КОНТРОЛЬНОЕ ЗНАЧЕНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ

Томский техникум железнодорожного транспорта
ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Электронный учебник студентов
ЭУС предназначен для обучающихся всех форм обучения, а для
студентов – заочников он просто необходим.
–
Освоение ЭУС занимает не более часа у человека, не имеющего
навыков работы на компьютере.
Средства навигации ЭУС в информационном пространстве
обеспечивают практически мгновенное нахождение нужного материала.
ЖЕЛАЕМ УСПЕХА ! – БУТЛС
Василовский Юрий
Мазурова Мария
Брюзгина Анна
Гвай Андрей
Попов Олег
разработан «БУТЛС» творческой лабораторией студентов
кафедры бухгалтерского учета
2001
Пособие рассчитано на тех, кто самостоятельно изучает бухгалтерский учет.
Оно будет полезно всем, кто желает изучить бухгалтерский учет и использовать
его для оптимизации принимаемых решений.
Скажите, кто такой бухгалтер?
- Зарплату начисляет
- Баланс сдает.
- На складе ведет учет материалов и т.д.
Словом, профессия эта считалась неприметной и даже рутинной.
Сей час такое представление устарело.
Каждый руководитель предприятия за счастье считает иметь у себя толкового
бухгалтера. Почитайте объявления, и вы обязательно найдете приглашение для
знатока бухгалтерского учета.
Профессия эта стала одной из самых престижных
Теория бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет, появившийся одновременно с письменностью, стал сегодня
одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность управления
предприятием и достижение коммерческого успеха. В учебных заведениях всего
мира бухгалтерский учёт признается одним из важнейших предметов для студентов,
обучающихся бизнесу
Знание основ бухгалтерского учета необходимо бухгалтеру, экономисту,
менеджеру, директору, руководителю фирмы для принятия грамотных финансовоэкономических решений , контроля за себестоимостью и доходами ,
предотвращения банкротства предприятия.
Бухгалтерский учет строится по единой методологии. Вместе с тем на отдельных
предприятиях различных отраслей имеет особенности, обусловленные характером и
спецификой хозяйственной деятельности.
В соответствии с этим, изучение бухгалтерского учета разделяется на две части:
- теория бухгалтерского учета
- бухгалтерский (финансовый) учет на предприятии.
История развития учета
Зарождение двойной записи в учете, применяемой в различных
модификациях в настоящее время, пришлось на период Итальянского Ренессанса.
Движущие силы возрождения человеческого духа в Европе обусловили и
зарождение бухгалтерского учета.
Известны современные учетные записи шестисотлетней давности. Но есть
многочисленные свидетельства ведения учетных записей и в более ранние времена.
Например,
египетские землевладельцы платили налоги зерном и льном за использование воды.
Сборщики налогов оставляли расписки в получение налога.
Немецкий философ Оскар Шпенглер считал, что три великих человека изменили
мир
-Колумб, Коперник и Пачоли.
Вам знакомы со школьных учебников имена первооткрывателей -Колумб и
Коперник, а теперь вы узнаете и имя Луки Пачоли
. Оно особенно дорого людям бухгалтерской профессии, так как служит лучшим
доказательством причастности их к прогрессу человеческой мысли и успехам
экономического развития.
Впервые систематизация бухгалтерского учета была проведена Лукой Пачоли (14451517),
Особую роль в развитии бухгалтерского учёта сыграли Великие географические
открытия, которые требовали крупных, дорогостоящих вложений, что, привело к
созданию акционерных обществ.
Участники финансирования получали акции пропорционально своим вкладам в
предприятие. По окончанию функционирования предприятия, каждый акционер
получал свой вклад с причитающейся долей прибыли.
После 1800г. расширение масштабов производства усилило роль основных средств,
составляющих главную часть капитала, что активизировало использование понятия
«амортизация».
Из истории развития бухгалтерского учета следует, что:
- это одна из самых древних наук
(первые учетные записи сделаны 4000 лет назад);
-весь ранний бухгалтерский учет предназначался для целей управления, а не для
инвесторов и других внешних пользователей;
-
бухгалтерский учет –это продукт интеллектуальной деятельности многих
народов;
-
развитие бухгалтерского учета стимулировалось техническим прогрессом.
Хозяйственный учет и его виды
Хозяйственная деятельность компании или фирмы чрезвычайно разнообразна. Это
приобретение и заготовление материальных ресурсов для производства продукции,
приобретение товаров для перепродажи, процесс производства продукции, процесс
сбыта готовой продукции, ремонтные работы, краткосрочные и долгосрочные
инвестиции, и т.д.
Для осуществления хозяйственной деятельности каждая компания тесно связана с
контрагентами.
Хозяйственный учет деятельности предприятия, компании или фирмы
представляет собой систему наблюдения , контроля , обработки и передачи
информации , необходимой для оперативного руководства и управления . К нему
предъявляются следующие требования :
- достоверность учетных данных ;
- оперативность учета ;
- полнота и простота учета.
Система хозяйственного учета включает три вида учета .
- Оперативный учет- - Статистический учёт
Бухгалтерский учёт
.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет в обществе возник не по чьей-то прихоти , а вследствие
насущной необходимости : невозможно осуществлять хозяйственную деятельность
без меры , веса и счета , не сопоставляя расходу с доходом . Это было важно всегда
, во все времена . В настоящих условиях роль бухгалтерского учета трудно
переоценить . Грамотно поставленный учет – одно из важнейших условий
эффективного управления предприятием и достижения коммерческого успеха .
По заявлению Американского института присяжных бухгалтеров функция учета –
обеспечение количественной информацией , главным образом финансового
характера о хозяйствующих субъектах , в целях ее использования для принятия
управленческих решений . Под хозяйствующим субъектом понимается
самостоятельно функционирующая хозяйственная единица (компания, фирма,
предприятие)
Таким образом , можно сказать , что современный бухгалтер занимается не только
ведением учета фактов хозяйственной жизни , но и осуществляет обширную
деятельность , включая в себя планирование и предприятие и принятия решений ,
контроль и подготовку аналитических материалов для руководства , оценку ,
обзор деятельности и внутренний аудит . Он обязан удовлетворить потребности тех
, кто использует учетную информацию в целом . Бухгалтерский учет –это система
наблюдения , сбора , регистрации, обработки и обобщения информации в
денежном выражении об имуществе , организаций и их движении путем
сплошного , непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций
хозяйственного и оперативного :
- отражение всей информации об имуществе , обязательствах , хозяйственных
операциях, поэтому он должен быть сплошным и непрерывным , что не
обязательно для статистического и оперативного учета ;
- отражение объектов бухгалтерского учета в стоимостной оценке, что не
обязательно для других видов учета .
Отличительными чертами бухгалтерского учета являются также :
- непрерывность ,т.е. постоянное наблюдение и отражение в документах каждого
события ( хозяйственной операции) ;
- взаимосвязь – все хозяйственные операции вызывают к жизни последующие
операции , требующие соответствующего бухгалтерского оформления ;
общность – ни одно явление или предмет в хозяйственной жизни может остаться
без учета и контроля , т.е. ведется сплошной процесс регистрации .
Каждая произведенная хозяйственная операция оформляется соответствующим
документом (бухгалтерским учетом еще называют «документальный учет» ).
В практике бухгалтерского учета пользуются тремя видами измерений :
-Натуральным.(т,кг,м)
-Денежными . (руб, доллар)
-Трудовым . (норма-час, чел/час)
Однако, как правило , бухгалтерский учет ведется на всех предприятиях в денежном
выражении .
Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной
деятельностью и людьми .
Для правильного учета хозяйственной деятельности предприятия
необходимо пользоваться
следующими элементами метода
бухгалтерского учета. Этих элементов 5:
- оценка
-Инвентаризация.
-Счета и двойная запись.
-Бухгалтерский баланс.
-Калькуляция.
Затраты предприятия на производство продукции по способу включения в
себестоимость делятся на прямые и косвенные.
Основой для такого распределения могут быть либо прямые затраты, либо
заработная плата основных производственных рабочих.
Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции должна
быть в центре внимания бухгалтера, поскольку эта сторона финансовохозяйственной деятельности предприятия является объектом проверки налоговым
инспектором. При искусственном завышении себестоимость занижается прибыль
предприятия и уменьшаются налоговые платежи в бюджет.
Рассмотрим составление калькуляции себестоимости продукции на примере:
учетная ден.един.
№
1
Д
К

Со склада отпущены в основное производство
материалы для производства продукции.
20
10
120,0
Хозяйственные операции
2
Начислена заработная
основного производства.
плата
работникам
цеха 20
70
10,0
3
От сумм начисленной заработной платы начислены 20
взносы органам социального страхования.
69
3,9
4
Приняты к учету расходы основного производства за
электроэнергию.
20
76
2,0
5
Начислена
амортизация
основных
используемых в основном производстве.
