Денис Барабанов, Главный бухгалтер ООО «Учет и аудит

Юридическая Группа
«Яковлев и Партнеры»
Новое в налоговом законодательстве изменения 2013 года.
Главный бухгалтер
ООО «Учет и аудит. Яковлев & Партнеры»
Барабанов Денис
Москва
16 апреля 2013 года
• Зачем менять налоговое законодательство…?
Согласно самих законодателей - Стимулирование
развития:
– малого бизнеса
– сельскохозяйственного производства
• Найдите противоречие:
–
–
Введение дополнительных тарифов страховых взносов для некоторых
категорий плательщиков
Повышение страховых взносов для предпринимателей
• А еще претерпели изменения:
– налог на прибыль, налог на имущество организаций
и применение госпошлин,
– налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД)
•
введен новый - патентная система налогообложения,
которая заменит действующую УСН на основе патента,
применяемую индивидуальными предпринимателями
2
Основные изменения 2013 года коснулись:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Новые определения и сроки
НДС
Акцизы
НДФЛ
Налог на прибыль
Государственные пошлины
ЕСХН
УСН
ЕНВД
Патентная система налогообложения
Транспортный налог
Налог на имущество организаций
Страховые взносы в ФСС и ПФ
3
1. Новые определения и сроки
– Организации должны сдавать в инспекцию только
годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность
• С 1 января 2013 г. организации (за исключением тех, которые
не обязаны вести бухучет) должны представлять в налоговый
орган только годовую бухгалтерскую (финансовую)
отчетность (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
– Кроме того, в подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ определен срок
подачи годовой отчетности.
• Теперь годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность
нужно представлять не позднее трех месяцев после
окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта.
4
1. Новые определения и сроки
– Введен термин « коэффициент-дефлятор »
• Пункт 2 ст. 11 НК РФ: Это показатель, устанавливаемый
ежегодно на каждый следующий календарный год и
рассчитываемый путем умножения коэффициента-дефлятора,
применявшегося в предшествующем календарном году, на
коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен на
товары.
• применяется, в частности, для целей
–
–
–
–
НДФЛ,
ЕНВД,
УСН
патентной системы налогообложения.
5
2. НДС.
– Расширен перечень видов продовольственных
товаров, реализация которых облагается НДС по
ставке 10 процентов:
• жиры специального назначения (кулинарные, кондитерские,
хлебопекарные), заменителей молочного жира,
эквивалентов, улучшители и заменители масла какао, …
6
2. НДС.
– Дополнены льготы по НДС для управляющих
компаний, товариществ собственников жилья и
жилищно-строительных кооперативов. (подп. 29 п. 3
ст. 149 НК РФ)
• До 1 января 2013 г. от обложения НДС освобождалась
реализация управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК и
ЖК коммунальных услуг, приобретенных у организаций
коммунального комплекса, поставщиков электрической
энергии и газоснабжающих организаций.
• Теперь расширен перечень поставщиков, чьи коммунальные
услуги дают управляющим организациям, ТСЖ, ЖСК и ЖК
право на льготу при последующей реализации этих услуг.
Так в число поставщиков коммунальных услуг
дополнительно включены организации, осуществляющие
горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или)
7
водоотведение.
3. Акцизы.
– Увеличены некоторые ставки акцизов
• Скорректированы (на повышение) ставки акцизов на
автомобильный бензин, дизельное топливо и прямогонный
бензин, которые будут применяться в 2013 и 2014 гг.
– Дополнен перечень подакцизных товаров
• В перечень подакцизных товаров включено топливо печное
бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой
перегонки или вторичного происхождения, кипящих в
интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия
8
4. НДФЛ.
– Социальный вычет по расходам на лечение можно
получить и в том случае, если лечение осуществляет
предприниматель
• Во-первых, вычет можно получить при оплате лечения,
предоставленного не только медицинскими организациями, но и
индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют
медицинскую деятельность. Предприниматели должны вести
указанную деятельность на основании лицензии, выданной в
соответствии с российским законодательством.
• Во-вторых, вычет можно получить по расходам на лечение
усыновленных детей и подопечных в возрасте до 18 лет.
9
4. НДФЛ.
– Социальный вычет по дополнительным страховым
взносам на накопительную часть трудовой пенсии
можно получить у работодателя.
• до окончания налогового периода работник может получить
социальный вычет не только по взносам на
негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное
пенсионное страхование, но и по дополнительным взносам
на накопительную часть трудовой пенсии.
10
4. НДФЛ.
• Дополнен перечень лиц, оплата работодателем лечения
и медобслуживания которых не облагается НДФЛ:
• Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ оплата организацией
(предпринимателем) лечения и медицинского обслуживания
своих работников, их супругов, родителей и детей из
средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, не
облагается НДФЛ.
• С 1 января 2013 г. данное правило также действует в
отношении сумм, перечисленных за лечение и
медобслуживание бывших работников, которые уволились в
связи с выходом на пенсию по старости или по
инвалидности.
11
4. НДФЛ.
