязательно указывается срок платежа). Со стороны плательщика вместе с платежным требованием в банк предоставляется реестр платежных требований в котором перечисляются все требования переданные в банк на текущий момент. Платежное требование исполняется банком-отправителем на основании полученного от плательщика акцепта. Под акцептом понимается предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления на акцепт и содержащее инструкции банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель. Акцептованные платежные требования, для оплаты которых средств на счете плательщика недостаточно, исполняются в пределах остатка средств на счете. На всех экземплярах платежного требования ответственным исполнителем банка-отправителя первоначальная сумма зачеркивается и рядом проставляется сумма, в которой требование подлежит оплате. Исправление суммы заверяется подписью ответственного исполнителя, а на втором экземпляре требования, подлежащего отсылке в банк-получатель, делается запись о причине его исполнения не в полной сумме. Частичная оплата платежного требования оформляется мемориальным ордером, в поле «Назначение платежа» которого обязательно должны быть указаны наименование расчетного документа, по которому производится частичная оплата, его номер, дата и сумма, другая дополнительная информация. При помещении в картотеку частично исполненного требования на обороте всех его экземпляров проставляется сумма, в которой требование приходуется в картотеку. На всех экземплярах исполненных платежных требований проставляются дата исполнения и подпись ответственного исполнителя, на втором экземпляре — штамп банка-отправителя. Объемы поступающих на расчетный счет денежных средств не всегда достаточны для оплаты срочных потребностей Витебской дистанции сигнализации и связи и может возникнуть ситуация, что в картотеке к 48 расчетному счету будут лежать накопленные платежные инструкции для оплаты, а необходимо сделать срочный платеж в другом направлении. В связи с этим исследуемая организация оформила возможности перечисления денежных средств в счет неотложных нужд. Для этого в банк было предоставлено заявление на основании которого утвержден размер средств на неотложные нужды. В случае необходимости дистанция имеет право отозвать (изменить) выданные банку платежные инструкции до момента их исполнения или совершения банком фактических действий по их исполнению. Для отзыва (изменения) платежной инструкции исследуемая организация представляет в обслуживающий банк заявление в произвольной форме, заверенное оттиском печати и подписями должностных лиц клиента согласно заявленным в банк. По завершении дня банком выдается Выписка из расчетного счета (Приложение Л), в которой отражается информация о движении денежных средств на расчетном счете исследуемой организации за день с указанием номеров всех платежных документов, подтверждающих правомерность зачисления или списания денежных средств. Выписка банка имеет следующую особенность: для Витебской дистанции сигнализации и связи расчетный счет является активным, а для банка – пассивным (как источник средств), и если в выписке стоит над графой слово «дебет», то эти суммы для исследуемой организации означают расход по расчетному счету, а «кредит» - поступление на расчетный счет. Платежные инструкции являются первичными документами по движению денежных средств в Витебской дистанции сигнализации и связи, основании которых в бухгалтерии осуществляются соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета. Для отражения денежных средств на счетах в банке используется счет 51 «Расчетные счета». Операции по движению денежных средств на расчетном счете приведены в таблице 2.2. 49 Таблица 2.2 – Отражение безналичных расчетов на счетах бухгалтерского учета Витебской дистанции сигнализации и связи Хозяйственная операция 1.Произведена оплата за ремонт СВЧ печи ЧУП «Экспертсервис» 2.Произведена предоплата за мыло ОАО «Белгалантерея» 3.Перечислены отпускные на карт-счет 4. Уплачено комиссионное вознаграждение банку 5. Перечислен подоходный налог 6. Перечислены обязательные страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 7. Перечислены страховые взносы в Фонд социальной защиты населения 8. Поступили денежные средства от свободной продажи украинской гривны 9. Инкассация денежной выручки 10. Поступили средства целевого финансирования В процессе осуществления Дебет Кредит Сумма, руб. 60 51 32900 60 51 2505802 70 51 10514000 26 51 122441 68 51 1440000 76 51 11000 69 51 610000 51 91 1842000 51 57 2546790 51 79 53000000 Витебской дистанции деятельности сигнализации и связи возникает необходимость использования иностранной валюты. Для расчетов в иностранной валюте Витебская дистанция сигнализации и связи имеет текущий и транзитный счет. Расчеты в валюте Витебской дистанции сигнализации и связи в основном осуществляются с использованием платежных поручений. В рамках требований валютного законодательства Республики Беларусь Витебская дистанция сигнализации и связи вправе передавать в обслуживающий банк платежное поручение на перевод с конверсией, покупкой, продажей. На основании платежного поручения на конверсию, покупку, продажу банк осуществляет операции конверсии, покупки, продажи и перевод полученных денежных средств в пользу исследуемой организации. Для отражения операций по расчетам осуществляемым с использованием валютного счета в Витебской дистанции сигнализации и связи используется синтетический счет 52 «Валютные счета». 50 В целях обеспечения устойчивости белорусского рубля, обеспечения потребностей субъектов хозяйствования в иностранной валюте юридические и физические лица, являющиеся резидентами Республики Беларусь и занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, участвуют в формировании государственного валютного фонда. В связи с этим возникает необходимость для Витебской дистанции сигнализации и связи по обязательной продаже иностранной валюты. Витебская дистанция сигнализации и связи в соответствии с законодательством обязана осуществлять обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере 30% от суммы выручки в иностранной валюте в порядке, определенном Национальным банком Республики Беларусь. Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется не позднее 7 рабочих дней со дня поступления валютной выручки через банк на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа». Несвоевременная обязательная продажа иностранной валюты влечет наложение штрафа до 1% от непроданной валюты за каждый день просрочки, но не свыше суммы непроданных валютных средств. При необходимости Витебская дистанция сигнализации и связи может продавать свободные средства в иностранной валюте сверх сумм обязательной продажи. Для проведения продажи (конверсии) иностранной валюты в банк представляется заявка произвольной формы, обязательными реквизитами которой являются: - наименование организации; - сумма продажи (конверсии) в иностранной валюте, подлежащая продаже (конверсии); - номер счета в иностранной валюте, с которого производятся расчеты, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт; - номер счета в белорусских рублях (иностранной валюте), на который зачисляются белорусские рубли (иностранная валюта) после продажи 51 (конверсии), а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт; - подписи и расшифровка подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом. Витебская дистанция сигнализации и связи вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для осуществления расчетов в иностранной валюте. При покупке иностранной валюты на биржевом валютном рынке Витебской дистанцией сигнализации и связи представляется в исполняющий банк заявка на покупку иностранной валюты произвольной формы в двух экземплярах, а также копии документов, подтверждающих основание для покупки. В заявке должны быть указаны: - наименование организации; - сумма покупки иностранной валюты и сумма белорусских рублей, направляемых на покупку иностранной валюты; - целевое направление покупаемой иностранной валюты; - номер счета в иностранной валюте, с которого производятся расчеты, а также наименование и код банка, в котором данный счет открыт; - номер счета в белорусских рублях, с которого производятся перечисления белорусских рублей для покупки иностранной валюты; - номер счета (валютного или специального), на который зачисляется приобретенная иностранная валюта; - согласие на покупку иностранной валюты по биржевому курсу либо желаемый курс покупки иностранной валюты; - подписи и расшифровка подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, заверенные печатью. Для отражения операций по продаже и покупке иностранной валюты Витебской дистанцией сигнализации и связи используется счет 57 «Переводы в пути». 