Методы учета затрат на производство продукции (услуг)
реклама
Влияние методов учета затрат на финансовый результат оператора телекоммуникаций Лолита Захарченко ОНАС им. А.С. Попова Управление затратами является важнейшей функцией экономического механизма каждого оператора связи Развитие сетей нового поколения, комплексных услуг связи, усиление конкуренции на телекоммуникационном рынке, а также развитие сферы регулирования требуют разработки и внедрения в систему управления операторов связи новых подходов к управлению затратами, рационализации тарифов, прибыльности услуг. Затратно-ориентированный подход к тарифообразованию при формировании финансового результата оператора связи Затраты Доходы Учетная политика – методы учета затрат по процессам и по услугам Политика тарифообразования ориентированная на затраты Финансовый результат Прибыльность услуг Документы, регламентирующие учет затрат и формирование себестоимости • • • • • • • • МСФО, Национальные стандарты ПСБУ Директива 98/10/ЕC «Относительно применения положения о открытой сети голосовой телефонии и о универсальных телекоммуникационных услугах в конкурентной среде» от 26 февраля 1998 г., Директива ЕС 97/33/ЕС «О взаимосоединении в электросвязи в отношении обеспечения универсального обслуживания и взаимодействия через применения Принципа предоставления открытого доступа к сетям» от 30 июня 1997г., Рекомендация Комиссии 2005/698/ЕС «О системах раздельного учёта и управление затратами согласно регулятивной базы в сфере электронной связи» от 19 сентября 2005 г., Рекомендация Комиссии «О взаимосвязи на либерализированном рынке. Часть 2 – Разделение бухгалтерского учёта и учёт затрат» от 8 апреля 1998г., Документ разработанный МСЕ COSITU: «Методология расчёта затрат, тарифов и платы за межсоединения» Рекомендация Комиссии 2009/396/EC on the Regulatory Treatment of Fixed and Mobile Termination Rates in the EU of 7 May 2009 Подходы к определению сущности затрат Затраты - «уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения между собственниками)» (согласно П(С)БУ 3«Отчет про финансовый результат» ) Анализируя различные подходы к определению сущности затрат можно сделать вывод, что: - затраты определяются использованием ресурсов, отображая сколько и каких ресурсов использовано при производстве и реализации продукции; - объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральних и денежных единицах, однако в экономических расчетах используют денежный измеритель; - определение затрат всегда соотносится с конкретними целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции или производственного подразделения предприятия. Особенностями затрат являються: - их динамизм; - многообразие; - неоднозначность влияния затрат на конечный результат; - сложность оценки и учета. Группировка затрат оператора телекоммуникаций в целях управления по их основным признакам Признак классификации Виды затрат Характеристика затрат Экономический элемент Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления в социальные фонды Амортизация основных фондов Прочие затраты Сырье и материалы Топливо и электроэнергия Зароботная плата Отчисления на зароботную плату Общепроизводственные затраты Общехозяйственные затраты Постоянные затраты (фиксированные) Переменные (условнопеременные) Характеризуют использованные ресурсы по их экономическому смыслу независимо от формы и места их использования Калькуляционная статья Объем производства (фактор затрат) Характеризуют состав использованных ресурсов в зависимости от направления и места их использования Сумма постоянных затрат не изменяется с изменением объема производства, переменных – изменяется. Группировка затрат оператора телекоммуникаций в целях управления по их основным признакам Признак классификации Виды затрат Характеристика затрат Включение в себестоимость Прямые затраты Непрямые (косвенные) затраты Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость продукции (услуги), непрямые затраты относятся к нескольким объектам затрат, поэтому их нельзя прямо отнести на себестоимость, они должны быть распределены, согласно экономически обоснованной базе распределения Вид деятельности Основной деятельности Операционной деятельности Финансовой деятельности Инвестиционной деятельности Чрезвычайной деятельности Характеризуют затраты по видам деятельности предприятия, которые определены национальными стандартами бухгалтерского учета, разработанными в соответствии с международными стандартами БУ Объект управления Затраты в местах их возникновения Затраты в центрах затрат Затраты в центрах ответственности Характеризуют затраты конкретной структурной единицы Методы учета затрат на производство продукции (услуг) – это совокупность способов и приемов, в процессе которых осуществляется группировка и распределение производственных затрат между объектами калькуляции (носителями затрат) для подсчета себестоимости отдельных видов и единиц продукции. Признак группировки методов учета затрат Зависимость от объекта учета затрат Зависимость от полноты включения себестоимость Зависимость от оперативности учета контроля затрат Виды методов учета затрат Позаказный метод Попроцессный метод Попередельный метод в Калькуляция