Налоги и налоговая система

Налоги и налоговая система
Налогообложение в федеративном государстве
Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами,
принимаемыми парламентом страны, и подлежат уплате на всей
территории государства. Льготы по федеральным налогам могут
предоставляться только на основе соответствующих федеральных
законов.
Региональные налоги устанавливаются законодательными актами
соответствующего субъекта федерации и действуют только на его
территории. В соответствии с принципом единства налоговой
политики общий перечень налогов, которые могут быть введены
на региональном уровне, регулируется федеральным
законодательством.
Местные налоги вводятся путем принятия законодательных актов
субъектов федерации и органов местного самоуправления. Они
действуют на территории соответствующих городов и иных
административно-территориальных образований. Часть местных
налогов может быть обязательной к применению на всей
территории страны (например, земельный налог).
Отчисления от федеральных налогов в бюджеты нижестоящих
уровней могут осуществляться двумя способами:
– метод квотирования заключается в том, что в бюджет данной
административной единицы перечисляется определенный
процент платежей по федеральному налогу, собранных на ее
территории. Данный метод является наиболее простым и
очень распространенным;
– метод присоединения ставок предполагает, что субъектам
федерации предоставляется право взимать собственные
налоги в дополнение к одноименным федеральным налогам.
Величина ставки, по которой налог взимается в региональный
бюджет, определяется самими субъектами федерации в
пределах, установленных федеральным законодательством.
Налогообложение и мировая экономика
Для избежания двойного налогообложения заключаются соответствующие
международные договоры, которые могут быть основаны на двух различных
подходах:
1. территориальный принцип налогообложения. Означает, что налогоплательщик
уплачивает налоги действующие на территории страны, где он развивает свой
бизнес или получает доход. Такая система наиболее проста и действуют в
большинстве стран. При ней международное движение капиталов и труда
зависит от относительного налогового климата, т.е. субъективных экономических
факторов. Территориальная система налогообложения не выгодна странам, для
которых характерен высокий уровень налогов и общественных расходов,
поскольку может способствовать оттоку производственных ресурсов за рубеж;
2. глобальный принцип. Подразумевает, что резиденты данной страны уплачивают
налоги в соответствии с ее законодательством независимо от места ведения
бизнеса. В случае, если резиденты действуют в странах с более низким уровнем
налогов, государство взыскивает с них разницу налоговых выплат; если с более
высоким – компенсирует им дополнительные выплаты (в виде зачетов,
налогового кредита и т.п.). Глобальная система требует серьезной
информационной поддержки, технической оснащенности налоговой службы и
хорошего состояния бюджета. Преимущество глобальной системы в том, что она
ориентирует резидентов не на поиск налоговых "оазисов", а на повышение
реальной эффективности факторов производства.
Институциональная организация
налоговой системы
Государственная налоговая служба представляет собой единую
систему контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения налогов и других обязательных
платежей в бюджет государства. Основные задачи налоговой
службы:
 организация и ведение учета налогоплательщиков;
 учет и анализ динамики поступления налогов по видам
обязательных платежей, категориям плательщиков,
территориям;
 информирование федеральных, региональных и местных
органов власти о поступлении налогов;
 совершенствование функционирования налоговой системы
путем законодательной инициативы, методических разработок,
внедрения новых форм информационного обеспечения и др.;
 оказание консультационных услуг налогоплательщикам.
Налоговые проверки подразделяются на фактические и документальные.
Документальные проверки проводятся на основе изучения различных
форм налоговой отчетности и других документов предприятия
(организации). Основные формы фактической проверки –
обследование помещений и инвентаризация имущества, вызов и опрос
свидетелей с целью выявления информации о возможных нарушениях
налогового законодательства и т.д.
Проверки также бывают камеральными и выездными. Камеральные
проверки проводятся в отношении всех налогоплательщиков. Они
осуществляются сотрудниками налоговой инспекции по месту
нахождения налогового органа и основываются на поступивших
налоговых декларациях и других документах о финансовом положении
и деятельности налогоплательщика. Проверка проводится в течение
трех месяцев с момента предоставления в налоговую службу
документов, являющихся основанием для уплаты налога. Выездные
проверки могут проводиться только в отношении юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей и только по решению
руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции.
