Налоги и налоговая система

Налоги и налоговая система
1.Налог и его основные элементы
2.Функции налогов
3.Налоговая система
4.Налогообложение в федеративном государстве
5.Налогообложение и мировая экономика
6.Институциональная организация налоговой системы
7.Налоговое планирование
Налог и его основные элементы
Налог  это обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с
юридических и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежных средств, для
финансирования деятельности государства и муниципальных
образований.
Безвозмездность налогов проявляется в том, что для конкретных
налогоплательщиков с учетом их индивидуальных предпочтений
предоставляемые общественные блага могут быть
недостаточной компенсацией их платежей.
Налоги связаны с государственным принуждением – применением
экономических и административных санкций в случае неполной
или несвоевременной их уплаты.
Сбор  обязательный взнос, уплата которого
является одним из условий совершения в
интересах плательщика государственными
органами, органами местного
самоуправления или иными
уполномоченными учреждениями
определенных юридических действий.
Сборы носят целевой характер, поэтому они
также именуются маркированными
(целевыми) налогами.
Субъект налогообложения (налогоплательщик) физическое или юридическое лицо, на которое
государством возложена обязанность по внесению
налога в бюджетный фонд.
Основные обязанности налогоплательщиков: уплата
законно установленных налогов; постановка на учет в
налоговых органах; ведение учета своих доходов,
расходов и объектов налогообложения;
предоставление в налоговые органы документов,
необходимых для исчисления и уплаты налогов;
исполнение законных требований налоговых органов
по устранению выявленных нарушений; обеспечение
в течение установленного срока (в России - 4 года)
сохранности бухгалтерской отчетности и иных
документов, необходимых для целей
налогообложения.
Объектом налогообложения являются имущество или доход, являющиеся
основанием для обложения налогом.
Налоговая база - часть объекта, в отношении которой непосредственно
исчисляются налоги. Разница между этими понятиями обусловлена
тем, что определенные части объекта могут не облагаться налогом или
облагаться по льготному режиму.
Единица налогообложения  это часть налоговой базы, принимаемая за
основу при исчислении размера налога (пример: единицей подоходного
налога является 1 рубль дохода физического лица за отчетный
период).
Ставка налога - размер налога, установленный в расчете на единицу
налогообложения. Ставка налога может устанавливаться как в
абсолютном выражении, так и в относительном (в процентах).
Пропорциональный налог: если ставка налога не зависит от размера
налоговой базы.
Прогрессивный налог: если при увеличении налоговой базы средняя
налоговая ставка растет.
Регрессивный налог: если при увеличении налоговой базы средняя
налоговая ставка снижается.
Налоги подразделяются на две основные категории:
прямые налоги, выплачиваемые налогоплательщиком
со своих доходов или имущества, представляющие
собой его прямой взнос в бюджет. К ним относятся
налог на доходы физических лиц, налог на прибыль
предприятий, налоги на имущество и другие;
косвенные налоги – это налоги на товары и услуги,
взимаемые путем включения налога в цену товара
(тариф на услуги). К ним относятся налог с оборота,
налог на добавленную стоимость, налог с продаж,
акцизы и таможенные пошлины и др.
Функции налогов
Фискальная: налоги формируют доходы государства,
необходимые для осуществления общественных
расходов
Перераспределительная: налогоплательщики с
различными уровнями доходов и имущества платят
абсолютно и относительно разные налоги.
Наибольший перераспределительный эффект имеет
прогрессивное и регрессивное налогообложение.
Стимулирующая: применения системы льгот,
исключений и преференций, предоставление которых
увязывается с определенными признаками объекта
налогообложения. Благодаря наличию
стимулирующей функции налогов государство имеет
возможность косвенно воздействовать на
функционирование рыночной экономики с целью
обеспечения ускоренного развития определенных ее
секторов и отраслей.
Налоговая система
Налоговое законодательство, нормативные
акты и инструкции, определяющие
механизмы и размер налогообложения.
Налоговые органы (налоговые инспекции,
налоговую полицию, таможенную службу и
проч.).
Налогоплательщики (имеющие свои
идентификационные номера, установленные
законом права и обязанности, участвующие в
политическом процессе, прямо или косвенно
формирующие правительство и его
налоговую политику).
