«КОРПОРАТИВНЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

«КОРПОРАТИВНЫЙ
НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»
В упрощенном варианте структуру государственного
налогового менеджмента можно представить
следующим образом
Схема №1 Структура государственного налогового
менеджмента
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ
МЕНЕДЖМЕНТ
Налоговое
планирование
Налоговое
регулирование
Налоговый контроль
Разработка конкретных точечных заданий по налогам
на соответствующий плановый период содержит
целый ряд взаимосвязанных действий:
• поиск вариантов налогового режима с учетом сложившихся
тенденций в экономике за истекший период;
• оценка вариантов оптимального налогообложения, их
ранжирование в разрезе налоговых групп, типов финансовохозяйственной деятельности, групп налогоплательщиков,
отдельных территорий и др.;
• обоснование предпочтительности варианта будущих
налоговых режимов;
• расчет проекта налоговых доходов с учетом результатов
проведенных экспертиз, исполнения бюджета истекшего года;
•
обсуждение
принятых
правительством
налоговых
обязательств по соответствующим статьям бюджетной
классификации,
уточнение
и
принятие
на
основе
окончательных
согласовании
бюджетных
доходов
соответствующих законов.
Общий вид методических шагов общегосударственного налогового
планирования приведен на следующей схеме
При определении сущности корпоративного
налогового менеджмента нужно выделить его
основные признаки:
1)это
совокупность
общественноэкономических отношений;
2)это отношения, главным участником
которых выступает организация;
3) это отношения по поводу оптимизации
налоговых платежей организации либо
по
поводу
поддержания
их
существующего уровня.
Корпоративный налоговый менеджмент – это
совокупность возникающих с участием хозяйствующего
субъекта экономических отношений по поводу осуществления
им законных действий, направленных на изменение или
поддержание размера своих налоговых платежей с целью
повышения
эффективности
финансово-хозяйственной
деятельности и обеспечения интересов государства.
Система
корпоративного
налогового
менеджмента – это форма организации
возникающих
с
участием хозяйствующего субъекта экономических отношений
по
поводу
оптимизации
его
налоговых
платежей,
представляющая
собой
процесс
последовательного
выполнения взаимосвязанных управленческих действий по
планированию, регулированию и контролю налогообложения
фирмы
Систематизация специальных методов корпоративного
налогового менеджмента
Методы корпоративного налогового менеджмента
Методы налогового
планирования
Методы налогового
регулирования
Методы анализа финансового и
налогового состояния фирмы
Методы постановки задач
Методы постановки цели
Методы налоговой оптимизации
Методы налогового
контроля
Методы постановки задач
Методы анализа и оценки
результатов
Методы установления степени
достижения цели
Методы постановки задач
Методы выбора способов
налоговой оптимизации
Содержание налогового планирования с позиций
налогоплательщика
Целью
налогового
планирования
достижение наилучшего финансового
уменьшения налоговых выплат.
является
результата путем
В отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговое
планирование
является
абсолютно
законным
средством сохранить заработанные деньги.
В отличие от планирования налоговых платежей,
налоговое планирование основано на активном
использовании средств налоговой политики предприятия,
что позволяет избрать наиболее целесообразный в
конкретных условиях вариант хозяйственной деятельности,
с точки зрения его налоговых последствий и конечного
финансового результата. Иными словами, налоговое
планирование предполагает использование оптимизации
налоговой политики предприятия.
Налоговое планирование – это
целенаправленная
деятельность
предприятия, ориентированная на
максимальное использование всех
нюансов
существующего
законодательства с целью достижения
наивысшего финансового результата
путем
законной
оптимизации
хозяйственной
деятельности
предприятия с точки зрения ее
налоговых последствий.
Этапы налогового планирования
Знание налогов — точное знание текущего налогового
законодательства, его дальнейшего развития; понимание того,
какие положительные или негативные стороны оно имеет для
предприятия;
Соблюдение налоговых законов — своевременная и
четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и
других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых
платежей;
Представление в налоговых органах — отправка
налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других
документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым
органам во время налоговых проверок и на других этапах
соблюдения налоговых законов, переговоры с налоговыми и
другими органами по вопросам нарушения налогового
законодательства, снижения налогов и списания налоговой
задолженности, представление предприятия в судебных органах
по делам о налоговых правонарушениях;
Налоговая оптимизация — планирование и управление
хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной
налоговой позиции в стратегической перспективе.
