Налогообложение операций с ценными бумагами
advertisement
Налогообложение операций с ценными бумагами Налогообложение операций с ценными бумагами Виды ценных бумаг Особенности исчисления налога на прибыль при продаже ценных бумаг Специфика налогообложения прибыли по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами Особенности налогообложения прибыли при осуществлении операций займа ценными бумагами Специфика исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами Ворожбит Ольга Юрьевна 2 Виды ценных бумаг Ворожбит Ольга Юрьевна 3 Литература Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 04.10.2010) «О рынке ценных бумаг» (принят ГД ФС РФ 20.03.1996). Ворожбит Ольга Юрьевна 4 Ценная бумага Документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении Ворожбит Ольга Юрьевна 5 Виды ценных бумаг Государственная облигация Облигация Вексель Чек Депозитный и сберегательный сертификаты Банковская сберегательная книжка на предъявителя Коносамент Акция Приватизационные ценные бумаги и другие документы Ворожбит Ольга Юрьевна 6 По способу выпуска Ценные бумаги – Эмиссионные – Неэмиссионные Ворожбит Ольга Юрьевна 7 По держателю прав Ценные бумаги – Именные – На предъявителя – Одаренные Ворожбит Ольга Юрьевна 8 В зависимости от эмитента Ценные бумаги – Государственные ценные бумаги (выпускает РФ) – Государственные ценные бумаги субъекта РФ (выпускает субъект РФ) – Муниципальные ценные бумаги (выпускает муниципальное образование) – Ценные бумаги организации (выпускает хозяйствующий субъект) Ворожбит Ольга Юрьевна 9 В зависимости условий обращения Ценные бумаги – Обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг – Не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг Ворожбит Ольга Юрьевна 10 Особенности исчисления налога на прибыль при продаже ценных бумаг Ворожбит Ольга Юрьевна 11 Особенности определения налоговой базы Ст. 280 «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами» 25 глава НК РФ Ворожбит Ольга Юрьевна 12 Квалификация сделок по продаже Право хозяйствующего субъекта: – как операции с ценными бумагами – как операции с финансовыми инструментами срочных сделок Ворожбит Ольга Юрьевна 13 Налоговая база Определяется отдельно: – по обычным видам деятельности – по ценным бумагам Определяется отдельно: – по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ – по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ Ворожбит Ольга Юрьевна 14 Ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ если они допущены к обращению, хотя бы одним организатором торговли если информация о котировках публикуется в средствах массовой информации либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством. Ворожбит Ольга Юрьевна 15 Определение рыночной котировки Если организатор торговли российский: рыночной котировкой является средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня Ворожбит Ольга Юрьевна 16 Определение рыночной котировки Если организатор торговли иностранная фондовая биржа : рыночной котировкой следует понимать цену закрытия по ценной бумаге, которая рассчитывается такой биржей по сделкам, совершенным через нее в течение торгового дня Ворожбит Ольга Юрьевна 17 Доходы от продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ сумма выручки, полученной от покупателей, рассчитанной исходя из цены реализации и количества ценных бумаг накопленный процентный (купонный) доход Ворожбит Ольга Юрьевна 18 Цена реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ должна быть в интервале между: минимальной и максимальной ценами по сделкам с этой же ценной бумагой, зафиксированных организатором торговли на дату совершения сделки. Ворожбит Ольга Юрьевна 19 Определение организатора торговли Если на дату совершения сделки с ценными бумагами торги совершались через двух и более организаторов торговли, то организация может самостоятельно выбрать организатора торговли для определения интервала цен Ворожбит Ольга Юрьевна 20 Дата продажи ценных бумаг при реализации ценной бумаги через организатора торговли – дата проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена при реализации ценной бумаги вне организованного рынка – дата подписания договора Ворожбит Ольга Юрьевна 21 Определение интервала цен на дату реализации ценных бумаг ближайший сформировавшийся интервал цен по ценным бумагам, при наличии не менее двух сделок если торги по этим ценным бумагам не проводились у организатора торговли, хотя бы один раз в