20
02
3,0
43
20
130,0
43
65,0
средства,
Передана на склад готовая продукция
6
7
Реализована готовая продукция
Вам необходимо помнить,
90
что Д90/1
отражает фактическую стоимость
проданной продукции, а К90/2 отражает продажную
стоимость продукции
Д
20
С. 6,0
120,0
10,0
3,9
2,0
3,0
138.9
К
Д
43
С. 200,0
К
130,0
65,0
130,0
65,0
130,0
130.0
С.165,0
С. 14,9
Кстати, С-до начальное и конечное на счете 20 отражает "незавершенное
производство".
Вопросы для самоконтроля:
1.Что такое калькулирование?
2.Что относится к прямым затратам?
3.Что относится к косвенным затратам?
4.Как распределяются косвенные затраты по отдельным видам продукции?
5.Почему налоговая инспекция проверяет правильность составления калькуляций?
6.На какой счет относятся прямые расходы?
7.На каком счете собираются косвенные расходы?
8.Когда закрывается счет «Общехозяйственные расходы»?
Документация.
В ходе своей работы бухгалтер имеет дело с различными документами.
Документ – это письменное свидетельство совершенной хозяйственной операции,
придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.
В составе документов следует различать первичные документы, учетные регистры
и отчетность (баланс и другие формы).
Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основе первичных документов. Затем
сведения из них переносятся в учетные регистры, там они систематизируются, т.е.
записываются на бухгалтерских счетах. В конце отчетного периода по данным
учетных регистров заполняется отчетность предприятия.
Первичная документация дает начало движению учетной информации, обеспечивает
бухгалтерский учет сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного
отражения хозяйственной деятельности предприятия.
К учету принимается только правильно оформленный документ, то есть тот, в
котором заполнены все обязательные реквизиты (показатели). Тогда первичный
документ имеет юридическую значимость. Установлено, что таким реквизитами
являются:
1. наименование документа (формы),
2. код формы;
3. дата составления,
4. содержание хозяйственной операции;
5. измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении)
;
6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления,
7. личные подписи и их расшифровки.
Первичные документы могут иметь при необходимости и другие реквизиты
(дополнительные)
Вопросы для самоконтроля:
1. Какое место занимают первичные документы в составе учетной документации?
2. Что такое «реквизиты» в первичных документах?
3. Какие реквизиты в первичном документе являются обязательными?
4. Имеет ли юридическую силу документ, в котором заполнены не все обязательные
реквизиты?
5. Когда должны быть составлены первичные документы?
6. Кто несет ответственность за правильность создания документа?
7. В каких первичных документах исправления не допускаются?
8. Как исправить ошибку в первичном документе?
1.
2.
3.
4.
Вопросы для самоконтроля:
Для чего нужна оценка в учете?
Что включает в себя первоначальная стоимость основных средств?
Как рассчитать остаточную стоимость основных средств?
В чем особенность оценки нематериальных активов?
5.
6.
7.
8.
Что входит в транспортно-хозяйственные расходы?
Как формируются учетные цены на материалы?
Как оценивается готовая продукция?
Как оцениваются изготовительнные товары?
Классификация имущества предприятия по составу и размещению.
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет – это
упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении 1.
Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс,
используемый для осуществления предпринимательской деятельности.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества,
предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания,
сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а
также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию,
работы и услуги
( фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания ), другие
исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
Объекты, входящие в состав имущественного комплекса, неодинаковы по своему
функциональному назначению, поэтому для эффективного учета используется
классификация по двум признакам: по составу и размещению и по источникам
образования и целевому финансированию.
П о с о с т а в у активы, входящие в имущество, подразделяются на в необоротные
и оборотные.
В необоротные ( долгосрочные ) активы – активы, полезные свойства которых
ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся основные
средства, капитальные и финансовые вложения, нематериальные активы.
 Основные средства – это часть средств производства, целиком и полностью
участвующая в хозяйственной деятельности предприятия в течение длительного
времени, не меняя своей натуральной формы, и переносящая свою стоимость на
продукт постепенно по мере износа. Практически в настоящее время к ним
относятся средства стоимостью свыше 100 минимальных оплат труда и со сроком
службы более года.
К основным средствам относятся
- здания,
- сооружения,
- передаточные устройства,
- рабочие машины и оборудование,
- измерительные приборы и устройства,
- вычислительная техника,
- транспортные средства,
- инструмент,
- производственный и хозяйственный инвентарь
рабочий и продуктивный скот,
- многолетние насаждения и прочие основные средства.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», в составе
основных средств должны учитываться находящиеся в собственности предприятия
земельные участки и объекты природопользования ( вода, недра и другие
природные ресурсы ). Эти средства обладают материальной субстанцией и
относятся к осязаемым активам. Между тем в учете отражаются и так называемые
неосязаемые активы.
 Нематериальные активы – вид в необоротных активов, которые не имеют
физической основы, но представляют ценность базирующуюся на правах и
привилегиях собственников. Стоимость нематериальных активов устанавливается
индивидуально в момент их приобретения.
К нематериальным активам относятся
-
-цена фирменной марки,
стоимость патентов,
лицензий,
авторских прав,
рецептур, всего, что получило название «ноу-хау».
 Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством, приобретением
основных средств, а также приобретение нематериальных активов. Эти активы
учитываются как капитальные вложения до момента ввода в эксплуатацию.
 Долгосрочные финансовые вложения – инвестиции предприятия, связанные с
приобретением акций и других ценных бумаг, с вложением в уставные капиталы
других предприятий.
 Оборотные средства (активы) – вложения финансовых ресурсов в объекты,
которые используются в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течении
относительно которого календарного времени (как правило, не более одного года).
В составе оборотных средств можно выделить:
1. Товарно-материальные ценности (запасы):
 Предметы труда -- сырье, материалы, топливо и т.д. Они полностью
потребляются в процессе одного производственного цикла, поэтому вся их
стоимость
 Орудия труда – стоимостью меньше 100 сразу переносится на себестоимость
изготовляемой продукции; минимальных оплат труда независимо от срока службы
или со сроком службы менее одного года независимо от стоимости
Готовая продукция – на складе или отгруженная потребителю. Учитывается по
фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и
трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда (пенсионный фонд, фонд
социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на
организацию производства(общепроизводственные расходы) и управления
предприятием (общехозяйственные расходы), амортизация оборудования;
Товары – товары на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретенные для
перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким
ценам.
2. Денежные и прочие средства:
Денежные средства – финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчетном и
прочих счетах и наличные деньги в кассе;
Ценные бумаги – акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении
предприятия. Эти бумаги свидетельствуют о вложении средств предприятий в
финансирование деятельности сторонних предприятий, а также о выдаче
краткосрочных займов на коммерческой основе;
Средства в расчетах – задолженность юридических и физических лиц перед
предприятием, например, задолженность покупателей за отгруженные, но еще не
оплаченные товары, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые
должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность –
дебиторской.
Оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые.
Классификация имущества предприятия по источникам образования.
У любой компании не все ресурсы собственные.
Капитал и резервы
Собственные средства – фонды, целевое финансирование, резервы и прибыль.
Для
осуществления
хозяйственной
деятельности
необходимо
иметь
соответствующий источник или, как это принято называть в мировой экономике,
капитал. Капитал – это не совокупность товарно-материальных ценностей, а
сумма стоимости этих товарно-материальных ценностей,
Сами товарно-материальные ценности, вырванные из сложившейся структуры
общественного производства, стоимости не имеют и поэтому капитала не
составляют.
Например, кассовый аппарат на пустынном острове не имеет никакой стоимости и
владение им не делает человека собственником в общественном понимании этого
слова. Товарно-материальные ценности становятся суммой стоимостей только при
соответствии их уровню общественного производства.
Но и это еще не капитал.
Капиталом данная сумма стоимостей становится лишь тогда, когда
она используется с целью получения дохода. Швейная машина, стоящая у нас
дома, конечно, имеет стоимость, но не является капиталом до тех пор, пока ее не
начинают использовать для пошива одежды с целью ее дальнейшей реализации.
Так как капитал должен приносить доход , то требуется вести учет вложения
источника (капитала) в средства (товарно-материальные ценности).
Основной собственный источник хозяйственных средств предприятия – уставный
капитал. Его первоначальная величина фиксируется в уставе предприятия (без
фиксирования в уставе документ фактически не имеет смысла). Уставный капитал
может быть размещен в Уставный капитал любых средствах – как в товарноматериальных, так и в денежных. Направления и величина уставного капитала
определяются собственником предприятия. Счёт (80).
–представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе
предприятия) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде
денежных средств или другого имущества при организации предприятия:
В условиях рыночной экономики у предприятия и организаций может происходить
текущее изменение капитала, в принципе не определяющее необходимости
перерегистрации уставного капитала. В результате появилось понятие добавочного
капитала.
 Добавочный капитал включает в себя:
суммы дооценки внеоборотных активов предприятия, проводимой в
установленном порядке;
безвозмездно полученные ценности;
эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного
капитала ( при учреждении общества, при увеличении уставного капитала
путем дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости
акций).