Максимальная продолжительность выездной проверки  два месяца.
Основные функции налоговой полиции:
1. проведение оперативно-розыскных и предварительных
следственных действий с целью выявления и пресечения
налоговых преступлений;
2. розыск лиц, подозреваемых в совершении налоговых
преступлений;
3. прием, регистрация и проверка информации о преступлениях и
нарушениях налогового законодательства;
4. обеспечение безопасности деятельности налоговых инспекций,
защита сотрудников налоговых органов и членов их семей;
5. содействие органам налоговой службы, внутренних дел,
прокуратуры и другим государственным органам в выявлении и
предупреждении налоговых преступлений;
6. выявление и пресечение фактов коррупции в налоговых органах;
7. сбор и анализ информации об исполнении налогового
законодательства.
Налоговое планирование
Основные формы налогового планирования
1. выбор оптимальной организационно-правовой формы юридического лица. Например,
фирма может воспользоваться дополнительными льготами, получив статус малого
предприятия;
2. выбор места размещения или регистрации фирмы. Наиболее характерный пример 
создание оффшорных компаний в свободных экономических зонах, имеющих низкий
уровень налогообложения и валютного контроля;
3. использование налоговых льгот, связанных с производственной и финансовой
деятельностью фирмы. Широкий спектр льгот можно дополнительно извлечь из
законодательства по налогу на прибыль, определяющего порядок и нормы
амортизационного списания основных фондов предприятия;
4. оптимизация инвестиционной политики компании. Целью фирм, осуществляющей
налоговое планирование, может являться приведение основных направлений вложения
средств в соответствие с требованиями государственных программ развития данной
отрасли или региона. Участие в таких программах дает право на дополнительные
налоговые льготы. Снижение налоговых обязательств может также достигаться путем
инвестирования средств в государственные ценные бумаги.
Уклонение от уплаты налогов - полное или частичное
неисполнение физическим или юридическим лицом
обязательств по уплате налогов, возложенных на
него в соответствии с действующим
законодательством. Оно может осуществляться в
форме искажения отчетности, предоставляемой в
налоговые органы, ведения незарегистрированной
хозяйственной деятельности, нарушения сроков
уплаты налогов, незаконного использования
налоговых льгот и т.д. В отличие от налогового
планирования, уклонение от уплаты налогов
является основанием для применения штрафных или
иных санкций по отношению к налогоплательщику.
Модель рационального уклонения от налогов
Размер неуплаты налога (сокрытия налогооблагаемой базы) определяется точкой равенства
налоговых платежей и математического ожидания штрафа за его неуплату. Чем выше
математическое ожидание штрафа (произведение величины штрафа на вероятность
обнаружения налоговыми органами неуплаты), тем меньше при прочих равных условиях
сокрытие налоговых обязательств и наоборот.
Математическое ожидание штрафа можно повысить за счет увеличения его номинальной
величины и вероятности обнаружения недобросовестного налогоплательщика. Первый
вариант кажется более простым, но только в том случае, если рассматривать налоговую
службы вне ее институциональной структуры и возникающих внутри нее индивидуальных и
коллективных интересов. Если же последние факторы принимать в расчет, то вместе с
ростом штрафов нужно учитывать рост вероятности коррупции в налоговой службе, которая
делает эти штрафы в значительной степени неэффективными.
Увеличение вероятности обнаружения неплательщиков налогов связано с ростом затрат на
налоговую службу (улучшение ее оснащения, повышение квалификации и зарплаты
налоговых работников). Эти затраты могут быть вполне сопоставимы с размерами
уклонения от налогов и в этом смысле экономически неоправданными.
Именно по этим причинам собираемость налогов ни в одной стране мира не достигает ста
процентов.
Кроме того, при прогнозировании уплаты налогов нужно учитывать особенности того или иного
налога (сложность определения его базы), психологическое восприятие уклонения от
налогов.