течение последних трех месяцев, то ЦБ считается не обращающейся на ОРЦБЮ Ворожбит Ольга Юрьевна 22 Цена продажи ценных бумаг Минимальная цена при продаже ниже ее размера Фактическая цена при продаже по цене выше максимальной Ворожбит Ольга Юрьевна 23 Доход при погашении ценных бумаг сумма погашаемая эмитентом накопленный процентный (купонный) доход, при условии, что в предыдущие периоды он не учтен в качестве дохода Ворожбит Ольга Юрьевна 24 Накопленный купонный доход Процентный (купонный) доход часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги Купонный период – с даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги) Ворожбит Ольга Юрьевна 25 Накопленный купонный доход НКД НСцб ЗПД / 365 кдкп НКД – накопленный купонный доход по ценным бумагам НСцб – номинальная стоимость ценных бумаг ЗПД – заявленный процентный доход по ценным бумагам кдкп – количество календарных дней купонного периода Ворожбит Ольга Юрьевна 26 Доходы от продажи ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ сумма выручки, полученной от покупателей, рассчитанной исходя из цены реализации (при условии, что она отклоняется не более, чем на 20 % от расчетной цены) и количества ценных бумаг накопленный процентный (купонный) доход Ворожбит Ольга Юрьевна 27 Цена продажи ценных бумаг Расчетная цена, уменьшенная на 20 % при продаже ниже ее размера Фактическая цена при продаже по цене выше расчетной цены, увличенной на 20 % Ворожбит Ольга Юрьевна 28 Порядок определения расчетной цены п. 6 ст. 280 НК РФ: Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов РФ Ворожбит Ольга Юрьевна 29 Расчетная цена долевых ЦБ СЧА РЦА n РЦА - расчетная цена акции СЧА - стоимость чистых активов акционерного общества n – количество акций Ворожбит Ольга Юрьевна 30 Расчетная цена долговой ценной бумаги N Ф РЦ Ф nэ nф РЦ - расчетная цена долговой ценной бумаги N – номинальная стоимость ценной бумаги Ф – фактическая цена приобретения ценной бумаги nэ – количество дней по условиям эмиссии (от даты приобретения до даты погашения) nф – количество дней фактического использования (от даты приобретения до реализации или иного выбытия) Ворожбит Ольга Юрьевна 31 Расчетная цена долговой ценной бумаги Ф r nф РЦ Ф 100 365 РЦ - расчетная цена долговой ценной бумаги Ф – фактическая цена приобретения ценной бумаги nф – количество дней фактического использования (от даты приобретения до реализации или иного выбытия) Ворожбит Ольга Юрьевна 32 Расчетная цена долговой ценной бумаги Расчетная цена может быть определена любым другим способом, при условии документального подтверждения и обоснования расчетов Расчетная цена долгового обязательства не может быть выше номинальной стоимости Ворожбит Ольга Юрьевна 33 Доход от продажи паев ПИФов Фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной цене, определенной в описанном выше порядке Ворожбит Ольга Юрьевна 34 Доход от продажи акций, при увеличении уставного капитала Д ( ФЦП С Ц ) n Д – доход от продажи для целей исчисления налога на прибыль ФЦП – фактическая цена продажи СЦ – скорректированная стоимость n – количество проданных акций Ворожбит Ольга Юрьевна 35 Доход от выбытия ценных бумаг Доходы от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения Ворожбит Ольга Юрьевна 36 Расходы от продажи (иного выбытия) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной продавцу ценной бумаги затраты на ее реализацию скидки с расчетной стоимости инвестиционных паев Ворожбит Ольга Юрьевна 37 Цена приобретения ценных бумаг при определении расхода по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) по средней стоимости по первоначальной стоимости каждой единицы Ворожбит Ольга Юрьевна 38 Цена приобретения для определения расхода По ЦБ, обращающимся на ОРЦБ – Фактическая цена на дату покупки но не выше максимальной цены По ЦБ, не обращающимся на ОРЦБ – Фактическая цена на дату покупки но не выше расчетной цены, увеличенной на 20 % Ворожбит Ольга Юрьевна 39 Прибыль от продажи (выбытия) ценных бумаг Положительная разница между доходами и расходами признается прибылью организации от продажи ценных бумаг Ворожбит Ольга Юрьевна 40 Ставка налога 20 % Ворожбит Ольга Юрьевна 41 Убыток от продажи (выбытия) ценных бумаг Отрицательная разница между доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей категории ценных бумаг признается убытком Ворожбит Ольга Юрьевна 42 Перенос убытков убыток, полученный в текущем налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, не