Расходы банка

Налогообложение организаций финансового сектора экономики
008100.68 Экономика: Банки и банковское дело
ИМБЭ кафедра «Финансы и налоги»
Ольга Юрьевна Ворожбит д-р экон. наук, проф.
Специфические особенности
налогообложения банков
Материал для
восстановления знаний
• Тема 1. Налоговое регулирование деятельности
организаций финансового сектора экономики
• Тема 2. Банки как специфический субъект
налоговых отношений
• Тема 3. Специфические особенности
налогообложения банков
• Тема 4. Налогообложение страховых организаций
• Тема 5. Особенности налогообложения
негосударственных пенсионных фондов
• Тема 6. Налогообложение операций с ценными
бумагами
Содержание лекции
1. Особенности исчисления и уплаты
банками налога на прибыль
организаций
2. Особенности исчисления и уплаты банками
налога на добавленную стоимость
3. Порядок выполнения банками функций налогового
агента по налогу на доходы физических лиц
4. Специфика исчисления и уплаты банками налога
на имущество
5. Порядок расчетов в банках по транспортному
налогу
Ключевые понятия
• Перечень основных терминов и понятий
дисциплины приведен в среде Moodle в
электронном курсе Налогообложение
организаций финансового сектора,
21261
• http://edu.vvsu.ru/mod/
Вопрос 1
Особенности
исчисления и уплаты
банками
налога на прибыль организаций
Регламентирующий документ
Налоговый
кодекс
Российской
Федерации
6
• Глава 25 «Налог
на прибыль
организаций»
Плательщики налога
• Российские банки
• Иностранные банки
Объект налогообложения
СТАТЬЯ 247
Налогового
кодекса
РФ
8
Доходы,
уменьшенные на
величину
произведенных
Расходов
Принципы определения доходов
Доходом банка
признается
экономическая выгода
в денежной или
натуральной форме,
учитываемая в случае
возможности ее оценки
Классификация доходов
• доходы от
реализации
• внереализационные
доходы
Специфические доходы банков
СТАТЬЯ 290
«Особенности
определения
доходов банков»
НК РФ
11
Возникают в связи с
операциями,
осуществляемыми
кредитными
организациями
Основные операции банка
• Привлечение во вклады денежных
средств физических и юридических лиц
• Размещение указанных средств от
своего имени и за свой счет на условиях
возвратности, платности, срочности
• Открытие и ведение банковских счетов
физических и юридических лиц
Банковские операции
• Привлечение денежных средств
физических и юридических лиц во
вклады
• Размещение привлеченных средств от
своего имени и за свой счет
• Открытие и ведение банковских счетов
• Осуществление расчетов по поручению
физических и юридических лиц, в том
числе банков-корреспондентов, по их
банковским счетам
Банковские операции
• Инкассация
денежных
средств,
векселей, платежных и расчетных
документов и кассовое обслуживание
• Купля-продажа иностранной валюты
• Привлечение во вклады и размещение
драгоценных металлов
• Выдача банковских гарантий
• Осуществление переводов денежных
средств по поручению физических лиц
без открытия банковских
Другие сделки банка
• Выдача поручительств за третьих лиц,
предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме
• Приобретение права требования от
третьих лиц исполнения обязательств в
денежной форме
• Доверительное управление денежными
средствами и иным имуществом по
договору с физическими и
юридическими лицами
Другие сделки банка
• Осуществление операций с
драгоценными металлами и
драгоценными камнями
• Предоставление в аренду специальных
помещений или находящихся в них
сейфов для хранения документов и
ценностей
• Лизинговые операции
• Консультационные и информационные
услуги
Классификация доходов банка
Для целей
бухгалтерского учета
• Доходы от банковских
операций и других
сделок
• Операционные доходы
• Прочие доходы
Доходы банка
• В виде процентов
от размещения
банком от своего
имени и за свой
счет денежных
средств,
предоставления
кредитов и займов
Доходы банка
