Учет и отчетность в государственных учреждениях
advertisement
«Учет и отчетность в государственных учреждениях» Митина ОФ каф. ЭМ Доцент г. Владивосток, ВГУЭС 2015 год «Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера » «Государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением » Ст. 120 Гл. 4 ГК РФ часть первая «Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.» Ст. 9.2 Гл. 2 №7-ФЗ от 8.12.1995 Сравнительные характеристики государственных С учреждений (муниципальных) Бюджетное учреждение Автономно е учреждени е Казенное учреждение Исполнение государственных функций Нет Нет Да Оказание государственных услуг Да Да Да Финансовое обеспечение – бюджетные ассигнования Нет Нет Да Финансовое обеспечение – субсидии на выполнения госзадания Да Да Нет Субсидиарная ответственность собственника имущества по обязательствам учреждения Нет Нет Да Право самостоятельно распоряжаться недвижимым имуществом, полученным от учредителя Нет Нет Нет Право самостоятельно распоряжаться недвижимым имуществом, приобретенным на средства от предпринимательской деятельности Нет Да Нет Право самостоятельно распоряжаться особо ценным движимым имуществом, полученным от учредителя Нет Нет Нет Право распоряжаться иным движимым имуществом Да Да Нет Право внесения имущества в капитал хозяйственных обществ ФЗ Да Нет Открытие лицевых счетов в органах казначейства Да Да Да Функции Сравнительные характеристики государственных С учреждений (муниципальных) Бюджетно е учрежден ие Автономно е учреждени е Казенное учреждение Статус государственного заказчика согласно от 21.07.2005 ФЗ №44-ФЗ Да Нет Да Подчинение предельным нормам авансирования при приобретении товаров, работ, услуг Нет Нет Да Подчинение ограничениям на совершение крупной сделки Да Да Нет Наделение полномочиями по осуществлению приносящей доход деятельности согласно учредительным документам Да Да Да Самостоят ельно Самостояте льно Перечислен ие в бюджет Уплата НДС с реализации товаров, работ, услуг Да Да Да Уплата НДС с доходов от сдачи имущества в аренду Да Да Нет Использование упрощенной системы налогообложения Нет Да Нет Уплата налога на прибыль с доходов от оказания услуг Да Да Нет Уплата налога на прибыль с доходов от сдачи имущества в аренду Да Да Да Уплата налога на прибыль с доходов от реализации имущества Да Да Да Функции Использование доходов от приносящей доход деятельности Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в государственных учреждениях Бюджетное учреждение Автономное учреждение Казенное учреждение Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Приказ Минфина России от 01.12.2010 г. №157Н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» Приказ Минфина России от 06.12.2012 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» Приказ Минфина России от 06.12.2012 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» Приказ Минфина России от 06.12.2012 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» Приказ Минфина России от 15.12.2012 №173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению » Приказ Минфина России от 1.07.2013 №65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» Приказ Минфина России от 30.09.2010 №114н «Об общих требованиях к порядку составления и утверждения отчета о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества» Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, предоставления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной Принципы бухгалтерского учета Принцип двойной записи Принцип начисления Принцип аналитического учета Принцип сопоставимости Принцип раздельного учета Этапы ведения бухгалтерского учета Формирование первичных учетных документов Регистрация первичных документов в учетных регистрах, определение текущего состояния имущества, активов, расчетов, планово-финансовых показателей деятельности учреждения Формирование на основании учетных регистров отчетности по установленным формам I. Структура счета бухгалтерского учета Бюджетная классификация РФ является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы РФ, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ Бюджетная классификация РФ включает: классификацию доходов бюджетов; классификацию расходов бюджетов; классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов; классификацию операций сектора государственного управления (КОСГУ). Классификация расходов бюджетов Код классификации расходов бюджетов состоит из: 1) кода главного распорядителя бюджетных средств; 2) кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов; 3) кода статьи (подстатьи) классификации операций сектора государственного управления, относящегося к расходам бюджетов. 18-й разряд - код финансового обеспечения (деятельности): 1 – деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность) 2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения) 3 – средства во временном распоряжении 4 – субсидии на выполнение государственного задания 5 – субсидия на иные цели 6 – бюджетные инвестиции 7 – средства по обязательному медицинскому страхованию 8 – средства бюджетного (автономного) учреждения для отражения операций по деятельности бюджетных (автономных) учреждений финансовыми органами соответствующих бюджетов и органами Федерального казначейства в рамках их кассового обслуживания Классификация операций сектора государственного управления состоит из следующих групп: 100 Доходы; 200 Расходы; 300 Поступление нефинансовых активов; 400 Выбытие нефинансовых активов; 500 Поступление финансовых активов; 600 Выбытие финансовых активов; 700 Увеличение обязательств; 800 Уменьшение обязательств. Группа КОСГУ 100 «Доходы» Статья 110 Налоговые доходы 120 Доходы от собственности 130 Доходы от оказания платных услуг (работ) 140 Суммы принудительного изъятия 150 Безвозмездные поступления от бюджетов 160 Страховые взносы на обязательное социальное страхование 171 Доходы от переоценки активов и обязательств 172 Доходы от операций с активами 173 Чрезвычайные доходы от операций с активами 180 Прочие доходы Группа КОСГУ 200 «Расходы» 210 Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда 211 Заработная плата 212 Прочие выплаты 213 Начисления на выплаты по оплате труда 221 Услуги связи 222 Транспортные услуги 223 Коммунальные услуги 224 Арендная плата за пользование имуществом 225 Работы, услуги по содержанию имущества 226 Прочие работы, услуги 230 Обслуживание государственного (муниципального) долга 240 Безвозмездные перечисления организациям 250 Безвозмездные перечисления бюджетам 261 Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения 262 Пособия по социальной помощи населению 263 Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления 271 Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов 272 Расходование материальных запасов 273 Чрезвычайные расходы по операциям с активами 290 Прочие расходы Разделы Единого плана счетов 1 – нефинансовые активы 2 - финансовые активы 3 – обязательства 4 – финансовый результат 5 – санкционирование расходов хозяйствующих субъектов НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ 100 00 (19-23 разряды) •101 ХХ Основные средства •102 Х0 Нематериальные активы •103 ХХ Непроизведенные активы •104 ХХ Амортизация •105 ХХ Материальные запасы •106 ХХ Вложения в нефинансовые активы •107 ХХ Нефинансовые активы в пути •108 ХХ Нефинансовые активы имущества казны •109 Х0 Затраты на изготовление готовой продукции, выполнения работ, услуг КОСГУ (24-26 разряды) • 300 (3Х0) – увеличение нефинансовых активов • 400 (4Х0) – уменьшение нефинансовых активов Операции по выбытию и получению нефинансовых активов Вид нефинансовых активов Основные средства Нематериальные активы Непроизведенные активы Материальные запасы Получение (дебет счета) Выбытие (кредит счета) 10100 310 10200 320 10300 330 10500 340 10100 410 10200 420 10300 430 10500 440 Группы видов нефинансовых активов 000Х0 000 ( 22 разряд) По объектам имущества: 1 – недвижимое имущество 2 – особо ценное движимое имущество 3 – иное движимое имущество 4 – имущество – предмет лизинга 5 – нефинансовые активы, составляющие казну Форма учета нефинансовых активов Вид нефинансовых активов В суммовом В физических выражении единицах Основные средства Х Инвентарный объект Нематериальные активы Х Инвентарный объект Непроизведенные активы Х Инвентарный объект Амортизация Х Инвентарный объект Материальные запасы Х Группа, количество Вложения в нефинансовые активы Х Нефинансовые активы в пути Х Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг Х Оценка нефинансовых активов При приобретении, изготовлении – по фактической стоимости: – оплата поставщику – расходы: - на доставку от поставщика - на оплату информационных (консультационных) услуг, связанных с приобретением (изготовлением) - на оплату вознаграждений посредников при приобретении - на оплату процентов по займам на их приобретение (изготовление), затраты по договору лизинга - на оплату регистрационных сборов, иных платежей и сборов, таможенных платежей, связанных с приобретением (изготовлением) Оценка нефинансовых активов При получении нефинансовых активов по договорам дарения: – текущая оценочная стоимость на дату принятия к учету – расходы: - на доставку - на регистрацию - на приведение в состояние, пригодное для использования Оценка нефинансовых активов При выявлении при проведении проверок и инвентаризаций: – текущая оценочная стоимость на дату принятия к учету – расходы: - на доставку - на регистрацию - на приведение в состояние, пригодное для использования Первоначальная стоимость приобретаемых (изготовляемых) объектов нефинансовых активов формируется на соответствующих счетах 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» После окончания формирования стоимости объекта он принимается к учету на соответствующих счетах: - 101 ХХ «Основные средства» - 102 Х0 «Нематериальные активы» - 103 ХХ «Непроизведенные активы» Имущество, права на которое подлежит государственной регистрации, принимается к учету только после государственной регистрации Переоценка нефинансовых активов Переоценка производится путем пересчета балансовой стоимости и сумм начисленной амортизации на 1-е число текущего года Решение о переоценке нефинансовых активов принимается Минэкономразвития России, Минфином России и Росстатом по согласованию с Росимуществом (последняя переоценка – на 1 января 2007 года) Учреждение не вправе самостоятельно проводить переоценку Изменение стоимости нефинансовых активов в иных случаях • • • • • Производится в случаях: Достроки Дооборудования Реконструкции Модернизации Частичной ликвидации (разукомплектации) Изменение стоимости нефинансовых активов в иных случаях Первоначальная стоимость нефинансовых активов не изменяется при проведении всех видов ремонта, включая капитальный Основные средства 101ХХ ХХХ (19-26 разряды) Объект должен одновременно отвечать следующим критериям: •Объект материален •Объект используется в процессе деятельности учреждения пр выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд •Объект используется многократно или постоянно •Срок полезного использования объекта независимо от его стоимости превышает 12 месяцев Единица учета – инвентарный объект Основные средства 101ХХ ХХХ (19-26 разряды) • • • • • Не относятся к основным средствам: Предметы, используемые однократно или многократно (постоянно) в течение не более 12 месяцев, независимости от их стоимости Материальные запасы Машины иоборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу Материальные объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений Предметы, приобретенные для награждения (дарения) Группировка основных средств Счет учета Наименование группировки Код ОКОФ Жилища 101Х1 ХХХ 13 0000000 Здания (кроме жилых) 101Х2 ХХХ 11 0000000 Сооружения 101Х3 ХХХ 12 0000000 Машины и оборудование 101Х4 ХХХ 14 0000000 Средства транспортные 101Х5 ХХХ 15 0000000 Инвентарь производственный и хозяйственный 101Х6 ХХХ 16 0000000 Скот рабочий, продуктивный и племенной 101Х8 ХХХ 17 0000000 Насаждения многолетние 101Х8 ХХХ 18 0000000 Библиотечный фонд 101Х7 ХХХ 19 0000000 Учет поступления ОС Дебет Хозяйственная операция счета Отражение стоимости объекта: • При оплате поставщику • При приобретении через подотчетное лицо Кредит счета 106Х1 310 30231 730 20831 660 106Х1 310 30222 730 20822 660 106Х1 310 30222 730 20822 660 Включение в первоначальную стоимость объекта 106Х1 310 стоимости материальных запасов, израсходованных на изготовление 105ХХ 440 Принятие к учету объекта по сформированной 106Х1 310 Включение в первоначальную стоимость объекта затрат по пусконаладочным работам: • При оплате подрядчику • При оплате через подотчетное лицо Включение в первоначальную стоимость объекта стоимости транспортных услуг: • При оплате подрядчику • При оплате через подотчетное лицо 101ХХ 310 Учет поступления ОС Дебет Хозяйственная операция счета Кредит счета Принятие к учету излишков (по рыночной стоимости) 101Х1 310 40110 180 Принято к учету имущество в виде пожертвования 101Х1 310 40110 180 Учет внутреннего перемещения объектов ОС Дебет Кредит Хозяйственная операция счета счета Передача объекта от одного материально ответственного лица другому Передача объекта подрядчику для выполнения работ по ремонту, модернизации, дооборудованию 101ХХ 310 101ХХ 310 101ХХ 310 101ХХ 310 101ХХ 310 101ХХ 310 101ХХ 310 101ХХ 310 Передача объекта в аренду Передача объекта в безвозмездное пользование Учет выбытияобъектов ОС Дебет Хозяйственная операция счета Отражение начисленной амортизации по списанному объекту Кредит счета 104ХХ 410 101ХХ 410 Отражение остаточной стоимости списанного объекта (для неполностью самортизированных 40110 172 средств) 101ХХ 410 Отражение расходов, связанных со списанием (ликвидацией) объекта Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации объекта по рыночной цене 40110 172 40120 2ХХ 105ХХ 340 40110 172 Нематериальные активы 102Х0 ХХХ (19-26 разряды) Объект должен одновременно отвечать следующим критериям: •Отсутствие у объекта материально-вещественной формы2 •Возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества •Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование объекта •Срок полезного использования объекта независимо от его стоимости превышает 12 месяцев •Объект способен приносить экономические выгоды в будущем •Не предполагается последующая перепродажа •Наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право (патенты, свидетельства и т.