ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» Институт финансово-экономических исследований

ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
Институт финансово-экономических исследований
Центр налоговой политики
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ФИСКАЛЬНОЕ ЗНАЧЕНИЕ,
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА РЕФОРМИРОВАНИЯ
Докладчик – к.э.н. ПОНКРАТОВ В.В.
г. Ирпень – июль 2013
Поступление доходов от добычи нефти и газа в бюджетную систему
Российской Федерации в 2007 – 2012 гг., млрд. руб.
Справочно:
1. В 2012 году вывозные таможенные пошлины на нефть сырую, на газ природный и на
товары, выработанные из нефти принесли в федеральный бюджет 4 053,4 млрд. руб.
2. За тот же период прочие вывозные таможенные пошлины составили 46,3 млрд. руб.
Целевые ориентиры развития экономики и энергетики Российской
Федерации на период до 2030 года
Добыча нефти в основных нефтедобывающих странах мира в 2010 г.
Валовая добыча нефти, млн. тонн
Добыча на душу населения, тонн
Среднегодовой экспорт углеводородов
(т.н.э.) на душу населения, 2001 - 2010 гг.
Источники: BP, IEA, CIA,
Институт энергетической политики
Среднегодовое отношение объема
экспорта углеводородов (т.н.э.)
к объему их собственного потребления,
2001 - 2010 гг.
Крупнейшие нефтяные месторождения в Российской Федерации
Источник: ИАЦ «Минерал»
Добыча нефти в нефтегазоносных
бассейнах Российской Федерации в 2011 г., млн т
Динамика добычи нефти в
Западно-Сибирском НГБ в 2001-2010 гг., млн т
Источник: ИАЦ «Минерал»
Распределение балансовых запасов свободного газа по субъектам и
шельфам Российской Федерации
Источник: ИАЦ «Минерал»
Падающая добыча на действующих газовых месторождениях – снижение
налогового потенциала газовой отрасли
Источник: Институт энергетической политики
Индикаторы стратегического развития газовой промышленности
Российской Федерации на период до 2030 года
Глубина залегания залежей (1) и соотношение себестоимости добычи и
подготовки (2) газа сеноманских залежей и сухого отбензиненного газа
(1)
природный газ
Источник: Союз независимых производителей газа
Прямые затраты без амортизации
(2)
газ сепарации
Амортизация
НДПИ
Основные проблемы и перспективы развития нефтегазовой отрасли
промышленности Российской Федерации
Необходимо отметить следующие проблемы нефтегазового комплекса промышленности
России:
- нерациональное недропользование (низкие КИН и КИГ) и отсутствие комплексных
технологий добычи углеводородов (сжигание ПНГ);
- приближающееся истощение основных нефтяных и газовых месторождений
Западносибирской нефтегазоносной провинции;
- рост себестоимости добычи углеводородов в новых провинциях;
- наличие инфраструктурных ограничений, в том числе для диверсификации экспортных
поставок углеводородов;
- высокий износ основных фондов транспортной инфраструктуры и перерабатывающей
промышленности;
- низкая глубина переработки.
Поддержание достигнутых объемов добычи углеводородов потребует разработки:
- месторождений в новых нефтегазоносных провинциях, где отсутствует необходимая
инфраструктура. В том числе – шельфы северных и дальневосточных морей, территории
севернее 650 северной широты;
- трудноизвлекаемых залежей нефти, в т.ч. высоковязкой;
- газоконденсатных месторождений ачимовских и валанжинских залежей;
- месторождений газа сланцевых пластов, низконапорного газа, высокосернистого газа, а
также месторождений с высокой долей содержания гелия.
Структура выручки компании – недропользователя и дифференцированный
подход к налогообложению элементов дохода
1. Структура выручки компании – недропользователя:
2. Структура дохода компании – недропользователя:
3. Структура выручки компании – недропользователя с учетом экспорта:
Выручка от
реализации
=
Затраты на
производство
+
Предпринимательская
прибыль
+
Абсолютная
рента
+
Дифференциальная
рента
+
Экспортная
рента
Эволюция системы ресурсного налогообложения добычи
газа горючего природного в Российской Федерации
Система платежей, установленная Законом РФ «О недрах»
Согласно статьи 39 Закона РФ «О недрах»
в систему платежей в сфере недропользования входят:
 разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных
событий, оговоренных в лицензии;
 регулярные платежи за пользование недрами;
 плата за геологическую информацию о недрах;
 сбор за участие в конкурсе (аукционе);
 сбор за выдачу лицензий.
Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление
пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений
полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение
и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации
сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительство
и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных
ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания
(до 5 метров от земной поверхности), используемых по целевому назначению.
Углеводородное сырье как объект обложения НДПИ
В качестве видов добытого ископаемого в п. 2 ст. 337 НК РФ называется в том числе следующее
углеводородное сырье:
– нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;
– газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию
промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до
направления его на переработку. Для целей налогового законодательства переработкой газового
конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии,
получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их
переработки;
– газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из
всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (попутный
газ);
– газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением
попутного газа.
Полезным ископаемым на основании п. 3 ст. 337 НК РФ также признается продукция, являющаяся
результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением:
– перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности
подземная газификация и выщелачивание);
– перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к
специальным видам добычных работ (в частности сбор нефти с нефтеразливов при помощи
специальных установок).
Самостоятельными объектами налогообложения НДПИ также признаются полезные ископаемые,
добываемые из:
– некондиционных запасов (остаточных запасов пониженного качества);
– списанных запасов полезных ископаемых.
Ставки НДПИ по углеводородному сырью
Газ, руб./1000 куб.м.