Зависимость целей налогового планирования от результатов
оценки налогово-финансового состояния организации
Оценка налогово-финансового
состояния организации
налогово-финансовое состояние
организации
является
неудовлетворительным, баланс
интересов смещен в сторону
государства
ц е л и
восстановить
баланс
интересов в
пользу
организации
налогово-финансовое
состояние
организации
является
удовлетворительным
н а л о г о в о г о
поддержать
текущее
налоговофинансовое
состояние
налогово-финансовое
состояние
организации
является
неудовлетворительным,
баланс интересов смещен в
сторону организации
п л а н и р о в а н и я
восстановить
баланс
интересов в
пользу
государства
Варианты постановки задач в зависимости от целей налогового
планирования
Цели налогового
планирования
восстановить баланс интересов (в
случае его смещения в пользу
государства)
з а д а ч и
увеличение
финансовых
потоков в
сегменте с
более низким
уровнем
налоговых
издержек
сокращение
финансовых
потоков в
сегменте с
более высоким уровнем
налоговых
издержек
обеспечение
сохранения
темпов
развития
фирмы,
заложенных
финансовым
планированием
поддержать текущее налоговофинансовое состояние
н а л о г о в о г о
обеспечить
соответствие
темпа роста
налоговых
издержек
темпу роста
добавленной
стоимости
восстановить баланс интересов (в
случае его смещения в пользу
организации)
п л а н и р о в а н и я
обеспечить
соблюдение
налоговой
дисциплины
увеличение
финансовых
потоков в
сегменте с
более высоким уровнем
налоговых
издержек
сокращение
финансовых
потоков в
сегменте с
более низким
уровнем
налоговых
издержек
обеспечение
сохранения темпов
развития фирмы,
заложенных
финансовым
планированием
Предпосылки альтернативности налогового планирования
Условия, обеспечивающие альтернативность налогового планирования
При создании субъекта
хозяйствования
В процессе хозяйственной деятельности
Возможность выбора организационно- Выбор партнеров с разным налоговым статусом
правовой формы хозяйствования
Возможность достижения результатов с помощью
разных форм хозяйственных операций
Альтернативность
формирования
политики предприятия
учетной
Регистрация в оффшорных (свободно Изменение видов деятельности и ассортимента
экономических) зонах
товаров (работ, услуг)
Выбор форм оплаты труда работникам
Альтернативность условий хоз. договоров
Альтернативность налоговых режимов ВЭД
Использование альтернативных систем налогообложения
Для создания и успешного функционирования системы
управления налогами на предприятиях и в организациях
должны быть созданы определенные условия, а именно:
• наличие взаимосвязанных стратегии развития, бизнес – планов
и бюджетов;
•
готовность администрации осуществлять налоговое
планирование на основе стратегических и тактических планов, а также
четко сформулированных принципов управления;
•
организация системы сбора и обработки информации,
ориентированной на использование сетевых технологий и ресурсов
Интернета;
•
выделение
структурного
подразделения
(лица),
ответственного за организацию налогового планирования как целостно
ориентированной системы;
• разработка схемы налогового планирования (налоговое поле,
договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых
расчетов);
•
мониторинг системы факторов, влияющих на условия
реализации налоговых планов и налоговое поле предприятия.
Общая схема корпоративного налогового менеджмента на
предприятиях и в организациях
ГК РУз
Устав предприятия
Договорное поле
Хозяйственные операции
Анализ хозяйственных ситуаций
с
с
с
с
с
Журнал типовых хозяйственных операций
Финансовый результат
Учетная политика
Налоговое
законодательство
Налоговое поле
Параметры налога:
- источник платежа
- бухгалтерская проводка
- налогооблагаемая база
- ставка налога
- сроки уплаты
- пропорции перечисления в бюджеты
разных уровней
- реквизиты организаций, куда делаются
перечисления
- льготы или особые условия исчисления
налога
Штрафные санкции
Корпоративный налоговый менеджмент (текущее налоговое планирование)
Управление налогами на предприятии
1. Организация налогового 2.
Разработка
схем 3. Контроль правильности
и бухгалтерского учета
минимизации налогов
расчетов и сроков уплаты
налогов
1.1
Верное
толкование 2.1
Разработка
учетной 3.1
Исключение
законодательства о налогах политики для налоговых арифметических и счетных
и сборах с учетом его целей
ошибок
изменений
1.2 Определение характера 2.2
Определение 3.2 Применение технологии
связи бухгалтерского
и совокупности льгот по уплате внутреннего
контроля
налогового учета
налогов
налоговых расчетов
1.3 Правильное оформление 2.3 Анализ и правильная 3.3 Применение налогового
первичных документов и организация сделок
календаря для недопущения
регистров налогового учета
просрочки уплаты налогов
4. Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства
4.1 Разработка стратегии, бизнес – плана, системы бюджетов
4.2 Разработка схем оффшорного бизнеса (в случае необходимости)
4.3 Использование финансовых моделей и имитационных расчетов
С точки зрения корпоративного налогового
менеджмента
наибольший
интерес
представляют следующие элементы учетной
политики в целях налогообложения:
• оценка запасов и расчет фактической
себестоимости
материальных
ресурсов
в
производстве (по полной себестоимости, ФИФО,
ЛИФО):
•
начисление амортизации по основным
средствам (по установленным нормам, ускоренная
амортизация);
• создание резервов предстоящих расходов и
платежей;
•
определение выручки от реализации
продукции (метод начисления или кассовый) и др.
УзбекскоГерманское
совместное
предприятие «Био-Сут»
- общество с
ограниченной
ответственностью
образовано частными лицами со стороны
узбекской стороны, а со стороны Германии
выступает компания «NOCADO SCHWARTE
GmbH» 20 декабря 2000 года. На начало
создания предприятия доля иностранного
партнера в уставе предприятия составила
62.4%.