В условиях рыночной экономики важное значение представляет создание и
правильное использование резервных фондов и платежей. Осуществляется
резервирование прибыли для пополнения уставного капитала и выплаты дивидендов
при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей или для
покрытия возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. и
резервирование предстоящих платежей путем заблаговременного включения в
издержки обращения части расходов до того, как они фактически произведены.
Благодаря образованным резервным капиталам у предприятий появляется
возможность в отдельные отчетные периоды, несмотря на низкую прибыль, все же
выдавать дивиденды в установленных пределах.
Резервный капитал – это страховой капитал предприятия предназначенный для
возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты
доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли.
Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы
предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и
учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем
непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счет отчислений от прибыли
в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами
предприятия. Резервный капитал может также создаваться в обществах с
ограниченной ответственностью. Другие предприятия могут создавать резервный
фонд за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении.
Целевое
финансирование-безвозмездно
выделенные
другими
предприятиями. Организациями или бюджетом средства, которые становятся
собственностью предприятия и используются им на какие-либо цели, оговоренные
при передаче либо по своему усмотрению.
К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые
предприятием на строго определенные цели:
содержание детских учреждений;
подготовку кадров;
научно-исследовательские работы и пр.
Финансирование осуществляется за счет ассигнований из госбюджета, взносов
родителей, платы за обучение, средств фондов специального назначения,
полученных от других предприятий, и др.
Обычно из целевых источников частично финансируются соответствующие
мероприятия.
Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуются
использование целевых средств не по назначению и в строгом соответствии с
утвержденными сметами.
Запрещается направление других средств на нужды, финансирование которых
должно осуществляется только за счет целевых источников.
Резервы-- источники средств, предназначенные для покрытия в будущем
целевых расходов (оплата отпусков, текущей ремонт и т.д.)
Прибыль- основной источник хозяйственных средств предприятия, это
результат его хозяйственно-финансовой деятельности, которая складывается как
разница между его доходами и расходами. Прибыль направляется на пополнение
основных и оборотных средств, освоение и развитие новых производств,
материальное поощрение работников, выплату дивидендов, расчет с учредителями и
другие цели.
Заемные средства Кредиты банков. В ходе производственной деятельности
предприятие может испытывать нехватку средств, особенно для осуществления
каких-то крупных мероприятий. Временную нехватку средств предприятие
покрывает за счет банковских кредитов, которые банк предоставляет за
определенный процент, зависящей от характера ссуды, ее срочности и коммерческой
надежности заемщика. В настоящее время кредиты банков имеют большое значение
в обеспечение хозяйственной деятельности предприятий, так как именно они
способствуют увеличению продукции предприятий, увеличению объема реализации
и услуг.
Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, которые используются
для расширения производства и как источник платежных средств для текущей
деятельности на условиях срочности, платности, возвратности и обеспеченности.
Кредиторская задолженность (временно привлеченные средства) – долги
предприятия другим предприятием и отдельным лицам, например, поставщикам за
полученные, но неоплаченные товары. При этом предприятия и лица, которым
предприятие должно, называются кредиторами, а сама задолженность –
кредиторской.
Краткосрочные обязательства – задолженность по начисленной , но еще
невыплаченной заработной плате; задолженность по начисленным, но не
перечисленным в бюджет налога, за удерживаемым с рабочих и служащих.
Заработная плата включается в текущие издержки того периода, в котором затраты,
связанные с использованием трудовых ресурсов, направленные на получение дохода,
фактически имели место, а не тогда, когда она не выплачивается персоналу. До
момента погашения задолженности персоналу предприятие использует эти средства
как временно привлеченные.
Задолженность перед бюджетом как краткосрочный источник заемных средств
возникает в связи с тем, что с момента возникновения обязательств до момента
перечисления денежных средств финансовым органам предприятие имеет
возможность использовать их в хозяйственном обороте. Предприятия несут
ответственность перед бюджетом за сбор и своевременное перечисление в бюджет
налогов.
Начисления на заработную плату (в фонд социального страхования, пенсионный
фонд, фонд обязательного медицинского страхования) включаются в расходы того
периода, в котором начислена заработная плата, и до момента перечисления их
третьим лицам предприятие имеет краткосрочное обязательство перед ними.
ОБОСНОВАНИЕ МЕТОДА ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ, ЕЕ КОНТРОЛЬНОЕ И
ИНФОРМАЦИОННОЕ ЗНАЧЕНИЕ
Каждая хозяйственная операция, исхода из ее экономического содержания,
обязательно затрагивает два объекта учета, и два бухгалтерских счета, так как она
имеет двойственный характер. В самом деле, если организация приобретает
материалы, то с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой –
уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т.е обязательно
указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные (51) или
на их приобретение был использован кредит(91), или образовалась задолженность
поставщикам(60).
Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она
должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой
сумме. ( Д10 – К60 – 10 000 ) Следовательно, при составлении корреспонденции
счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три
составляющие:
содержание хозяйственной операции (ее описание);
дебетуемый счет;
кредитуемый счет.
Согласно этому подходу сущность двойной записи объясняется строением
баланса организации, в котором с двух позиций рассматривается его имущество: по
составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого
имущества (пассив баланса). Поэтому
итоги статей актива и пассива всегда равны.
Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна
и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету
одного и кредиту другого счета.
Д10-К60- 5000 т.р.
на склад оприходованы материалы. поступившие от поставщика. Д10
отражает поступление материалов на сумму 5000т.р.
К60 увеличивает задолженность перед поставщиком на эту же сумму 5000т.р.
Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная
ошибка и устанавливается ответственный за нее.
Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе
организации является составление оборотной ведомости.
Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию,
отражаемую на счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на
основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало месяца и конец месяца и
оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.
В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета,
при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости имеются три пары
колонок, в которых по каждому счету показываются начальное сальдо, обороты по
дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации
бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в
колонках, т.е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых
начальных сальдо;
итог дебетовых оборотов по счету – итогу кредитовых оборотов;
итог дебетовых конечных сальдо – итогу кредитовых конечных сальдо.
Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по
дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением
бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму
имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования
этого имущества.
Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает
из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция
отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах.
Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по
счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале
регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма
каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале регистрации
хозяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту.
Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое
контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о
наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет
существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его
образования за отчетный месяц.
Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об
остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.
.
Оборотная ведомость по синтетических счетам
№
п/п
Наименование счета
Материалы
Готовая продукция
Основное производство
Касса
Расчетные счета
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
7
Расчеты с персоналом по
оплате труда
8
Другие счета
ИТОГО:
1
2
3
4
5
6
Сальдо на
начало
проведения
операций
Оборот
(тыс. руб.)
Сальдо на
конец
проведения
операций
Д
200
30
460
1
850
К
-
Д
600
800
680
400
-
К
400
800
380
400
Д
400
830
340
21
450
К
-
-
60
-
500
-
560
1541
15
1466
1541
280
2760
280
2760
2041
15
1466
2041
В эту оборотную ведомость вносятся остатки на начало и конец проведения
операций по каждому счету, итоги дебетовых и кредитовых оборотов.
Как следует из данных таблицы итоги остатков на начало и конец проведения
операций по дебету и кредиту счетов равны между собой, что вытекает из равенства
актива и пассива баланса. Итоги оборотов по дебету и кредиту счетов также равны,
что вытекает из метода двойной записи, согласно которому хозяйственные операции
одновременно отражаются по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых
суммах.
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
Т.е. на начало месяца у фирмы в наличие материальных ценностей (МЦ) в
запасе (в кладовой, на складе) имеется на сумму 10000 тыс. руб, но конкретно какие
это ценности материалы или топливо, мы с вами пока не знаем, т.к. мы с вами
изучаем пока учет синтетический, т.е. учет в денежном выражении (стоимостном).
Затем в течение месяца на счете отражаем движение материальных ценностей (т.е.
материалы могут поступать от поставщиков, приобретены различным способом и
израсходованы.
Например, в март
Число,
Хозяйственные операции
Д
К
Сумма,
месяц
руб.
2.03
Поступили материалы на склад
10 V
60
20 000
поставщика
4.03
Приобретены материалы
10 V
71
5 000
подотчетным лицом (работником
предприятия).
4.03
Оприходованы полезные остатки
10 V
91
12 000
(материалы) при разборке
механических мастерских (парт)
12.03 Отпущены материалы по требованию
20
10 V
8 000
в цеха основного производства
16.03 Реализованы материалы работникам
91
10 V
4 000
фирмы
20.03 Приобретены МЦ за счет кредитов
10 V
66
25 000
банка
22.03 Отпущены строительные материалы
08
10 V
18 000
для строительства нового объекта
(механические мастерские).
92 000
Хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке, и каждая
хозяйственная операция отражает движение материалов поступление или выбытие и
все это отражается на активном счете 10, по дебету поступление , по кредиту
выбытие. Все проводки отражаются или в Д (дебете), или в К (кредите)
соответствующего счета. В данном случае мы рассматриваем 10 счет:
Д
10
К
С. 10 000
20 000
8 000
5 000
4 000
12 000
18 000
25 000
62 000
30 000
С. 42 000
Обязательно при ручной обработки бухгалтерских документов необходимо
поставить значок V (птичку), после окончания обработки вы увидите пропущенные
не отмеченные проводки.