д.) Единица учета – инвентарный объект Учет поступления, перемещения нематериальных активов Хозяйственная операция Дебет счета Кредит счета 10602 320 30232 730 302ХХ 730 10602 320 302ХХ 730 105ХХ 440 10409 420 Отражение затрат, связанных с юридическим оформлением исключительных прав • Юридические услуги • Государственные пошлины • Иные расходы 10602 320 30226 730 30305 730 302ХХ 730 Принятие к учету НМА в сумме произведенных затрат 102Х0 320 10602 320 Принятие к учету излишков НМА 102Х0 320 40110 180 Отражение внутреннего перемещения НМА между материально-ответственными лицами 102Х0 320 102Х0 320 Отражение затрат на приобретение НМА: • В части приобретения НМА • В части прочих расходов Отражение затрат на создание НМА хозяйственным способом Непроизведенные активы 103ХХ ХХХ (19-26 разряды) Активы, используемые в деятельности учреждения, которые никогда не были произведены человеком Обязательные критерии: •Права собственности должны быть оформлены •Принимается к учету после вовлечения в экономический оборот Единица учета – инвентарный объект Группировка непроизведенных активов Наименование группировки Счет учета Земельные участки 10311 000 Ресурсы недр (запасы полезных ископаемых, 10312 000 подземные водные ресурсы, животные и растения в дикой природе) Прочие непроизведенные активы 10313 000 (радиочастотный спектр) Учет поступления, перемещения непроизведенных активов Хозяйственная операция Принятие к учету НПА при их приобретении за плату: • На сумму фактических затрат на приобетение • На сумму расходов, связанных с регистрацией • По сформированной первоначальной стоимости Дебет счета Кредит счета 10603 330 30233 730 302ХХ 730 10603 330 103ХХ 330 Принятие к учету НПА, впервые вовлекаемых в экономический оборот, на сумму текущей рыночной стоимости 103ХХ 330 40110 180 Принятие к учету НПА, выявленных в ходе инвентаризации 103ХХ 330 40110 180 Отражение внутреннего перемещения НПА 103ХХ 330 103ХХ 330 Выбытие непроизведенных активов 103ХХ 430 (по кредиту) При: • Продаже • Внутриведомственной передаче • Безвозмездной передаче организациями иным лицам • Недостаче • Порче • Приведением НПА в негодность (ухудшение эксплуатационных свойств или возникновение факторов, влияющих на рыночную стоимость) Амортизация 104ХХ 4Х0 (19-26 разряды) Амортизация – степень изношенности основных средств и нематериальных активов (непроизведенные активы не амортизируются) Методы начисления амортизации: 1. Амортизация не начисляется (драгоценные металлы и драгоценные камни) 2. Амортизация не начисляется, объект списывается при вводе в эксплуатацию (балансовая стоимость до 3000 рублей, кроме библиотечного фонда, недвижимого имущества, нематериальных активов) 3. Амортизация начисляется сразу в сумме 100% балансовой стоимости объекта в момент ввода в эксплуатацию (от 3000 до 40000 рублей включительно) 4. Амортизация начисляется постепенно в течение срока полезного использования объекта до достижения 100% балансовой стоимости со следующего месяца после принятия объекта к учету (от 40000 рублей) Амортизация 104ХХ 4Х0 (19-26 разряды) Линейный способ амортизации –равными суммами ежемесячно в течение всего срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов В последний месяц полезного использования объекта сумма амортизации определяется как разница между балансовой стоимостью и суммой начисленной амортизации за весь срок полезного использования Срок полезного использования – по амортизационным группам (от 1 до 9) по Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 №1 Приостановление начисления амортизации – при консервации объекта на срок свыше 3 месяцев и на период восстановления объекта свыше 12 месяцев Учет амортизации Хозяйственная операция Отражение начисленной амортизации по объектам ОС и НМА Дебет счета Кредит счета 40120 271 109Х0 271 104ХХ 410 Списание сумм начисленной амортизации при реализации амортизируемых объектов и (или) списании их с учета в связи с негодностью, утратой или недостачей 104ХХ 410 • В части объектов ОС 10409 420 • В части НМА 101ХХ 410 102Х0 420 Материальные запасы 105ХХ ХХХ (19-26 разряды) Используются в течение краткосрочного периода времени (не более 12 месяцев) или расходуются в течение одного операционного цикла Аналитический учет ведется по группам, наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально-ответственных лиц Группировка материальных запасов Наименование группировки Счет учета Медикаменты и перевязочные средства Продукты питания Горюче-смазочные материалы 105Х1 ХХХ 105Х2 ХХХ 105Х3 ХХХ Строительные материалы Мягкий инвентарь Прочие материальные запасы Готовая продукция Товары Наценка на товары 105Х4 ХХХ 105Х5 ХХХ 105Х6 ХХХ 105Х7 ХХХ 105Х8 ХХХ 105Х9 ХХХ Материальные запасы 105ХХ ХХХ (19-26 разряды) Принимаются к учету по фактической стоимости, включающей все расходы, связанные с их приобретением или получением При получении по договору дарения оцениваются по текущей рыночной стоимости Остающиеся в результате разборки основных средств оцениваются по текущей рыночной стоимости Списание осуществляется двумя способами: • По фактической усредненной цене • По фактической цене единицы Учет поступления, перемещения, списания материальных запасов Хозяйственная операция Дебет счета Кредит счета Отражение стоимости при приобретении: • По договору с поставщиком • Приобретенных через подотчетное лицо 105 ХХ 340 (106Х4340) 302 34 730 208 34 660 Отражение стоимости материальных запасов: • Выявленных в ходе инвентаризации излишков • Полученных по договору дарения 105 ХХ 340 401 10 180 Отражение стоимости материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств 105 ХХ 340 401 10 172 Отражение внутреннего перемещения между материально-ответственными лицами 105 ХХ 340 105 ХХ 340 Отражение использования в рамках текущей деятельности 401 20 272 Отражение использования на создание нефинансовых активов 106 Х1 310 105 ХХ 440 106 Х2 320 106 Х3 330 105 ХХ 440 Нефинансовые активы в пути 107ХХ ХХХ (19-26 разряды) Нефинансовые активы, на которые возникли права, но сами объекты не поступили: • Договором поставки предусмотрен переход права собственности по отгрузке • При получении объектов по централизованному снабжению или в рамках операций между учреждением и обособленным подразделением Операции с нефинансовыми активами в пути Хозяйственная операция Дебет счета Кредит счета Отражение нефинансовых активов в пути на основании документов поставщика, удостоверяющих отправку груза в части: • Основных средств • Материальных запасов 107 Х1 310 201 26 610 107 Х3 340 Принятие к учету нефинансовых активов в пути по факту их поступления в учреждение в части: • Основных средств • Материальных запасов 106 Х1 310 107 Х1 310 106 Х4 340 107 Х3 340 Затраты на изготовление готовой продукции, выполнения