Основными
видами
деятельности
являются:
- переработка молока
- производство молочной продукции
Анализ ассортимента продукции СП «Био-Сут» за 1 квартал
2008 года
Наименование
продукции
Ср. оптово
отпускная цена
(сум)
Объем
Сумма (тыс.сум)
Доля
каждого
вида продукции в
общем объеме (%)
1.Бифидок
(шт)
0,5л
803
14 667
11 783,30
11,5
2.Бифилайф
(шт)
0,5л
797
7 538
6 005,40
5,8
3.Каймак вес. (кг)
7 000
1 507,60
10 553,20
10,3
4.Каймак 0,2кг (шт)
1 350
1 415
1 910,20
1,9
5.Молоко 3,2% (л)
950
11 297
10 732,20
10,4
6.Ряженка 0,5л (шт)
795
4 261
3 388,80
3,3
7.Слив. масло (кг)
11 761
1 066,60
12 544,00
12,2
8.Сметана
(шт)
0,2кг
1 029
3 307
3 402,00
3,3
Эдамер-2
7 518
5 372,63
40 389,30
39,3
3 995
531,6
2 123,90
2
102 832,3
100
9.Сыр
(кг)
10.Творог 5% (кг)
Итого
Доля каждого вида продукции в общем ассортименте за 1
квартал 2008г
45
40
35
30
25
20
15
10
5
0
1.Бифидок
0,5л (шт)
2.Бифилайф
0,5л (шт)
3.Каймак
весовой (кг)
4.Каймак
0,2кг (шт)
5.Молоко
3,2% фляж.
(л)
6.Ряженка
0,5л (шт)
Ряд1
7.Сливочное
масло (кг)
8.Сметана
0,2кг (шт)
9.Сыр
10.Творог
Эдамер-2 (кг) весовой (кг)
Рентабельность отдельных видов продукции за 1
квартал 2008 года
Наименование
Фактически
реализовано
продукции
Цена
ед. Себестоимост Рентабельнос
продукции
ь
ед. ть %
продукции
1.Бифидок 0,5л (шт)
14 667
803
620
33,3
2.Бифилайф
(шт)
7 538
797
599
33
1 507,60
7 000
5583
25,3
4.Каймак 0,2кг (шт)
1 415
1 350
1080
25
5.Молоко
фляж. (л)
11 297
950
739
28,5
4 261
795
589
34,1
1 066,60
11 761
9555
23
8.Сметана 0,2кг (шт)
3 307
1 029
789
30,4
9.Сыр Эдамер-2 (кг)
5 372,63
7 518
6456
16,4
531,6
3 995
2999
33
3.Каймак
(кг)
0,5л
весовой
3,2%
6.Ряженка 0,5л (шт)
7.Сливочное
(кг)
10.Творог
(кг)
масло
весовой
Анализ основных фондов по группам
60,00
50,00
40,00
1 Группа
4 Группа
5 Группа
6 Группа
7 Группа
30,00
20,00
10,00
1
Показатели анализа баланса СП «Био-Сут» за 2007год. (тыс.сум)
Условные
Значение показателя
обозначения
А1
Наиболее ликвидные активы
Количественная оценка
На нач.года
На кон.года
26 134,90
26 489,30
5 661,00
25 003,60
31 795,9
51 492,9
(денежные средства, краткосрочные
финансовые вложения)
А2
Быстро реализуемые активы (товары
отгружены, но не оплачены в срок;
дебиторская задолженость)
А1+А2
А3
Медленно реализуемые активы (товары,
готовая продукция, запасы)
54 301,5
92 230,80
А4
Тяжело реализуемые активы (основные
средства, незавершенные
капитальные вложения)
178 664,50
182 398,30
П1
Наиболее срочные обязательства
(кредит задолженность)
998,7
6 096,80
П2
Краткосрочные и среднесрочные
обязательства (займы, кредиты и
т.д.)
-
-
П3
Долгосрочные обязательства
(долгосрочные кредиты и займы и
т.д.)
-
-
П4
Постоянные пассивы баланса (уставный
фонд, резервы, нераспределенная
прибыль)
254 763,20
320 025,2
Снижение налогового бремени для микрофирм и малых
предприятий, применяющих УСН (на примере ООО « Био-Сут»)
До принятия Указа
Президента РУз №3620
от 20.06.2008
После принятие Указа
Президента РУз №3620
от 20.06.2008
Отклонения
2006 год
(тыс.сум)
2007 год
(тыс.сум)
2006 год
(тыс.сум)
2007 год
(тыс.сум)
2006 год
(тыс.сум)
2007 год
(тыс.сум)
223 503,60
322 602,40
223 503,60
322 602,6
-
-
Обязательные отчисления на развитие
школьного образования 1% от валовой выручки
2 235,0
3 226,0
-
-
- 2 235,0
-3 226,00
Обязательные отчисления в Республиканский
дорожный фонд 1,5% от валовой выручки
3 352,6
4 839,0
-
-
-3 352,60
-4 839,00
Обязательные отчисления от фактического
объема реализованной продукции 0,7 % от
валовой выручки
1 564,5
2 258,2
-
-
-1 546,50
-2 258,20
Единый налог , ЕНП
26 820,4
38 712,3
29 055,5
32 260,3
2 235,1
-6 452
Всего налогов и обязательных отчислений
33 972,5
49 035,5
29 055,5
32 260,3
-4 917
- 16 775,2
Налоговая нагрузка (в процентах)
15,20%
15,20%
13%
10%
2,2
5,2
Показатели
Валовая выручка
Динамика уплаты налогов и обязательных отчислений СП «БиоСут» за 2003-2007гг (тыс.сум)
Налоги и обязательные отчисления
35 000,00
30 000,00
25 000,00
20 000,00
Налоги и обязательные
отчисления
15 000,00
10 000,00
5 000,00
-
2003 2004 2005 2006 2007
год
год год
год год
Динамика прибыли/убытка СП «Био-Сут» за 2003-2007 гг.