Итак, все операции за март, по дебету счета (62 000) – это дебетовый оборот,
который показывает поступление ценностей, т.е. увеличение суммы (+), а
кредитовый оборот (30 000), уменьшение средств, т.е. выбывших по разным
причинам ( - ).
Таким образом С-до нач. + Д обор. – К обор.= С-до кон.
10 000 + 62 000 – 30 000 = 42 000
На конец марта на счете в наличии 42 000 руб.
Конечное сальдо счета 10 на 1.04 будет равно______?
Конечно вы не ошиблись – 42 000 руб. т.к. конечное сальдо предыдущего
месяца и есть начальное сальдо последующего.
ОСНОВНЫЕ СЧЕТА
Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных
средств предприятия, источников их образования. Остатки по этим счетам заносятся
(как правило) в баланс и в основном соответствуют статьям баланса.
1. Инвентарные счета. Предназначены для учета наличия и движения
основных средств (фондов), товарно-материальных ценностей и контроля
за их сохранностью. К ним относятся счета: 01 «Основные средства», 10
«Материалы», 43 «Готовая продукция», и др.
Все инвентарные счета по отношению к балансу активные. По дебету этих
счетов отражается поступление (приход, увеличение) хозяйственных средств,
а по кредиту – выбытие (расход, уменьшение) этих средств. Остатки по
инвентарным счетам могут быть только по дебету и означают наличие
данного вида средств на определенную дату, записываются в разделах , 
актива баланса.
Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в денежных
и натуральных измерителях. По дебету и кредиту этих счетов объект
отражается в одинаковой денежной оценке (по фактической себестоимости,
оптовой цене, розничной цене, первоначальной стоимости).
Достоверность остатков на первое число по данным счетам можно
проверить путем проведения инвентаризации.
Например: счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах
собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе или
сданных в аренду. Основные средства учитываются на счете 01 по
первоначальной стоимости. По дебету счета 01.1 отражается поступление
основных средств, по кредиту счета 01.2 выбытие. Сальдо только дебетовое,
показывает наличие основных средств на определенную дату и находится в 
разделе актива баланса.
2. Денежные средства. Предназначены для учета денежных средств
предприятия. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51«Расчетный счет», и
другие.
Все эти счета активные. По дебету их отражается поступление денежных
средств на определенную дату, по кредиту – расход, перечисление. Остатки
этих счетов на первое число бывают только дебетовые и отражаются в разделе
 актива баланса, а также показывают наличие денежных средств на
определенную дату. Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств (наличных денег) в
кассе предприятия, а счет 51 «Расчетный счет» о наличии и движении
денежных средств (безналичные деньги), находящихся на расчетном счете
предприятия в банке.
2. Фондовые счета. Предназначены для учета различных фондов
предприятия. К ним относятся счета: 80 Уставный капитал»,
82«Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый
убыток) и другие. Все эти счета пассивные. По кредиту их отражается
образование (увеличение) фондов, а по дебету – использование средств
фондов по целевому назначению (уменьшение). Остатки на первое число
могут быть только по кредиту и записываются в разделе  пассива баланса.
Например, счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения
информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия
(собственных средств предприятия полученных как вклады учредителей и
участников). Сальдо по счету 80должно соответствовать размеру уставного
капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия.
Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения
уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после
внесения соответствующих изменений в учредительные документы
предприятия. Сальдо по счету 80только кредитовое и находится в  разделе
пассива баланса.
4. Счета расчетов. Предназначены для расчетов данного предприятия с
другими предприятиями и отдельными лицами, т.е. учитывается дебиторская
и кредиторская задолженность. Поэтому счета расчетов бывают: активные,
пассивные, активно-пассивные.
На активных счетах расчетов учитывается дебиторская задолженность. К
таким счетам относится счет62«Расчетыс покупателями и заказчиками. По
дебету активных счетов расчетов отражается увеличение (возникновение)
дебиторской задолженности, а по кредиту – ее погашение (уменьшение).
Дебетовый остаток счета отражается в разделе  актива баланса.
На пассивных счетах расчетов учитывается кредиторская задолженность.
К таким счетам относятся счета: 60, 70, 68 и другие. По кредиту пассивных
счетов расчетов отражается возникновение (увеличение) кредиторской
задолженности, а по дебету – ее погашение (уменьшение). Кредитовый
остаток счета отражается в разделе  пассива баланса.
На активно-пассивных счетах учитывается одновременно дебиторская и
кредиторская задолженность. Это смешанные счета. Например, счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету отражается
увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской
задолженности. По кредиту – наоборот. Этот счет может иметь два остатка: по
дебету
(дебиторская
задолженность),
по
кредиту
(кредиторская
задолженность). Такой остаток называется развернутым.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
1.
2.
АКТИВНЫЕ СЧЕТА:
Инвентарные (01, 03, 07, 10, 43, 41)
Денежные (50, 51, 52, 55, 56, 57)
Калькуляционные (08, 20, 23, 28)
Собирательно распределительные (25, 26, 44)
Бюджетно – распределительные (97)
Регулирующие(16, Д99)
Расчетные (45,, 62, 73)
Счета финансовых вложений ( 58)
Сопоставляющие счета (90.91)
ПАССИВНЫЕ СЧЕТА:
Расчетные (60, 68, 69, 70)
Фондовые (80,82, 83, 84)
Регулирующие(02, 05,)
Бюджетно-распределительные (96)
Ссудные (66,67, )
Целевого финансирования (86)
АКТИВНО – ПАССИВНЫЕ СЧЕТА:
Расчетные счета (76, 71, 75,, 79, 29)
Финансово-результатные (99).
КОНТРОЛЬНОЕ ЗНАЧЕНИЕ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ
Все объекты учета рассматриваются с двух позиций: с позиции самих
хозяйственных средств и с позиции источников их приобретения. Это находит свое
отражение в балансе. Двойная запись позволяет создать законченную систему
контроля за правильностью ведения учета. Рассмотрим ведение этого контроля на
примере.
ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА ЯНВАРЬ 200_Г.
№ п/п
Содержание операций
Сумма,
Корреспондирующие счета
(ден.ед)
1.
Поступило в кассу с
расчетного счета на
1,0
50»Касса»
51»Расчетный
хозяйственные расходы
счет»
2.
Удержан подоходный налог с
заработной платы
3,0
70»Расчеты с
68 ”Расчеты с
персоналом по
бюджетом”
оплате труда»
3.
Поступили на расчетный
51»Расчетный
62”Расчетыс
Оплата счета от заказчика
30,0
счет»
покупателями”
4.
Перечислена с расчетного
счета задолженность бюджету
ИТОГО:
4,0
38,0
68»Расчеты с
бюджетом»
51”Расчетный
счет”
Д
К
51 «Расчетный счет»
С. 1,0
Д
С. 100,0
3) 30,0
1) 1,0
Об. 30,0
К
1) 1,0
Об. 1,0
4) 4,0
С. 2,0
Об. -
Об. 5,0
С. 125,0
62«Расчеты с покупателями»
С. –0
3) 30,0
Об. Об. 30,0
С. 30,0
50 «Касса»
70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Д
К
С. 30,0
2) 3,0
Об. 3,0
Об. С. 27,0
68 «Расчеты с бюджетом»
Д
К
4) 4,0
Об. 4,0
С. 1,0
2) 3,0
Об. 3,0
С. = 0,0
Подсчитаем обороты и выведем конечные остатки. Прежде, чем
приступить к балансу, следует проконтролировать правильность записи на
счетах, составив оборотную ведомость.
ТИПЫ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
ОПЕРАЦИЙ
И
ИХ
ВЛИЯНИЕ
НА
Каждая хозяйственная операция , происходящая в организации, изменяется или
размер имущества , или одновременно и величину имущества , и его
источники формирования . При этом изменения могут быть как в сторону
увеличения , так и уменьшения , валюта баланса также изменяется.
Хозяйственные операции , совершаются в организации , по признаку их
влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают
четырех типов .
Перед вами баланс предприятия. Какие изменения будут происходить в
результате совершения хозяйственных операций в активе и пассиве баланса
вы сейчас увидите.
Основные средства
1000,0
Уставный капитал
1000,0
Материалы
40,0
Прибыль
50,0
Касса
1,0
Кр. Кредиты банка
20,0
Расчетный счет
89,0
Расчеты с поставщиком
60,0
ИТОГО
1130
1130
Операции первого типа А+а-а=П
изменяют состав имущества ,т.е. затрагивают только актив баланса .
В этом случае валюта баланса не изменяется
Например ,
получены в кассу с расчетного счета в банке 5 тыс. руб.