52 Операции на валютном счете Витебской дистанции сигнализации и связи на счетах бухгалтерского учета представлены в таблице 2.3. Таблица 2.3 – Отражение безналичных расчетов в иностранной валюте на счетах бухгалтерского учета Витебской дистанции сигнализации и связи Хозяйственная операция 1. Поступила выручка от покупателей в росс. руб. 2. Перечисляется 30% выручки для обязательной продажи 3. Перечисление с транзитного на текущий валютный счет валюты, оставшейся после обязательной продажи 4. Поступление на расчетных счет денежных средств от обязательной продажи по курсу продажи за вычетом комиссионного вознаграждения 5. Курсовая разница возникшая в результате изменения курса валюты на дату зачисления денежных средств на расчетный счет 6. Списана валюта находящаяся в пути после переоценки 7. Отражено комиссионное вознаграждение банка 8. Отражена прибыль образованная при обязательной продаже Дебет Кредит Сумма 52-02 62 57 52-02 52-01 52-02 188840,82 росс.руб 19065369 бел.руб 51 91-01 8325452 бел.руб. 57 98 1619 бел.руб. 91-02 57 91-02 91-01 91-09 99 269772,6 росс.руб 27236242 бел.руб 80931,78 росс.руб 8170873 бел.руб 80931,78 росс.руб. 8172492 бел.руб. 122342 бел.руб. 152960 бел.руб. Учету денежных средств уделяется большое внимание, поэтому важным является правильное составление отчетности. Основной отчетностью по денежным средствам в Республике Беларусь является форма 4 Годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» (Приложение М). Данный отчет является обязательным и для Витебской дистанции сигнализации и связи. Составление Отчета о движении денежных средств в Витебской дистанции сигнализации и связи осуществляется на основании Инструкции о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности. Информация в указанном отчете формируется на основе информации о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. 53 Таким образом, учет денежных средств на счетах в банке в Витебской дистанции сигнализации и связи ведется с соблюдением требований законодательства. Первичные документы оформляются правильно и своевременно, что обеспечивает сохранность денежных на банковских счетах. 2.4 Разработка мероприятий по совершенствованию учета денежных средств на предприятии Анализируя постановку учёта денежных средств в бухгалтерии Витебской дистанции сигнализации и связи, следует отметить, что учёт операций с денежными средствами ведётся законодательством. Основная причина этого в соответствии с заключается в строгой регламентации этого участка учёта со стороны государства, причём организация постоянно ощущает контроль над собой в этой области со стороны обслуживающих банковских учреждений и налоговых органов. Однако при всей строгости и регламентированности, нельзя не отметить возможность улучшения качества работы бухгалтерии на этом участке. В последнее время все большее распространение получают расчеты с использованием пластиковых карт. Введение пластиковых карт позволит сократить наличный оборот денежных средств Витебской дистанции сигнализации и связи. Это быстрый и удобный способ безналичных расчетов, который позволяет получать заработную плату и оплачивать командировочные расходы. Заработная плата на предприятии выплачивается с помощью пластиковых карт, поэтому целесообразно согласовать с обслуживающим банком и получение командировочных расходов на картсчета. Также можно заключить с банком дополнительное соглашение, на выдачу пластиковой карты на предъявителя, для оплаты командировочных 54 расходов. При этом пользователь пластиковой карты учитывается как подотчетное лицо, а с помощью карточки можно не только оплатить текущие расходы, но и снять наличные деньги. По средствам безналичной формы Витебская дистанция сигнализации и связи производит расчеты с поставщиками, с бюджетом по налогам и сборам и перечисления во внебюджетные фонды. Расчеты не всегда проводятся в установленные сроки по ряду причин, вследствие этого организация имеет большую кредиторскую задолженность. Для снижения размера дебиторской и кредиторской задолженности Витебской дистанции сигнализации и связи необходимо увеличить количество актов сверки дебиторов и кредиторов. Проведенный своевременно анализ дебиторов позволяет выявить просроченную задолженность и принять меры к взысканию необходимых денежных средств. Для регламентирования труда каждого учетного работника и повышения качества работы бухгалтерии, необходимо составить график документооборота. Именно в создании хорошо продуманного графика движения документов, в его неукоснительном выполнении наиболее эффективно должна проявляться роль бухгалтерии как организатора учета и контроля. Для организации оперативного финансового планирования необходимо ввести разработку кредитного и платежного календаря. Упростить и ускорить контроль над движением наличных и безналичных активов организации способна автоматизация учета денежных средств. Главными задачами автоматизации становятся: фиксирование операций по расчетам и движению денежных средств, контролирование кассовых операций, сопоставление трат их целевому назначению и контроль этих расходов, соблюдение условий договоров на предмет соответствия фактической и указанной в них форме расчетов, периодическое сопоставление проведенных расчетов по дебету и кредиту. Поскольку учет денежных активов является частью бухгалтерского учета, то при решении 55 организацией вопроса о проведении автоматизации учета денежных средств используются бухгалтерские программы. Бухгалтерский учет в Витебской дистанции сигнализации и связи ведется по журнально-ордерной форме учета в соответствии с планом счетов с частичной автоматизацией. Программа по учету денежных средств морально устарела, поэтому предприятию рекомендуется перейти на программу «1С: Бухгалтерия». Программа «1С: Бухгалтерия» в Витебской дистанции сигнализации и связи установлена, но все работники пока не обучены работать на ней, что замедляет процесс обработки первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, обработка частично идет в ручную, поэтому важна необходимость обучения кадров Программе «1С: Бухгалтерия». Программа «1С: Бухгалтерия» обеспечивает ввод и хранение первичных документов, справочников и получение на их основе широкого набора отчетных бухгалтерских форм. Средства настройки, входящие в систему, позволяют бухгалтеру самостоятельно вносить изменения в правила ведения учета (план счетов, набор типовых операций). Ввод информации может осуществляться как на уровне первичных документов (ордеров, поручений и т.д.), так и на уровне бухгалтерских проводок. Работа с первичными документами снижает вероятность ошибок в процессе работы и понижает требования к квалификации бухгалтера. Таким образом, направления совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в Витебской дистанции сигнализации и связи можно свести в таблицу 2.4. Таблица 2.4 – Мероприятия по совершенствованию учета денежных средств в Витебской дистанции сигнализации и связи Мероприятия Дополнить учетную политику и усилить контроль за ее исполнением Ответственный за исполнение Эффективность Главный бухгалтер Усиление контрольной функции бухгалтерского учета за сохранностью активов организации; предотвращает ошибки в организации учета и отчетности. 