принимается в уменьшение прибыли от основной деятельности Ворожбит Ольга Юрьевна 43 Перенос убытков перенос убытков на будущее осуществляется раздельно по категориям ценных бумаг (обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимся) в пределах прибыли, полученной от операций с такими бумагами Ворожбит Ольга Юрьевна 44 Специфика налогообложения прибыли по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами Ворожбит Ольга Юрьевна 45 Особенности исчисления налога на прибыль по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами ст. 281 «Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами» НК РФ Ворожбит Ольга Юрьевна 46 Государственные и муниципальные ценные бумаги государственные ценные бумаги государств - участников Союзного государства государственные ценные бумаги субъекта РФ муниципальные ценные бумаги (выпускает муниципальное образование) Ворожбит Ольга Юрьевна 47 Процентный доход по ГМЦБ должен отражаться отдельно от других видов доходов должен отражаться отдельно от доходов по другим видам ценных бумаг Ворожбит Ольга Юрьевна 48 Процентный доход доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг Ворожбит Ольга Юрьевна 49 Процентный доход по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным Ворожбит Ольга Юрьевна 50 Ставка налога при продаже, ином выбытии (погашении) ГМЦБ 20 % Ворожбит Ольга Юрьевна 51 Цена продажи ГМЦБ учитывается без процентного (купонного) дохода Ворожбит Ольга Юрьевна 52 Процентный доход (кассовый метод) При продаже ценной бумаги, по которой эмитент не выплачивал проценты – определяется как разница между НКД, полученным от покупателя ЦБ и НКД, уплаченным продавцу при приобретении ЦБ Ворожбит Ольга Юрьевна 53 Процентный доход (кассовый метод) осуществлены выплаты в виде процентов – определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой НКД, уплаченного продавцу. Ворожбит Ольга Юрьевна 54 Процентный доход (кассовый метод) в течение срока нахождения ЦБ у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода, доходом признается сумма НКД, полученная от покупателя такой ценной бумаги Ворожбит Ольга Юрьевна 55 Процентный доход (метод начисления) эмитент не выплачивал проценты, организация не продает ГМЦБ – разница между суммой НКД, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового периода Ворожбит Ольга Юрьевна 56 Процентный доход (метод начисления) эмитент не выплачивал проценты, ГМЦБ реализована до окончания отчетного (налогового) периода – разница между суммой НКД, исчисленной на дату продажи, и суммой НКД, исчисленной на конец предыдущего налогового период Ворожбит Ольга Юрьевна 57 Процентный доход (метод начисления) эмитент выплачивал проценты впервые в отчетном (налоговом) периоде – доход в виде процентов, исчисленный и учтенный при выплате (погашении) за минусом суммы НКД, исчисленного на конец предыдущего налогового периода; – НКД, исчисленным на конец отчетного (налогового) периода. Ворожбит Ольга Юрьевна 58 Процентный доход (метод начисления) эмитент выплачивал проценты не в первый раз в отчетном (налоговом) периоде – доход в виде процентов, исчисленный и учтенный при выплате (погашении); – НКД, исчисленный на конец отчетного (налогового) периода Ворожбит Ольга Юрьевна 59 Уплата налога с доходов в виде процентов по ГМЦБ пп. 2 п. 5 ст. 286 НК РФ – при получении доходов в виде процентов от покупателя, организация самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль Ворожбит Ольга Юрьевна 60 Виды ценных, по которым – предусмотрено признание процентного дохода Облигации федеральных займов Государственные краткосрочные бескупонные облигации Облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации. Облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа. Государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения вышеперечисленных 6. Муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения вышеперечисленных Ворожбит Ольга Юрьевна 61 Ставки налога п. 4 ст. 284 НК РФ с процентных доходов по ГМЦБ по перечню ставки налога – 15, 9 и 0 процентов уплачивается в бюджет получателем дохода в течение десяти дней по окончании соответствующего месяца в котором получен доход Ворожбит Ольга Юрьевна 62 Ставки налога п. 1 ст. 284 НК РФ с процентных доходов по ГМЦБ при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов – 20 процентов Ворожбит Ольга Юрьевна 63 Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами Ворожбит Ольга Юрьевна 64 Исчисление