Данная операция затрагивает две статьи баланса :
«Касса» и «Расчетный счет» , которые характеризуются размещением средств
и находится во активе баланса. Выполнение этой хозяйственной операции
означает ,
что по статье «Касса» средства увеличились на +5 тыс. руб. ,
а по статье «Расчетный счет» - уменьшились на –5 тыс. руб. ,
т.е. произошло перемещение средств внутри актива баланса
и в целом валюта баланса не изменилась.
Посмотрим на изменения в балансе в результате этой операции
Основные средства
1000,0
Уставный капитал
1000,0
Материалы
40,0
Прибыль
50,0
Касса
6,0
Кр. Кредиты банка
20,0
Расчетный счет
84,0
Расчеты с поставщиком
60,0
1130
1130
Операции второго типа
А=П+п-п изменяются источники формирования
имущества организации ,
т. е. затрагивают только пассив баланса.
В этом случае валюта баланса не изменяется.
За счет краткосрочных
кредитов банка погашена задолженность поставщику на сумму 42,0 тыс.руб.
,
таким образом уменьшилась задолженность поставщику , но увеличилась
задолженность перед банком , который выделил нам кредит т.е. произошло
перемещение внутри пассива баланса.
Основные средства
1000,0
Уставный капитал
1000,0
Материалы
40,0
Прибыль
50,0
Касса
6,0
Кр. Кредиты банка
62,0
Расчетный счет
84,0
Расчеты с поставщиком
18,0
1130
1130
Операции третьего типа
А+а=П+а
изменяются одновременно величину
имущества и источники его формирования , при этом изменения происходят в
сторону
увеличения . Причем валюта баланса по активу и пассиву
возрастает на равную величину.
Например,
на расчетный счет организации зачислена краткосрочная ссуда банка в
размере 200 тыс. руб.
Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса : «Расчетный
счет» , который находился в активе баланса «Оборотные активы» , и
«Краткосрочные кредиты банков» ; данная статья в пассиве баланса
«Краткосрочные пассивы».
Выполнение этой хозяйственной операции увеличение статьи «Расчетный
счет» на сумму +200 тыс. руб. и одновременно увеличение задолженности
организации по получению в банке краткосрочной ссуде , т. е. Статья
«Краткосрочные кредиты» банков также увеличилась на сумму +200 тыс. руб.
Валюта баланса и по активу и по пассиву увеличилась на +200 тыс. руб.
Основные средства
1000,0
Уставный капитал
1000,0
Материалы
40,0
Прибыль
50,0
Касса
6,0
Кр. Кредиты банка
262,0
Расчетный счет
284,0
Расчеты с поставщиком
18,0
1330
1330
Операции четвертого типа А-а=П-п изменяют одновременно
Величину имущества и источники его формирования , при этом изменения
происходят в сторону уменьшения . Причем валюта баланса по активу и
пассиву уменьшеньшается на равную величину .
Например ,
Оплачен счет поставщика(погашена задолженность с расчетного счёта) в
сумме 18,0 тыс. руб.
Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса : «Расчетный
счёт» , которая находится в активе баланса и « Расчёты с поставщиками» .
которая показывается в пассиве баланса
Выполнение этой хозяйственной означает ,
что по статье «Расчётный счёт» сумма уменьшилась на –18,0 тыс.руб.
но одновременно уменьшилась сумма и по статье «Расчёты с поставщиками»
на-18,0 тыс. руб. . так как задолженность поставщику после оплаты счёта
полностью погасили.
Валюта баланса и по активу, и по пассиву уменьшилось на-18,0 тыс. руб.
Основные средства
Материалы
Касса
Расчетный счет
1000,0
40,0
6,0
266,0
Уставный капитал
Прибыль
Кр. Кредиты банка
Расчеты с поставщиком
1312,0
Если вы хотите убедиться, что этот материал усвоен отлично,
Проверьте себя по предлагаемым тестам.
Желаем вам успеха!
БУТЛС не сомневается, что вы наберете 16 из 16
1000,0
50,0
262,0
0
1312,0
Для запуска теста Вам необходимо зайти:
NC / UTIL/examake exe.
Затем редактирование
-пароль: PAKET
Следующие действие
Файл- выбрать существующий файл – man_1
И последние действие -запуск –просмотр варианта –1 . УДАЧИ !
Техника и формы ведения бухгалтерского учета.
Информация совершенных хозяйственных операциях, которая
содержится в первичных документах, регистрируется в определенном порядке.
Документы, в которых осуществляется этот этап учетной работы, называются
учетными регистрами. По внешнему виду учетные регистры делятся на:
- бухгалтерские книги;
- сводные листы (ведомости);
- карточки.
Бухгалтерские книги бывают следующие:
главная книга - книга синтетических счетов,
кассовая книга, товарно - касовая книга, книга регистрации номеров документов
и т.п.
Сводные листы (ведомости) - это таблицы со специальным графлением. В
течении месяца в эти таблицы записывают сведения, основанием для которых
служат первичные документы. Назовем некоторые сводные листы: журналы ордера, мемориальные ордера, накопительные ведомости.
Карточки - это таблицы на бланках определенного стандарта. Они
хранятся в ящиках. Каждой карточке присваивается порядковый номер. В
карточках ведутся записи, связанные с аналитическим учетом.
Записи в учетном регистре производят в хронологическом порядке.
Как поставить бухгалтерский учет на предприятии?
Это бухгалтер должен выяснить для себя, прежде чем приступить к работе. Для
этого бухгалтер должен решить две задачи:
1. Определение формы ведения
2. Организация документооборота учетных записей.
Организация документооборота . Бухгалтер будет учитывать:
1. Денежные и расчетные операции.
Первичными документами будут: расходные и приходные кассовые ордера,
платежные поручения, авансовые отчеты, реестры чеков, кассовая книга и т.д.
2. Материальные ценности.
Первичные документы: накладные, приходные ордера, накладные на отпуск
материала на сторону, оборотные ведомости по товарно - материальным
ценностям, доверенности.
3. Заработную плату.
Первичные документы: платежные ведомости, расчетно платежные
ведомости. Кроме того, необходимо вести лицевые счета по каждому
сотруднику - это такие карточки, в которых отражается начисление заработной
платы, премии, выдача материальной помощи, различные удержания,
4. Реализацию и распределение результатов.
Хочется обратить внимание на то, что под "производственными затратами"
понимают затраты, связанные с производством продукции, услуг, научно технических разработок.
Все документы должны подписываться в хронологическом порядке и
храниться не менее 3-х лет. Следует добавить, что на малых предприятиях
бухгалтер часто ведет отдел кадров, т.е. на каждого сотрудника должно быть
дело, личная карточка с указанием образования, семейного положения и пр. Все
трудовые книжки должны находиться в сейфе.
Должна быть специальная папка, содержащая все приказы, тетрадь
регистрации приказов, а также исходящей и входящей корреспонденции,
тетрадь регистрации корреспонденции.
Как определить форму ведения бухгалтерского учета? Существуют
следующие формы ведения бухгалтерского учета: журнал - главная,
журнало - орденарная и материально - ордерная.
На малом предприятии рекомендуется применять либо журнал главную, либо журнал - ордерную с ограниченным количеством учетных
регистров. Для ведения записей при любой форме учета различных
форматов, называемые пустографками. Рассмотрим каждую из этих форм:
1. Журнал - главная: при этой форме ведения бухгалтерского учета
существует специальный журнал регистрации хозяйственных операций, в
которой в хронологическом порядке записываются все операции
совершенные на предприятии в течение месяца. И заносятся они только на
основании первичных документов. Давайте рассмотрим простой пример.
Пусть десятого числа текущего месяца произошли такие хозяйственные
операции6
1. Дано согласие на оплату счета поставщика за поступившие и
оприходованные на склад материалы - 50 000 руб.
2. Материалы отпущены в производство - 30 000 руб.
Зарегистрируем эти операции в журнале регистрации хозяйственных
операций:
Дата
10.03.
10.03
Журнал регистрации хозяйственных операций за март
Основание
Содержание хоз.
операции
Дт
Кт
Приходный ордер
Материалы от
№2 склада и
поставщика поступили и
платежное
оприходованы на складе.
10
60
требование №10
Дано согласие на оплату.
Требование №9-10
Материалы отпущены в
от цеха
производство.
20
10
Сумма,
руб.
50 000
30 000
Заполнив журнал регистрации операций в течение месяца, мы должны
разнести операции по счетам бухгалтерского учета, посчитать обороты по
счетам за месяц, вывести остатки на счетах на конец месяца. Это делается с
помощью главной книги, которая является регистром синтетического учета при
журнал - главной форме ведения бухгалтерского учета, т.е. в ней (главной
книге) должны быть отражены синтетические счета, открытые на предприятии.
Для удобства можно синтетические счета расписывать по субсчетам. Например:
каждый налог учитывать на 68 счете отдельным субсчетом. Продолжим пример:
Главная книга за март 199 г.
01
"Основные
средства"
Д
К
Сн
200 000
02
"Износ
основных
средств"
Д
10 "Материалы"
К
Д
10 000
90 000
50 000
Итого за месяц:
10 000
110 000
К
30 000
20
"Основное
производство"
Д
К
60
"Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками"
Д
К
150 000
70 000
30 000
50 000
180 000
120 000
Что мы видим? Открыты все счета, выставлены остатки на начало месяца.