работ, услуг 109Х0 ХХХ (19-26 разряды) 10960ХХХ – «себестоимость готовой продукции, работ, услуг» – затраты, непосредственно связаны с производством, полностью относятся на себестоимость (прямые затраты) 10970ХХХ – «общехозяйственные расходы» - затратысвязаны с производством различных видов продукции (работ, услуг), распределяются пропорционально виду прямых затрат или иному показателю на усмотрение учреждения (накладные расходы) 10980ХХХ – «общехозяйственные расходы» - не связаны непосредственно с производством, распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) (общехозяйственные расходы) 10990ХХХ – «издержки обращения» - расходы, связанные с реализацией товаров, в том числе расходы на продвижение товаров Затраты на изготовление готовой продукции, выполнения работ, услуг 109Х0 ХХХ (19-26 разряды) 211- затраты на заработную плату 213- затраты на начисления на выплаты по оплате труда … 225- затраты на работы, услуги по содержанию имущества … 271- амортизация основных средств и нематериальных активов 272- расходование материальных запасов Затраты на изготовление готовой продукции (работ, услуг) Хозяйственная операция Дебет счета Кредит счета На себестоимость готовой продукции отнесена стоимость израсходованных материалов 109 60 272 105 ХХ 440 На накладные расходы отнесена амортизация производственного оборудования 109 70 271 104 34 410 На общехозяйственные расходы отнесены затраты на заработную плату АУП 109 80 211 302 11 730 На себестоимость распределены накладные расходы в 109 60 271 части начисленной амортизации 109 70 271 На себестоимость распределены общехозяйственные расходы в части затрат на заработную плату АУП 109 60 211 109 80 211 Принята к учету готовая продукция 105 Х7 340 109 60 272 109 60 271 109 60 211 ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ 2ХХ ХХ ХХХ (19-26 разряды) 201 ХХ «Денежные средства учреждения» 202 ХХ «Средства на счетах бюджета» 203 ХХ «Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание» 204 ХХ «Финансовые вложения» 205 ХХ «Расчеты по доходам» 206 ХХ «Расчеты по выданным авансам» 207 ХХ «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)» 208 ХХ «Расчеты с подотчетными лицами» 209 ХХ «Расчеты по ущербу имуществу» 210 ХХ «Прочие расчеты с дебиторами» 215 ХХ «Вложения в финансовые активы» ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА УЧРЕЖДЕНИЯ 201 ХХ ХХХ 1 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства» 2 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации» 3 «Денежные средства в кассе учреждения» 1 «Денежные средства учреждения на счетах» 2 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты» 3 «Денежные средства учреждения в пути» 4 «Касса» 5 «Денежные документы» 6 «Аккредитивы» 7 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте» 510 «Поступления на счета бюджетов» 610 «Выбытие со счетов бюджетов» ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА УЧРЕЖДЕНИЯ 201ХХ ХХХ Аналитический учет ведется в разрезе каждого открытого лицевого счета в журнале операций с безналичными денежными средствами Первичные документы – документы, приложенные к выпискам из лицевых счетов Параллельное отражение движения денежных средств на забалансовых счетах: 17 «Поступление денежных средств на счета учреждения» (КОСГУ – КДБ) 18 «Выбытие денежных средств со счетов учреждения» (КОСГУ – КРБ) Учет поступления средств на счета учреждения 201Х1 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Поступление доходов по расчетам с дебиторами по доходам 201Х1 510 Счет 17 205ХХ 660 Зачисление наличных средств - доходов 201Х1 510 Счет 17 21003 660 20134 610 Зачисление наличных средств – восстановление расходов 201Х1 510 Счет 18 21003 660 20134 610 Поступление заемных денежных средств 201Х1 510 Счет 17 301ХХ 7Х0 Поступление денежных средств в рамках расчетов между учреждением и обособленными подразделениями 201Х1 510 Счет 17 или 18 30404 ХХХ Возврат авансов по расчетам по обязательствам 201Х1 510 Счет 18 206ХХ 660 Возврат платежей по обязательствам 201Х1 510 Счет 18 302ХХ 730 Учет выбытия денежных средств со счетов учреждения 201Х1 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Возврат доходов по расчетам с дебиторами по доходам 205ХХ 560 201Х1 610 Счет 17 Списание средств для получения наличных средств в кассу 21003 560 21034 510 201Х1 610 Счет 18 Перечисление авансов по расчетам по обязательствам 206ХХ 560 201Х1 610 Счет 18 Перечисление денежных средств по расчетам по обязательствам 302ХХ 830 201Х1 610 Счет 18 Перечисление налогов, сборов, уплачиваемых за 303ХХ 830 счет расходов 201Х1 610 Счет 18 Перечисление сумм, удержанных из заработной платы, стипендий 30403 830 201Х1 610 Счет 18 Перечисление денежных средств в рамках расчетов между учреждением и территориально обособленными подразделениями 30404 ХХХ 201Х1 610 Счет 17 или 18 Учет операций с денежными средствами, специфичных для бюджетного учреждения Содержание операции Дебет счета Кредит счета Поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания 4 20111 510 Счет 17 4 50710 180 4 20581 660 5 20111 510 Счет 17 5 50710 180 5 20581 660 6 20111 510 Счет 17 6 50710 180 6 20581 660 7 20111 510 Счет 17 7 50710 180 7 20581 660 Предоставление займа в порядке, предусмотренном законодательством РФ 2 20714 540 2 20111 610 Счет 17 Перечисление средств в целях формирования 0 215ХХ 5Х0 2 20111 610 Поступление субсидий на иные цели Поступление бюджетных инвестиций Поступление средств ОМС 450810 180 5 50810 180 6 50810 180 7 50810 180 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА УЧРЕЖДЕНИЯ, РАЗМЕЩЕННЫЕ НА ДЕПОЗИТЫ 201 22 ХХХ Применяется только автономными и казенными учреждениями Бюджетными учреждениями не применяется ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА УЧРЕЖДЕНИЯ В ПУТИ 201Х3 ХХХ Используется при конвертации валюты, а также при временных разрывах при операциях с денежными средствами (кроме операций при сдаче и получении наличных денежных средств на счетах в органах казначейства) ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В КАССЕ УЧРЕЖДЕНИЯ 20134 ХХХ «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», утвержденное Банком России от 11.03.2014 № 3210-У •Лимит кассового остатка учреждение устанавливает самостоятельно •Периодичность сдачи выручки учреждение определяет самостоятельно, но не более 7 рабочих дней •Срок хранения сверхлимитного остатка для выплаты заработной платы не может превышать 5 рабочих дней •Кассир под роспись должен быть ознакомлен со своими должностными обязанностями и правами •Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денежных средств определяется самой организацией •Порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных средств определяется самой организацией •Приходный кассовый ордер подписываются главным бухгалтером или бухгалтером ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В КАССЕ УЧРЕЖДЕНИЯ 20134 ХХХ «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ», утвержденное Банком России от 12.10.2011 № 373П •Необходимость ведения регистрации приходных и расходных