налога на прибыль по операциям РЕПО Ст. 282 «Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами» НК РФ Ворожбит Ольга Юрьевна 65 Договор РЕПО Договором РЕПО признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора РЕПО) и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО) Ворожбит Ольга Юрьевна 66 Сделка РЕПО I часть – продажа ценных бумаг II часть – обратный выкуп Ворожбит Ольга Юрьевна 67 Ценные бумаги по договору РЕПО Только эмиссионные российского эмитента – инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым осуществляет российская управляющая компания – акции или облигации иностранного эмитента – ценные бумаги иностранного эмитента, – удостоверяющие права в отношении ценных бумаг российского и (или) иностранного эмитента (депозитарные расписки) Ворожбит Ольга Юрьевна 68 Срок договора РЕПО Не может превышать один год Ворожбит Ольга Юрьевна 69 Существенные условия договора РЕПО вид ценных бумаг срок исполнения договора цена ценных бумаг субъектный состав Ворожбит Ольга Юрьевна 70 Согласование цены Условие договора РЕПО о цене ценных бумаг считается согласованным, если стороны согласовали цену ценных бумаг, передаваемых по первой и второй частям договора РЕПО, или порядок ее определения Ворожбит Ольга Юрьевна 71 Согласование срока Условие договора РЕПО о цене ценных бумаг считается согласованным, если стороны согласовали цену ценных бумаг, передаваемых по первой и второй частям договора РЕПО, или порядок ее определения Ворожбит Ольга Юрьевна 72 Срок РЕПО Под сроком РЕПО понимается промежуток времени в календарных днях между датами исполнения первой и второй частей РЕПО. Ворожбит Ольга Юрьевна 73 Дата исполнения первой или второй части РЕПО Наиболее поздняя из дат: – дата оплаты – дата поставки ценных бумаг Ворожбит Ольга Юрьевна 74 Дата исполнения обязательств по второй части РЕПО может быть изменена может быть определена моментом востребования Ворожбит Ольга Юрьевна 75 Передача ценных бумаг по договору РЕПО Финансовый результат для целей налогообложения не определяется ни по первой, ни по второй части РЕПО Ворожбит Ольга Юрьевна 76 Ставка по операции РЕПО Ставка, исходя из которой, стороны рассчитывают обязательства по второй части операции РЕПО Ставка РЕПО определяется при заключении договора РЕПО Ставка РЕПО может быть фиксированной либо плавающей Ставка РЕПО может быть изменена по договоренности сторон операции РЕПО Ворожбит Ольга Юрьевна 77 Доходы (расходы) по операции РЕПО Доходы (расходы) признаются у покупателя и продавца в качестве внереализационных доходов (расходов) на дату исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО. Ворожбит Ольга Юрьевна 78 Доходы (расходы) продавца положительная разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО признается расходом отрицательная разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО признается доходом Ворожбит Ольга Юрьевна 79 Доходы (расходы) покупателя положительная разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается доходом отрицательная разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается расходом. Ворожбит Ольга Юрьевна 80 Переквлификация операции РЕПО Если на дату исполнения второй части РЕПО операция обратной покупки (продажи) не исполнена или исполнена не в полном объеме без осуществления процедуры урегулирования взаимных требований, то операция не признается операцией РЕПО Ворожбит Ольга Юрьевна 81 Дата признания доходов (расходов) дата исполнения второй части операции РЕПО, если договором не предусмотрена процедура урегулирования взаимных требований последний день срока, предусмотренного договором для проведения сторонами процедуры урегулирования взаимных требований дата расторжения договора РЕПО по соглашению сторон Ворожбит Ольга Юрьевна 82 Продавец по договору РЕПО Признает доход исходя из рыночных цен, действовавших на дату перехода права собственности на ценные бумаги при совершении первой части РЕПО Ворожбит Ольга Юрьевна 83 Покупатель по договору РЕПО Отражает приобретение ценных бумаг исходя из рыночных цен, действовавших на дату перехода права собственности на ценные бумаги при совершении первой части РЕ Ворожбит Ольга Юрьевна 84 Процедура урегулирования взаимных требований Должна быть предусмотрена договором Должна быть осуществлена в течение 30 календарных дней с установленной договором даты исполнения второй части РЕПО Ворожбит Ольга Юрьевна 85 Процентный (купонный) доход Процентный (купонный) доход