Остатки отчеркнуты. Затем первая операция "Материалы получены от
поставщика" разнесена: сумма заносится в Кт 60 и Дт 10, причем, если мы
приложим журнал регистрации хозяйственных операций, который удобно
делать по самостоятельно расчерченной пустографке, к листу главной книги,
который тоже удобно делать на пустографике, мы заметим, что 50 000 в
Главной книге находится на том же уровне, что и 50 000 в журнале регистрации
хозяйственных операций. Т.е. лист журнала регистрации хозяйственных
операций "скользит" вдоль листа Главной книги до нужного счета (его Дт или
Кт) и затем сумма переносится в Главную книгу.
Как уже было указано ранее, в конце месяца считаются обороты по
каждому счету (субсчету), фигурирующему в Главной книге, и выводится
остатки по счетам (субсчетам). Раз в квартал эти остатки переносятся в баланс.
Кроме того, для присвоения номеров первичным документам (приходным и
расходным кассовым ордерам, платежным поручениям, накладным, приказам и
т.д.) необходимо вести книги регистрации первичных документов или журнал
регистрации первичных документов, разделенный на разделы по каждому виду
документов.
/
МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА УЧЕТА
Мемориально-ордерная форма учета применяется на предприятиях в
нескольких вариантах в зависимости от
особенностей отрасли
промышленности и типа предприятия . В ней сочетаются книжные и
карточные разработки и группировочные учетные регистры .
Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях . Для
аналитического учета используются книги, ведомости, карточки.
На каждую хозяйственною операцию составляется мемориальный ордер.
Главное содержание мемориального ордера- это бухгалтерская проводка ,дата
ее составления и сумма. Мемориальный ордер может быть составлен в виде
отдельного документа, а иногда место для мемориального ордера или заранее
предусматривается в типографски изготовленных бланках документов, или на
документах делается соответствующий оттиск штампом.
Большинство операций в течение месяца группируется во вспомогательных
накопительных ведомостях .Затем по этим
ведомостям раз в месяц
составляются мемориальные ордера, например по сводным ведомостям
начисления и распределения заработной платы, по сводному учету затрат на
производством и др.
Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке
в регистрационный журнал ,им присваиваются порядковые номера .
После отражения в регистрационном журнале сведений о хозяйственных
операциях данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или
заменяющую ее многогранную ведомость.
Мемориально-ордерная форма учета отличается простой и поэтому имеет
широкое распространение , однако ей присущи существенные недостатки .При
ее ведении приходится составлять большое количество мемориальных ордеров
, неоднократно записывать одни и те же данные в различные учетные регистры
.Раздельное ведение синтетических и аналитических учетных регистров
приводят к основанию аналитического учета от синтетического .
В процессе
совершенствования
мемориально-ордерной формы
учета
постепенно
отказались от составления
мемориальных
ордеров
и
регистрационного
журнала . разработав
регистры .
основанные на
группировочных и накопительных ведомостях, и , заменив книги свободными
листами , создали более прогрессивную форму – журнально-ордерную ,
которая в дальнейшем получила широкое применение.
ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Журнально-ордерная форма учета ввиду ее больших контрольных и
аналитических
возможностей при простоте
ведения учетных работ
применяется на большинстве предприятий , осуществляющих обработку
бухгалтерской информации вручную или с частичной автоматизацией.
Вспомогательные ведомости и регистры аналитического учета предприятия
может
применять
по
своему
усмотрению или же
разрабатывать
самостоятельно исходя из конкретных особенностей.
В зависимости от объема отражаемой в учете информации , что обусловлено
размерами предприятия и объемами его хозяйственной деятельности , а
также целей внутреннего управления периодичности представления текущей
бухгалтерской отчетности журналы – ордера могут открываться на месяц или
квартал.
В чем состоит особенность журналов –ордеров как учетных регистров ?
Журналы – ордера
представляют
собой
типографским
способом
изготовленные бланки , в которых отпечатаны коды и наименования
корреспондирующих счетов по операциям , учитываемым в данном журнале
– ордере . В каждом журнале – ордере накапливают кредитовые обороты по
нескольким счетам , коды которых указанны на титульной странице журнала
– ордера .
Например ,
В журнале – ордере № 01 производятся бухгалтерские записи по кредиту
счетов денежных средств (50, 51, 52,55,56,57,58,) и в других журналах –
ордерах записей по кредиту перечисленных счетов быть не может .Журнал –
ордер является накопительной итоговой месячной бухгалтерской проводкой
по кредиту заранее установленных счетов .
Итоговые данные кредитовых и дебетовых оборотов за месяц по каждому
синтетическому счету из заполненных журналов – ордеров переносят в
Главную книгу , построенную , в отличие от журналов – ордеров , по
дебетовому признаку .
В чем состоит назначения вспомогательных ведомостей ?
В вспомогательных ведомостях накапливают аналитические показатели ,
итоговые данные которых служат основанием для бухгалтерских записей в
соответствующих журналах –ордерах .
В чем заключается сущность кредитового принципа построения журналов –
ордеров ?
Сущность кредитового принципа заключается в том , что бухгалтерские
записи по учитываемым операциям производят c кредита основных средств ,
помещенных в журнале – ордере , в корреспонденции
с дебетуемыми
счетами , коды и наименования которых указаны в соответствии с этим
принципом кредитовые обороты по каждому синтетическому счету
отражают полностью
только в одном журнале – ордере , а дебетовые
обороты по этим же счетам выявляют в различных журналах – ордерах , в
которых их указывают как счета , корреспондирующие с кредитом
основного счета . Общие итоги по дебету каждого счета выявляют в
Главной книге , в которую переносят дебетовые обороты из различных
журналов – ордеров .
Например,
В журнале – ордере №01 наряду с кредитовыми оборотами по счетам 50, 51 ,
52, 55, 56, 57, 58 с дебета соответствующих счетов контроля отражают
дебетовые
обороты
по счетам денежных средств
с
кредита
корреспондирующих счетов .
Способы исправления ошибок
1. В документах - корректурный :
Неправильно записанная сумма , текст зачеркивают одной чертой так , чтобы
можно было их прочесть. Сверху , справка или слева(на свободном месте )
записывается правильная сумма, что оговаривается текстом «Исправлено» ,
нужный текст , сумма, подпись лиц , подписавших документ , дата . В
кассовых и банковских документах исправления не допускаются .
2. В учетных регистрах :
Для увеличения суммы хозяйственной операции выписывается справка
бухгалтерии на дополнительную сумму с той же корреспонденции счетов и
ссылка на первую , недостающую . запись;
При неправильной корреспонденции счетов используется способ
«
красного сторно». ( Сторнировать означает вычислить , уменьшить не столько
сумму , сколько содержание , отраженное не на тех счетах. ) Выписывается
справка бухгалтерии к документу № . Сумма записывается ( от руки – красными
чернилами или очеркивается рамкой ; при автоматизации – со знаком минус ).
Затем обычным способом записывается правильная корреспонденция с той же
суммой .
Примеры .
1. В документе (требование на отпуск материалов ) подлежит исправлению
количество отпущенных ценностей .
Записано 21 т ; надо 17 т. Порядок исправления : зачеркивается 21 ; на
свободном месте в документе записывается «Исправлено 17» и подписи лиц ,
ранее подписавших документ (отпустил, принял), и дата .
2 . В документе (требовании ) исправляется графа «сумма» 17246 руб.
(путем зачеркивания) на 14260 руб. следующим образом : «Исправлено 14260
руб.» и подпись бухгалтера .
Синтетические и аналитические счета. Субсчета
По степени детализации учета счета подразделяют на синтетические,
аналитические и субсчета.
Синтетические счета - это наиболее высокий уровень обобщения в учете.
На синтетических счетах учет ведется по видам средств или их источникам
только в стоимостном выражении.
Счета 10 “Материалы” и 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,
являются синтетическими.
Для обеспечения единства в учете введен План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в котором
приведена применяемая на предприятиях номенклатура синтетических счетов.
Для более детального учета средств и их источников используются
аналитические счета. Например, в синтетическом счете 10 “Материалы”
учитываются все имеющиеся у предприятия материалы в денежном выражении.
Но информации, которую мы получаем от этого счета, явно недостаточно,
поскольку мы знаем, какие именно материалы имеются на складе, каких
материалов и в каком количестве не хватает для нормальной работы. Ответы на
эти вопросы помогают дать аналитические счета, которые заводят (открывают)
на каждое наименование хозяйственных средств (или их источников) с
количественными характеристиками, ценой за единицу и т.п. показателями.
Допустим, например, что имеются два вида материалов: шелковая ткань и
фурнитура. Тогда к счету 10 “Материалы”откроем два аналитических счета.
Ткань шелковая
Единица измерения - м, цена - 0. 25 ден. ед.
№
п/п
1
2
3
4
5
Дебет
Содержание
операции
С. На 1 января
2000г.