• В виде платы за открытие и ведение
банковских счетов клиентов,
осуществления расчетов по их
поручению, оформление и обслуживание
платежных карт и иных специальных
средств, предназначенных для
совершения банковских операций, за
предоставление выписок и иных
документов по счетам и за розыск сумм
Доходы банка
• От инкассации денежных средств,
векселей, платежных и расчетных
документов и кассового обслуживания
• От проведения операций с иностранной
валютой, осуществляемых в наличной и
безналичной формах, включая
комиссионные сборы при операциях по
покупке или продаже иностранной
валюты
Доходы банка
По операциям куплипродажи драгоценных
металлов и
драгоценных камней в
виде разницы между
ценой реализации и
учетной стоимостью
Доходы банка
• От операций по предоставлению
банковских гарантий, авалей и
поручительств за третьих лиц,
предусматривающих исполнение в
денежной форме
• В виде положительной разницы между
полученной при прекращении или
реализации права требования
Доходы банка
• От депозитарного обслуживания
клиентов
• От предоставления в аренду
специально оборудованных
помещений или сейфов для хранения
документов и ценностей
• В виде платы за доставку, перевозку
денежных средств, ценных бумаг,
иных ценностей и банковских
документов (кроме инкассации)
Доходы банка
• В виде платы за перевозку и хранение
драгоценных металлов и камней
• В виде платы, получаемой банком от
экспортеров и импортеров, за выполнение
функций агентов валютного контроля
• По операциям купли-продажи
коллекционных монет в виде разницы
между ценой реализации и ценой
приобретения
Доходы банка
• В виде сумм, полученных банком по
возвращенным кредитам, убытки от
списания которых, были ранее учтены в
составе расходов
• В виде полученной банком компенсации
понесенных расходов по оплате услуг
сторонних организаций по контролю за
соответствием стандартам слитков
драгоценных металлов, получаемых
банком у физических и юридических лиц
Доходы банка
• От осуществления форфейтинговых и
факторинговых операций
• От оказания услуг, связанных с
установкой и эксплуатацией
электронных систем документооборота
между банком и клиентами
• В виде комиссионных вознаграждений
при проведении операций с валютными
ценностями
Доходы банка
• В виде положительной разницы от
переоценки драгоценных металлов
• В виде сумм восстановленных резервов
(на возможные потери по ссудам; под
обесценение ценных бумаг), расходы
на формирование которого, были
приняты ранее
• Другие доходы, связанные с банковской
деятельностью
Внереализационные доходы
Ст. 250
«Внереализационные
доходы»
НК РФ
Внереализационные доходы
• От долевого участия в других
организациях
• Штрафы, пени и иные санкции за
нарушение договорных обязательств, а
также суммы возмещения убытков или
ущерба
• От сдачи имущества в аренду
Внереализационные доходы
• От предоставления в пользование
прав на результаты интеллектуальной
деятельности
• В виде сумм восстановленных
резервов, расходы на формирование
которых, были приняты ранее
• В виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или
имущественных прав
Внереализационные доходы
• От участия в простом товариществе
• В виде положительной курсовой
разницы, возникающей от переоценки
имущества и обязательств
• В виде стоимости полученных
материалов или иного имущества при
демонтаже или разборке при
ликвидации основных средств
Внереализационные доходы
• Использованные не по целевому
назначению благотворительная помощь,
пожертвования, целевые поступления,
целевое финансирование
• Сумма уменьшения уставного капитала
банка, если акционерам не
осуществляются выплаты
• В виде сумм возврата от
некоммерческой организации ранее
уплаченных взносов
Внереализационные доходы
• Кредиторская задолженность, списанная
в связи с истечением срока исковой
давности или по другим основаниям
• От операций с финансовыми
