Организационно- методические основы анализа финансовой отчётности

Организационнометодические
основы анализа
финансовой отчётности
СОДЕРЖАНИЕ
• Вопрос 1 Объект, субъект и цель анализа финансовой
отчётности
• Вопрос 2 Понятие, состав, значение бухгалтерской
отчётности и требования, предъявляемые к ней
• Вопрос 3 Аналитические возможности бухгалтерской
отчётности. Оценка надёжности представленной в ней
информации
• Вопрос 4 Методы и приёмы анализа финансовой
отчётности
• Вопрос 5 Пользователи результатов анализа финансовой
отчётности
• Финансовый анализ, как часть экономического анализа,
представляет систему определённых знаний, связанную с
исследованием финансового положения организации и её финансовых
результатов, складывающихся под влиянием под влиянием
объективных и субъективных факторов, на основе данных
финансовой отчётности.
• Объект анализа – это то, на что направлен анализ. В зависимости от
поставленных задач объектами анализа финансовой отчётности могут
быть:
• финансовое состояние;
• финансовые результаты;
• деловая отчётность и т.д.
• Субъект анализа – человек, занимающийся аналитической работой и
подготавливающий финансовые отчёты аналитического характера для
руководства, т.е. аналитик.
•
Цель анализа финансовой отчётности (АФО) является получение ключевых
(наиболее информативных) параметров дающих объективную и наиболее
точную картину финансового состояния и финансовых результатов
деятельности предприятия.
•
Задачи финансового анализа:
•
оценка структуры имущества организации и источников его формирования;
•
выявление степени сбалансированности между движением материальных и
финансовых ресурсов;
•
оценка структуры и потоков собственного, заёмного капитала;
•
оценка правильности использования денежных средств для поддержания
эффективной структуры капитала;
•
оценка влияния факторов на финансовые результаты деятельности и
эффективность использования активов организации;
•
осуществление контроля за движением финансовых потоков организации,
соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных
ресурсов,
целесообразностью контролируемости затрат.
•
Понятие бухгалтерской отчетности и ее виды:
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об
имущественном и финансовом положении
организации и результатах ее хозяйственной
деятельности, предоставляемая на основе данных
бух. учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность – является завершающий
этап составления учетного процесса
• Основные задачи бухгалтерской отчетности:
• 1-Составление отчетности всеми организациями. Всех
организационно-правовых норм.
• 2-Соблюдение субъектами при составлении отчетности базовых
принципов и правил бух.учета, с целью получения достоверной
итоговой информации.
• 3-Раскрытие в отчетности альтернативных способов и методов
ведения бух.учета, принятых в учетной политике и влияющих на
финансовое состояние организации.
• 4-Соответствие международным принципам бухгалтерской
отчетности.
Виды бухгалтерской отчетности
В зависимости от пользователей отчетности:
• Бухгалтерская отчетность
• Налоговая отчетность
• Статистическая отчетность
В зависимости от назначения:
• Внутренняя
• Внешняя
В зависимости от периода состояния:
• Промежуточная
• Годовая
По степени обобщения:
• Единичная
• Сводная
• Консолидированная отчетность
•
Требования к бухгалтерской финансовой
отчетности
достоверность - отражение реальных процессов и фактов хозяйственной деятельности;
•
полнота отражения информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении;
•
нейтральность информации, содержащейся в отчетности исключение одностороннего удовлетворения интересов каких-либо
групп пользователей бухгалтерской отчетности;
•
последовательность означает, что организация должна придерживаться принятого ею содержания форм отчетности от одного отчетного
периода к другому.
•
сопоставимость данных за предыдущий и отчетный период,
представленных в отчетности.
•
существенность - показатели считаются существенными, если их
нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
1. Законодательное регулирование бухгалтерской
финансовой отчетности:
Федеральный закон о бухгалтерском учете
1. ПБУ99 – Бухгалтерская отчетность организации и др. ПБУ
регулирование особенностей формирования показателей
бухгалтерской отчетности
2. План счетов. Приказ МИНФИНА №67н «О формах бух.отчетности».
Методические рекомендации по формированию бух.отчетности при
осуществлении реорганизации предприятия
3. Рабочие документы
• Правила составления и предоставления
бухгалтерской финансовой отчетности:
• Перед составлением отчетности должны быть
выполнены предварительные процедуры,
обеспечивающие взаимосвязь между синтетич. и
аналитич. учетом
• Соблюдение способов и приемов ведения учета
• Полнота данных (с соблюдением ряда условий)
В анализе выделены две группы типичных
ошибок и приемов искажения отчетной
информации:
•
искажения, влияющие на ясность и достоверность
информации, но не затрагивающие величину
финансового результата или собственного
капитала организации (приемы вуалирования);
•
искажения, связанные, как правило, с получением
неверного значения финансового результата или
собственного капитала (приемы фальсификации).
Основными целями искажения бухгалтерской
отчетности являются:
• преувеличение или преуменьшение результатов
хозяйственной деятельности за отчетный период;
• завышение суммы собственного капитала;
• сокрытие тех или иных особенностей в структуре
имущества и источников его формирования;
• ретуширование имущественного положения в
результате завышения объема ликвидных активов и
занижения обязательств.