ордеров отсутствует •Ограничения по количеству кассовых книг отсутствует •Кассовая книга может оформляться с применением технических средств, общее количество листов необходимо заверять подписью и печатью •Наличные деньги принимаются кассиром так, чтобы вноситель мог наблюдать за действиями кассира •Денежные средства выдаются под отчет на основании заявления работника, с проставлением даты и собственноручной записью руководителя о разрешенной к выдаче суммы и сроки, на который выдаются денежные средства, заявление подписывается руководителем •Установлен порядок ведения отдельной кассовой книги обособленным подразделением ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В КАССЕ УЧРЕЖДЕНИЯ 20134 ХХХ Документальное оформление операций с наличными средствами Наименование формы № формы Код формы Приходный кассовый ордер КО-1 0310001 Расходный кассовый ордер КО-2 0310002 Расчетно-платежная ведомость 0301009 0504401 Платежная ведомость 0301011 0504403 Заявление на получение денежных чековых книжек 0531712 Денежный чек Заявка на получение наличных денег 0531802 Объявление на взнос наличными 0402001 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В КАССЕ УЧРЕЖДЕНИЯ 20134 ХХХ Отражение операций с наличными денежными средствами в регистрах учета •Кассовая книга (ф. 0504514) •Журнал операций по счету «Касса» (ф. 0504071) Учет операций с наличными денежными средствами Содержание операции Дебет счета Кредит счета Снятие наличных денежных средств с лицевого счета в органе федерального казначейства 21003 560 20111 610 Счет 18 21003 660 Получение наличных средств в кассу с валютного счета 20134 510 20127 610 Счет 18 Внесение наличных денежных средств из кассы на лицевой счет в органе федерального казначейства 21003 560 20111 510 Счет 18, 17 20134 610 21003 660 Выдача наличных средств под отчет 208ХХ 560 20134 610 Выдача заработной платы, стипендий, иных выплат сотрудникам 302ХХ 830 20134 610 Получение наличных денежных средств в порядке оплаты реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) 20134 510 205ХХ 660 Списание недостачи наличных денежных средств 20981 560 20134 610 20134 510 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ 20135 ХХХ Денежные документы – это своего рода «специальные документы», которые можно обменять на услуги или товары •Почтовые марки и маркированные документы •Проездные документы •Карточки сотовой связи •Талоны на топливо Сравнительная характеристика порядка учета денежных документов Показатель Наличные денежные средства Денежные документы Счет учета 20134 000 20135 000 Документальное оформление поступления Приходный кассовый ордер Приходный кассовый ордер с отметкой «Фондовый» Документальное оформление выбытия Расходный кассовый ордер Расходный кассовый ордер с отметкой «Фондовый» Ведение кассовой книги Кассовая книга Кассовая книга на отдельных листах с отметкой «Фондовый» Отражение в журнале операций Журнал операций по счету «Касса» Журнал по прочим операциям Счет по учету недостач 20981 000 20983 000 Аналитический учет По валютам По видам и номиналам Учет операций с денежными документами Содержание операции Дебет счета Кредит счета Поступление денежных документов от поставщиков услуг и товаров 20135 510 302ХХ 730 Приобретение денежных документов через подотчетное лицо 208ХХ 560 20135 510 20134 610 208ХХ 660 Выдача под отчет 208ХХ 560 20135 610 Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации 20135 510 40110 180 Списание недостачи 20982 560 20135 610 Возмещение недостачи в натуральной форме 20135 510 20982 660 Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации 20126 000 Аккредитив – специальный банковский счет, на котором резервируются денежные средства для расчетов с поставщиками Доклад Учет средств в иностранной валюте 20127 ХХХ Иностранная валюта приобретается с соблюдением закона №173-ФЗ от 10.12.2003 Доклад Для каждой валюты (доллар США, евро и т.д.) и каждого счета (транзитный, расчетный валютный и т.д.) обеспечивается раздельный учет – аналитический учет Операции по счету также отражаются на забалансовых счетах 17 и 18 Учет средств в иностранной валюте 20127 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Перечисление средств в рублях на покупку иностранной валюты 20113 510 Счет 17.13 20111 610 Счет 17.11 Поступление средств в иностранной валюте на счет в кредитной организации 20127 510 Счет 17.27 20113 610 Счет 17.13 Расходы на оказанные услуги банка по конвертации 40120 226 20127 610 Счет 18.27 Зачисление денежных средств на валютный счет 20127 510 Счет 17.27 20521 660 Положительная курсовая разница 20127 510 Счет 17 40110 171 Отрицательная курсовая разница 40110 171 20127 610 Счет 17 Перечисления по расчетам по обязательствам 302ХХ 560 20127 610 Счет 18.27 Начисление процентов на основании договора 20521 560 40101 120 ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ 204ХХ ХХХ 2 «Ценные бумаги, кроме акций» 1 «Облигации» 2 «Векселя» 3 «Иные ценные бумаги, кроме акций» 520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале» 620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале» 3 «Акции и иные формы участия в капитале» 1 «Акции» 2 «Иные формы участия в капитале» 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» 5 «Иные финансовые активы» 1 «Активы в управляющих компаниях» 2 «Доли в международных организациях» 3 «Прочие финансовые активы» 550 «Увеличение стоимости иных финансовых активов» 650 «Уменьшение стоимости иных финансовых активов» Учет ценных бумаг 204 2Х ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Принятие к учету облигаций, векселей и иных ценных бумаг 2042Х 520 2152Х 620 Списание первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей и иных ценных бумаг 40110 172 2042Х 620 Расчеты по доходам 205 ХХ ХХХ Принципы учета операций по доходам: •Начисление дебиторской задолженности на основании первичных документов •Отражение поступления денежных средств Возможен возврат плательщику ранее полученных средств Просроченная дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, подлежит списанию по истечению срока исковой давности. Для контроля списанная задолженность в течение 5 лет учитывается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» Расчеты по доходам 205ХХ ХХХ 1 «Расчеты по налоговым доходам» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 2 «Расчеты по доходам от собственности» 1 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности» Счет 17, 401 120 «Доходы от собственности» 3 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» 1 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» Счет 17, 401 130 «Доходы от оказания платных услуг» 4 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» 1 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного взыскания» Счет 17, 401 140 «Суммы принудительного изъятия» 5 «Расчеты по поступлениям из бюджетов» 1 «Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 2 «Расчеты по поступлениям от национальных организаций и правительств иностранных государств» Счет 17, 401 152 «Поступления от национальных