Знакомство с концепцией и подходами к калькуляции затрат

Знакомство с
концепцией и подходами
к калькуляции затрат
Использование методов калькуляции затрат
при отсутствии данных о расходах
Урбанус Киоко
март 2009 г.
Цели обучения
К концу этого учебного модуля вы сможете:

Обсудить применение (и важность) калькуляции
затрат и различные способы анализа затрат

Обсудить использование методов калькуляции затрат
в случае, когда вам недоступны данные о расходах по
вашему проекту
Дискуссия

В национальных командах обсудите, как вы будете
подсчитывать, сколько стоит:




Лечение одного ПИН в государственном реабилитационном
центре
Паллиативный уход на дому за 1 человеком
Полный комплекс иммунизации для 1 ребенка рома
Реабилитация 1 человека с психической инвалидностью

В чем трудности калькуляции затрат?

Считаете ли вы, что важно знать затраты (себестоимость)?
Почему да или нет?
Зачем анализировать затраты?

Для рутинного составления бюджета.

Нам нужно оценить необходимые затраты, чтобы привлечь
финансирование, т.е. ресурсы, необходимые для
осуществления наших планов.

Калькуляция затрат: Расчет различных ресурсов,
необходимых для осуществления ваших планов работы

Не забывайте, что некоторые ресурсы будут общими у
нескольких программ и использоваться не только по
вашему направлению работы (напр., накладные расходы
больницы)
Продолжение…

Вторая причина для калькуляции затрат –
разработка планов и стратегий для расширения
масштабов конкретных видов вмешательств,
например, при подготовке заявки в Фонд Гейтсов

Или если государство намерено расширить охват
нуждающихся людей услугами, мы должны иметь
возможность подсчитать, что потребуется для охвата
этих групп.

Затем мы можем посмотреть, насколько это будет
доступно по средствам и устойчиво.
Продолжение…

Третья причина – принятие решения об оптимальном
распределении ресурсов путем анализа затрат и результатов
различных видов деятельности или вмешательств.

Проблема – эффективность, т.е. делаем ли мы то, что нужно.

Четвертая причина: посмотреть на экономическую
эффективность служб. Бывает полезно сравнить, например,
каковы затраты на оказание услуг в разных районах
(например, стоимость лекарств из расчета на упаковку)
Если есть разница, исходным пунктом будет выяснить, почему

Продолжение…

И наконец, мы должны узнать, какие имеются
ресурсы и что еще имеется для текущей и будущей
деятельности по охране здоровья.

Мы должны понимать, меняются ли затраты со
временем и почему.

NB: Отслеживание затрат – элемент хорошего
менеджмента.
Терминология калькуляции затрат
Финансовые затраты

При составлении бюджета проводят калькуляцию
финансовых затрат, необходимых для приобретения
ресурсов.

Как правило, в бюджете рассматриваются только такие
расходы, которые мы оплачиваем (напр., из
государственных средств) и цены, которые мы платим
(напр., за поездки).

Это не всегда равно общей сумме затрат, поскольку,
например, некоторые ресурсы может оплачивать сам
пациент.
Упущенная выгода
Пленарная дискуссия
 Перечень видов деятельности или потребностей на
уровне района, стоимость каждой около 100 дол.






a. Заплатить сотрудникам командировочные – задолженность за прошлые
один-два квартала
b. Приобрести лекарства для амбулаторных отделений медицинских
центров
c. Заменить четыре изношенные покрышки на единственной автомашине в
районе
d. Организовать однодневный семинар по заместительной терапии для
сотрудников отделения реабилитации и составить план действий
Каждая потребность важна, но на все имеется лишь около
100 долларов.
Мы можем оплатить только что-то одно. Что бы вы
выбрали?
Упущенная выгода…





Пропадает возможность использования этих ресурсов какимто иным образом.
Экономисты называют это "упущенной выгодой".
Когда ресурсы тратятся на какую-то одну программу
здравоохранения, приходится жертвовать возможностью
использовать эти ресурсы на другую программу.
т.e. приходится чем-то жертвовать каждый раз при
использовании ресурсов тем или иным образом, эту жертву
называют "упущенной выгодой", и она касается выгоды, от
получения которой мы отказываемся.
В вышеприведенном примере выплата командировочных
означала бы, что вы потеряли возможность лечить больных.
Калькуляция затрат программы и
анализ результатов калькуляции

Полезно посмотреть в долгосрочной перспективе на
затраты и финансирование программы
профилактики/лечения при различных допущениях

Этапы калькуляции затрат:
1.

Каковы политика и планы программы?
Какие вмешательства требуются, какие у нас сейчас цели
охвата и чего мы хотим достичь к какому сроку?
2. Каковы будут затраты на осуществление этих
планов в течение следующих 5 или 15 лет?

Оцените затраты для каждого года при различных целевых
показателях.
Продолжение…

Какое финансирование мы ожидаем получить из
различных источников?

Обсудите с государственными органами вероятный объем
финансирования из госбюджета разных уровней

Обсудите с партнерами, какое финансирование они готовы
предоставить, и посмотрите на тенденции

Поскольку уровень государственного и донорского
финансирования нельзя предсказать с уверенностью, в
какой-то части финансирования мы можем быть уверены,
а в какой-то не можем.
Продолжение…

Каков дефицит финансирования и что мы
можем предпринять?