Прибыль/убыток
50 000,00
40 000,00
30 000,00
20 000,00
Прибыль/убыток
10 000,00
-10 000,00
2003
год
2004
год
2005
год
2006
год
2007
год
Отношение налогов и полученной прибыли/убытка к валовой
выручке предприятия (в %)
5
4
Прибыль/убыток
3
Налоги и обязательные
отчисления
2
1
-5,00
-
5,00
10,00
15,00
20,00
Прибыль СП «Био-Сут», получаемая при переходе на
общеустановленную систему налогообложения в первом квартале 2008г
Наименование показателя
Значение (тыс.сум)
1.Чистая прибыль от реализации продукции
102 832,3
2.Себестоимость реализованной продукции
73 041,6
3.Валовая прибыль от реализации продукции (стр1стр2)
29 790,7
4. Расходы периода
35 469,80
5. Прибыль/ убыток от основной деятельности (стр3стр4)
-5 679,10
6.Доходы по финансовой деятельности
7.Прибыль/убыток от общехозяйственной деятельности
8.Налог на доходы (прибыль)
9. Прибыль/убыток после уплаты налога на доходы
(прибыль)
10.Налог на инфраструктуру и благоустройство
11. Чистая прибыль/убыток
137,9
- 5 541,2
1051,2
- 6 592,4
-6592,4
Прибыль СП «Био-Сут», получаемая при упрощенной системе
налогообложения в первом квартале 2008 года
Наименование показателя
Значение (тыс.сум)
1.Чистая прибыль от реализации продукции
102 832,3
2.Себестоимость реализованной продукции
73 041,6
3.Валовая прибыль от реализации продукции (стр1стр2)
29 790,7
4. Расходы периода
7 298,8
5. Прибыль/ убыток от основной деятельности (стр3стр4)
22 491,9
6.Доходы по финансовой деятельности
137,9
7.Прибыль/убыток от общехозяйственной деятельности
22 629,8
8.Единый налоговый платеж
8 226,6
9. Чистая прибыль /убыток (стр7-стр.8)
14 403,2
Прибыль СП «Био-Сут», получаемая при упрощенной системе
налогообложения, с уплатой НДС в первом квартале 2008 года
Наименование показателя
Значение (тыс.сум)
1.Чистая прибыль от реализации продукции
102 832,3
2.Себестоимость реализованной продукции
73 041,6
3.Валовая прибыль от реализации продукции (стр1стр2)
29 790,7
4. Расходы периода
7 298,8
5. НДС, уплаченный в бюджет
18 878,8
6. Прибыль/ убыток от основной деятельности (стр3(стр4+стр5))
3 613,1
7.Доходы по финансовой деятельности
137,9
8.Прибыль/убыток от общехозяйственной деятельности
3751
9.Единый налоговый платеж
8 226,6
10. Скорректированный единый налоговый платеж, в
связи с уплатой НДС
4 113,3
11. Чистая прибыль/убыток (стр.8-стр.10)
-362,3
Прибыль/убыток получаемая «СП Био-Сут» при трех разных системах
налогообложения в первом квартале 2008 года
20 000,00
Прибыль/убыток при
общ еустановленной
системе
налогообложения
15 000,00
10 000,00
Прибыль/убыток при
упрощ енной системе
налогообложения
5 000,00
1 квартал 2008 года
-5 000,00
-10 000,00
Прибыль/убыток при
упрощ енной системе
налогообложения с
уплатой НДС
Расчет предполагаемой прибыли СП «Био-Сут» в 2008 году
Наименование показателя
Значение (тыс.сум)
1.Чистая прибыль от реализации продукции
403 253
2.Себестоимость реализованной продукции
278 258,5
3.Валовая прибыль от реализации продукции (стр1стр2)
124 994,5
4. Расходы периода
37 945,9
5. Прибыль/ убыток от основной деятельности (стр3стр4)
87 048,6
7.Доходы по финансовой деятельности
354,9
8.Прибыль/убыток от общехозяйственной деятельности
87 403,5
9.Единый налоговый платеж
32 260,3
10. Скорректированный единый налоговый платеж, в
связи с применением льготы
29 586,7
11. Чистая прибыль/убыток (стр.8-стр.10)
57 816,8
При корпоративном налоговом менеджменте не
следует ориентироваться только на налоговые ставки. Напротив,
их размеры с точки зрения налогообложения хозяйственной
деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы
было понять, почему в условиях полной свободы движения
капитала компании продолжают действовать в странах с уровнем
налога на корпорации в 44–50% и не перебираются в “налоговые
гавани”, где ставки этого налога 2–5% или он вовсе не взимается.
На самом деле и в странах с “нормальными”
(непониженными) ставками налогов компании с хорошо
поставленной системой корпоративного налогового менеджмента
платят налоги по “эффективной” (т.е. пониженной) налоговой
ставке, которая не превышает 20–25%. А эти ставки уже
сравнимы с уровнем налогообложения в “налоговых гаванях”.