организаций и правительств иностранных государств» 3 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций» Счет 17, 401 153 «Поступления от международных финансовых организаций» Расчеты по доходам 205ХХ ХХХ 6 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 7 «Расчеты по доходам от операций с активами» 1 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами» Счет 17 410 «Уменьшение стоимости основных средств» (оплата) Счет 401 172 «Доходы от реализации активов» (начисление) 2 «Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами» Счет 17 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» (оплата) Счет 401 172 «Доходы от реализации активов» (начисление) 3 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами» Счет 17 430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов» (оплата) Счет 401 172 «Доходы от реализации активов» (начисление) 4 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» Счет 17 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» (оплата) Счет 401 172 «Доходы от реализации активов» (начисление) 5 «Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами» Счет 17 610 «Выбытие со счетов бюджетов» (оплата) Счет 401 172 «Доходы от реализации активов» (начисление) Расчеты по доходам 205ХХ ХХХ 8 «Расчеты по прочим доходам» 1 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» Счет 17, 404 180 «Прочие доходы» КОСГУ для счета 20500: 560 – Увеличение прочей дебиторской задолженности 660 – Уменьшение прочей дебиторской задолженности Учет расчетов по доходам 205ХХ ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Начисление доходов 205ХХ 560 40110 1ХХ Поступление доходов, перечисленных плательщиками на счета учреждения 201ХХ 510 Счет 17 205ХХ 660 Поступление доходов, внесенных плательщиками в кассу учреждения 20134 510 205ХХ 660 Возврат ранее перечисленных средств плательщику 40110 171 201ХХ 610 Счет 17 Начисление положительной курсовой разницы 205ХХ 560 на расчетах по доходам, учитываемым в иностранной валюте 40110 171 Расчеты по доходам в рамках предпринимательской деятельности 2 20531 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Начисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) (с НДС) 20531 560 40110 130 НДС с выручки от реализации продукции (работ, услуг) 40110 130 30304 730 Списание фактической себестоимости реализованной продукции 40110 130 10537 440 Списание фактической себестоимости реализованных товаров 40110 130 10538 440 Списание фактической себестоимости оказанных услуг, выполненных работ 40110 130 10960 ХХХ Поступление денежных средств от покупателя (заказчика) на лицевой счет в казначействе 20111 510 Счет 17 20531 660 Поступление наличных денежных средств от покупателя (заказчика) в кассу 20134 510 20531 660 Расчеты по реализации активов 2057Х ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Начисление выручки от реализации активов, кроме товаров и готовой продукции (с НДС) 2057Х 560 40110 172 НДС с выручки от реализации продукции (работ, услуг) 40110 172 30304 730 Списание фактической себестоимости реализованных активов: -В части остаточной стоимости 40110 172 -В части начисленной амортизации 104ХХ 410 101ХХ 410 102ХХ 420 103ХХ 430 105ХХ 440 106ХХ 4ХХ 101ХХ 410 102ХХ 4ХХ Поступление денежных средств от покупателя (заказчика) на лицевой счет в казначействе 20111 510 Счет 17 2057Х 660 Поступление наличных денежных средств от 20134 510 2057Х 660 Расчеты по финансовому обеспечению Х 20581 ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания (на иные цели, бюджетных инвестиций) (одновременно начисление) 4(5,6) 20111 510 Счет 17 4(5,6) 20581 560 4(5,6) 50710 180 4(5,6) 20581 660 Возврат неиспользованных субсидий на иные цели (неиспользованных остатков бюджетных инвестиций) (одновременно снятие начислений) 5(6) 20581 560 5(6) 20111 610 Счет 17 5(6) 20581 660 5(6) 50810 180 5(6) 40110 180 5(6) 50710 180 (сторно) 4(5,6) 40110 180 4(5,6) 50810 180 Расчеты по выданным авансам 206ХХ ХХХ 1 «Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» 2 «Расчеты по авансам по прочим выплатам» Счет 18, 212 «Прочие выплаты» 3 «Расчеты по авансам по начислениям на выплаты по оплате труда» Счет 18, 213 «начисления на выплаты по оплате труда» 2 «Расчеты по авансам по работам, услугам» 1 «Расчеты с авансам по услугам связи» Счет 18, 221 «Услуги связи» 2 «Расчеты с авансам по транспортным услугам» Счет 18, 222 «Транспортные услуги» 3 «Расчеты с авансам по коммунальным услугам» Счет 18, 223 «Коммунальные услуги» 4 «Расчеты с авансам по арендной плате за пользование имуществом » Счет 18, 224 «Арендная плата за пользование имуществом» 5 «Расчеты с авансам по работам, услугам по содержанию имущества» Счет 18, 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» 6 «Расчеты с авансам по прочим работам, услугам» Счет 18, 226 «Прочие работы, услуги» Расчеты по выданным авансам 206ХХ ХХХ 3 «Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов» 1 «Расчеты по авансам по приобретению основных средств» Счет 18, 310 «Увеличение стоимости основных средств» 2 «Расчеты по авансам по приобретению нематериальных активов» Счет 18, 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» 3 «Расчеты по авансам по приобретению непроизведенных активов» Счет 18, 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов» 4 «Расчеты по авансам по приобретению материальных запасов» Счет 18, 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» 4 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям оргпнизациям» 1 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям» Счет 18, 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» 2 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» Счет 18, 241 «Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» Расчеты по выданным авансам 206ХХ ХХХ 5 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам» 1 «Расчеты по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 2 «Расчеты по авансовым перечислениям наднациональным организациям и представительствам иностранных государств» Счет 18, 252 «Перечисления наднациональным организациям и представительствам иностранных государств» 3 «Расчеты по авансовым перечислениям международным организациям» Счет 18, 253 «Перечисления международным организациям» 6 «Расчеты по авансам по социальному обеспечению» 1 «Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 2 «Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению» Счет 18, 262 «Пособия по социальной помощи населению» 3 «Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемых организациями сектора государственного управления» Счет 18, 263 «Пенсия, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» Расчеты по выданным авансам 206ХХ ХХХ 9 «Расчеты по авансам по прочим расходам» 1 «Расчеты по авансам по оплате прочих расходов» Счет 18, 290 «Прочие расходы» КОСГУ для счета 20600: 560 – Увеличение прочей дебиторской задолженности 660 – Уменьшение прочей дебиторской задолженности Расчеты на условиях предварительной оплаты 206ХХ ХХХ Содержание операции Дебет счета Кредит счета Перечисления