Специфические особенности налогообложения банков Налоги и налогообложение 008100.62 Экономика
реклама
Налоги и налогообложение 008100.62 Экономика ИМБЭ, кафедра «Финансы и налоги» Ольга Юрьевна Ворожбит, д-р экон. наук, профессор Специфические особенности налогообложения банков Материал для восстановления знаний • Тема 1. Налоговое регулирование деятельности организаций финансового сектора экономики • Тема 2. Банки как специфический субъект налоговых отношений • Тема 3. Специфические особенности налогообложения банков • Тема 4. Налогообложение страховых организаций • Тема 5. Особенности налогообложения негосударственных пенсионных фондов • Тема 6. Налогообложение операций с ценными бумагами Содержание лекции 1. Особенности исчисления и уплаты банками налога на прибыль организаций 2. Особенности исчисления и уплаты банками налога на добавленную стоимость 3. Порядок выполнения банками функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц 4. Специфика исчисления и уплаты банками налога на имущество 5. Порядок расчетов в банках по транспортному налогу Ключевые понятия • Перечень основных терминов и понятий дисциплины приведен в среде Moodle в электронном курсе Налогообложение организаций финансового сектора, 21261 • http://edu.vvsu.ru/mod/ Вопрос 2 Особенности исчисления и уплаты банками налога на добавленную стоимость Регламентирующий документ Налоговый кодекс Российской Федерации 6 • Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Объект налогообложения Обороты по реализации на территории Российской Федерации • товаров • выполненных работ • оказанных услуг НДС не уплачивается • Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в совокупности не превышает 2 млн. руб. НДС не уплачивается • Если не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого будет использоваться право на освобождение в налоговый орган по месту своего учета представлено письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение Не облагаются НДС «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ 10 Банковские операции (за исключением инкассации) Банковские операции Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады • привлечение, зачисление привлеченных денежных средств на расчетные, депозитные счета и счета по вкладам • оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада Банковские операции Размещение привлеченных денежных средств • подготовка документов при первичном оформлении кредита • сбор документов, подготовка договоров и обеспечительной документации • подготовка заключений на выдачу кредита • иные услуги, необходимые для принятия банком решения о предоставлении кредита Размещение привлеченных средств Облагается налогом на добавленную стоимость в общем порядке • реализация предметов залога Банковские операции Открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц • оформление документов, связанное с открытием и ведением счетов, в том числе оформление чековой книжки • выдача выписок по счетам • выдача справок о наличии средств на счетах • выдача дубликатов документов по счетам Банковские операции Открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц • переоформление счетов • розыск ошибочно списанных сумм, выяснение причин ошибочного зачисления денежных средств • направление запросов о переводе денежных средств по просьбе клиента • документальное оформление закрытия счетов клиентов Открытие и ведение счетов Облагается налогом на добавленную стоимость в общем порядке •вознаграждение, взимаемое банком за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати Открытие и ведение счетов Облагается налогом • операции по на добавленную оформлению банком по стоимость просьбе клиента в общем порядке платежных поручений и платежных требований • операции по отправке документов клиенту курьерской или обычной почтой Открытие и ведение счетов Облагается налогом на добавленную стоимость в общем порядке • плата, взимаемая с клиента за чековую книжку Банковские операции Осуществление расчетов по поручению клиентов • осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, аккредитивами, пластиковыми карточками, наличными • осуществление безналичных расчетов со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями • межбанковские расчеты Банковские операции Осуществление расчетов по поручению клиентов • аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей) • инкассовые операции (расчеты по инкассо) • переводные и клиринговые операции Банковские операции Кассовое обслуживание организаций и физически лиц • прием наличных денежных средств • выдача, пересчет, проверка подлинности банкнот, упаковка денежных средств • оформление банком кассовых документов • размен наличных денежных средств, в том числе иностранной валюты Банковские операции Кассовое обслуживание организаций и физически лиц • обмен неплатежеспособных банкнот • конверсия наличной иностранной валюты (обмен иностранной валюты одного государства на иностранную валюту другого государства) Банковские операции Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты) Банковские операции Осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями • покупка и продажа драгметаллов • привлечение драгметаллов во вклады • размещение драгметаллов от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках, и предоставление займов в драгметаллах Банковские операции Осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями • предоставление и получение кредитов под залог драгметаллов • оказание услуги по хранению и перевозке драгметаллов Банковские операции Операции по исполнению банковских гарантий • выдача и аннулирование банковской гарантии • подтверждение и изменение условий указанной гарантии • платеж по банковской гарантии • оформление и проверка документов по банковской гарантии Банковские операции Выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме Оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент – банк» Банковские операции Получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых взносов, уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности этих заемщиков Банковские операции Обслуживание банковских карт • оказание услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками финансовых расчетов • предоставление процессинговых услуг • прием от продавцов электронных платежных документов, сформированных покупателями Банковские операции Обслуживание банковских карт • идентификацией продавцов и покупателей • проверка целостности электронных платежных документов • маршрутизацией электронных платежных документов на оплату в соответствующий расчетный банк Банковские операции Обслуживание банковских карт • прием ответов расчетных банков о проведении или отказе от проведения платежей покупателей на счета продавцов • направление продавцам информации о результатах проведения платежей Банковские операции Операции по реализации ценных бумаг и инструментов срочных сделок Другие операции Облагаются налогом на добавленную стоимость в общем порядке • другие операции, осуществляемые коммерческими банками, не относятся к банковским операциям Облагается НДС Облагаются налогом на добавленную стоимость в общем порядке • Банковская операция по инкассации денежных средств Облагается НДС • Приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, в том числе факторинговые и форфейтинговые операции Облагается НДС • Консультационные, информационные услуги – предоставление инструктивных материалов в электронном виде – консультационные услуги, оказываемые в рамках обеспечения технологического взаимодействия между участниками расчетов, в т.ч по телефону, эл. почте – услуги по сопровождению и обеспечению функционирования программного обеспечения для ЭВМ Облагается НДС • Консультационные, информационные услуги – услуги, оказываемые в рамках обеспечения информационного взаимодействия между участниками расчетов по мониторингу (удаленному электронному контролю) за состоянием банкоматов и терминалов – услуги по сопровождению процессинговых центров, программного обеспечения для банкоматов Облагается НДС • Агентские операции – доверительное управление денежными средствами – доверительное управление иным имуществом – выполнение банками функций агента валютного контроля Облагается НДС • Предоставление в аренду специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей • Внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг Облагается НДС • Проведение по заявлениям клиентов экспертизы по определению подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта экспертизы Облагается НДС • Доверительное управление (траст) денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами Облагается НДС • Лизинговые операции • Реализация имущества, принадлежащего банку Порядок исчисления НДС НДС сумма подлежащая уплате в бюджет НДСпол – НДС начисленный с суммы доходов, облагаемых НДС НДСупл – НДС уплаченный поставщикам и подрядчикам Порядок учета «входного» НДС Вариант закрепляется в учетной политике банка • ведение раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам • ведение учета НДС, уплаченного поставщикам подрядчикам без разделения Раздельный учет НДС • НДС, уплаченный поставщикам за ТМЦ и услуги, используемые для оказания услуг, облагаемых НДС принимается к вычету Раздельный учет НДС • НДС, уплаченный поставщикам за ТМЦ и услуги, используемые для оказания услуг, не облагаемых НДС включается в стоимость этих товаров, работ, услуг и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль Раздельный учет НДС • НДС, уплаченный поставщикам за ТМЦ, работы и услуги, используемые для оказания услуг как облагаемых, так и не облагаемых НДС подлежит распределению Отнесение НДС на затраты Налоговый кодекс Российской Федерации п. 5 ст. 170 48 • Банки имеют право относить суммы налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» Отнесение НДС на затраты • НДС, уплаченный поставщикам включается в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг, уменьшая, таким образом, налоговую базу по налогу на прибыль • Сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет в полном объеме Налогооблагаемая база • Стоимость оказанных услуг без включения в них налога на добавленную стоимость Налоговая база Моментом возникновения наиболее ранняя из следующих дат • день оказания услуги банком • день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг Налоговый период КВАРТАЛ Налоговые ставки • 18 % • 10 % • 0% Сроки и порядок уплаты НДС Равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом Сроки и порядок уплаты НДС Пример уплаты налога на добавленную стоимость за III квартал • в размере 1/3 - по сроку 20 октября • в размере 1/3 - по сроку 20 ноября • в размере 1/3 - по сроку 20 декабря Налоговая декларация Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» Налоговая декларация Банки представляют налоговые декларации не позднее 20 календарных дней со дня окончания соответствующего налогового периода Вопросы для самопроверки Для самопроверки знаний следует изучить материал по теме и ответить на контрольные вопросы в среде Moodle в занятии «Специфические особенности налогообложения банков» Задания для самопроверки Для самопроверки знаний и получения баллов по теме следует пройти тест текущего контроля в среде Moodle в занятии «Специфические особенности налогообложения банков » Основная литература • Налогообложение организаций финансового сектора экономики : учебное пособие для студентов вузов / [авт.: Е. Б. Шувалова, А. М. Пузин, А. А. Баранов и др.] ; под общ. ред. Е. Б. Шуваловой. - 2-е изд. - М. : Дашков и К*, 2012. - 176 с. Дополнительная литература • Налоги : учебник для студ. вузов / [авт. : Н. Н. Селезнева, Н. Д. Эриашвили, И. А. Майбуров и др.] ; под ред. Д. Г. Черника, И. А. Майбурова, А. Н. Литвиненко. - 3-е изд.,перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 479 с. Дополнительная литература • Майбуров И. А. Теория налогообложения. Продвинутый курс : учебник для студентов вузов / И. А. Майбуров, А. М. Соколовская. - М. : ЮНИТИДАНА, 2011. - 591 с. Дополнительная литература • Дадашев А. З. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации : учебное пособие для студ. вузов / А. З. Дадашев. - М. : Книжный мир, 2008. - 88 с. Использование материалов презентации Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления. Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается только после получения письменного согласия авторов. 64