• Субсидии и гранты, предоставляемые главам
крестьянских хозяйств из бюджетов бюджетной системы
РФ, не облагаются НДФЛ:
• гранты, полученные главами крестьянских (фермерских)
хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на
создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, а
также суммы единовременной помощи на бытовое
обустройство начинающего фермера и гранты на развитие
семейной животноводческой фермы (п. 14.1 ст. 217 НК РФ);
• - субсидии, предоставляемые главам крестьянских
(фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной
системы РФ (п. 14.2 ст. 217 НК РФ).
• Льготный порядок применяется в отношении грантов и
субсидий, полученных после 1 января 2012 г.
12
5. Налог на прибыль.
• Дата начала начисления амортизации по основным
средствам, права на которые подлежат государственной
регистрации, определяется в общем порядке:
– С 1 января 2013 г. утратил силу п. 11 ст. 258 НК РФ, в
соответствии с которым основные средства, права на которые
подлежат государственной регистрации в силу законодательства
РФ, включались в состав соответствующей амортизационной
группы с момента подтверждения факта подачи документов на
регистрацию прав.
– Поэтому теперь дата начала амортизации любых объектов
амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 4
ст. 259 НК РФ - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
ввода объекта в эксплуатацию.
13
5. Налог на прибыль.
• Уточнены основания для признания в целях налога на
прибыль задолженности безнадежным долгом:
– С 1 января 2013 г. безнадежными признаются долги,
невозможность взыскания которых подтверждена
постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании
исполнительного производства. Это правило применяется, если
взыскателю возвращается исполнительный документ по
следующим основаниям:
• невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо
получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и
иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в
банках или иных кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено
взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по
отысканию такого имущества оказались безрезультатными.
14
6. Государственные пошлины
• Суды вправе освободить плательщика от уплаты
госпошлины :
– Судам общей юрисдикции, мировым судьям, арбитражным
судам, Конституционному Суду РФ и конституционным
(уставным) судам субъектов РФ предоставлено право
освобождать плательщика от уплаты госпошлины по
рассматриваемым ими делам, исходя из его имущественного
положения.
• Соответствующие изменения были внесены в п. 2 ст. 333.20, п. 2 ст. 333.22 и п.
3 ст. 333.23 НК РФ и вступили в силу 29 декабря 2012 г.
• Перечисленные судебные органы ранее были вправе только уменьшить
размер госпошлины или отсрочить ее уплату.
15
6. Государственные пошлины
• С 29 декабря 2012 г. увеличены размеры следующих
видов госпошлины:
– за госрегистрацию прав и обременений на участки из земель
сельскохозяйственного назначения - со 100 до 200 руб. (+100%)
– за предоставление лицензии - с 2600 руб. до 6000 руб.. (+131%)
• Следует отметить, что размер госпошлины за переоформление лицензии в связи с изменением
сведений об адресах осуществления деятельности остался на прежнем уровне - 2600 руб.;
– за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, за
предоставление временной лицензии на осуществление образовательной
деятельности, за выдачу дубликата лицензии, а также за продление срока
действия лицензии - с 200 до 600 руб.; (+200%)
– за предоставление лицензии на осуществление банковских операций
максимальный размер госпошлины поднялся с 80 000 до 500 000 руб. (+525%)
16
6. Государственные пошлины
• При подаче заявления о повторной выдаче копий
судебных актов, копий других документов из дела, а
также дубликатов исполнительных листов госпошлина
не взимается
– С 1 января 2013 г. не взимается госпошлина при подаче
заявления о повторной выдаче следующих документов:
• копий решений, приговоров, судебных приказов, определений суда,
постановлений президиума суда надзорной инстанции, копий других
документов из дела, выдаваемых судом;
• копий решений, определений, постановлений суда, копий других
документов из дела, выдаваемых арбитражным судом.
• Также не требуется уплачивать госпошлину при подаче заявления о выдаче
дубликатов исполнительных документов.
17
7. ЕСХН
• Изменен порядок перехода на ЕСХН
– С 2013 г. вместо заявления о переходе на уплату ЕСХН
представляется уведомление (п. 5 ст. 346.2 НК РФ).
– Подавать его в инспекцию по месту нахождения организации
или месту жительства индивидуального предпринимателя
нужно до 31 декабря (включительно) года, предшествующего
переходу на уплату ЕСХН, а не как ранее: в период с 20 октября
по 20 декабря (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).
– Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный
предприниматель могут уведомить о переходе на ЕСХН в
течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый
учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ).
• Отметим, что ранее для этого было отведено лишь пять рабочих дней (п. 2
ст. 346.3 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2013 г., п. 6 ст. 6.1 НК
РФ).
18
8. УСН
• Ограничения на применение УСН
– Предельный размер доходов, при превышении которого
налогоплательщики утрачивают право на применение УСН,
остался равным 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
• Аналогичная величина ранее была установлена во временно действовавшем
п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. Напомним, что лимит доходов для перехода на УСН
не должен превышать 45 млн руб. за девять месяцев.
• При этом с 1 января 2013 г. возобновляет действие положение об
индексации лимита доходов для применения УСН на коэффициентдефлятор.
• Коэффициент-дефлятор на 2013 г. установлен в размере единицы.