авансов по приобретению товаров (работ, услуг) 206ХХ 560 201ХХ 610 Счет 18 Отражение стоимости выполненных работ (услуг) с отнесением их на: -Стоимость нефинансовых активов -Расходы учреждения -Увеличения себестоимости продукции 106ХХ 3ХХ 302ХХ 730 40120 2ХХ 302ХХ 730 109ХХ 2ХХ 302ХХ 730 Окончательная оплата стоимости поставленных товаров (выполненных работ, услуг) 302ХХ 830 201ХХ 610 Счет 18 Зачет суммы аванса в счет исполнения обязательства по окончательной оплате поставленных товаров (выполнения работ, услуг) 302ХХ 830 206ХХ 660 Возврат авансов по приобретению товаров (работ, 201ХХ 510 услуг) Счет 18 206ХХ 660 Списание просроченной дебиторской задолженности по выплаченным авансам, нереальным к взысканию 206ХХ 660 40120 273 Счет 04 Расчеты по кредитам, займам (ссудам) 20700 000 1 «Расчеты по предоставленным кредитам, займам (ссудам)» 1 «Расчеты по бюджетным кредитам бюджетам бюджетной системы РФ» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 3 «Расчеты с иными дебиторами по бюджетным кредитам» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 4 «Расчеты по займам (ссудам)» 2 «Расчеты в рамках целевых иностранных кредитов» Для бюджетных учреждений не применяется 3 «Расчеты с дебиторами по государственным гарантиям» Для бюджетных учреждений не применяется 540 – Увеличение задолженности по бюджетным кредитам 640 – Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам Расчеты по кредитам, займам, ссудам 20700 000 Содержание операции Дебет счета Кредит счета Предоставление кредитов, ссуд 207ХХ 540 201ХХ 610 Начисление по предоставленным кредитам, ссудам: -процентов -Штрафов, пеней 207ХХ 540 Погашение задолженности по предоставленным кредитам, ссудам, а также начисленным по ним процентам, штрафам, пеням 201ХХ 510 207ХХ 640 Списание нереальной к взысканию задолженности по предоставленным кредитам, ссудам 40110 173 Счет 04 207ХХ 640 40110 120 40110 140 Расчеты с подотчетными лицами 20800 000 Группы и виды (22, 23 разряды) аналогичны счету 20600 000, только отсутствует группа «4» в 22-м разряде 560 – Увеличение прочей дебиторской задолженности 660 – Уменьшение прочей дебиторской задолженности Расчеты с подотчетными лицами 20800 000 Содержание операции Дебет счета Кредит счета Выдача подотчетному лицу денежных средств из кассы учреждения или перечислено на его счет 208ХХ 560 201ХХ 610 Счет 18 Выдача подотчетному лицу денежных документов 208ХХ 560 20135 610 40120 2ХХ 109ХХ 2ХХ 106ХХ ХХХ 105ХХ 340 208ХХ 660 Возврат подотчетным лицом остатка средств в кассу 20134 510 208ХХ 660 Возврат подотчетным лицом остатка денежных документов в фондовую кассу 20135 510 208ХХ 660 Удержания из заработной платы невозвращенных подотчетным лицом сумм 30403 830 208ХХ 660 Списание просроченной задолженности, нереальной к взысканию 40120 273 208ХХ 660 Отражение расходов, произведенных подотчетным лицом: -По оплате выполненных работ -По приобретению материальных ценностей … 208ХХ 660 Расчеты по ущербу имуществу 20900 000 7 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам» 1 «Расчеты по ущербу основным средствам» 2 «Расчеты по ущербам нематериальным активам» 3 «Расчеты по ущербам непроизведенным активам» 4 «Расчеты по ущербам материальным запасам» 8 «Расчеты по прочему ущербу» 1 «Расчеты по недостачам денежных средств» 2 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов» 560 – Увеличение прочей дебиторской задолженности 660 – Уменьшение прочей дебиторской задолженности Расчеты по ущербу имуществу 20900 000 Содержание операции Дебет счета Кредит счета Списание объектов нефинансовых активов в связи с нанесенным ущербом 40110 172 101ХХ 410 (ост.ст-ть) 102ХХ 420 106Х1 410 106Х2 420 103ХХ 430 106Х3 430 105ХХ 440 Начисление задолженности лица, виновного в недостаче в размере рыночной стоимости недостающих активов 2097Х 560 40110 172 Отражение недостачи наличных денежных средств 20981 560 20134 610 Отражение недостачи денежных документов 20981 560 20135 610 Внесение виновным в кассу сумм ущерба 20134 510 209ХХ 660 Списание задолженности в случае отсутствия виновных лиц 40110 172 209ХХ 660 Восстановление списанной задолженности 209ХХ 560 40110 172 Прочие расчеты с дебиторами 210 00 000 1 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» 2 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 3 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» Рассмотрен в рамках учета финансовых активов 4 «Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет» Для бюджетных учреждений не применяется – только для казенных 5 «Расчеты с прочими дебиторами» Инструкции 157н и 162н не содержат указаний по его применению 6 «Расчеты с учредителем» 560 – Увеличение прочей дебиторской задолженности 660 – Уменьшение прочей дебиторской задолженности Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам 210 01 000 • Особенности использования счета 21001 определяется нормами учета НДС, регламентированными главой 21 НК РФ. • Согласно ст. 143 НК РФ бюджетные учреждения не освобождены от обязанностей налогоплательщика по НДС. • НДС принимается к вычету только при приобретении тех товаров, работ услуг, которые используются при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС. Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам 21001 000 Содержание операции Дебет счета Кредит счета Отражение стоимости принятых работ, услуг без учета НДС 40120 2ХХ 106ХХ 3ХХ 109ХХ 3ХХ 302ХХ 730 Отражение стоимости приобретенных нефинансовых активов без учета НДС 106ХХ 3ХХ 105ХХ 340 3023Х 730 Отражение сумм НДС по принятым работам, услугам, 21001 560 по приобретенным нефинансовым активам 302ХХ 730 208ХХ 660 Принятие к вычету сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам 30304 830 21001 660 Отнесение на затраты сумм НДС, не подлежащих вычету 10634 340 109ХХ 2ХХ 40110 172 21001 660 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (раздел 3) 30000 000 (19-29 разряды) 30100 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» 30100 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» Для бюджетных учреждений предусмотрены операции по долговым обязательствам только со средствами от приносящей доход деятельности , только по следующим аналитическим счетам: • 2 30114 000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным долгом» • 2 30124 000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным долгом, в рамках целевых иностранных кредитов» • 2 30144 000 «Расчеты по заимствованиям в иностранной валюте, не являющимся государственным долгом» Расчеты по принятым обязательствам 302 00 000 Группы и виды (разряды 22-23 счета) аналогичны счету 20600 Дополнительно: 1 «Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда» 1 «Расчеты по заработной плате» Счет 18, 211 «Оплата труда» 730 – Увеличение прочей кредиторской задолженности 830 – Уменьшение прочей кредиторской задолженности • Расчеты по оплате труда 30211 000 Содержание операции Дебет счета Кредит счета 40120 211 109ХХ 211 40120 212 109ХХ 212 30211 730 Выплата заработной платы из кассы учреждения 30211 830 201ХХ 610 Отражение сумм оплаты труда, подлежащих