Поэтому выбор между странами с нормальным налогообложением
и “налоговыми гаванями” далеко не всегда предопределен в
пользу последних; во многих ситуациях и те, и другие играют на
равных.
В России большое значение придают минимизации
косвенного налогообложения, а именно предприятия
уделяют большое вниманию планированию НДС, с
целью его минимизации.
Для этого при планировании нужно выделить
следующие моменты:
-оценка
контрагентов,
признаваемыми
налогоплательщиками
или
не
признаваемые
налогоплательщиками НДС;
- формирование налоговой базы для расчета НДС;
-расчет НДС, предъявляемого к возмещению в
бюджет;
- правильное оформление расчетов по НДС;
- планирование потоков НДС с целью их
синхронизации;
- раздельный учет расходов по операциям,
облагаемым НДС.
Расчет НДС для случаев использования и отсутствия льгот.
Операции
Продавец ТМЦ
Покупатель ТМЦ не имеет
льготы по НДС
«А»- имеет льготу
по НДС
«В» - не имеет
льготу по
НДС
Товар от «А»
Приобретение ТМЦ
118
118
340
340
В том числе НДС
-
18
-
61,2
Стоимость ТМЦ, отнесенная на
с/ть
118
100
340
278,8
Стоимость допол. переработки
ТМЦ
200
200
400
400
Производ. с/ть
318
300
740
678,8
Цена реализации
340
340
864
864
Прибыль от реализ.
22
40
124
182,2
НДС по реализ. продукции
-
61,2
155,5
122,2
НДС к возмещению из бюджета
-
18
-
61,2
-
43,2
155,2
61
Итого НДС,
бюджет
уплаченный
в
Суммарный НДС продавца и
покупателя,
уплаченный
в
бюджет (гр2+гр4) и (гр3+гр5)
155,2
Товар от
«В»
43,2+61=104,2
Из вышеприведенной таблицы можно сделать
следующие выводы:
1) Если организация не имеет льготы по НДС, то при
приобретении ТМЦ у аналогичных организаций сумма
платежей в бюджет ниже, чем при приобретении ТМЦ у
организаций, льготируемых по НДС.
2) Если предприятие приобретает ТМЦ у организаций,
имеющих льготы по НДС, то оно фактически будет
уплачивать в бюджет не НДС, а налог с оборота (выручки)
3) Сумма НДС, уплаченная продавцом и покупателем
(соответственно 155,2 и 104,2). Оказывается, выше если
ТМЦ приобретаются у организации, льготируемой по НДС,
то есть, в этом случае организация – покупатель
уплачивает НДС за продавца.
4) Себестоимость всех последующих циклов оказывается
выше на величину НДС, включенную организацией,
имеющей льготы по НДС, в свою себестоимость.
Для содействия процессу подготовки законодательных
основ и необходимых условий деятельности института
налогового консультирования в июне 2004 года в Ташкенте
было создано общественное объединение «Палата
налоговых консультантов». Реализуя свою миссию
содействия соблюдения баланса между интересами
налогоплательщиков и государства. Палата призвана не
только укрепить престиж и авторитет службы налоговых
консультантов, но и внести значительный вклад в развитие
и совершенствование налоговой системы страны. Главное
звено Палаты составляют высококвалифицированные
специалисты в вопросах налогового законодательства и
смежных отраслях права, профессионалы консалтинговых,
аудиторских
и
юридических
компаний,
специализирующихся
в
сфере
налогового
консультирования,
а
также
специалисты
по
информационному обеспечению в сфере налогообложения
и налогового администрирования.
Палата в своей деятельности видит следующие
приоритетные направления:
содействие
созданию
эффективной
системы
профессиональной подготовки, повышения квалификации
и сертификации налоговых консультантов;
- создание условий для активной профессиональной
деятельности налоговых консультантов путем правовой,
методической, консультативной и информационной
поддержки;
- доведения мнения профессионального сообщества о
современном состоянии правоприменительной практики в
сфере налогового законодательства;
- участие в процессе реформирования налоговой системы
путем разработки и внесения предложений по
совершенствованию налоговой системы, а также
законодательства,
касающегося профессионального и
смежных отраслей права.
Сравнение налоговых последствий двух маркетинговых акций
Акция «Купи три штуки по
2000 сум и две штуки
возьми бесплатно»
Акция «Купи пять
штук по цене трех»
Себестоимость
1000
1000
Обычная цена реализации
2000
2000
Фактическая цена реализации
1200
1200
Кол-во оплачиваемых единиц товара
3
5
Кол-во бесплатных единиц товара
2
0
Итого количество единиц
5
5
Итого с/ть реализованной продукции
5000
5000
Итого реализация товара
6000
6000
Итого прибыль от реализации
1000
1000
5000
1000
НДС 20%
1000
200
Налог на прибыль 10%
400
80
-400
720
Прибыль
от
налогообложения
реализации
Итого
результаты
налогообложения
акции
в
целях
после
Выводы и предложения
со стороны государства должны быть сделаны шаги по
совершенствованию
применения
систем
корпоративного
налогообложения.
Здесь
можно
предложить
следующие
направления:
1) Внести в налоговое законодательство понятие «корпоративный
налоговый менеджмент» как законного вида деятельности.
2) Для противодействия трансфертным и оффшорным схемам уклонения
от уплаты налога на прибыль организации предлагается внести изменения
в статьи НК РУз, определяющие понятия взаимозависимых лиц и механизм
.