по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, учитывается при определении налогооблагаемой базы у продавца Ворожбит Ольга Юрьевна 86 Открытие короткой позиции Полученные по первой части РЕПО ценные бумаги покупатель может реализовать третьим лицам, эта сделка считается открытием короткой позиции, если у организации на праве собственности нет ценных бумаг того же выпуска Ворожбит Ольга Юрьевна 87 Дата открытия (закрытия) короткой позиции Датой открытия (закрытия) короткой позиции является дата перехода права собственности на ценные бумаги Ворожбит Ольга Юрьевна 88 Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска в первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой закрытие короткой позиции осуществляется налогоплательщиком по стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции Ворожбит Ольга Юрьевна 89 Дата признания доходов (расходов) по Доходы (расходы) признаются для целей исчисления налога на прибыль при закрытии короткой позиции Ворожбит Ольга Юрьевна 90 Особенности налогообложения прибыли при осуществлении операций займа ценными бумагами Ворожбит Ольга Юрьевна 91 Налогообложение операций при осуществлении займа ценными бумагами Ст. 282.1 «Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами» НК РФ Ворожбит Ольга Юрьевна 92 Договор займа ценными бумагами Срок договора не должен превышать один год Должна быть предусмотрена процентная ставка или порядок ее определения Обязательно должен быть предусмотрена выплату процентов в денежной форме Ворожбит Ольга Юрьевна 93 Даты начала (окончания) договора займа Датой начала займа считается дата перехода к заемщику права собственности на ценные бумаги Датой окончания займа является дата обратного перехода права собственности на ценные бумаги при их передаче заемщиком кредитору Ворожбит Ольга Юрьевна 94 Заем ценными бумагами При передаче ценных бумаг в заем и при возврате ценных бумаг из займа финансовый результат для целей налогообложения не определяется Ворожбит Ольга Юрьевна 95 Процентный (купонный) доход Процентный (купонный) доход, выплачиваемый в течение действия договора займа, учитывается при расчете налоговой базы заимодавца в качестве внереализационных доходов Ворожбит Ольга Юрьевна 96 Проценты по договору займа Проценты начисляются на рыночную (расчетную) цену переданных по договору ценных бумаг на дату начала займа Ворожбит Ольга Юрьевна 97 Займ ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте обязательства и требования по возврату таких ценных бумаг не подлежат текущей переоценке если проценты по займу исчисляются и уплачиваются в иностранной валюте, возникающие курсовые разницы принимаются в качестве доходов и расходов Ворожбит Ольга Юрьевна 98 Специфика исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами Ворожбит Ольга Юрьевна 99 Объект налогообложения пр НДФЛ Доходы от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации Доходы от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации Ворожбит Ольга Юрьевна 100 НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации Российская организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате Ворожбит Ольга Юрьевна 101 Ставки НДФЛ по дивидендам В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, применяется ставка НДФЛ в размере 9%. В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, применяется ставка НДФЛ в размере 15 %. Ворожбит Ольга Юрьевна 102 НДФЛ по операциям с ценными бумагами Ст. 214.1 НК РФ Ворожбит Ольга Юрьевна 103 Объект налогообложения при реализации ценных бумаг Финансовый результат, который исчисляется по каждой операции с ценными бумагами и по каждой совокупности соответствующего вида (категории) операций с ценными бумагами по окончании налогового периода Финансовый результат определяется как разность между полученными доходами и произведенными расходами. Ворожбит Ольга Юрьевна 104 Доход от реализации ценных бумаг Сумма денежных средств, полученная от совершения операции Рыночная стоимость ценных бумаг при расчетах за реализованные ценные бумаги в натуральной форме Проценты (купоны, дисконты), выплачиваемые в соответствии с условиями выпуска по долговым ценным бумагам Ворожбит Ольга Юрьевна 105 Расходы, связанным с реализацией (выбытием) ценных бумаг Расходы, которые фактически произведены и документально подтверждены Состав расходов: затраты, связанные с приобретением, хранением и реализацией (выбытием) ценных бумаг Расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) Ворожбит Ольга Юрьевна 106 Убыток от операций с ценными бумагами Убыток –отрицательный финансовый результат Положительный финансовый результат, полученный по одним операциям с данной категорией ценных бумаг, уменьшается на отрицательный финансовый результат, полученный по другим операциям с данной категорией ценных бумаг Ворожбит Ольга Юрьевна 107 Перенос убытков на будущее Допускается только по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ Перенос убытков на будущие периоды осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток перенос убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они были получены Ворожбит Ольга Юрьевна 108 Налоговым агентом по НДФЛ по операциям с ценными бумагами Доверительный управляющий Брокер Иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок Ворожбит Ольга Юрьевна 109 Выполнение функций налогового агента Договор доверительного управления Договор на брокерское обслуживание Договор поручения Договор комиссии Агентского договора Ворожбит Ольга Юрьевна 110 Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по операциям РЕПО Ст. 214.3 НК РФ Ворожбит Ольга Юрьевна 111 Налогооблагаемая база по НДФЛ в отношении операций РЕПО Доходы, уменьшенные на величину расходов по совокупности всех операций РЕПО за налоговый период Ворожбит Ольга Юрьевна 112 Доходы (расходы) у продавца Доход - отрицательная разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО Расход - положительная разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО Ворожбит Ольга Юрьевна 113 Доходы (расходы) у покупателя Доход - положительная разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО Расход - отрицательная разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО Ворожбит Ольга Юрьевна 114 Предельная величина расходов Не более суммы рассчитанной по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для расходов, выраженных в рублях 9 процентов - для расходов, выраженных в иностранной валюте Ворожбит Ольга Юрьевна 115 Дата признания дохода (расхода) Дата фактического исполнения либо прекращения обязательств участников по второй части РЕПО Ворожбит Ольга Юрьевна 116 Не исполнение второй части РЕПО Участники операции РЕПО должны учесть доходы и расходы от реализации ценных бумаг в рамках первой части РЕПО в порядке ст. 214.1 НК РФ Доходы и расходы необходимо будет признать на дату исполнения первой части РЕПО исходя из рыночных цен на ценные бумаги Если рыночных цен нет, то применяются расчетные цены Ворожбит Ольга Юрьевна 117 Налоговые ставки по операциям РЕПО Для резидентов РФ – 13 % для всех доходов, связанных с договором РЕПО – 9 % по дивидендам по акциям Для нерезидентов – 30 % для всех доходов, связанных с договором РЕПО – 15% по дивидендам по акциям Ворожбит Ольга Юрьевна 118 НДФЛ по операциям займа ценными бумагами Ст. 214.4. «Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами» Ворожбит Ольга Юрьевна 119 Договор займа ценными бумагами Срок договора займа ценными бумагами не должен превышать одного года Выплата процентов по займу должна предусматриваться в денежной форме Ворожбит Ольга Юрьевна 120 Налоговая база по операциям займа ценными бумагами проценты, полученные в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает кредитором, уменьшенные на величину расходов в виде процентов, уплаченных в налоговом периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает заемщиком Ворожбит Ольга Юрьевна 121 Расходы по договору займа ценными бумагами в размере ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза по процентам в рублях 9 процентов - по процентам в иностранной валюте Ворожбит Ольга Юрьевна 122 Процентный (купонный) доход Учитывается при расчете налоговой базы кредитора Ворожбит Ольга Юрьевна 123 Ненадлежащего исполнения (неисполнение) операции займа ценными бумагами Происходит переквалификация сделки и стороны определяют налогооблагаемую базу по НДФЛ в соответствии с общим порядком, установленным ст. 214.1 НК РФ Ворожбит Ольга Юрьевна 124 Ненадлежащего исполнения (неисполнение) операции займа ценными бумагами В случае превышения годичного срока возврата займа Если в договоре не указан срок возврата ценных бумаг В случае возврата заема денежными средствами (иным имуществам), а не ценными бумагами Ворожбит Ольга Юрьевна 125 Процедуру урегулирования взаимных требований Должна быть проведена в течение 30 дней по истечении даты возврата займа Ворожбит Ольга Юрьевна 126