полной себестоимости Калькуляция неполной себестоимости и Калькуляция нормативных (стандартных затрат) Калькуляция плановых затрат Калькуляция фактических затрат Характеристика различных методов учета затрат Метод учета затрат Где используется Особенность метода Позаказный метод учета затрат Используется в индивидульном и мелкосерийном производстве Попередельный метод учета затрат Используется на производстве, для которого характерно наличие целого ряда последовательных производственных процессов (переделов) Применяется на предприятиях с массовым типом производства, небольшой номенклатурой продукции и количеством незавершенного производства или отсутствующими остатками Калькулирование себестоимости сложных продуктов, состоящих из различных элементов, включает сумму себестоимостей отдельных простых продуктов, входящих в их состав. Объектом калькулирования при позаказном методе является отдельный заказ, контракт (проект) или партия продукции. Особенность попередельного метода заключается в отражении прямых затрат в текущем учете по переделам, а не по видам продукции, даже при наличии нескольких их видов в одном переделе. Объектом учета затрат является отдельный передел. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, используется на производствах, которые занимаются изготовлением одного вида продукции, и тех, на которых отсутствуют запасы полуфабрикатов (готовой продукции) или их количество незначительно. Попроцесcный метод учета затрат В телекоммуникациях косвенные затраты составляют наибольшую часть полной себестоимости предоставляемых услуг, то наиболее достоверным (точным) для расчета себестоимости услуг связи является процессный подход Activity Based Costing (ABC), метод, который позволяет учитывать затраты по видам функциональной деятельности (процессам). Отличие АВС метода от традиционного метода (по полным затратам): - в традиционном продукция потребляет ресурсы; - в АВС - продукция образуется вседствие осуществления конкретных процессов (операций), а процессы потребляют соответствующие ресурсы; - АВС метод основан на раздельном учете затрат: учет затрат производится на ресурсы, затраченные на осуществление функциональной деятельности и относятся на услугу, согласно базам распределения, являющимися источниками (драйверами) возникновения этих процессов. В АВС модели используется классификация затрат по признаку их отнесения на услугу (включения в себестоимость): прямые, однозначно относимые на расходы; непряме (косвенные), требующие распределения. Распределение в АВС модели осуществляется в два этапа : 1. Распределение расходов по производственным процессам (бизнес-процесам). 2. Распределение расходов производственных процессов по услугам связи. Схема распределения затрат при АВС методе учета затрат Особенности внедрения раздельного учета затрат в телекоммуникациях Под раздельным учетом понимают составление оператором телекоммуникаций отчетов о доходах и расходах отдельно по услугам связи и их видам. Задача раздельного учета затрат – обеспечение экономически обоснованной информацией о доходах и расходах операторов телекоммуникаций по услугам связи и их видам. Для естественных монополий отчеты представляются органам государственного регулирования для соблюдения принципа экономической обоснованности затрат при формировании цен (тарифов) на услуги связи. В отличие от полного учета затрат, внедрение раздельного учет затрат позволяет определить: - какие из оказываемых услуг являются прибыльными; - как принимать оптимальное решение при установлении тарифов; - эффективность используемых ресурсов. Для достижения операторами телекоммуникаций желаемого финансового результата определение себестоимости должно основываться на использовании раздельного учета затрат по осуществляемым видам деятельности и оказываемым услугам. Для этого необходимо: - анализировать каждый элемент (статью) расходов; - установить причину возникновения каждого элемента; - Использовать причину возникновения затрат в качестве базы распределения каждого элемента (статьи) расходов на индивидуальные виды деятельности оператора; - Каждый элемент (статья) расходов должен распределяться на соответствующие услуги оператора телекоммуникаций. Виды услуг, предоставляемых телекоммуникационными операторами: Услуги сети доступа – предоставление в пользование абонентам абонентских линий для доступа к услугам и сервису оператора связи. Для целей раздельного учета эти услуги не предоставляются непосредственно абонентам, а входят в состав абонентских услуг связи. Услуги базовой сети включают в себя все услуги соединения (местного, междугородного, международного и транзитного для абонентов и присоединенных сетей), предоставление в пользование каналов связи, в том числе для телеграфной и телексной связи, передачу данных, телевизионное и радиовещание. При раздельном учете услуги соединения не предоставляются непосредственно абонентам, а входят в состав абонентских услуг связи. Абонентские услуги включают в себя все услуги, предоставляемые абонентам. При раздельном учете такие услуги формируются из услуг сети доступа, услуг базовой сети, а также элементов взаимодействия с абонентами (расчетов, маркетинга и продаж услуг