Поступило от
оптовой базы
№6
Кредит
Количе Сум-ство
ма
Количество
40
Сумма
10
№
п/п
Содержание
операции
120
30
1
Отпущено на
производство,
требование
№11-16
238
59. 5
80
20
200
50
2
Оборот за
январь
238
59. 5
2
0. 5
Поступило от
оптовой базы
№7
Оборот за
январь
1 февраля
2000 г.
Фурнитура
Единица измерения - комплект, цена - 0.1 ден. ед.
№
п/п
1
2
3
Дебет
Содержание
операции
С. на 1
января
2000г.
Оборот за
январь
С. на 1
января
Количество
100
Сумма
10
№
п/п
1
Содержание
операции
Отпущено на
производство
-
-
2
Оборот за
январь
95
9. 5
Кредит
Количе- Сумство
ма
5
0. 5
5
0. 5
2000г.
Данные аналитических счетов сверяются с данными синтетического счета.
1. Сальдо на начало месяца:
10+10 = 20 (ден. ед.)
2. Оборот по дебету:
50+0 = 50 (ден. ед.)
3. Оборот по кредиту:
59.5+0.5 = 60 (ден. ед.)
4. Оборот на конец месяца:
0.5+0.5 = 10 (ден. ед.)
Все это соответствует данным счета 10 (стр. 13).
Аналитический учет ведется либо на карточках аналитического учета (см.
приведенный выше пример), либо, если учет не требует количественного
отражения, контокоррентных карточках. Так можно вести аналитический учет
расчетов с поставщиками.
Контокоррентная карточка
200_ г.
Наименование счета
Проводка
Дата №
№ карточки
Дебет
Шифр счетов
Кредит
Помимо синтетических и аналитических счетов в учете используют так же
субсчета. Субсчета занимают промежуточное положение между синтетическим
и аналитическими счетами. Например, к синтетическому счету “материалы”
рекомендуется открывать субсчета: 10-1 “Сырье, материалы”, 10-2 “Покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”, 10-3
“Топливо” и т.п.
Вопрос о видах субсчетов и их количестве решается бухгалтером в
зависимости от характера деятельности предприятия.
ПРИМЕР ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Составление вступительного баланса по данным о хозяйственных
средствах и их источниках
На предприятии по состоянию на 10.10.2000г. имеются следующие виды
средств и их источников.
Основные средства по первоначальной стоимости на сумму 1000 ден. ед.,
материалы - на 200 ден. ед. Товары стоимостью 200 ден. ед. отгружены
покупателю, но еще не доставлены по месту назначения. В кассе предприятия
имеется 20 ден. ед., а на расчетном счете - 800 ден. ед. Предприятие, получив
материалы, еще не расплатилось с поставщиками, его задолженность составляет
340 ден. ед. Начислена, но не выдана заработная плата в размере 400 ден. ед. На
предприятии есть фонд накопления - 580 ден. ед. Был взят и еще не возвращен
краткосрочный банковский кредит - 200 ден. ед. Незавершенное производство
на момент наблюдения было оценено в 120 ден. ед. Уставной капитал
предприятия сформирован в размере 800 ден. ед.
По этим данным следует составить вступительный баланс предприятия на
01.01.2000 г.
Проверьте себя, используя данные граф 4 и 3 оборотной ведомости.
Имейте в виду, что в балансе основные средства отражаются по остаточной
стоимости.
Открытие синтетических счетов по данным вступительного
баланса.
Запись хозяйственных операций на синтетических счетах.
По данным о хозяйственных средствах из актива баланса откройте
синтетические счета с остатками по дебету. По данным об источниках
хозяйственных средств откройте синтетические счета с остатками по кредиту.
В январе 2000 г. на предприятии были осуществлены следующие
хозяйственные операции:
1. Принят к оплате счет поставщика за полученные материалы - 100 ден. ед.
2. Получены наличные средства с расчетного счета для выплаты заработной
платы - 400 ден. ед.
3. Выдана заработная плата работникам предприятия - 400 ден. ед.
4. Переданы в производство материалы - 80 ден. ед.
5. Начислена заработная плата работникам предприятия - 500 ден. ед.
6. Удержан подоходный налог из заработной платы работников - 100 ден. ед.
7. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщику 140 ден. ед.
8. Передана на слад готовая продукция - 60 ден. ед.
9. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы - 160 ден. ед.
10. Погашена ссуда банка - 200 ден. ед.
Отражаем в счетах хозяйственные операции за январь.
Первая операция: порядок ее отражения см. двойную запись.
Вторая операция: деньги с расчетного счета предприятия поступают в
кассу, поэтому по этой операции корреспондируется субсчет 51 “Расчетный
счет” и счет 50 “Касса”. В результате этой операции уменьшается наличие
денежных средств на расчетном счете на 400 ден. ед. и увеличиваются в кассе.
Оба счета - активные (на них отражается наличие и движение денежных средств
предприятия), поэтому эта операция записывается по дебету счета 50 и кредиту
счета 51.поэтому эта операция записывается по дебету счета 50 и кредиту счета
51.
Д 51 “Расчетный счет” К
С. 800
2) 400
Д 50 “Касса” К
С. 20
2) 400
Третья операция: по этой операции корреспондируют счета 70 “Расчеты с
персоналом по оплате труда” и 50. Счет 70 пассивный: в результате этой
операции уменьшается (ликвидируется) задолженность по заработной плате, и
поэтому 400 ден. ед.
Д
50 “Касса” К
3) 400
С. 20
2) 400
70 “Расчеты по
оплате труда с
персоналом
Д
К
С. 400
3) 400
Четвертая операция: статье баланса “Незавершенное производство”
соответствует синтетический активный счет 20 “Основное производство”.
Таким образом, по этой операции корреспондируют два активных счета – 10 и
20. Наличие средств на счете 10 уменьшается, а на 20 увеличивается, поэтому:
Д 10 “Материалы” К
С. 200
4) 80
1) 100
20 “Основное производство”
Д
К
С. 120
4) 80
Пятая операция: после начисления заработной платы до момента ее
выдачи образуется задолженность нашего предприятия пере своими
работниками. Она отражается по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по
оплате труда” и по кредиту счета 20 “Основное производство”, поскольку
заработная плата является элементом затрат на производство продукции.
70 “Расчет с персоналом
по оплате труда”
Д
3) 400
К
С. 400
5) 500
20 “Основное производство”
Д
К
С. 120
4) 80
5) 500
Шестая операция: начисляя заработную плату работникам предприятия,
мы при этом определенную ее часть в виде налогов удерживаем (не выдаем) для
последующего перечисления в бюджет. При удержании налога с заработной
платы у предприятия возникает на эту сумму задолженность перед бюджетом.
Эта задолженность отражается по кредиту пассивного счета 68 “Расчеты с
бюджетом”.
68 “Расчеты с бюджетом”
Д
К
С. 6) 100
70 “Расчеты с персоналом по
оплате труда”
Д
К
3) 400
С. 400
Седьмая операция: по этой операции
поставщику за полученные материалы:
51 “Расчетный счет”
Д
6) 100
погашается
5) 500
задолженность
К
С. 800
2) 400
7) 140
Д
60 “ Расчет с поставщиками и
подрядчиками”
К
С. 340
1) 100
Восьмая операция: из производства (счет 20) на склад (активный счет 43
“Готовая продукция”) передается произведенная в течении месяца продукция.
7) 140
20 “Основное
производство”
Д
К
С. 120
8) 60
4) 80
5) 500
43 “Готовая продукция”
Д
К
С. 280
8) 60
Девятая операция: по этой операции корреспондируют 43 и 45 “Товары
отгруженные”. Происходит уменьшение средств не счете 43 и увеличение на
счете 45.
43 “Готовая продукция”
Д
К
С. 280
8) 60
9) 240
45 “Товары отгруженные”
Д
К
С. 200
9) 240
Десятая операция: операция по своему содержанию аналогична первой.
После нее корреспондирующие счета 10 и 60 выглядят следующим образом:
Д
10 “Материалы”
К
С. 200
1) 100
10) 160
4) 80
Д
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
60 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками”
К
С. 340
7) 140
1) 100
10) 160
Т.е. на начало месяца у фирмы в наличие материальных ценностей (МЦ)
в запасе (в кладовой, на складе) имеется на сумму 10000 тыс. руб, но конкретно
какие это ценности материалы или топливо, мы с вами пока не знаем, т.к. мы с
вами изучаем пока учет синтетический, т.е. учет в денежном выражении
(стоимостном). Затем в течение месяца на счете отражаем движение
материальных ценностей (т.е. материалы могут поступать от поставщиков,
приобретены различным способом и израсходованы.
Например, в март
Число,
Хозяйственные операции
Д
К
Сумма,
месяц
руб.
2.03
Поступили материалы на склад
10 V
60
20 000
поставщика
4.03
Приобретены материалы
10 V
71
5 000
подотчетным лицом (работником
предприятия).