инструментами срочных сделок
• Излишков имущества, которые выявлены
в результате инвентаризации
Не учитываемые доходы
Состав доходов, не учитываемых при
исчислении налога на прибыль
организаций определен
• ст. 251 «Доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы»
НК РФ
Расходы банка
Расходы банка
признаются при условии, что
они произведены для
осуществления
деятельности,
направленной на получение
дохода, должны быть
обоснованы и
документально
подтверждены
Классификация расходов банка
Для целей
бухгалтерского учета
• Расходы от банковских
операций и других
сделок
• Операционные расходы
• Прочие расходы
Состав расходов
Общий состав расходов для всех
налогоплательщиков определен
Ст. 254-269 НК РФ
Специфические расходы банков
Определены
ст. 291 «Особенности определения
расходов банков»
НК РФ
Расходы банка
Проценты расходы:
• по привлеченным денежным средствам
физических и юридических лиц, в том числе
за использование денежных средств,
находящихся на банковских счетах
• по собственным долговым обязательствам
(облигациям, депозитным или
сберегательным сертификатам, векселям,
займам или другим обязательствам)
• по межбанковским кредитам, включая
овердрафт
Особенности процентных расходов
Вариант прописывают в учетной
политике банка
• В пределах среднего уровня процентов
• В пределах ставки рефинансирования
ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (по
долговым обязательствам в
иностранной валюте 15 %)
Средний уровень процентов
 ï
ÏÑÓ 
 Ç  
1
 
 Ç
100
1
ПСУ – средний уровень процентов
З – сумма займа
с – ставка по займу
n – количество выданных займов
i – параметрический индекс от 1 до n
Расходы банка
• Отчисления в резерв на возможные
потери по ссудам, подлежащим
резервированию
Классификация ссуд
• I (высшая) категория качества
•
•
•
•
(стандартные ссуды)
II категория качества (нестандартные
ссуды)
III категория качества (сомнительные
ссуды)
IV категория качества (проблемные
ссуды)
V (низшая) категория качества
(безнадежные ссуды)
Стандартные ссуды
Отсутствие кредитного риска
(вероятность финансовых потерь
вследствие неисполнения либо
ненадлежащего исполнения заемщиком
обязательств по ссуде равна нулю)
II нестандартные ссуды
Умеренный кредитный риск
(вероятность финансовых потерь
вследствие неисполнения либо
ненадлежащего исполнения заемщиком
обязательств по ссуде обусловливает
ее обесценение в размере от одного до
20 процентов)
III сомнительные ссуды
Значительный кредитный риск
(вероятность финансовых потерь
вследствие неисполнения либо
ненадлежащего исполнения заемщиком
обязательств по ссуде обусловливает
ее обесценение в размере от 21 до 50
процентов)
IV проблемные ссуды
Высокий кредитный риск
(вероятность финансовых потерь
вследствие неисполнения либо
ненадлежащего исполнения заемщиком
обязательств по ссуде обусловливает
ее обесценение в размере от 51
процента до 100 процентов)
V безнадежные ссуды
Высокий кредитный риск
(вероятность финансовых потерь
вследствие неисполнения либо
ненадлежащего исполнения заемщиком
обязательств по ссуде обусловливает
ее обесценение в размере от 51
процента до 100 процентов)
Не учитываются расходы
В виде отчислений в резервы на
возможные потери по ссудам
• По стандартным ссудам
• Резервы на возможные потери по
ссудам, сформированные под векселя,
за исключением учтенных банками
векселей третьих лиц, по которым
вынесен протест в неплатеже
Расходы банка
• Комиссионные сборы за услуги по
корреспондентским отношениям
• Расходы (убытки) от проведения
операций с иностранной валютой,
осуществляемых в наличной и
безналичной формах
Расходы банка
• Убытки по операциям купли-продажи
драгоценных металлов и драгоценных
камней
• Расходы банка по хранению,
транспортировке, контролю за
соответствием стандартам качества
драгоценных металлов, расходы по
аффинажу драгоценных металлов
Расходы банка