определения рыночной цены. Как отмечалось, одним из спорных методов
корпоративного налогового планирования и оптимизации является «метод
оффшоров». В нашем законодательстве практически отсутствуют критерии
оценки законности таких методов налоговой оптимизации и инструменты
борьбы с уклонением от уплаты налогов с использованием таких схем.
Вместе с тем, развитие оффшорного бизнеса тесно связано с проблемами
уклонения от налогов, отмыванием незаконно полученных доходов,
вывозом капитала, сокрытием и накоплением его в оффшорных зонах,
проблемой безопасности государств перед лицом транснациональной
экономической преступности.
В связи с этим предлагается использовать опыт развитых стран
в противодействии оффшорным схемам, а именно:
- составление «черных списков » подозрительных стран. Резиденты,
имеющие дело с компаниями из таких стран, подвергаются санкциям;
- введение в национальное налоговое законодательство положений,
препятствующих использованию определенных схем по снижению
налогов;
- введение в законодательство, а также в международные налоговые
договоры «принципа вытянутой руки » (то есть, в случае
искусственного перераспределения прибыли между связанными
компаниями эта прибыль для целей налогообложения пересчитывается
таким образом, как если бы компании были независимы (находились
«на расстоянии вытянутой руки »));
- введение законодательства о контролируемых иностранных
компаниях
(доходы
оффшора,
контролируемого
резидентом,
принудительно включаются в налогооблагаемый доход этого
резидента);
3) Целенаправленная деятельность государства по изменению
отношения общества к уклонению от уплаты налогов,
законодательное пресечение пропаганды через СМИ, Интернет
и другие источники информации методов и схем уклонения от
уплаты налогов.
Не менее важно совершенствовать корпоративный
налоговый менеджмент в рамках организации. Существующая
отечественная практика еще не выработала до конца
комплексную
методику
осуществления
налогового
менеджмента на предприятии.
На основании системного анализа существующих методов корпоративного
налогового менеджмента в данной работе, можно сделать следующие
выводы,
что система корпоративного налогового менеджмента в
организации должна содержать следующие элементы :
- стратегию оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;
- оптимизацию договорных отношений с контрагентами через выбор типа
договора, партнера по бизнесу и условий сделки;
- организацию системы бухгалтерского и налогового учета, позволяющих оперативно
получать объективную информацию для налогового планирования;
- планирование рационального размещения активов не только с точки зрения
доходности инвестиций, но и размеров налогов, уплачиваемых при получении доходов;
- формирование учетной политики для целей налогообложения, направленной на
максимальное использование возможностей для снижения
налогового бремени, предусмотренных отечественным налоговым законодательством,
и разрабатываемой с учетом внешних и внутренних факторов;
- применение обоснованных и эффективных методик распределения косвенных
расходов, позволяющих снизить налоговые платежи;
- определение и мониторинг льгот, действующих в текущем и последующем налоговых
периодах, которыми вправе пользоваться организация;
- разработку налогового календаря для прогнозирования и контроля правильности
исчисления и уплаты в бюджет налогов и своевременного представления отчетности;
- разработку системы контроля за сверхнормативными расходами, не учитываемыми
для целей налогообложения.
В результате исследования автор пришел к выводу, что
корпоративный
налоговый
менеджмент
следует
осуществлять непосредственно перед созданием компании
или группы компаний, связанных друг с другом.
Представляется
целесообразным
следующая
последовательность действий:
- анализ видов деятельности организации (организаций);
- выбор места расположения (регистрации организации с наиболее
благоприятными условиями налогообложения;
- выбор наиболее приемлемой организационно - правовой формы;
- анализ существующих льгот по налогам, имеющим наибольшую
долю в совокупной налоговой нагрузке ;
- разработка вариантов оптимизации налогов при предполагаемых
сделках;
- анализ различных способов исчисления налогов на предмет выбора
наименее затратных с точки зрения налогов и закрепление их в
учетной политике для целей налогообложения;
- выбор наименее рискового и наиболее эффективного способа
минимизации налогов.
Осуществление корпоративного налогового менеджмента в
крупных организациях, осуществляющих различные виды
деятельности, имеющих филиалы, дочерние и зависимые
организации или входящие в группу компаний или
холдинговые структуры, по мнению автора, предполагает:
- принятие решения относительно осуществления налогового
планирования либо в рамках головной организации, либо в рамках
головной
организации
с
привлечением
посреднических
организаций, либо путем перенесения налогового бремени с
головной организации на другие организации в том числе с
использованием возможностей применения трансфертных цен;
- принятие решения относительно применения отдельными
организациями группы специальных налоговых режимов;
- принятие решения относительно возможности использования для
целей оптимизации налогов организаций, зарегистрированных в
оффшорных зонах;
- принятие решения относительно централизованного или
децентрализованного размещения бизнеса.
В результате проведенных исследований в данной магистерской
диссертации автором предложены следующие направления
совершенствования корпоративного налогового менеджмента на
уровне предприятия :
1. Корпоративный налоговый менеджмент должен быть
неотъемлемой частью общего стратегического планирования
деятельности организации, начиная с момента обсуждения
планов создания организации или группы организаций.
2. Налоговое планирование в организации должно быть
составной частью системы бюджетного планирования с целью
увязки налогового планирования с системой финансового
менеджмента в целом.