56 Окончание таблицы 2.4 Мероприятия Оснастить кассу предприятия персональной ЭВМ с пакетом необходимых прикладных программ Направить работников бухгалтерии на курсы повышения квалификации. Разработать, утвердить и внедрить план-график документооборота Чаще проводить инвентаризацию кассы (внезапно) не реже 1 раза в месяц Усиление контроля за составлением первичных документов и регистров бухгалтерского учета Разработать и внедрить кредитный план и платежный календарь Полный переход учета на автоматизированный учет программа «1С: Бухгалтерия». Ответственный за исполнение Эффективность Главный бухгалтер Позволит сократить время обработки кассовых документов, минимизировать ошибки при ведении кассовых операций Руководитель Позволит повысить квалификацию работников Главный бухгалтер, руководитель Главный бухгалтер Своевременное и правильное отражение хозяйственных операций и учетных регистров на предприятии. Усиливает контроль за сохранностью и распределением наличности в кассе и предотвращает нарушения кассовой дисциплины Главный бухгалтер, бухгалтер предприятия, руководитель Получение точной, оперативной информации Главный бухгалтер Дает возможность эффективно использовать заемные средства и контролировать их возврат Главный бухгалтер Это комплексная механизации и автоматизации всех плановоэкономических расчетов. 57 3 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ 3.1 Планирование и организация проведения аудиторской проверки Аудиторская обеспечения проверка высокого подготовиться. ограничена качества Необходимым работы средством во времени. к ней такой Поэтому следует для тщательно подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской фирмой общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с учетом следующих частных принципов: — комплексности; — непрерывности планирования; — оптимальности. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. 58 Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании на длительный период в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской фирме следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности клиента и результатов промежуточных аудиторских проверок. Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой. При планировании следует выделить такие этапы: предварительное планирование; подготовка общего плана аудита; составление программы аудита. Для эффективного планирования аудита до написания письмаобязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская фирма должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. На начальном этапе аудитор должен ознакомиться с финансовохозяйственной информацию деятельностью о внешних и экономического внутренних субъекта факторах, хозяйственную деятельность экономического субъекта. Аудитору следует ознакомиться с: организационно-управленческой структурой клиента; видами хозяйственной деятельности; технологическими особенностями производства; 59 и иметь влияющих на существованием дочерних и зависимых организаций. Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться: устав клиента; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления; учетная политика; бухгалтерская отчетность; внутренние отчеты контролеров; материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных исков; беседы с руководством и исполнительным персоналом; информация, полученная при осмотре основных участков, складов клиента. На этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения аудита. Если аудиторская организация положительно решает вопрос, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом. С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку риска системы внутреннего контроля. Эти вопросы подробнее будут рассмотрены в следующих параграфах данной работы. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана аудита. Вносимые изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной 60 информации руководству клиента) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени необходимо учесть: — реальные трудозатраты; — расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом; — уровень существенности; — проведенные оценки рисков аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть: формирование группы с учетом квалификации аудиторов; инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистента аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита; разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом. Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. 61 Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать в получения достаточной убежденности в том, что система бухгалтерского учета достоверно (или недостоверно) отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты временя на их осуществление. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая. Изучение и оценка, особенностей бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. При подготовке программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие Планируя считать аудиторский риск, бухгалтерскую определяют отчетность достоверной. внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой 62 отчетности. С помощью установленных рисков уровня существенности выявляют значимые для аудита области и планируют необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленных при планировании. Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством клиента отдельные положения программы аудита. При этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы. Программа аудита, по сути, является углублением общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. Аудитору обозначить следует номером или документально кодом оформить каждую свою проводимую программу, аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений документируются. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 63 мнения аудитора о Разрабатывая программу аудиторской проверки учёта денежных документов и денежных средств в кассе, на расчётном и других счетах в банках, необходимо сначала определить основные цели данной проверки. Цель проверки операций с денежными средствами – установление законности, достоверности и целесообразности их осуществления, а также своевременности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Основными задачами проверки являются (рисунок 3.1): Задачи контроля денежных средств оценка системы внутрихозяйственного контроля операций с денежными средствами проверка соблюдения кассовой дисциплины, установленного порядка оформления и учета кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами определение законности, достоверности и целесообразности совершенных операций по счетам в банках, своевременности и правильности их документального оформления и отражения в учете проверка соответствия действующему законодательству совершенных операций по покупке и продаже иностранной валюты, расчетов курсовых разниц по этим операциям и их отражения в учете оценка достоверности соответствующих показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности Рисунок 3.1 – Задачи контроля денежных средств Для выполнения поставленных задач используются следующие источники информации: организационно-распорядительные и первичные документы: Должностная инструкция кассира и приказ о его назначении; договор с кассиром о полной индивидуальной материальной или коллективной (бригадной) ответственности установленной формы; приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; заявления на взнос наличной иностранной валюты; журнал (книга) 64 регистрации депонентов; авансовые отчеты; выписки банка по счетам с приложенными к ним документами; перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке; договоры на банковское обслуживание; журнал регистрации платежных поручений; инкассовое поручения; чековые книжки; реестры чеков и др. регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты е разными дебиторами и кредиторами» и т.