• Убытки по операциям купли-продажи
драгоценных металлов и драгоценных
камней
• Расходы банка по хранению,
транспортировке, контролю за
соответствием стандартам качества
драгоценных металлов, расходы по
аффинажу драгоценных металлов
Расходы банка
• Расходы по переводу денежных средств
без открытия счетов физическим лицам
• Расходы по изготовлению и внедрению
платежно-расчетных средств
• Расходы по инкассации банкнот, монет,
чеков и других расчетно-платежных
документов, а также расходы по
упаковке, перевозке, пересылке и
доставке принадлежащих кредитной
организации или ее клиентам ценностей
Расходы банка
• Расходы по переводу денежных средств без
открытия счетов физическим лицам
• Расходы по изготовлению и внедрению
платежно-расчетных средств
• Расходы по инкассации банкнот, монет,
чеков и других расчетно-платежных
документов, а также расходы по упаковке,
перевозке, пересылке и доставке
принадлежащих кредитной организации или
ее клиентам ценностей
Расходы банка
• Расходы по ремонту и реставрации
инкассаторских сумок, мешков и иного
инвентаря, связанных с инкассацией
денег, перевозкой и хранением ценностей,
а также приобретению новых и замене
пришедших в негодность сумок и мешков
Расходы банка
• Расходы, связанные с уплатой сбора за
государственную регистрацию ипотеки и
внесением изменений и дополнений в
регистрационную запись об ипотеке, а
также с нотариальным удостоверением
договора об ипотеке
Расходы банка
• Расходы по аренде автомобильного
транспорта
• Расходы по аренде брокерских мест
• Расходы по оплате услуг расчетнокассовых и вычислительных центров
• Расходы, связанные с осуществлением
форфейтинговых и факторинговых
операций
Расходы банка
• Положительная разница от превышения
отрицательной переоценки драгоценных
металлов над положительной
переоценкой
• Суммы отчислений в резервы под
обесценение ценных бумаг
Расходы банка
• Расходы по гарантиям, поручительствам,
акцептам и авалям, предоставляемым
банку
• Комиссионные вознаграждения за
проведение операций с валютными
ценностями, в том числе за счет и по
поручению клиентов
Расходы банка
• Суммы страховых взносов банков по
страхованию вкладов физических лиц в
банках РФ
• Суммы страховых взносов по договорам
страхования на случай смерти или
наступления инвалидности заемщика
банка, в которых банк является
выгодоприобретателем
• Другие расходы, связанные с банковской
деятельностью
Расходы банка
• Расходы по гарантиям, поручительствам,
акцептам и авалям, предоставляемым
банку
• Комиссионные вознаграждения за
проведение операций с валютными
ценностями, в том числе за счет и по
поручению клиентов
• Положительная разница от превышения
отрицательной переоценки драгоценных
Расходы банка
• Расходы по гарантиям, поручительствам,
акцептам и авалям, предоставляемым
банку
• Комиссионные вознаграждения за
проведение операций с валютными
ценностями, в том числе за счет и по
поручению клиентов
• Положительная разница от превышения
отрицательной переоценки драгоценных
Расходы банка
• Расходы по гарантиям, поручительствам,
акцептам и авалям, предоставляемым
банку
• Комиссионные вознаграждения за
проведение операций с валютными
ценностями, в том числе за счет и по
поручению клиентов
• Положительная разница от превышения
отрицательной переоценки драгоценных
Не признаются расходами банка
Суммы отрицательной переоценки
средств в иностранной валюте,
поступивших в оплату уставных
капиталов кредитных организаций
Внереализационные расходы
• Расходы на содержание переданного по
договору аренды (лизинга) имущества
• Расходы на организацию выпуска
собственных ценных бумаг, связанные
с обслуживанием собственных ценных
бумаг, и другие аналогичные расходы
• Расходы, связанные с обслуживанием
приобретенных ценных бумаг
Внереализационные расходы
• Расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде
валютных ценностей
• Расходы в виде суммовой разницы
• Расходы на формирование резервов по
сомнительным долгам
Внереализационные расходы
• Расходы на ликвидацию выводимых из
эксплуатации основных средств,
включая суммы недоначисленной в
соответствии с установленным сроком
полезного использования амортизации
• Судебные расходы и арбитражные
сборы
Внереализационные расходы
• Штрафы, пени и иные санкций за
нарушение договорных или долговых
обязательств, а также расходы на
возмещение причиненного ущерба
• Расходы на проведение собраний
акционеров
• Расходы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок
Внереализационные расходы
• Убытки прошлых налоговых периодов,
выявленных в текущем налоговом
периоде
• Суммы безнадежных долгов
• Расходы в виде недостачи
Внереализационные расходы
• Потери от стихийных бедствий,
пожаров, аварий и других
чрезвычайных ситуаций, включая
затраты, связанные с предотвращением
или ликвидацией последствий
стихийных бедствий или чрезвычайных
ситуаций
Налоговая ставка
20 процентов
в том числе
• 18 % - в бюджеты субъектов
РФ
• 2 % -в федеральный бюджет
Налоговый, отчетный период
Налоговый период
– календарный год
Отчетный период
– месяц, два месяца …
двенадцать месяцев
Авансовые платежи
• По данным прошлого
года
• Исходя из
фактически
полученной прибыли
Авансовые платежи
Порядок уплаты
• Банки, уплачивающие авансовые
платежи по данным прошлого года
не позднее 28 числа отчетного месяца
• Банки, уплачивающие авансовые
платежи исходя из фактически
полученной прибыли
не позднее 28 следующего месяца
Налоговая декларация
Утверждена Приказом Минфина России
от 05.05.2008 N 54н «Об утверждении
формы налоговой декларации по
налогу на прибыль организаций и
Порядка ее заполнения»
Налоговая декларация
• Предоставляется по окончании
каждого отчетного и налогового
периода
• Срок предоставления – не позднее
28 числа следующего месяца
• Предоставляется по месту
нахождения банка и месту
нахождения каждого обособленного
подразделения
Вопросы для самопроверки
Для самопроверки знаний
следует изучить материал по
теме
и
ответить
на
контрольные
вопросы
в
среде Moodle в занятии
«Специфические
особенности
налогообложения банков»
Задания для самопроверки
Для самопроверки знаний и
получения баллов по теме
следует
пройти
тест
текущего
контроля
и
выполнить задания в среде
Moodle
в
занятии
«Специфические
особенности
налогообложения банков
»
Основная литература
• Налогообложение организаций
финансового сектора
экономики : учебное пособие
для студентов вузов / [авт.: Е.
Б. Шувалова, А. М. Пузин, А. А.
Баранов и др.] ; под общ. ред.
Е. Б. Шуваловой. - 2-е изд. - М.
: Дашков и К*, 2012. - 176 с.
Дополнительная литература
• Налоги : учебник для студ. вузов
/ [авт. : Н. Н. Селезнева, Н. Д.
Эриашвили, И. А. Майбуров и
др.] ; под ред. Д. Г. Черника, И.
А. Майбурова, А. Н. Литвиненко.
- 3-е изд.,перераб. и доп. - М. :
ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 479 с.
Дополнительная литература
• Майбуров И. А. Теория
налогообложения. Продвинутый
курс : учебник для студентов
вузов / И. А. Майбуров, А. М.
Соколовская. - М. : ЮНИТИДАНА, 2011. - 591 с.
Дополнительная литература
• Дадашев А. З.
Налогообложение
коммерческих банков в
Российской Федерации :
учебное пособие для студ.
вузов / А. З. Дадашев. - М. :
Книжный мир, 2008. - 88 с.
Использование материалов презентации
Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ
об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления.
Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для
личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с
любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование
любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также
использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается
только после получения письменного согласия авторов.
83