3. При построении системы корпоративного налогового
менеджмента необходимо анализировать формы совершаемых
сделок их фактическому содержанию. Цель сделки должна иметь
четкую предпринимательскую направленность (увеличение
прибыли, расширение рынка, развитие производства и тому
подобное), а не быть направлена исключительно на снижение
налоговой нагрузки. При этом необходимо избегать фиктивных
сделок.
Можно отметить также, что система корпоративного налогового
менеджмента, как одно из важных направлений налогового
менеджмента,
получает
в
нашей
республике
все
большее
распространение. Эффективность применения широкого спектра
методов корпоративного
налогового менеджмента
в рамках
конкретной организации в условиях экономики Узбекистана
ограничивается в достаточно сильной мере несколькими факторами.
Во-первых, налоговые последствия в виде сумм уплачиваемых налогов
в большинстве случаев оцениваются после совершения хозяйственных операций,
a не на стадии планирования, что существенно сокращает возможности
применения
тех
или
иных
методов.
Во-вторых, процесс управления налоговой нагрузкой в отечественной
практике сводится в основном к снижению только одного налога или
осуществлению нескольких оптимальных сделок. Преодоление сложившейся
ситуации возможно только c помощью четкой формулировки задач налогового
планирования при их обоснованности на теоретическом уровне. Данный подход
пока
не
получил
в
современной
экономической
мысли
должного
междисциплинарного развития, включающего в себя финансовый, правовой,
экономический
и
бухгалтерский
аспекты.
В-третьих, процесс построения системы корпоративного налогового
менеджмента независимо от его сроков, возможен только в условиях неизменной
и стабильной макроэкономической ситуации, что в условиях реалий Узбекистана
представляется
пока
трудновыполнимым.
1) В Узбекистане еще не достаточно проработанной является
практика
организации
систем
корпоративного
налогового
менеджмента на предприятиях. Существуют факторы, отрицательно
влияющие
на
эффективность
корпоративного
налогового
менеджмента. Не многие предприятия в полной мере пользуются
теоретическими разработками в области корпоративного управления
налогами. Необходимо использовать всю совокупность имеющихся
элементов и методов.
2) Организация системы корпоративного налогового менеджмента
часто
сводится
соблюдению
законодательства
в
сфере
налогообложения, a не к оптимизации налоговых платежей.
3) Если c экономической точки зрения не выгодно содержать отдел по
налоговому
планированию,
необходимо
формировать
группу
специалистов, осуществляющих функции данного отдела. Так же,
представляется
целесообразным
привлечение
сторонних
консультантов c целью переложения рисков по проблемным вопросам
налогового
планирования.
4) Необходимо внести изменения в законодательство, которые бы
позволяли налоговым органам и налогоплательщикам однозначно
разделять понятия налоговое планирование и уклонение от уплаты
налогов.
Выводы:
1. Система государственного налогового менеджмента состоит из следующих
звеньев: налоговое планирование, налоговое регулирование и налогового контроля,
которые между собой тесно взаимосвязаны. Существенную роль в организации
государственного налогового менеджмента отводиться налоговому планированию и
прогнозированию. Так как, при налоговом планировании и прогнозировании не
только реализуются фискальные задачи, но и закладываются основы оптимизации
тактики и стратегии налогового регулирования и контроля.
2. Применение корпоративного налогового менеджмента, обусловлено
двойственной системой налога. Порожденные двойственной природой налога
противоречия интересов бизнеса и государства в процессе их разрешения ведут к
поиску компромисса, поэтому в рамках работы была поставлена задача рассмотрения
такой системы управления налогами в организации, которая позволила бы в процессе
поиска компромисса достичь совпадения интересов фирмы и государства – такой
системой согласно проведенному исследованию стал корпоративный налоговый
менеджмент.
3. Корпоративный налоговый менеджмент – это совокупность возникающих с
участием хозяйствующего субъекта экономических отношений по поводу
осуществления им законных действий, направленных на изменение или поддержание
размера своих налоговых платежей с целью повышения эффективности финансовохозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства. Система
корпоративного налогового менеджмента состоит из следующих структурных
элементов: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.
Одним из основных структурных элементов корпоративного налогового менеджмента
является налоговое планирование.
4. Целью корпоративного налогового менеджмента является достижение
наилучшего финансового результата путем уменьшения налоговых выплат. В отличие
от уклонения от уплаты налогов, корпоративный налоговый менеджмент является
абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги. Отличительной
характеристикой корпоративного налогового
менеджмента является его
альтернативность, что, собственно говоря, и обеспечивает возможность налоговой
оптимизации.
5. Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные
права любыми, не запрещенными законом способами.
6. Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени
зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех
расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает
глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой
работы на предприятии..
7. Наиболее приоритетной с позиции налогового менеджмента в настоящее время
для Узбекистана является упрощенная система налогообложения, учета и отчетности
для субъектов малого предпринимательства.
8. Изучив международный опыт в области корпоративного налогового
менеджмента можно смело утверждать, что при корпоративном налоговом
менеджменте не следует ориентироваться только на налоговые ставки. Напротив, их
размеры с точки зрения налогообложения хозяйственной деятельности имеют
второстепенное значение.