– Скорректировано одно из требований, ограничивающих право
на применение УСН: из подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
исключены слова "нематериальные активы".
• УСН вправе применять организации, у которых лимит остаточной
стоимости амортизируемого имущества в 100 млн руб. не превышает только
остаточная стоимость основных средств. Теперь остаточная стоимость
нематериальных активов не влияет на право организации применять УСН.
19
8. УСН
• Увеличен срок, отведенный на уведомление инспекции
о переходе на УСН вновь зарегистрированным
налогоплательщиком
– Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный
предприниматель уведомление о переходе на УСН должны
подать в инспекцию не позднее 30 календарных дней с даты
постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
• Напомним, что ранее на это отводилось лишь пять рабочих дней.
• Налоги, удержанные на территории иностранных
государств, могут учитывать в расходах
– До 2013 г. налогоплательщики, применяющие УСН "доходы
минус расходы", могли учитывать в расходах суммы налогов и
сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
– С 2013 г. из данной нормы исключены слова "Российской
20
Федерации".
9. ЕНВД
•
С 2013 г. применение системы налогообложения в виде
ЕНВД не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
–
•
Организации и индивидуальные предприниматели могут
добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении
установленных ограничений, а также если на соответствующей
территории такой режим введен органами местного
самоуправления.
С 2018 г. ЕНВД будет отменен
–
(п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).
21
10. Патентная система налогообложения
•
С 1 января 2013 г. порядок осуществления деятельности
индивидуальными предпринимателями с применением патента
регулируется новой гл. 26.5 "Патентная система
налогообложения" НК РФ, которая заменила действовавшую
ранее ст. 346.25.1 НК РФ.
–
Теперь, по сути, вместо стоимости патента при УСН уплачивается
единый налог при патентной системе налогообложения.
11. Транспортный налог
•
Если ставки транспортного налога законом субъекта РФ не
определены, то применяются ставки, установленные Налоговым
кодексом РФ
–
В ст. 361 НК РФ введено новое правило (п. 4), согласно которому
налогообложение производится по ставкам транспортного налога,
установленным в п. 1 указанной статьи, если законами субъектов РФ
ставки не определены.
22
12. Налог на имущество организаций
•
Не облагается налогом на имущество организаций
движимое имущество, принятое на учет в качестве
основных средств с 01 января 2013(подп. 8 п. 4 ст. 374
НК РФ).
Кроме того, с 2013 г. объектом обложения налогом на
имущество организаций не признаются также:
–
•
•
•
•
•
объекты культурного наследия федерального значения (подп. 3 п. 4 ст. 374
НК РФ);
ядерные установки для научных целей, пункты хранения ядерных
материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных
отходов (подп. 4 п. 4 ст. 374 НК РФ);
ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомнотехнологического обслуживания (подп. 5 п. 4 ст. 374 НК РФ);
космические объекты (подп. 6 п. 4 ст. 374 НК РФ);
суда, зарегистрированные в РМРС (подп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ).
23
13. Страховые взносы в ФСС и ПФ
•
Проиндексирована предельная величина базы для
начисления страховых взносов во внебюджетные
фонды
С 1 января 2013 г. база для начисления взносов с выплат в
пользу каждого физлица в 2013 г. не должна превышать 568 000
руб.
–
•
•
Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4
ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
При этом сумма 500 руб. и более округляется до тысячи, а менее 500 руб.
отбрасывается.
24
13. Страховые взносы в ФСС и ПФ
•
Значительно повышены страховые взносы для
индивидуальных предпринимателей
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и
иные лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают
страховые взносы в ПФР и ФФОМС за себя
Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ с 1 января 2013 г.
изменен порядок исчисления страховых взносов указанными
плательщиками.
–
–
•
Напомним, что согласно ранее действовавшим правилам
предприниматели уплачивали взносы исходя из стоимости страхового
года, которая определялась путем умножения установленного на начало
финансового года МРОТ на 12 и на соответствующий тариф
25
13. Страховые взносы в ФСС и ПФ
•
Значительно повышены страховые взносы для
индивидуальных предпринимателей
С 1 января 2013 г. указанные плательщики перечисляют взносы
в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах.
Фиксированный размер взноса в ПФР определяется исходя из
двукратного размера МРОТ, установленного на начало
финансового года (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ).
–
–
•
Таким образом, для расчета взноса в ПФР за год необходимо МРОТ
умножить на два, на соответствующий тариф и на 12. Например, в 2013 г.
предприниматели должны будут перечислить в ПФР 32 479 руб. 20 коп. (5
205 x 2 x 12 x 26%).
Фиксированный размер взноса в ФФОМС, как и ранее,
определяется исходя из МРОТ - без умножения на два (ч. 1.2 ст.
14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
–
•
Например, в 2013 г. предприниматели должны перечислить в ФФОМС 3
185 руб. 46 коп. (5 205 x 12 x 5,1%).
26
Наши контакты
Москва, 105062, Большой Казенный переулок, 2,
а/я 82
Телефон: (495) 956-29-92
Факс: (495) 956-29-93
E-mail: [email protected]
www.matec.ru