Слайды к выступлению Б.Колмакова.

Место бухгалтерского права в системе права РФ:
От регулирования учета к правилам отчетности
Анализ регулирования учета и отчетности в банковском
секторе
Б.И.Колмаков
Советник Президента Асоциации Региональных Банков РФ
Член Национального Совета по Стандартам финансовой отчетности НСФО
18 апреля 2007
г. Москва
Текущее регулирование общие вопросы
 Правовая основа регулирования:
 ФЗ “О Бухгалтерском учете” № 129-ФЗ
 ФЗ “Об Акционерных обществах” № 208ФЗ
 ФЗ “Об обществах с ограниченной
ответственностью” № 14-ФЗ
 ФЗ «Об аудиторской деятельности» №
119-ФЗ
Подзаконные акты Минфина РФ,
Центрального Банка РФ, ФСФР и др.
Различия определений на
уровне законов
 Ст.2 Закона “О бухгалтерском учете” -
“…бухгалтерская отчетность - единая система
данных об имущественном и финансовом
положении организации и о результатах её
хозяйственной деятельности, составляемая на
основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам”
 Ст.88 Закона РФ “Об акционерных обществах”
“Бухгалтерский учет и финансовая отчетность
общества”: “Общество обязано вести
бухгалтерский учет и представлять
финансовую отчетность в порядке,
установленном настоящим Федеральным
законом и иными правовыми актами Российской
Федерации.
Различия определений на
уровне законов
 Ст.
10 «Аудиторское заключение» Закона РФ «Об
аудиторской деятельности»: «Аудиторское заключение официальный
документ,
предназначенный
для
пользователей
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности
аудируемых
лиц,
составленный
в
соответствии с федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности и содержащий выраженное в
установленной форме мнение аудиторской организации
или
индивидуального
аудитора
о
достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
 Ст.33
«Компетенция
общего
собрания
участников
общества» Закона РФ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» : «….6) Утверждение годовых
отчетов и годовых бухгалтерских балансов»
Предположение:
 Очевидно, что в ряде Законов РФ в силу
различного времени их принятия,
понятия «бухгалтерская отчетность»,
«финансовая отчетность», «годовой
отчет» и др. – предполагают одинаковый,
в целом, набор сведений, хотя прямо
законодатель нигде не говорит об этом.
Подзаконные акты

Минфин РФ в ПБУ 4/99:


Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского
баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и
пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная
записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского
заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
6. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и
полное представление о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и
полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная
исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету.
Закон «О бухгалтерском учете»(слева) и
Правила ЦБ РФ (справа)




Основными задачами бухгалтерского учета
являются:
формирование полной и достоверной
информации о деятельности организации
и ее имущественном положении,
необходимой внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности - руководителям,
учредителям, участникам и собственникам
имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим
пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой
внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности для контроля за
соблюдением законодательства Российской
Федерации при осуществлении
организацией хозяйственных операций и их
целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств,
использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных
результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление
внутрихозяйственных резервов обеспечения
ее финансовой устойчивости.





1.2. Основными задачами бухгалтерского
учета являются:
формирование детальной,
достоверной и содержательной
информации о деятельности кредитной
организации и ее имущественном
положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам
организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим
пользователям бухгалтерской отчетности;
ведение подробного, полного и
достоверного бухгалтерского учета всех
банковских операций, наличия и движения
требований и обязательств, использования
кредитной организацией материальных и
финансовых ресурсов;
выявление внутрихозяйственных резервов
для обеспечения финансовой устойчивости
кредитной организации, предотвращения
отрицательных результатов ее
деятельности;
использование бухгалтерского учета для
принятия управленческих решений
Требования ЦБ РФ
Указанием №1530-У определено понятие «годовой
бухгалтерский отчет»
Указанием №1376-У определено понятие
«публикуемая отчетность»
Положением № 191-П определено понятие (п.1.1) –
«Под консолидированной отчетностью
понимается составленная в соответствии с
настоящим Положением отчетность о состоянии
требований и обязательств, собственных средств
(чистых активов), финансовых результатов, а
также расчет рисков на консолидированной
основе»
Указание ЦБ РФ №1363-У
 Кредитные организации составляют финансовую отчетность в
соответствии с Методическими рекомендациями на базе
российской бухгалтерской отчетности путем перегруппировки
статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках,
внесения необходимых корректировок и применения
профессиональных суждений, то есть применения метода
трансформации.
 Начиная с 1 января 2005 года кредитные организации
представляют финансовую отчетность (консолидированную и
неконсолидированную) за отчетный период, начинающийся 1
января и заканчивающийся 31 декабря, в территориальные
учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их
деятельностью, в срок до 1 июля года, следующего за отчетным.
 Консолидированная и неконсолидированная финансовая
отчетность, составленная кредитными организациями за период,
начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря
отчетного года, должна быть подтверждена аудиторской
организацией.
При этом!
Только из текста, упоминаемых в
Указании 1363-У «Методических рекомендаций» следует, что

Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями
Банк России предлагает использовать Методические рекомендации о порядке
составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
(далее - МСФО), разработанными Комитетом по Международным
стандартам финансовой отчетности.

1.1. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе
российской бухгалтерской отчетности кредитные организации используют
метод трансформации (далее - метод трансформации), то есть
перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях
и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют
профессиональные суждения.
1.2. Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает:
- баланс на отчетную дату;
- отчет о прибылях и убытках за отчетный период;
- отчет о движении денежных средств за отчетный период;
- отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период;
- примечания к финансовой отчетности, в том числе принципы учетной политики
по составлению финансовой отчетности.






Особенности для кредитных организаций в
форме ОАО
 Необходимость раскрывать информацию
в рамках Приказа Федеральной службы
по финансовым рынкам от 10.10.2006 N
06-117/пз-н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О
РАСКРЫТИИ ИНФОРМАЦИИ ЭМИТЕНТАМИ ЭМИССИОННЫХ
ЦЕННЫХ БУМАГ» - дополнительные требования по
предоставлению информации
Всего отчетностей кредитных
организаций (эмитентов ценных
бумаг)
 Учет – регулируется Правилам учета (№ 205-П)
 Отчетность требуется составлять на базе
регистров бухгалтерского учета (205-П),
используя также:





Различные группировки (годовой отчет,
публикуемый отчет)
Дополнительные действия по отражению СПОД
(годовой отчет)
Консолидацию с компаниями небанковского
сектора (для Групп)
Перегруппировки и иную оценку объектов с
иными правилами признания (т.н.
«трансформация»)
Группировки внесистемной информации (для
отчетов эмитента)
Регулирование учета
 Формы документов – фиксированы, по большей части




подразумевается единообразие – результат – факт деятельности
и информация о нем из регистра неинвариантны (т.е. по
прошествии времени нельзя однозначно восстановить
экономический смысл) – например сделка РЕПО/продажа актива,
оплата отпуска/премия к отпуску и др.
Правила признания и прекращения признания – не успевают за
развитием рынка финансовых услуг (экономический смысл
размывается за счет преследования в учете юридической, а не
экономической логики)
Оценка объекта учета – цель: единообразие – результат –
искажение отчетности
Наслоение пруденциальных и налоговых требований
(резервирование рисков, расчет капитала, нормативы,
внебалансовые операции, риски)
Информация в отчетности представлена без возможности
отыскать её в учете – связь между учетом и отчетностью размывается
Использование принципиально различного
понятийного аппарата
 Конфликтность целей – учетная,
регулятивная, налоговая,
управленческая,
 Конфликтность между «одинаковыми»
определениями Гражданского кодекса
РФ, Налогового Кодекса РФ,
Международных правил и обычаев
(векселя, аккредитивы, лизинг)
Результат
 У сложнение учетных процедур и процедур





подготовки отчетности
Высокий риск (процент) ошибок
Произвольная трактовка и споры с
регуляторами, налоговыми и иными
контролирующими органами
Запутанность учета и отчетности - нет
прозрачной информации
Удорожание процесса - перекладывание
издержек на экономических субъектов (ставки и
тарифы, объёмы кредитов и др.)
ИТОГО: Результат – «как про зайцев»


Л.Дербенев « А нам всё равно!»
Русская народная поговорка «За двумя
зайцами…..»
Предложения
 Отказ от регулирования учета
 Установление понятных, прозрачных и
однородных ПРАВИЛ отчетности
 Принцип «единого поля равных
возможностей» - количество отчетной
информации не должно порождать
конкурентных преимуществ у различных
игроков одинакового рынка
 Разделение целей государственного
(налогового, пруденциального и пр.) и
негосударственного контроля состояния
экономического субъекта