9. В целях минимизации налоговых платежей можно использовать так
называемые «оффшорные компании», однако у нас в стране данная схема налогового
планирования еще только начала зарождаться, и нам следует в этой связи изучить
опыт зарубежных стран в данном вопросе с учетом специфики отечественного
законодательства.
10. В мировой
практике можно выделить два основных варианта регулирования
сферы налогового консультирования: правовое регулирование на государственном уровне и
саморегулирование через членство в профессиональной общественной организации.
11. Один из способов эффективного управления налогами на предприятии —
обеспечение высокого уровня грамотности руководителей подразделений, а также
налаженный информационный обмен между налоговой службой и другими подразделениями
компании.
12. На основании системного анализа существующих методов корпоративного
налогового менеджмента в данной работе, можно сделать следующие выводы, что система
корпоративного налогового менеджмента в организации должна содержать следующие
элементы :
- стратегию оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;
- оптимизацию договорных отношений с контрагентами через выбор типа
договора, партнера по бизнесу и условий сделки;
- организацию системы бухгалтерского и налогового учета, позволяющих оперативно
получать объективную информацию для налогового планирования;
- планирование рационального размещения активов не только с точки зрения
доходности инвестиций, но и размеров налогов, уплачиваемых при получении доходов;
- формирование учетной политики для целей налогообложения, направленной на
максимальное использование возможностей для снижения налогового бремени,
предусмотренных отечественным налоговым законодательством, и разрабатываемой с учетом
внешних и внутренних факторов;
- применение обоснованных и эффективных методик распределения косвенных
расходов, позволяющих снизить налоговые платежи;
- определение и мониторинг льгот, действующих в текущем и последующем налоговых
периодах, которыми вправе пользоваться организация;
13. В нашей стране область системы корпоративного налогового
менеджмента является довольно новым явлением, однако можно отметить
что система корпоративного налогового менеджмента, как одно из важных
направлений налогового менеджмента, получает в нашей республике все
большее распространение, в связи с расширением бизнеса и ростом
экономики.
14. Следует отметить, что разработка и применение сложных
налоговых схем при достаточной доле злого умысла или юридической
неграмотности могут нанести значительный ущерб государству. Одной из
главных
проблем,
c
которыми
сталкивается
государство
и
налогоплательщики, является установление грани между собственно
налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов.
Государство способно существенно влиять на организацию системы
корпоративного налогового менеджмента путем совершенствования
налогового законодательства.
15. В Узбекистане еще не достаточно проработанной является
практика организации систем корпоративного налогового менеджмента на
предприятиях.
16.
На практике часто организация системы корпоративного
налогового менеджмента сводится к соблюдению законодательства в
сфере налогообложения, a не к оптимизации налоговых платежей.
Предложения и рекомендации:
1. Согласно проеденному исследованию деятельности совместного предприятия
ООО «Био-Сут» нужно отметить, что следует полностью применять льготы, которые
предоставляется национальным законодательством, с целью минимизации и
оптимизации налоговых платежей в бюджет.
2. Нужно формировать учетную политику для целей налогообложения, которая
будет направлена на максимальное использование возможностей для снижения
налогового бремени, предусмотренных отечественным налоговым законодательством, и
разрабатываемую, с учетом внешних и внутренних факторов
3. При создании системы корпоративного налогового менеджмента перед открытием
компании представляется целесообразным следующая последовательность действий:
- анализ видов деятельности организации (организаций);
-выбор места расположения (регистрации организации с наиболее благоприятными
условиями налогообложения;
- выбор наиболее приемлемой организационно - правовой формы;
- анализ существующих льгот по налогам, имеющим наибольшую долю в совокупной
налоговой нагрузке ;
- разработка вариантов оптимизации налогов при предполагаемых сделках;
- анализ различных способов исчисления налогов на предмет выбора наименее
затратных с точки зрения налогов и закрепление их в учетной политике для целей
налогообложения;
- выбор наименее рискового и наиболее эффективного способа минимизации
налогов.
4. При осуществлении корпоративного налогового менеджмента непосредственно в
период функционирования организации следует выделять отдельные операции,
осуществлять поиск способов снижения налогового бремени, разрабатывать схемы
для новых, ранее не характерных для организации сделок. Необходимо
осуществлять налоговое планирование комплексным образом на всех уровнях
управления и принятия решений, ориентированных как на краткосрочную, так и на
долгосрочную перспективу. Поэтому важной составляющей при осуществлении
корпоративного налогового менеджмента должна быть оценка возможности
налогового планирования в рамках группы компаний, которая должна быть
приспособлена для реализации единой финансово - налоговой политики и
управления налогообложения в целом.
5. Осуществление налогового планирования с учетом движения денежных средств
позволит, во-первых, прогнозировать денежные потоки организации во времени для
исключения несбалансированности, а во-вторых, получать информацию о
предполагаемых налоговых платежах, уменьшающих размер свободных денежных
средств, остающихся в распоряжении организации. Отказ от использования
противозаконных схем и методов, направленных исключительно на уклонение от
налогообложения, а также постоянный контроль налогоплательщика за своими
действиями исключит возможность квалификации мероприятий по снижению
налогового бремени в качестве действий, направленных на уклонение от уплаты
налогов.
«Неуплата налогов - это преступление
против государства. Не использование
всех законных возможностей для
уменьшения налогообложения - это
преступление против собственного
предприятия»