п.; журнал кассира-операциониста; кассовая книга; отчеты кассира и др. бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность: Бухгалтерский баланс; отчет о движении денежных средств; пояснительная записка к балансу; отчет об обороте; отчет о поступлении и расходовании валютных средств. Основные нормативные документы, которыми следует руководствоваться при проверке денежных средств и операций по счетам в банках: Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 (редакция от 28.01.2010) «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»; Указ Президента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 452 (редакция от 21.06.2012) «Об обязательной продаже иностранной валюты»; 65 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011 № 112 (редакция от 30.03.2011) «Об утверждении Инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»; Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (редакция от 12.11.2012) «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»; Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 (редакция от 18.10.2010) «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь»; Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 1 (редакция от 08.11.2011) «Об утверждении Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей»; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 (редакция от 23.03.2011) «Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций»; Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.11.2003 № 201 (редакция от 22.01.2013) «Об утверждении Правил осуществления операций с электронными деньгами»; 66 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (редакция от 22.04.2010) «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь»; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 (редакция от 06.06.2011) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. № 78». Рассмотренные выше цели проверки реализуются через систему проводимых аудитором процедур. Последовательность процедур при проведении такой проверки представлена в таблице 3.1: Таблица 3.1 - Необходимые аудиторские процедуры при проверке операций с денежными средствами № 1 2 3 4 Содержание процедуры Источники информации Проверка ведения учета кассовых операций, наличие материально-ответственного лица, сверка остатка денежных средств по кассе с данными учета, соблюдения лимита денежных средств в кассе. Проверка своевременности оприходования денежных средств в кассу и сдачи их в банк, наличия оправдательных документов на выдачу денежных средств, правильности оформления расходных документов. Проверка периодичности и качества проведения ревизии кассы. Проверка соответствия помещения кассы требованиям по обеспечению сохранности денежных средств по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Организация перевозок денежных средств, обеспечение условий для их сохранности Правильность подсчета итогов в платежных ведомостях. Правильность оформления документов при депонировании заработной платы. Провести сверку первичных документов по зарплате с данными отчета по кассе 67 Кассовая книга, договора о материальной ответственности, первичные бухгалтерские документы. Приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка. Акты ревизии кассы. Устная информация, полученная от ответственных сотрудников. Ведомости зарплаты, кассовая книга. Окончание таблицы 3.1 № 5 6 7 8 9 10 11 Содержание процедуры Источники информации Соблюдение лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. Правильность составления корреспонденции счетов. Соответствие записей в кассовой книге записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности по счету 50 "Касса" Проверка наличия договоров на открытие счетов в банке, наличия выписок банка о движении денежных средств, наличия оснований для списания со счета денежных средств. Сверка остатков денежных средств по счету в банке с данными бухгалтерского учета на отчетную дату. Соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним платежных документах Полнота и достоверность банковских выписок. Обоснованность перечисления денежных средств с расчетного и других счетов, в т.ч. по акцептованным платежным поручениям Правильность составления корреспонденции счетов. Соответствие записей в выписках банка записям в синтетическом и аналитическом учете по счетам 51, 52, 56, 57 и формах бухгалтерской отчетности На основании проведенных аудиторских процедур сделать общие выводы по компоненту аудита, оценить выполнение организацией рекомендаций предыдущей аудиторской проверки по перечню конкретных замечаний. Кассовая книга, первичные документы. Кассовая книга, главная книга, лицевые счета. Выписки банка, договора Выписки банка, кассовые документы. Выписки банка, первичные документы Главная книга, выписки банка, лицевые счета. х 3.2 Аудит кассовых операций Аудит кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям: инвентаризация денежной наличности; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; проверка правильности списания денег в расход. Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются (рисунок 3.2): 68 Задачи аудита кассы и кассовых операций проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций Рисунок 3.2 – Задачи аудита кассы и кассовых операций Основными источниками информации при проведении аудита кассы и кассовых операций являются кассовые книги; отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банков со счетов предприятия; журналы-ордера по счетам 50, 51, 52, 53, 54, 55, 57; соответствующие машинограммы; Главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами. В Витебской дистанции сигнализации и связи расчеты наличными денежными средствами осуществляются в большом количестве. В связи с этим важным является организация контроля за хранением и использованием наличных денежных средств. 69 Определим основные направления проверки наличных денежных средств (рисунок 3.3). Направления проверки наличных денежных средств установить сохранность наличных денежных средств проверить соблюдение расчетно-платежной дисциплины наличными денежными средствами проверить качество первичной и сводной документации по учету наличных денежных средств провести инвентаризацию наличных денежных средств выяснить обоснованность записей в регистрах синтетического и аналитического учета по операциям с наличными денежными средствами установить правильность составления корреспонденции счетов Рисунок 3.3 – Направления проверки наличных денежных средств Инвентаризация кассовой наличности должна проводиться внезапно, т.е. немедленно после прибытия проверяющего на предприятие для проверки. При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация ее проводится по прибытии кассира. Если кассир отсутствует длительное время, на предприятии создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально ответственному лицу. Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если на предприятии выплату заработной платы, кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы. Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии проверяющего могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы проверяющий должен 70 выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям. Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме заявление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия, кассе взаимопомощи. В этом случае необходимо пригласить председателя и членов ревизионной комиссии профкома (кассы взаимопомощи) и провести одновременную совместную инвентаризацию кассы предприятия и кассы профкома (кассы взаимопомощи). До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются. В период выплаты заработной платы в кассе могут быть частично оплаченные платежные ведомости. Если срок оплаты платежных ведомостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира. Аудитор должен проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов аудитор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. Если в кассе установлена недостача или излишек, аудитор, с участием работника бухгалтерии и кассира, должен проверить правильность итогов по 71 всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки. При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек – оприходованию. При приеме на работу и назначении на должность, связанную с ведением кассовых операций рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций не допускаются лица: • ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке; • страдающие хроническими психическими заболеваниями; • систематически нарушающие общественный порядок; • злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Правилами ведения кассовых операций и заключить договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Аудитору необходимо проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги. Каждый субъект хозяйствования, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, ведет только одну кассовую книгу, которая 72 должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера осуществляющего субъекта хозяйствования, предпринимательскую физического деятельность без лица, образования юридического лица с применением наемного труда. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера субъекта хозяйствования или лица, его заменяющего, кассира и физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, запрещается. Аудит кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало проверяемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия. 73 1 или Если тождественности остатков нет, выясняется причина разногласий. Кассовые документы проверяются, как правило, сплошным способом со дня окончания предыдущего проверяемого периода. При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов. Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить: • не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; • использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению; • своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарноматериальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений). Проверяя кассовые операции, нужно установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. При аудите кассовых операций возможны следующие нарушения. 1. Не установлен лимит наличных денежных средств в кассе. 2. Имеются несоответствия между записями в Главной книге по счету 50 и в кассовой книге. 3. Методически неправильно ведется 74 учет кассовых операций: присутствуют «прямые» проводки, при этом отсутствуют промежуточные операции, что искажает правильность движения средств в целом по предприятию. 4. Неправильно оформляется кассовая книга. 5. Записи в кассовой книге ведутся за несколько дней при наличии ежедневных операций. 6. Не ведутся журналы регистрации выдачи приходных и расходных кассовых ордеров. Кассовые отчеты не подшиты, кассовая книга не подписана кассиром. В кассовых ордерах не заполнены графы "Основания" и "Приложения", нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости). 8. Допускаются подчистки, помарки и исправления при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров. 9. Отсутствуют приложения к приходным и расходным кассовым ордерам, указывающие, на основании чего выдаются денежные суммы под отчет (приказы, заявления, распоряжения), что усложняет контроль за недоначисленным подоходным налогом с просроченных подотчетных сумм. 10. Превышается предельный размер наличных денежных средств при расчетах между юридическими лицами. 11. Встречаются несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денег. 12. В расходном кассовом ордере иногда не указываются номера договоров, по которым получают деньги физические лица, или номера доверенностей. 13.В приходном кассовом ордере не указывается, от кого поступили наличные деньги и на каком основании. 75 3.3 Аудит операций по счетам в банке В современных условиях организации невозможна большинство которых без хозяйствования осуществления осуществляется с деятельность различных использованием любой расчетов, банковских учреждений в безналичном порядке. Безналичные платежи охватывают операции, совершаемые как внутри хозяйствующего субъекта, так и между хозяйствующими субъектами, на которые приходится основная часть расчетов. Для хранения денежных средств и расчетов с поставщиками, заказчиками, субподрядными организациями, налоговыми органами и другими организациями используют текущие (расчетные) и специальные счета, которые открываются в учреждениях банков. Проведение операций по счетам, открытым в банках является ежедневным процессом, который непосредственно связан с финансовыми ресурсами организации, в связи с чем особое значение приобретает контроль за такими операциями. Проведение проверки операций по счетам, открытым в банках обусловлено наличием требований предъявляемых к организации безналичных расчетов: - наличие правил, регулирующих проведение платежа; - скорость и безопасность его проведения; - удобство для клиента; - приемлемая стоимость услуг. Целью аудита операций по счетам, открытым в банке является установление правильности и законности открытия и функционирования счетов в банках, осуществления безналичных расчетов и полноты отражения их в бухгалтерском учете. Для выполнения поставленной цели при проведении аудита операций по счетам, открытым в банке перед проверяющим ставится ряд задач (рисунок 3.4). 76 Задачи проверки операций по счетам, открытым в банке Проверка наличия и функционирования счетов в банках на территории Республики Беларусь и за ее пределами Контроль обеспеченности средствами для своевременности расчетов с работниками организации и сторонними организациями Установление целевого характера платежей и эффективности выбранных инструментов, форм и валюты счетов Установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по счетам в банках Проверка правильности учета операций по счетам в банках Контроль своевременности движения средств на счетах в банках и отражения их в бухгалтерском учете Контроль за правильностью и своевременность предъявления претензий банкам о допущенных ошибках и отражения их в учете. Рисунок 3.2 – Задачи проверки операций по счетам, открытым в банке Проведению аудита операций по счетам, открытым в банке Витебской дистанции сигнализации и связи должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой изучается информационное обеспечение ревизии, определяется перечень вопросов, подлежащих проверке и разрабатывалась программа ее проведения. Основным источниками информации аудита операций по счетам в банках являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Перечень вопросов, подлежащих разрешению в ходе проверки операций по счетам открытым в банке, разрабатывается исходя из области проверки. Проверке подлежат следующие вопросы: - совершение расчетных операций и соответствующее документальное оформление: наличие всех банковских выписок и приложений к ним, 77 оформление их в соответствии с предъявляемыми требованиями к реквизитам, отметок банка; - правовой режим текущих валютных операций; - проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензию Национального банка на проведение валютных операций; - совершение валютных операций на основании надлежащим образом оформленных банковских документов, содержащих информацию об этих операциях; - совершение операций на специальных счетах в банке. До начала аудиторской проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования. Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число проверяемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1 -е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего проверяемому периоду, с Главной книгой и балансом. Проверка производится по каждому счету отдельно. Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами: по преемственности дат выписок банка. Аудитору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни; учета подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами); по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. 