Попутный газ,
Собственники
Независимые
руб./
ЕСГ и
производители
1000 куб.м.
аффилировангаза
ные лица
Период
Нефть, руб./т
2011
419
2012
446
509
2013
470
2014
2015
237
Газовый
конденсат
0
17,5%
251
0
556
622
401,81
0
590
470
700
471,1
0
647
470
788
552,39
0
679
Нормативные акты, вносившие последние
изменения в ст. 342 НК РФ:
- Федеральный закон от 27.11.2010 №307-ФЗ
- Федеральный закон от 28.11.2011 №338-ФЗ
- Федеральный закон от 29.11.2012 №204-ФЗ
Ставка НДПИ по нефти умножается на:
- коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц);
- коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв);
- коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз),
которые определяются в соответствии с пп. 3, 4 и 5 статьи 342 НК РФ
Порядок расчета коэффициентов к ставке НДПИ по нефти
Значение ставки НДПИ по нефти с учетом Кц в январе-мае 2013 г.
Источник: КонсультантПлюс, Российская Газета
Динамика роста ставок НДПИ на газ горючий природный
Применение льготной ставки по НДПИ
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 рублей при добыче:
1)
полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных
ископаемых;
2)
попутного газа;
3)
полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных
запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных
ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных
ископаемых в результате выборочной отработки месторождения);
4)
сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть
вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях);
5)
газа горючего природного (за исключением попутного газа), закачанного в
пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в
пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом
разработки месторождения.
Налоговые каникулы по НДПИ
Структура выручки российской компании – экспортера нефти, долл./баррель
Источник: ОАО «Лукойл»
Меры налогового стимулирования нефтегазодобычи: применяемые и планируемые
Источник: ОАО «Лукойл»
Направления развития налогообложения добычи углеводородного сырья:
1. Оперативные решения по фискальному стимулированию – направлены на
поддержку разработки новых месторождений и трудноизвлекаемых запасов.
Это позволяет вовлечь в разработку новые запасы углеводородов, но система
администрирования адресных льгот становится все более сложной.
2. Разрабатывается системное решение – переход на налогообложение
финансового результата деятельности нефтегазовых компаний.
Совершенствование налогообложения добычи углеводородного сырья
Система налогообложения доходов от добычи нефти в Российской Федерации может быть основана на
следующих инструментах:
1. Налог на добычу полезных ископаемых. Необходимо вернуть НДПИ характер роялти – то есть
платежа собственнику ресурса за пользование данным ресурсом. Необходимо отказаться от
существующей в настоящее время привязки к мировым ценам на нефть. В этом случае следует
несколько повысить базовую ставки НДПИ и перенести основной фискальный эффект на механизм
вывозной таможенной пошлины на нефть и продукты ее переработки. Необходимо расширить льготы в
отношении добычи трудноизвлекаемых запасов нефти.
2. Налог на прибыль. Необходимо рассмотреть возможность введения в российское налоговое
законодательство налоговой льготы в виде скидки на истощение недр. Развитые страны активно
применяют подобный механизм с целью поддержания рентабельности деятельности и уменьшения
налогообложения прибыли отдельных отраслей добывающей промышленности.
3. Экспортная пошлина. Необходимо расширить верхнюю границу интервала мировой цены нефти в
установленной п.4 ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе» формуле добавив еще несколько
интервалов изменения: например интервалы цены от 182,5 до 290 $/тонну, от 290 до 450 $/тонну, от 450
до 600 $/тонну и свыше 600 $/тонну. Это позволит действующему механизму эффективнее работать при
существующем и прогнозируемом на среднесрочную перспективу уровне мировых цен на нефть – около
75 $/баррель (546 $/тонну), а также снизить эффект выполаживания тенденции возрастания доли
таможенной пошлины в экспортной цене.
4. Система платежей, установленная законом «О недрах» – ренталс. Данная система должна быть
дополнена платежом за право добычи полезного ископаемого, учитывающим горно-геологические и
технико-экономические критерии разработки месторождения. Либо второй вариант – необходимо
существенно повысить эффективность оценки и изъятия рентных доходов через механизм
предоставления лицензий на право добычи полезных ископаемых.
Совершенствование НДПИ по газу горючему природному
1 этап дифференциации: применение льготной ставки для новых месторождений
слабо освоенных территорий, на которых отсутствует необходимая
инфраструктура – например, Ямал и ряд регионов Восточной Сибири –
Красноярский край, Иркутская область, а также в на шельфах северных и
дальневосточных морей.
2 этап дифференциации: введение поправочных коэффициентов к ставке НДПИ:
–коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов газа горючего
природного на конкретном участке недр;
– коэффициент, характеризующий удаленность месторождения от транспортной
инфраструктуры и локальных потребителей;
– коэффициент, характеризующий состав добываемого углеводородного сырья и
учитывающий наличие неуглеводородных примесей в добываемом сырье –
например, гелия и серы;
– коэффициент, характеризующий глубину залегания конкретного участка недр.
Таким образом, формула для определения ставки НДПИ по газу горючему
природному в 2013 году будет иметь вид:
НДПИГАЗ = 622 × КВЫРАБОТАННОСТИ × КРАЙОНИРОВАНИЯ × КСОСТАВА × КГЛУБИНЫ ЗАЛЕГАНИЯ
Благодарю за внимание!
Понкратов Вадим Витальевич
Зам. директора Центра налоговой политики
Института финансово-экономических исследований
ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации»
Тел. +7 499 943-98-12
Факс: +7 499 943-98-18
vadim.ponkratov@gmail.com