связи, справочных услуг). Прочие услуги объединяют все виды услуг, не предоставляемых сетью проводной электросвязи (по ремонту абонентских устройств, услуги теплоснабжения, трансформации электроэнергии и пр.). Под производственным процессом (бизнес-процессом) понимается однозначно определяемая деятельность, не ограниченная во времени и имеющая распознаваемый результат (последовательность действий или совокупность функций и заданий). Группировка производственных процессов Основные Характеристика производственных процессов Затраты для каждого вида производственного процесса Вспомогательные Совершаемые для осуществления основных и совместных процессов (опосредовано связаны с оказанием услуг связи) Содержание и эксплуатация зданий, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных стредств и иного имущества, не являющегося производственным, и др. аналогичные по назначению затраты. Совместные Процессы необходимые для осуществления основных производственных процессов, но не связанные с оказанием услуг связи Общее руководство телекоммуникационым оператором, учет, отчетность и аудит, маркетинг, защита информационных ресурсов Совершаемые непосредственно для Затраты на содержание и использование оборудования, оказания услуг связи производственных сооружений, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основних средств и пр. имущества, используемого в производстве; оплата труда работников, занятых в производстве и др. Отнесение затрат на производственные процессы и распределение затрат на объекты калькулирования производится на основании пропорций, рассчитываемых исходя из данных о количественных показателях производственной деятельности организации – базах распределения Базы распределения , используемые для текущей деятельности определяются исходя из данных : - современный функциональный эквивалент, и условная цифровая сеть, - организационно-функциональное строение организации, - текущая производственная деятельность. • • • • • • • • • • • • Соотношение реального оборудования связи и оборудования условной цифровой сети Маршрутизация условной цифровой сети Функциональная занятость персонала Площадь помещений Протяженность линейно-кабельных сооружений Количество каналов (64 кбит/с) на участке АМТС (АТС) Потребляемая электроэнергия Количество абонентов Количество таксофонов Трафик, минут Фактически отработанное время, часов Количество заключенных договоров Характеристика основных подходов к установлению тарифов на услуги взаимосоединения, ориентированных на затраты Подход тарифообразования Характеристика подхода LRIC – Долговременные дополнительные затраты Дополнительные затраты, которые возникают в течение продолжительного периода с определенным приращением объема производства LRAIC – Долговременные средние приростные затраты Долговременный затратный подход, который определяет прирост производства как общую услугу TSLRIC - Общие долговременные приростные затраты Измеряет разницу в затратах при предоставлении услуги и при ее непредоставлении TELRIC - Долговременные приростные затраты на общие элементы Включает в себя приростные затраты, как результат сложения и вычитания определенного элемента сети плюс распределенная доля совместных и общих затрат FDC – Метод полностью распределенных издержек Фокусируется на широких категориях служб, а не на отдельных службах Взаимосвязь подходов к установлению тарифов на взаимосоединение и методов распределения затрат Подходы к установлению тарифов Составляющие подходов к установлению тарифов LRIC Дополнительные издержки TSLRIC/LRAIC Дополнительные издержки + Фиксированные издержки TELRIC Дополнительные издержки + Фиксированные издержки + Распределение частей общих и совместных затрат TELRIC+единая наценка Дополнительные издержки + Фиксированные издержки + Распределение частей общих и совместных затрат + Распределение остатка общих и совместных затрат TSLRIC/LRAIC +единая наценка Дополнительные издержки + Фиксированные издержки + Распределение всех общих и совместных затрат FDC/FAC Дополнительные издержки + Фиксированные издержки + Распределение всех общих и совместных затрат на основе FAC Отдельные затраты Дополнительные издержки + Фиксированные издержки + Все общие и совместные затраты Учетная методология в фиксированной связи 80 70 70 60 60 50 45 45 2006 40 2007 35 2008 30 25 20 10 10 5 0 FDC LRIC Other 5 Учетная методология в мобильной связи 80 70 67 60 60 53 50 40 40 2006 40 2007 33 2008 30 20 7 10 0 0 FDC LRIC Other 0 Выводы - В современных условиях калькулирование себестоимости увязывается с процессом ценообразования и приобретает все большую актуальность для операторов телекоммуникаций; - ценообразование взаимосоединений основывается на затратах и согласуется с лучшим опытом, принятом регулирующими органами в большинстве стран; - в отличие от традиционного метода учета затрат – раздельный учет затрат позволяет детально определить себестоимость услуги, ее рентабельность, прибыльность; - с внедрением АВС метода у операторов телекоммуникаций появятся дополнительные аналитические и управленческие возможности, связанные с расчетом себестоимости, установления тарифов, что обеспечит операторам желаемый финансовый результат. Спасибо за внимание!