78 Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии. Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке. Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета. Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков; расходов будущих периодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям. При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке. Так как операции с денежными средствами являются важны участком учета в Витебской дистанции сигнализации и связи организации их проверки уделяется большое значение и предшествует серьезная подготовительная работа. При проверке кассовых операций проводится множество процедур с использованием различных методов, что позволяет всесторонне изучить состояние кассовой дисциплины и своевременно выявить нарушения. Правильное и своевременное отражение расчетных операций между субъектами предпринимательской деятельности по счетам, открытым в банке служит необходимым условием деятельности хозяйствующего субъекта в рыночных условиях. Эффективность расчетных операций зависит от 79 состояния взаимоотношений с банком в организации, организации безналичных расчетов и своевременно проведенной ревизии. Поэтому грамотная организация ревизии по счетам, открытым в банке играет важную роль в деятельности Витебской дистанции сигнализации и связи и способствует совершенствованию расчетных операций, которые являются основным элементом, обеспечивающим взаимоотношения организации с участниками рынка и государством. 3.4 Разработка предложений по совершенствованию аудита наличных денежных средств на предприятии Большое количество операций на Витебской дистанции сигнализации и связи осуществляется необходим наиболее наличными хорошо денежными средствами, организованный и поэтому действенный внутрихозяйственный контроль за сохранностью, а также использованием денежных средств. Контроль за сохранностью и использованием денежных средств в Витебской дистанции сигнализации и связи организован по следующей программе внутрихозяйственного контроля (таблица 3.2). Таблица 3.2 – Программа внутрихозяйственного и сохранностью денежных средств Сроки проведения Вопросы проверки контроля за учетом Кто проверяет 1 2 3 Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег Проверка помещения кассы, прочность ежедневно кассир закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе Проверка состояния предупредительной ежеквартально, гл. бухгалтер, гл. сигнализации и средств противопожарной ежедневно инженер, кассир безопасности Контроль за опечатыванием сейфа и ежедневно гл. бухгалтер помещения кассы Контроль за обеспечением сохранности денег в день получения гл. бухгалтер, при их доставке в НГЧ денег руководитель Контроль сохранности и состояния учета денежных средств Проверка наличия (инвентаризация) денег и гл. бухгалтер, ежемесячно ценных бумаг ревизионная комиссия 80 Окончание таблицы 3.2 1 2 Проверка полноты и своевременности ежемесячно оприходования в кассу наличных денег: по плану работы а) полученных из банка систематически; при б) за реализованную продукцию, услуги и составлении работы машинограммы «Ж/о № 1» 3 гл. бухгалтер ревизионная комиссия, гл. бухгалтер Проверка соответствия фактического ежемесячно по гл. бухгалтер, наличия денежных средств на счетах в банке плану ревизионная комиссия данным бухгалтерского учета Проверка порядка регистрации приходных ежедневно гл. бухгалтер и расходных кассовых ордеров Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, гл. бухгалтер, систематически предусмотренных Правилами ведении ревизионная комиссия кассовых операций. Контроль использования денежных средств Проверка использования полученных из гл. бухгалтер, банка наличных денег по целевому ежедневно, по плану ревизионная назначению комиссия Проверка своевременности и полноты ежемесячно гл. бухгалтер взноса в банк выручки зам.гл. бухгалтера, Проверка законности и целесообразности систематически по бухгалтер расходования средств подотчетными лицами плану материальной группы, ревиз. комиссия Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками ежемесячно зам.гл. бухгалтера банка об исполнении и их соответствие выпискам Проверка состояния расчетов с бюджетом, гл. бухгалтер, зам.гл. систематически с органами социального страхования бухгалтера Проверка состояния учета расчетов по гл. бухгалтер, претензиям и возмещению материального систематически ревизионная ущерба, погашения этой задолженности комиссия Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос. 81 Таким образом, данная программа позволяет усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств. Завершающим этапом любой проверки является составление документа, в котором указываются все выявленные нарушения. По результатам ревизии финансово-хозяйственной деятельности, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономических отношений, руководителем ревизионной группы составляется акт, в котором излагаются результаты проверки всех вопросов, которые были поставлены в программе ревизии. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой. При обнаружении недостач, злоупотреблений и других недостатков материально-ответственные лица представляют ревизору письменные объяснения по существу вскрытых фактов недостач и излишков денежных средств и ТМЦ, нарушений и злоупотреблений. Письменные объяснения прилагаются к основному акту ревизии. Результаты комплексной ревизии обсуждаются на производственном совещании или собрании рабочих и служащих. Протокол обсуждения результатов проведенной ревизии прилагается к основному акту. Одним из важнейших этапов ревизии является реализация ее результатов. Основными формами такой реализации являются: 1) устранение недостатков по мере их выявления в ходе ревизии; 2) обсуждение результатов ревизии на ревизуемом предприятии; 3) передача дел в судебно-следственные органы; 4) принятие органом, назначившим ревизию, по ее результатам решения в виде письма, распоряжения или приказа. В практической работе применяются различные способы контроля за выполнением решений по результатам ревизии. К ним относятся: 1) получение письменных отчетов о выполнении предложений по итогам ревизии или оперативной информации посредством технических 82 средств связи; 2) проверка выполнения решения, принятого по результатам ревизии, по данным отчетности и другим материалам, представляемым в орган, назначивший ревизию; 3) вызов руководителя и специалистов предприятия с отчетом о выполнении решения, принятого по материалам ревизии; 4) проверка на месте, осуществляемая работниками ревизующей организации; 5) проверка в ходе следующей ревизии и отражение ее результатов в основном акте ревизии. Последняя комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности Витебской дистанции сигнализации и связи проводилась контрольно-ревизионным отделом Транспортного республиканского унитарного предприятия «Витебское отделение Белорусской железной дороги» в соответствии с Инструкцией о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и учреждений Белорусской железной дороги, утвержденной 16.08.2000 г. Ревизия проведена в присутствии начальника дистанции и главного бухгалтера, которые являются ответственными за производственную и финансово-хозяйственную деятельности дистанции. В процессе ревизии документы по кассовым операциям проверены сплошным порядком, остальные – выборочно. В ходе проверки кассовых операций никаких нарушений не выявлено: 1) установлено, что по состоянию на 31.10.2011 года произведена внезапная инвентаризация кассы. Недостач и излишков не установлено; 2) помещение, отведённое под кассу, соответствует условиям хранения денежных средств; 3) записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому 83 заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и сдаёт отчёт по кассе в бухгалтерию; 4) наличные деньги, полученные в учреждении банка, расходуются по целевому назначению. Сроки и полнота сдачи выручки в кассу банка соблюдается. Проверкой полноты и своевременности оприходования по кассовой книге наличных денег, полученных из банка, нарушений не установлено. Кассовые обороты подсчитаны верно. Сальдо на каждое первое число месяца соответствует данным синтетического учёта. Таким образом, можно сделать вывод, что на дистанции сигнализации и связи кассовые операции ведутся в соответствии с установленным законодательством порядке: соблюдаются правила ведения кассовых операций, надлежащим образом организован учёт наличных денежных средств и операций по счетам в банке. Всё это положительно сказывается на финансовом состоянии предприятии. Одним из направлений совершенствования ревизии и аудита денежных средств является автоматизация. Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение. Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка 84 значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов: компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной; компьютер используется организацией для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета. При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной обработки данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля. Аудитору желательно иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации. В случае отсутствия у аудитора необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. А также аудиторской организации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения. Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе компьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие положения: организационная форма обработки данных, например: обработку данных осуществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется не -посредственно бухгалтерами; обработку данных 85 организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору; форма бухгалтерского учета; разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработки данных; система компьютерной обработки данных размещена на одном или нескольких компьютерах; обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант; обеспечение архивирования и хранения данных; передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители или происходит ввод данных с клавиатуры. В условиях компьютерной обработки данных большое значение необходимо придавать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уровнем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно достичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета. На начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информации. Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не даст реальных результатов, если исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции. Аудитору необходимо также проверить полноту и правильность регистрации исходных данных в компьютерной системе. Полнота ввода информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных документах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными данными можно считать те, которые по форме соответствуют принятым в системе электронной обработки данных 86 обозначениям и терминам, а по содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или факте хозяйственной деятельности и способе ее обработки. Также аудитор должен оценить возможности системы компьютерной обработки данных в части: гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения; формирования бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности; осуществления аналитических процедур; расширения функций компьютерной системы. Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно. При проведении аудиторской проверки учета денежных средств и расчетов в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета–фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации и т.д. 87 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Учет операций с денежными средствами является средством контроля за деятельностью предприятия в области материального снабжения и распределения его финансовых ресурсов, накопления информации в соответствии с потребностями системы управления с целью принятия эффективных управленческих решений. Переход к рынку ставит новые задачи перед учетом кассовых операций, которые обусловлены крупными переменами в формах собственности, методах управления, построения хозяйственных связей. Посредником во всех расчетах являются денежные средства, а приумножение денежных средств, правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее завершения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет операций с денежными средствами имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Целью данной работы было изучение учета и ревизии операций с денежными средствами на примере Витебской дистанции сигнализации и связи. Дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе раскрывается сущность денег как исторической и экономической категории; роль денежных средств в национальной экономике. Здесь же раскрываются функции денег и излагаются задачи учета и контроля операций с денежными средствами. Также в первой главе приведены нормативно-правовые акты, регулирующие учет операций с денежными средствами в Республике Беларусь и Российской Федерации. 88 Во второй главе рассматривается порядок бухгалтерского учета операций с денежными средствами: учет кассовых операций, учет денежных средств на счетах в банке. На исследуемом предприятии документальное оформление и учёт операций с денежными средствами организован в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Бухгалтера предприятия, занимающийся ведением и учетом кассовых операций, учетом денежных средств на расчетном и валютных счетах используют программу под DOS. Все документы формируются сразу при работе на персональном компьютере. В данной программе заложены готовые формы используемых документов и при работе пользователь лишь должен правильно и внимательно их заполнить. Используемая программа морально устарела, поэтому рекомендуется перейти на использование программы «1-С Бухгалтерия». В процессе работы, в связи с возникающими изменениями в законодательных актах, регулирующих основные моменты ведения кассовых операций, не прибегая к помощи программиста, бухгалтер самостоятельно сможет откорректировать программу, внеся необходимые изменения. Ведение аналитики с помощью компьютерных программ становится очень удобно и просто, что положительно отразится на результатах работы бухгалтера. В третьей главе дипломной работы подробно рассматривается методика проверки операций с денежными средствами. Рассмотрены вопросы планирования и организации проведения аудиторской проверки. Следует отметить, что ревизия на современном этапе развития экономики является наиболее эффективным способом контроля, который способствует эффективному поставленной цели. Поэтому ведению производства организация и ревизионной достижению работы на предприятии должна совершенствоваться в этом направлении. В процессе проведения ревизии ревизор должен руководствоваться основными нормативно-законодательными 89 актами, действующими в Республике Беларусь на момент проведения ревизии и на момент свершения хозяйственных операций, а также инструкциями соответствующего министерства или ведомства. В заключении, необходимо отметить, что несмотря на то, что в ходе ревизии недостатков в учёте операций с денежными средствами на предприятии не обнаружено, необходимо провести дальнейшую автоматизацию бухгалтерского учета операций с денежными средствами, что облегчит труд бухгалтера и повысит производительность труда. 90 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г., № 359 (в ред. указа Президента Республики Беларусь от 15 апр. 2009 г., № 194) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 2. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г., № 510 // Гл. бухгалтер. – 2009. – № 41. – С. 8 – 57. 