Отбор элементов Стандарт для проведения контрольных процедур при проверке налоговой

Стандарт
Отбор элементов
для проведения контрольных
процедур при проверке налоговой
отчетности
Разработчики: Л.И. Самсонова, М.В. Стаканов
Москва, 2009 год
Сфера применения стандарта
• Выборочные проверки правильности
формирования показателей налоговой
отчетности (налоговых деклараций);
• Отбор элементов, подлежащих проверке
(цель - сбор доказательств для выражения
мнения налогового консультанта).
Стандарт использует понятия:
•
•
•
•
•
•
Контрольная процедура
Необходимые доказательства
Выборка
Профессиональное суждение консультанта
Профессиональный риск налогового консультанта
Риск наличия существенных искажений в налоговой отчетности
А также такие понятия отбора элементов как:
– элементы (показатели) выборки
– генеральная совокупность
– страта (группа элементов)
– стратификация (разбиение на группы элементов)
– статистическая выборка
– ошибка и др.
Методы отбора элементов (1 из 2)
1.
Сплошная проверка (исследование всех элементов
2.
Проверка ключевых элементов (внимание к
3.
Формирование выборки (отбор элементов исходя из
налоговой отчетности)
«подозрительным», «нестандартным» или «весомым»
элементам)
понимания деятельности проверяемого лица,
характеристики и особенности тестируемой отчетности)
Методы отбора элементов (2 из 2)
Сплошная проверка?
Построение выборки?
Отбор ключевых элементов?
•
Учитывая профессиональный риск, консультант должен
определить надлежащий метод проверки значений строк
налоговой отчетности.
•
Полагаясь на свое профессиональное суждение, консультант
может выбрать один из методов отбора, или же
применить их сочетание.
Метод «ВЫБОРКА». Отбор элементов (1 из 2)
Риск наличия
существенных нарушений
в проверяемой налоговой
отчетности
Рекомендуемый суммовой
объем выборки
(доля от суммы
генеральной совокупности)
Разумные ограничения по
количеству отобранных в
выборку элементов
Очень низкий
Не менее 10%
50-100 ед.
Низкий
Не менее 15%
100-150 ед.
Средний
Не менее 20%
150-300 ед.
Высокий
Не менее 30%
300-500 ед.
Очень высокий
Не менее 40%
500-750 ед.
Метод «ВЫБОРКА». Отбор элементов (2 из 2)
• ПРАВИЛО: При определении суммового объема выборки налоговым
консультантом не учитываются ранее отобранные ключевые элементы
(как по стоимости, так и по количеству)
• Алгоритм выбора элементов:
– Статистический (случайный)
• Элементы отбираются случайным образом (у каждого элемента некоторая
ненулевая вероятность быть избранным)
– Нестатистический
• Критерий отбора - профессиональное суждение консультанта.
Анализ ошибок.
Дополнительные контрольные процедуры.
• У обнаруженных ошибок есть общие характеристики?
Налоговый консультант должен выявить все элементы генеральной
совокупности, которые обладают этой общей характеристикой, и
провести дополнительные контрольные процедуры, необходимые для
определения стоимостного значения выявленной ошибки.
• Ошибка обусловлена каким-то отдельным событием?
Налоговый консультант классифицирует ее как аномальную и не может не
проводить дополнительные контрольные процедуры.
Окончание всех контрольных процедур.
В рабочих материалах проверки налоговый консультант излагает принятые
им решения:
–
–
–
–
–
выбранные методы (метод) отбора элементов;
алгоритм отбора элементов при формировании выборки;
суммовой объем выборки элементов (в %);
перечень отобранных элементов;
элементы, подвергнутые дополнительным контрольным процедурам.
Контрольные процедуры завершаются определением
общего суммового значения ошибки
в генеральных совокупностях (т.е. налоговой отчетности).
.
Спасибо за внимание!