4.03
Оприходованы полезные остатки
10 V
91
12 000
(материалы) при разборке
механических мастерских (парт)
12.03 Отпущены материалы по требованию
20
10 V
8 000
в цеха основного производства
16.03 Реализованы материалы работникам
91
10 V
4 000
фирмы
20.03 Приобретены МЦ за счет кредитов
10 V
66
25 000
банка
22.03 Отпущены строительные материалы
08
10 V
18 000
для строительства нового объекта
(механические мастерские).
92 000
Хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке, и
каждая хозяйственная операция отражает движение материалов поступление
или выбытие и все это отражается на активном счете 10, по дебету поступление
, по кредиту выбытие. Все проводки отражаются или в Д (дебете), или в К
(кредите) соответствующего счета. В данном случае мы рассматриваем 10 счет:
Д
10
К
С. 10 000
20 000
8 000
5 000
4 000
12 000
18 000
25 000
62 000
30 000
С. 42 000
Обязательно при ручной обработки бухгалтерских документов
необходимо поставить значок V (птичку), после окончания обработки вы
увидите пропущенные не отмеченные проводки.
Итак, все операции за март, по дебету счета (62 000) – это дебетовый
оборот, который показывает поступление ценностей, т.е. увеличение суммы (+),
а кредитовый оборот (30 000), уменьшение средств, т.е. выбывших по разным
причинам ( - ).
Таким образом С-до нач. + Д обор. – К обор.= С-до кон.
10 000 + 62 000 – 30 000 = 42 000
На конец марта на счете в наличии 42 000 руб.
Конечное сальдо счета 10 на 1.04 будет равно______?
Конечно вы не ошиблись – 42 000 руб. т.к. конечное сальдо предыдущего
месяца и есть начальное сальдо последующего.
ОСНОВНЫЕ СЧЕТА
Основные счета предназначены для учета наличия и движения
хозяйственных средств предприятия, источников их образования. Остатки по
этим счетам заносятся (как правило) в баланс и в основном соответствуют
статьям баланса.
3. Инвентарные счета. Предназначены для учета наличия и движения
основных средств (фондов), товарно-материальных ценностей и
контроля за их сохранностью. К ним относятся счета: 01 «Основные
средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и
др.
Все инвентарные счета по отношению к балансу активные. По дебету
этих
счетов
отражается
поступление
(приход,
увеличение)
хозяйственных средств, а по кредиту – выбытие (расход, уменьшение)
этих средств. Остатки по инвентарным счетам могут быть только по
дебету и означают наличие данного вида средств на определенную дату,
записываются в разделах ,  актива баланса.
Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в
денежных и натуральных измерителях. По дебету и кредиту этих счетов
объект отражается в одинаковой денежной оценке (по фактической
себестоимости, оптовой цене, розничной цене, первоначальной
стоимости).
Достоверность остатков на первое число по данным счетам можно
проверить путем проведения инвентаризации.
Например: счет 01 «Основные средства» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении принадлежащих
предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в
эксплуатации, запасе или сданных в аренду. Основные средства
учитываются на счете 01 по первоначальной стоимости. По дебету счета
01 – отражается поступление основных средств, по кредиту счета 01 –
выбытие. Сальдо только дебетовое, показывает наличие основных
средств на определенную дату и находится в  разделе актива баланса.
2. Денежные средства. Предназначены для учета денежных средств
предприятия. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», и
другие.
Все эти счета активные. По дебету их отражается поступление
денежных средств на определенную дату, по кредиту – расход,
перечисление. Остатки этих счетов на первое число бывают только
дебетовые и отражаются в разделе  актива баланса, а также
показывают наличие денежных средств на определенную дату. Счет 50
«Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств (наличных денег) в кассе предприятия, а
счет 51 «Расчетный счет» о наличии и движении денежных средств
(безналичные деньги), находящихся на расчетном счете предприятия в
банке.
3. Фондовые счета. Предназначены для учета различных фондов
предприятия. К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82
«Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый
убыток) и другие. Все эти счета пассивные. По кредиту их отражается
образование (увеличение) фондов, а по дебету – использование средств
фондов по целевому назначению (уменьшение). Остатки на первое число
могут быть только по кредиту и записываются в разделе  пассива
баланса.
Например, счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения
информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия
(собственных средств предприятия полученных как вклады учредителей
и участников). Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру
уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах
предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях
увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в
установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в
учредительные документы предприятия. Сальдо по счету 80 только
кредитовое и находится в  разделе пассива баланса.
4. Счета расчетов. Предназначены для расчетов данного предприятия
с другими предприятиями и отдельными лицами, т.е. учитывается
дебиторская и кредиторская задолженность. Поэтому счета расчетов
бывают: активные, пассивные, активно-пассивные.
На
активных счетах расчетов учитывается дебиторская
задолженность. К таким счетам относится счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и другие. По дебету активных счетов
расчетов отражается увеличение (возникновение) дебиторской
задолженности, а по кредиту – ее погашение (уменьшение). Дебетовый
остаток счета отражается в разделе  актива баланса.
На пассивных счетах расчетов учитывается кредиторская
задолженность. К таким счетам относятся счета: 60, 70, 68 и другие. По
кредиту пассивных счетов расчетов отражается возникновение
(увеличение) кредиторской задолженности, а по дебету – ее погашение
(уменьшение). Кредитовый остаток счета отражается в разделе  пассива
баланса.
На
активно-пассивных
счетах
учитывается
одновременно
дебиторская и кредиторская задолженность. Это смешанные счета.
Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По
дебету отражается увеличение дебиторской задолженности и
уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту – наоборот. Этот
счет может иметь два остатка: по дебету (дебиторская задолженность),
по кредиту (кредиторская задолженность). Такой остаток называется
развернутым.
АКТИВНЫЕ СЧЕТА:
10. Инвентарные (01, 03, 07, 10, 40, 41)
11. Денежные (50, 51, 52, 55, 56, 57)
12. Калькуляционные (08, 20, 23, 28)
13. Собирательно распределительные (25, 26)
14. Бюджетно – распределительные (97)
15. Регулирующие(16,)
16. Расчетные (45, 62, 73)
17. Счета финансовых вложений ( 58)
18. Сопоставляющие счета (90,91)
ПАССИВНЫЕ СЧЕТА:
7. Расчетные (60, 65, 67, 68, 69, 70)
8. Фондовые (80, 82, 83, 84)
9. Регулирующие (02, 05,)
10. Бюджетно-распределительные (96)
11. Ссудные (66, 67,)
12. Целевого финансирования (86)
АКТИВНО – ПАССИВНЫЕ СЧЕТА:
3. Расчетные счета (76.2, 71, 75, 79, 29)
4. Финансово-результатные (99).
Главная цель - создание достоверной и объективной картины
Осмотрительность, осторожность,
принцип консерватизма
Осмотрительность - это проявление осторожности при
принятии решений в условиях неопределённости, состоящее в
стремлении не завысить активы и доходы и не занизить
обязательства или расходы. Осмотрительность предполагает
готовность заранее отражать предстоящие затраты и
убытки и готовность воздерживаться от отражения доходов
и прибыли до их реального получения.
Принцип главенства содержания под
формой
Принцпип главенства
Необходимо, чтобы информация об операциях в первую очередь
соответствовала их сути и экономической реальности, а не
только установленной юридической форме.
Полнота
Полнота Информации должна быть настолько полной,
насколько позволяют затраченные на её получение средства и
требования к её существенности. Пробелы в информации
делают её не верной и ввести пользователя в заблуждение.
Постоянство учётной политики
Своевременность
Понятность
Значимость
Существенность
Постоянство
Пользователи должны иметь возможность
сравнивать финансовые отчёты предприятия, составленные в
различное время, для выявления общих тенденций. Пользователи
также должны иметь возможность сравнить финансовые
отчёты различных предприятий. Таким образом, учётная
политика не должна произвольно изменяться.
Своевременность
Информация должна предоставляться своевременно. Любая
безосновательная задержка в предоставлении информации
приводит к потере значимости такой информации.
Понятность
Информация должна быть доступной для понимания.
Предполагается, что пользователи имеют достаточный
уровень знаний о бизнесе, экономической деятельности,
бухгалтерском учёте и готовы изучать информацию с
достаточной серьёзностью.
Значимость
Информация должна отвечать потребностям пользователей,
принимающих решения. Информация является значимой в том
числе, если она влияет на процесс принятия решений, помогая
пользователю оценивать результаты прошлой, настоящей и
будущей деятельности предприятия или давая подтверждение
или опровержение предыдущих оценок.
Существенность
Информация является существенной, если наличие в ней
пробелов или искажений может повлечь за собой принятие
неверных экономических решений на основе изучения
финансового отчёта. При наличие пробелов или искажений
существенность информации зависит от объёма искажённого
фрагмента данных или от степени искажения.
Надёжность
Объективность представления
Надёжность
Информация должна быть надёжной. Надёжной информация
считается в том случае, если в ней нет существенных ошибок и
искажений.
Объективность представления
Информация должна объективно представлять хозяйственные
операции и другие события, к которым она относится или
может быть отнесена при разумном анализе.