3. Гражданский кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 28.10.1998 г., одобрен Советом Республики 19.11.1998 г., №218-з (в ред. от 26.12.2007 г., № 301 – 3) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 4. Банковский кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 25.10.2000 г.; одобрен Советом Республики 25.10.2000 г., №441-з (в ред. от 31.12.2009 г., № 114 – 3) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 5. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 г., № 194 –3: принят палатой представителей 17.12.2002 г., : одобрен Советом Республики 2.04.2003 г. (в ред. от 28.12.2009 г., N 98-З)// КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 6. О бухгалтерском учете и отчетности: закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г., № 3321 - 12 (в ред. Закона от 26.12.2007 г., № 302 –3) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 7. Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 19.04.2001 г., № 43 (в ред. от 09.07.2004 г., №107) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 8. Инструкция о банковском 91 переводе: утв. постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г., № 66 (в ред. постановления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 г., № 127) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 9. (работ, О приеме наличных денежных средств при реализации товаров услуг) суммирующих и о некоторых аппаратов и вопросах использования специальных компьютерных кассовых систем: постановление Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 г., № 18/1 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 10. Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь: утв. постановлением правления Национального банка Республики Беларусь 24.08.2007, № 166 (в ред. от 12.10.2009 г., № 155) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 11. Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта министерства финансов Республики Беларусь: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г., № 180 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 12. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г., № 62 (в ред. постановления Министерства финансов от 26.05.2008 г., № 85) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 13. Инструкция бухгалтерского учета: по применению Типового утв. постановлением плана Министерства счетов финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г., № 89 (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.2008 г., № 187) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 14. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности: утв. 92 постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики Республики Беларусь от 14.03.2004 г., № 81/128/65 ( в ред. постановления от 08.05.2008 г., № 57/ 88/58)7/ КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 15. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь: утв. постановлением правления Национального банка Республики Беларусь 28.06.2004 г., № 98 (в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь 13.02.2008 г., № 24) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 16. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь: утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г., № 4 (в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь 21.09.2009 г., № 154)// КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 17. Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.02.2008 г., № 19 (в ред. постановления Министерства финансов от 11.12.2008 г., № 187) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 18. Инструкция о порядке организации и проведении проверок (ревизий) финансово – хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь: утв. постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь от 28.04.2009 г., № 11// КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 19. Алейникова, Т. С. Документальное оформление результатов инвентаризации / Т. С. Алейникова // Гл. бухгалтер. – 2008. – № 2. – С. 61– 63. 20. Бланк, И. А. Управление активами / И. А. Бланк. – Киев. : “Ника93 Центр”, “Эльга”, 2008. – 720 с. 21. Бланк, И. А. Финансовый менеджмент. – Киев. : “Ника-Центр”, “Эльга”, 2008. – 530 с. 22. Богомолов, Г.С. Кассовые операции // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 23. Бердникова, Г. В. Диагностика и анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Из-во «Эко –плюс», 2006. – 452с. 24. Бухгалтерский учет : учеб.- практ. пособие для вузов / под общ. ред . Н.Н. Ладутько .- Мн. : ФУАинформ , 2007.- 832 с. 25. Гарнер, Даниэль Привлечение капитала. – т. : Джон Уайли энд Санз, 1995. – 464 с. 26. Голуб, Л. Заполнение первичных кассовых документов по приему и выдаче иностранной валюты // Гл. бухгалтер. – 2007. – № 46. – С. 105 – 109. 27. Голуб, Л. Порядок проведения операций с иностранной валютой // Гл. бухгалтер. – 2007. – № 31. – С. 42 – 45. 28. Голуб, Л. Порядок заполнения кассовой книги формы КО - 4В // Гл. бухгалтер. – 2007. – № 46. – С. 110 – 112. 29. Деньги, кредит, банки: учебник / под ред. О.И. Лаврушина.– М.: Финансы и статистика, 2000.— 464 с.: 30. Ефимова, О. В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова. – М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. – 320 с. 31. Ионов, В. М. Наличное денежное обращение: основные тенденции развития // Деньги и кредит. – 2007. – № 4. – С. 40 – 45. 32. Ковалев, В. В. Финансовый анализ. – М. : Финансы и статистика. – 2001. – 652 с. 33. Колпина, Л.Г. Финансовые планы предприятий: учеб. для вузов / Л.Г. Колпина, В.М. Марочкина. – Мн.: Высш. шк., 1997 – 114 с. 34. Кузьмин, Е.П. Служебные командировки // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс]. 35. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет. – Мн.: Амалфея, 2006. – 800с. 94 36. Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит: пособие для вузов и ср. специальных учебн. заведений.: в 2 ч. Ч.1. – Минск: Из-во Гревцова, 2007. – 288 с. 37. Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит: пособие для вузов и ср. специальных учебн. заведений.: в 2 ч. Ч.2. – Минск: Из-во Гревцова, 2008. – 384 с. 38. Новик, С. Основные виды проверок и их особенности // Гл. бухгалтер. – 2009. – № 41. – С. 62 – 65. 39. Новик, С. Основные моменты процедуры проверки // Гл. бухгалтер. – 2009. – № 41. – С. 62 – 65. 40. Олехнович, А.Е. Оценка эффективности электронных расчетов // Бел. экономика : анализ, прогноз, регулирование. – 2005. – №2. – С. 49 – 54. 41. Попов, Е. М. Финансы предприятий : учебник. – Мн. : Выш.шк., 2005. – 573 с. 42. Прокопович, И. Изменение порядка ведения кассовых операций // Гл. бухгалтер. – 2008. – № 8. – С.81 – 83. 43. Прокопович, И. Правила ведения кассовых операций, расчеты наличными денежными средствами // Гл. бухгалтер. – 2008. – № 17. – С. 63 – 65. 44. Прокопович, И. Правила ведения кассовых операций, расчеты наличными денежными средствами // Гл. бухгалтер. – 2008. – № 19. – С. 58 – 61. 45. Прокопович, И. Правила ведения кассовых операций, расчеты наличными денежными средствами // Гл. бухгалтер. – 2007. – № 38. – С. 54 – 56. 46. Прокопович, И. Изменен порядок расчетов наличными денежными средствами // Гл. бухгалтер. – 2009. – № 40. – С. 71 – 73. 47. Сапелкина, Е.И. Исследование экономической устойчивости: традиционные модели и новые инструменты. – Мн.: Образование и воспитание, 2009. – 44 с. 95 48. Тарасов, А.И. Деньги, кредит, банки. – Мн.: «Изд.выш.шк», 2000.– 546с. 49. Томкович, Р. Изменения в порядке осуществления безналичных расчетов с 1 января 2010 года // Гл. бухгалтер. – 2010. – № 12. – С.44-46. 50. Финансы предприятия: учеб. пособие / Н. Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н. Е. Заяц, – Минск : Выш. шк., 2009 – 528с. 51. Юров, А. В. Наличные деньги и электронные средства платежа: оценка перспектив // Деньги и кредит. – 2007. – № 7. – С. 37 – 42. 52. Щурок, О Соблюдаем порядок приема наличных денежных средств // Гл. бухгалтер. – 2007. – № 11. – С. 81 – 84. 96 ПРИЛОЖЕНИЯ 97