оценить разрыв между ожидаемым финансированием и
ожидаемыми затратами
разработать стратегию решения проблемы
Есть несколько подходов к решению проблемы
дефицита финансирования:




увеличить финансирование
повысить экономическую эффективность служб для
снижения расходов при сохранении объема работы
улучшить финансовый менеджмент
уравновесить дефицит сокращением планов и снижением
целевых показателей
После того как вы узнаете,
какие ингредиенты вам нужны
и в каком объеме, а также их
стоимость на единицу,
вы применяете…
Базовое уравнение калькуляции затрат
Tc = Q x P
Tc = общие затраты
Q = количество (использованное)
P = цена (на единицу)
Во-первых, решите, с чьей точки зрения вы
хотите подсчитать расходы?
◦
С точки зрения общества (пациента, системы
здравоохранения и других лиц); это называют
издержками для общества
◦
С точки зрения системы здравоохранения (только
система здравоохранения); это называют издержками
для поставщика услуг или издержками для системы
здравоохранения
Точка зрения пациента (только пациента или пациента и
лица, ухаживающего за ним); также называют
издержками для пациента или потребителя
◦

Выбранная точка зрения предопределит, какие затраты
будут включены, что повлияет на методологию
Классификация, определение и
измерение затрат

Затраты можно классифицировать как капитальные и
текущие:

Капитальные затраты. Капитальные затраты – это
затраты на такие предметы, цикл жизни которых
превышает один год, например, здания, транспортные
средства и оборудование.

Текущие затраты относятся к эксплуатационным или
операционным расходам, которые повторяются из года в
год, например, оплата труда, закупки лекарств,
обслуживание автотранспорта, топливо и электричество.
Продолжение…
Фиксированные затраты: Эти затраты не меняются,
вне зависимости от количества производимых
результатов в краткосрочной перспективе (год),
например, аренда помещения и оборудования,
некоторые зарплаты.


Они остаются теми же, например, вне зависимости от
посещаемости учреждения.
Переменные затраты меняются в зависимости от
объема производимых результатов. Закупки
лекарств и вакцин – примеры переменных затрат.
Совместные затраты

Совместные затраты относятся к объектам, персоналу и
оборудованию, которыми пользуются совместно
несколько программ.

Когда мы хотим проанализировать затраты одной из
нескольких программ, совместно использующих один и
тот же персонал/оборудование,

нам нужно решить, целесообразно ли включить в
калькуляцию долю совместных затрат или же
ограничиться только собственными затратами программы,
исключив совместные
Виды рассматриваемых затрат
Прямые - все затраты на оказание медицинских услуг, в том
числе совместные затраты - лекарства, расходные
материалы, лабораторные исследования, совместные
затраты

Косвенные затраты - дополнительные затраты, обычно с точки
зрения пациента, связанные с обращением за медицинской
помощью - например, транспортные расходы, снижение
производительности труда и т.д.

Нематериальные затраты - те, которые трудно определить и
измерить, например, Негативные проявления болезни,
депрессия, снижение качества жизни
20

Какие затраты следует рассматривать?

Все текущие затраты:

Ресурсы, использованные в течение года,
или затраты, производимые ежегодно

Сюда входят людские ресурсы, лекарства,
лабораторные исследования, томография,
накладные расходы (электричество,
водоснабжение, техобслуживание и т.д.).
Категории текущих затрат

Ресурсы, относящиеся к пациентам

Ресурсы, которые можно связать непосредственно
с пациентами

Количество различных препаратов - лечебных,
профилактических и АРВ, лабораторных
исследований, рентгено/томографии

Данные можно взять из карт пациентов (при
осознанном согласии?) или из баз данных
медучреждений, если имеются
Продолжение…

Капитальные затраты - ресурсы со сроком жизни
более года (здания, медицинское оборудование,
мебель, обучение персонала по ВИЧ и АРВ и т.д.)

Вам нужно будет подсчитать долю,
приходящуюся на пациентов - ПИН (по
использованию услуг, например, количество
консультаций, больничных коек как процент от
общего) Как??
Продолжение…

Людские ресурсы

Важная категория, учитывая дефицит кадров


Рассчитайте количество по средней длительности
консультации в минутах, путем опроса персонала
или заполнения персоналом карт учета времени
Накладные расходы и немедицинский персонал

Объем этих ресурсов установить труднее – часто нет
прямой связи с использованием услуг пациентами
Выведите в денежной стоимости из записей учета
расходов, если имеются
 Разработайте новые способы определения этих
затрат при отсутствии записей учета
Обсудите!

Калькуляция текущих затрат

Ресурсы, относящиеся к пациентам




Ресурсы медицинского персонала


Количество лекарств х цена, уплаченная за лекарство системой
здравоохранения
Количество лабораторных исследований х цена теста
и т.д.
Рабочее время х все затраты на оплату труда (включая
социальные выплаты, пенсии, жилищные субсидии и т.д.)
(расчет по ВИЧ на основе использования услуг)
Накладные расходы (расчет по ВИЧ на основе
использования услуг)

Выведите в денежном выражении из записей учета расходов
Калькуляция текущих затрат

Укажите все текущие затраты (напр., не
только медперсонал, но также
административный и технический персонал,
все виды расходных материалов)

Определите требуемый/расходуемый объем
каждого вводимого ресурса

Используйте формулу: Tc = P x Q
Спасибо и желаю удачи!
Урбанус Киоко (CEGAA), с благодарностью
Сьюзен Клири (кафедра экономики
здравоохранения, Университет КейпТауна), Кристиану Арану Фернадесу
(консультанту ЮНЭЙДС) и Терезе Гутри
(CEGAA)
[email protected]
Телефон: +254-720-209-100