налоговый аспект (учет практики налогового контроля)

ФОРУМ
ФИНАНСОВЫХ ДИРЕКТОРОВ
Финансовые решения:
налоговый аспект
Налоговые аспекты
1.
Как повлияет решение на размер налоговых
платежей?
2.
Как повлияет решение на момент уплаты
налога (возникновения права
воспользоваться налоговым вычетом)?
Екатеринбург - 2006
Форум финансовых директоров
Налоговые аспекты
3.
Насколько гарантировано совпадение (или
вероятно расхождение) мнения
налогоплательщика и налоговых органов в
оценке налоговых последствий решения?
4.
Какова вероятность подтверждения
правильности оценки налоговых последствий
решения в случае судебного (арбитражного)
разбирательства при несогласии с этой
оценкой налоговых органов?
Екатеринбург - 2006
Форум финансовых директоров
История вопроса
8 апреля 2004 г.
Определение КС РФ № 169-О «Об отказе в принятии к рассмотрению
жалобы общества с ограниченной ответственностью "Пром Лайн" на
нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи
171 Налогового кодекса Российской Федерации»
11 октября 2004 г.
Распространение Секретариатом КС РФ «Официальной
позиции секретариата Конституционного суда Российской
Федерации от «Об определении Конституционного суда
Российской Федерации от 8 апреля 2004 г. N 169-О»
4 ноября 2004 г.
Определение КС РФ N 324-О «По ходатайству Российского союза
промышленников и предпринимателей (работодателей) об
официальном разъяснении Определения Конституционного Суда
Российской Федерации от 8 апреля 2004 года N 169-О…»
Екатеринбург - 2006
Форум финансовых директоров
Постановление Пленума
Высшего Арбитражного Суда РФ
№ 53 от 12.10.2006 г.
"Об оценке арбитражными судами
обоснованности получения
налогоплательщиком налоговой
выгоды"
Екатеринбург - 2006
Форум финансовых директоров
Проекты…
Апрель 2006
«Об оценке обстоятельств, порождающих сомнения в
добросовестности налогоплательщика, при разрешении
налоговых споров в арбитражных судах»
Июнь 2006
«Об оценке арбитражными судами представляемых налоговыми
органами доказательств необоснованности возникновения
налоговой выгоды у налогоплательщика»
Екатеринбург - 2006
Форум финансовых директоров
Постановление Пленума
ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г.
1. Терминология
Отказ от термина «недобросовестность»
Отказ от термина «налоговые преимущества»
Екатеринбург - 2006
Форум финансовых директоров
Постановление Пленума
ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г.
2. Презумпция добросовестности. Распределение
бремени доказывания.
Но: «Налогоплательщик, обращаясь в суд с
заявлением о признании недействительным акта
налогового органа, должен доказать факт нарушения
этим актом его законных прав и интересов – то есть
наличие самого основания для обращения в суд»
Екатеринбург - 2006
Форум финансовых директоров
Постановление Пленума
ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г.
3. Признаки необоснованности налоговой выгоды
Для целей налогообложения
1) учтены операции не в соответствии с их экономическим смыслом
2) учтены операции, не обусловленные разумными экономическими
или иными причинами (целями делового характера)
Налоговая выгода получена налогоплательщиком
3) вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или
иной экономической деятельности.
Получение налоговой выгоды не признается самостоятельной
деловой целью.
Екатеринбург - 2006
Форум финансовых директоров
Постановление Пленума
ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г.
4. Фактические обстоятельства,
свидетельствующие о необоснованности налоговой
выгоды.
1) невозможность осуществления операций с учетом необходимого
времени, места нахождения имущества, объема ресурсов;
2) отсутствие необходимых условий для достижения результатов
экономической деятельности (персонала, ОС, активов, складских
помещений, транспорта);
3) учет исключительно операций, связанных с налоговой выгодой,
если для деятельности требуется совершение иных операций;
4) совершение операций с товаром, который не производился или
не мог быть произведен в объеме, указанном в документах
налогоплательщика.
Екатеринбург - 2006
Форум финансовых директоров
Постановление Пленума
ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г.
5. Обстоятельства, сами по себе не
свидетельствующие о необоснованности налоговой
выгоды.
1) создание организации незадолго до совершения операции;
2) взаимозависимость;
3) неритмичный характер операций;
4) совершение налоговых правонарушений в прошлом;
5) разовый характер операций;
6) осуществление операций не по месту нахождения
налогоплательщика;
7) осуществление операций с использованием одного банка;
8) осуществление транзитных платежей;
9) использование посредников.
Екатеринбург - 2006
Форум финансовых директоров
Постановление Пленума
ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г.
6. Обоснованность получения налоговой выгоды не
может быть поставлена в зависимость от способов
привлечения капитала.
1) собственные средства;
2) заемные средства;
3) эмиссия ЦБ;
4) увеличение уставного капитала.
А также – от эффективности использования капитала.
Екатеринбург - 2006
Форум финансовых директоров
Постановление Пленума
ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г.
7. Факт нарушения контрагентом налоговых
обязанностей сам по себе не свидетельствует о
необоснованности налоговой выгоды.
Необоснованность:
1) действие без должной осмотрительности и осторожности;
2) должно было быть известно о налоговых правонарушениях – в
т.ч. в силу взаимозависимости;
3) взаимодействие преимущественно с контрагентами, не
исполняющими налоговые обязанности.
Екатеринбург - 2006
Форум финансовых директоров
Спасибо за Ваше внимание!
Константин Игонин
Партнер, заместитель директора компании
E-mail: const@uba.ru
Тел./факс: + 7 (351) 266-99-86