Основные характеристики налоговой системы
Экономическая эффективность налогов: соответствие налогообложения
условиям эффективного распределения ресурсов в экономике. Налоговая
система выступает по отношению к рынку как внешний искажающий его
пропорции механизм. Главным измерителем такого искажения на микроуровне
является избыточное налоговое бремя – снижение уровня благосостояния
налогоплательщиков, превышающее размер перечисленных государству
налоговых платежей.
Налоги называются неискажающими (паушальными), если объем налоговых
обязательств плательщика не может быть сокращен вследствие изменения его
экономического поведения. Примером: подушный налог, уплачиваемый всеми
гражданами независимо от уровня их доходов; налоги, зависящие от
неизменяемых характеристик (пол, возраст и др.). Эффективность
неискажающих налогов определяется тем, что при одинаковом уровне
налоговых поступлений в госбюджет они обеспечивают меньшее снижение
благосостояния общества. На практике такие налоги применяются крайне
редко. Оптимальной является такая структура налоговой системы, которая
наилучшим образом отражает выбор общества между эффективностью и
справедливостью налогов.
Справедливость налоговой системы. Связана с понятием равенства налогоплательщиков по
их налоговым обязательствам в соответствии с их возможностью платить. Различается
горизонтальное и вертикальное равенство налогоплательщиков:
а) горизонтальное равенство обеспечивается в том случае, если одинаковые во всех
отношениях налогоплательщики несут равную налоговую нагрузку;
б) принцип вертикального равенства предполагает дифференциацию налоговых обязательств
плательщиков в соответствии с одним из перечисленных критериев:
– уровень платежеспособности. Это наиболее простой критерий. Чем выше уровень дохода и
собственности, тем при прочих равных условиях ниже предельная полезность каждой
дополнительной их единицы. С этой точки зрения справедливым выглядит прогрессивное
налогообложение, которое применяется в большинстве налоговых систем;
– уровень благосостояния (полезности). Данный критерий предполагает, что уровень
полезности одной и той же величины дохода и имущества для различных
налогоплательщиков может сильно различаться. Помимо этого, для людей большой
полезностью обладает свободное время, которое не может являться прямым объектом
налогообложения. Одним из вариантов решения данной проблемы является правило
КорлеттаХейга: блага, являющиеся дополняющими по отношению к свободному времени,
должны облагаться по более высоким ставкам;
– экономический потенциал налогоплательщика. Обладая высоким человеческим
потенциалом, человек может использовать его не полностью и, как следствие, платить
низкие налоги. Данный критерий ориентируют налогоплательщика на более полное
использование его экономических возможностей;
– выгоды, получаемые налогоплательщиками от государственных расходов.
Административная простота. Предполагает
минимизацию двух видов издержек
функционирования налоговой системы в расчете на
единицу собранных налогов:
а) прямые издержки, представляющие собой расходы
государства на содержание налоговых органов. Они
не являются доминирующими и обычно составляют
доли процента от суммы собранных налогов;
б) косвенные издержки – затраты на ведение
бухгалтерского и статистического учета на
предприятиях, оплату юридических услуг по
вопросам налогового права и т.п. Почти полностью
ложатся на налогоплательщиков. По некоторым
оценкам их величина составляет до 10% от величины
налоговых поступлений.
Гибкость налоговой системы проявляется в возможности ее
оперативного изменения в зависимости от экономической ситуации. С
точки зрения кейнсианского подхода налоговая система призвана
корректировать циклические колебания экономики: на повышающей
стадии цикла – сдерживание экономического роста с помощью
повышенного налогообложения, а в период депрессии 
стимулирование экономической активности путем снижения налоговых
ставок и предоставления льгот. Препятствием для использования
налоговой политики как инструмента сглаживания циклов является
наличие лагов введения и изменения налогов, продолжительность
которых трудно прогнозировать.
Антициклическое регулирование может быть эффективно благодаря
наличию эффекта автоматической стабилизации, основанной на
изменении базы налогообложения. Например, при использовании
прогрессивных налогов снижение доходов на этапе кризиса и
депрессии будет сопровождаться уменьшением средней ставки их
обложения.
Политическая ответственность. Государство может
проводить эффективную налоговую политику только
в условиях общественного доверия к его действиям и
одобрения их. В противном случае налоги с
общественной точки зрения будут не легитимными и
уклонение от их уплаты будет считать общественно
оправданным.