перечислению на счета работников 30403 830 20111 610 Перечисление сумм на счета работников 20134 510 209ХХ 660 Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня 40120 211 109ХХ 211 30211 730 Начисление пособия по временной 30302 830 нетрудоспособности за счет средств ФСС (пособий в связи с рождением ребенка) 30213 730 Начисление заработной платы -По КОСГУ 211 -По КОСГУ 212 30211 730 Расчеты по платежам в бюджеты 303 00 000 01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» 02 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» 03 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» 04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» 06 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 07 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС» 08 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС» Расчеты по платежам в бюджеты 303 00 000 09 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование» 10 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии» 11 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» 12 «Расчеты по налогу на имущество организаций» 05 «Расчеты по земельному налогу» 730 – Увеличение прочей кредиторской задолженности 830 – Уменьшение прочей кредиторской задолженности Расчеты по платежам в бюджеты 303 00 000 В рамках своей деятельности государственные учреждения являются плательщиками налогов: •Налог на имущество •Транспортный налог •Земельный налог •Водный налог •Обязательные взносы во внебюджетные фонды •Налог на добавленную стоимость •Налог на прибыль •Налог на доходы физических лиц (как агенты) Расчеты по налогу на доходы физических лиц 30301 000 Содержание операции Дебет счета Кредит счета Отражение суммы налога, удержанных: •- с заработной платы по КОСГУ 211 •- с прочих выплат по КОСГУ 212 •- с пособий за счет ФСС по КОСГУ 213 •- с вознаграждений по договорам ГПХ 30211 830 30212 830 30213 830 3022Х 830 30301 730 30301 730 30301 730 30301 730 Перечисление удержанных сумм налога 30301 830 20111 610 Расчеты по платежам в бюджеты 303 00 000 На суммы выплаты в пользу юридических лиц начисляются и перечисляются во внебюджетные фонды страховые взносы на обязательное социальное страхование (счета 30302, 30306, 30307, 30308, 30310, 30311). Начисление сумм взносов производится за счет: •Расходов учреждения – в дебет счета 40120 2ХХ •Увеличения стоимости товаров, работ, услуг – в дебет счета 109ХХ 2ХХ Расчеты по налогу на прибыль 30303 000 Содержание операции Начисление доходов от приносящей доход деятельности: -- от аренды имущества -- от оказания платных услуг, реализации товаров -- от реализации имущества Начисление налога на прибыль: -- от аренды имущества -- от оказания платных услуг, реализации товаров -- от реализации имущества -Перечисление суммы налога Дебет счета Кредит счета 20521 560 20531 560 40110 120 40110 130 2057Х 560 40110 172 40110 120 40110 130 30303 730 30303 730 40110 172 30303 730 30303 830 20111 610 Расчеты по налогу на добавленную стоимость 303 04 000 Начисление налога отражается в учете аналогично налогу на прибыль – по видам доходов Прочие расчеты с кредиторами 304 00 000 01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» 02 «Расчеты с депонентами» 03 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» 04 «Внутриведомственные расчеты» 05 «Расчеты по платежам из бюджетов с финансовыми органами» Для бюджетных учреждений не применяется 06 «Расчеты с прочими кредиторами» 730 – Увеличение прочей кредиторской задолженности 830 – Уменьшение прочей кредиторской задолженности Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение 30401 000 Содержание операции Дебет счета Кредит счета Зачисление на лицевой счет средств, 3 201Х1 510 3 30401 730 поступивших во временное распоряжение Возвращение средств, поступивших во временное распоряжение 3 30401 830 3201Х1 610 -Перечисление суммы налога 30303 830 20111 610 Расчеты по депонентам 30402 000 Содержание операции Дебет счета Кредит счета Заработная плата, не выданная в установленный срок в связи с отсутствием получателя 302ХХ 830 30402 730 Сдача депонированных сумм на лицевой счет 21003 560 20111 510 Счет 18 20134 610 21003 660 -Выдача депонированных сумм из кассы 30402 830 20134 610 Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда 304 03 000 Виды удержаний, отражаемых на счете •Задолженность по подотчетным суммам •Задолженность по расчетам по ущербу •Задолженность по реализованным сотруднику товарам, работам, услугам •В пользу физических и юридических лиц по заявлению сотрудника или исполнительному листу •Задолженность по выданным сотруднику займам Внутриведомственные расчета 304 04 000 Счет предназначен для движения денежных средств, имущества и обязательств между головным учреждением и его обособленными подразделениями, уполномоченными на ведение бухгалтерского учета ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ (раздел 4) 400 00 01 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» 02 «Результат по кассовым операциям бюджета» Для бюджетных учреждений не применяется ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ хозяйствующего субъекта 40101 000 10 «Доходы текущего финансового года» КОСГУ 1хх Рассмотрены в предыдущих темах 20 «Расходы текущего финансового года» КОСГУ 2хх Рассмотрены в предыдущих темах 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 40 «Доходы будущих периодов» КОСГУ 1хх 50 «Расходыбудущих периодов» КОСГУ 2хх Заключение счетов учета Содержание операции Дебет счета Кредит счета Списание на финансовый результат прошлых отчетных периодов суммы начисленных в течение отчетного года расходов 40130 000 40120 2ХХ Списание на финансовый результат прошлых отчетных внутриведомственных расчетов (в части завершенных расчетов) 30404 ХХХ 40130 000 40130 000 30404 ХХХ Списание на финансовый результат прошлых отчетных периодов суммы начисленных в течение отчетного года доходов 40110 1ХХ 40130 000 Доходы будущих периодов 40140 000 Содержание операции Дебет счета Кредит счета Отражение сумм доходов, начисленных 20531 560 (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (отдельных этапов работ, услуг, доходы по месячным, квартальным абонементам) 40140 130 Зачисление на счета доходов текущего периода ранее начисленных доходов будущих периодов, относящихся к текущему периоду 40110 130 40140 130 Расходы будущих периодов 40150 000 Относятся расходы связанные: •С подготовительными работами в связи с их сезонным характером •Освоением новых производств •Добровольным страхованием сотрудников учреждения •Неравномерно проводимым в течение года ремонтом основных средств •Иными аналогичными расходами Расходы будущих периодов 40150 000 Содержание операции Суммы оказанных работ, услуг Дебет счета Кредит счета 40150 2ХХ 302ХХ 730 Отнесение на расходы текущего отчетного 40120 2ХХ периода работ, услуг, отнесенные в прошлые отчетные периоды к расходам будущего периода 40150 2ХХ САНКЦИОНИРОВАНИЕ РАСХОДОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА (раздел 5) 50000 000 ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА ХХ