К приемам вуалирования отчетности относятся
следующие:
–
объединение разнородных сумм в одной Балансовой
статье.
–
Поэтому, приступая к анализу, необходимо выяснить,
не присутствует ли в сумме задолженности
покупателей и заказчиков другие виды
задолженности;
–
дробление суммы (размеры которой стремятся
сократить) и присоединение отдельных частей к
другим статьям;
–
компенсирование (погашение) статей актива и
пассива путем неправомерного зачета требований и
обязательств.
К приемам фальсификации отчетности
относятся:
•
невключение в Баланс тех или иных статей, например, отсутствие в
Балансе производственного предприятия статей «Затраты в
незавершенном производстве» и «Готовая продукция и товары для
перепродажи» при наличии реальных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе. Это позволяет все
произведенные за отчетный период затраты отнести на
себестоимость проданной продукции и занизить финансовый
результат;
•
включение в Баланс сумм, подлежащих списанию, например,
включение в состав активов залежалой готовой продукции или товаров для перепродажи с истекшим сроком реализации;
•
произвольная оценка статей Баланса также приводит к грубому
искажению финансового результата и стоимости имущества организации.
Содержание общенаучных методов, используемых при
осуществлении анализа финансовой (бухгалтерской)
отчетности
Название метода
Содержание метода
Анализ – расчленение, разложение
Исследование предмета анализа путем расчленения его на составные
части (объекты, факторы) и изучение их во всем многообразии связей и
зависимостей для познания сущности предмета (например, финансовое
состояние организации, исследуемое в ходе анализа отчетности, можно
разложить на такие его составляющие как ликвидность, финансовая
устойчивость, деловая активность, рентабельность)
Синтез – соединение, составление,
сочетание
Изучение предмета, объекта анализа в целости, единстве и взаимной
связи его частей. Сочетается с анализом, так как позволяет соединить
части, выделенные в процессе анализа, установить их взаимодействие,
познать предмет анализа как единое целое, обобщить результаты
аналитического исследования (например, изучение только ликвидности
организации или финансовой устойчивости обособленно от других
аспектов финансового состояния не позволяет получить целостной
картины)
Индукция - наведение
Исследование предмета анализа от частного к общему, от единичных
фактов
к
обобщенным
количественным
и
качественным
характеристикам
различных
сторон
финансово-хозяйственной
деятельности организации (например, анализ финансовой отчетности
может начинаться с изучения частных показателей с последующей
оценкой их влияния на обобщающие показатели финансового состояния
организации в целом)
Содержание общенаучных методов, используемых при
осуществлении анализа финансовой (бухгалтерской)
отчетности
Название метода
Дедукция - выведение
Содержание метода
Исследование предмета, объекта анализа путем перехода от общего к
частному, от обобщающих показателей к частным (например, в начале
анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности можно рассчитать и
оценить общие (агрегированные) показатели финансового состояния
организации, а затем для выявления причин их изменения перейти к
исследованию частных показателей, характеризующих величину,
структуру, состояние активов организации и источников их формирования, внешних и внутренних условий деятельности предприятия)
Аналогия - сходство
Познание одних объектов, явлений, процессов на основании их сходства
с другими. Базируясь на сходстве некоторых сторон разных объектов,
метод аналогии составляет основу моделирования, широко используемого в экономическом анализе, в том числе в анализе финансовой
(бухгалтерской) отчетности
Моделирование - образец
Исследование в ходе анализа объекта, явления, процесса на основе
замены его на аналог, модель, содержащую существенные черты
оригинала (например, использование факторных моделей для выявления
резервов, путей улучшения финансового состояния, рентабельности
деятельности организации)
Содержание общенаучных методов, используемых при
осуществлении анализа финансовой (бухгалтерской)
отчетности
Название метода
Абстрагирование - отвлечение
Динамический метод
Содержание метода
Исследование финансово-хозяйственной деятельности организации
путем перехода с помощью отвлечения, абстракции от конкретных
объектов к общим понятиям и представлениям (например, на основе
анализа финансового состояния и финансовых результатов деятельности
дочернего предприятия можно в определенной мере судить о
финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности группы
предприятий, в которую оно входит)
Рассмотрение любого процесса и явления как целенаправленного
процесса, претерпевающего изменения и взаимосвязанного с другими
процессами и явлениями (анализ финансовой (бухгалтерской)
отчетности следует рассматривать как целенаправленный процесс,
имеющий определенные масштабы, направления, информационную
базу и методические подходы к исследованию показателей отчетности)
Пользователи результатов анализа
финансовой отчётности
Годовая бухгалтерская отчетность
включает в себя:
• Бух.баланс. Форма,№1
• Отчет о прибыли и убытках. Форма,№2
• Отчет об изменениях капитала. Форма,№3
• Отчет о движении денежных средств. Форма,№4
• Приложение к бух.балансу. Форма,№5
Требования к бухгалтерской финансовой
отчетности
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Правильность оформления
Адресность
Срочность
Публичность
Сохранность
Достоверность и полнота
Своевременность
Целостность
Существенность
Требовательность последовательности
Требование сущности
Нейтральность информации