Анализ Приложения к бухгалтерскому балансу • В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому Балансу», утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, для всех видов амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) выделены самостоятельные разделы. В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, нематериальными активами признаются активы, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям: • • • • • • • отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). К нематериальным активам относятся: • объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности): – – – – – • • у патентообладателя на изобретение, промышленный образец полезную модель, правообладателя на программы ЭВМ, базы данных, правообладателя на топологии интегральных микросхем, владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, патентообладателя на селекционные достижения; деловая репутация организации; организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). Коэффициенты движения нематериальных активов: • коэффициент поступления нематериальных активов (Кпост), характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле: К пост • Стоимость поступивших за год нематериальных активов ; Стоимость нематериальных активов на конец года коэффициент выбытия нематериальных активов (Квыб) показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле: К в ыб Стоимость выбывших за год нематериальных активов ; Стоимость нематериальных активов на начало года Для анализа эффективности использования нематериальных активов рассчитываются следующие показатели: • рентабельность нематериальных активов (рнма) - характеризует величину прибыли, получаемой с каждого рубля нематериальных активов. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения (стр. 140 ф. № 2) или чистой прибыли (стр. 190 ф. № 2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. С определенной долей точности по данным Приложения к бухгалтерскому Балансу среднегодовая первоначальная стоимость рассматриваемых активов исчисляется как среднее арифметическое от суммы значений на начало и конец года; • оборачиваемость нематериальных активов (Lнма) - позволяет оценить величину выручки, получаемой с каждого рубля нематериальных активов, и рассчитывается как отношение выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 ф. № 2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. Существует и другое вариант исчисления их оборачиваемости, который предполагает использование в знаменателе дроби не первоначальной стоимости нематериальных активов, а годовой суммы начисленной по ним амортизации. • При проведении анализа движения основных средств рассчитываются абсолютные изменения и темпы роста этих активов, коэффициенты поступления и выбытия по всем основным средствам и по отдельным их видам, в том числе по активной и пассивной части. • Как известно, активная часть основных средств это те объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства (обычных видов деятельности); пассивная часть - объекты основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной части основных средств и людей. Для расчета коэффициентов движения основных средств используются следующие формулы: К пост К в ыб Стоимость поступивших за год основных средств ; Стоимость основных средств на конец года Стоимость выбывших за год основных средств ; Стоимость основных средств на начало года Данные приложения к бухгалтерскому Балансу позволяют для анализа технического состояния основных средств рассчитать на начало и конец года следующие коэффициенты: • коэффициент износа (Кизн) - позволяет оценить степень списания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило, выше уровень изношенности основных средств: К изн Сумма начисленной амортизации на соответствующую дату ; Первоначальная стоимость основных средств на ту же дату • коэффициент годности (Кгодн) - является показателем, обратным коэффициенту износа по своему экономическому содержанию: К годн 1 К изн ; Для анализа эффективности использования основных средств помимо данных Приложения к бухгалтерскому Балансу потребуется дополнительно информация формы № 2 о выручке от продажи и прибыли. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку в динамике следующих показателей: • фондоотдача (Фо) - характеризует величину продукции (работ, услуг), полученную с каждого рубля основных средств: Фо • • • где, N - выручка от продажи товаров, работ, услуг; F - среднегодовая первоначальная стоимость основных средств, рассчитываемая по данным формы № 5 как средне арифметическое суммы значений на начало и конец года; фондоотдача активной части () - показывает, сколько продукции (работ, услуг) получено с каждого рубля активной части основных средств (Fа): Фоа • N ; F N ; Fа 3. рентабельность основных средств (pF) - позволяет оценить величину прибыли (Р) с каждого рубля основных средств: рF P ; F К доходным вложениям относится имущество, передаваемое организацией в лизинг или предоставляемое по договору проката. Анализ доходных вложений в материальные ценности по данным формы №5 проводится по следующим направлениям: • анализ структуры доходных вложений и ее изменения на конец года по сравнению с началом. При этом рассчитываются удельные веса имущества, переданного по договорам лизинга и проката в общей величине доходных вложений, на начало и конец года и их изменение; • анализ динамики доходных вложений в материальные ценности. Для этого рассчитываются абсолютные изменения, темпы роста общей суммы доходных вложений и отдельных их видов, а также определяются коэффициенты поступления и выбытия, рассчитываемые аналогично таким же показателям по основным средствам и нематериальным активам; • оценка уровня изношенности доходных вложений в материальные ценности. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку на начало и конец года коэффициента износа, рассчитываемого как отношение суммы начисленной амортизации на соответствующую дату к первоначальной стоимости доходных вложений на ту же дату. Согласно ПБУ 17/02 расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий: • сумма расхода может быть определена и подтверждена; • имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.); • использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано. Анализ расходов на НИОКР проводится по следующим направлениям: • анализ структуры расходов и ее изменения на конец года по сравнению с началом; • анализ движения расходов на НИОКР. При этом оценивается динамика общей суммы расходов и отдельных их видов, а также могут быть рассчитаны коэффициенты движения: • коэффициент поступления расходов на НИОКР (Кпост): К пост Стоимость поступивших (понесённых) за год расходов на НИОКР ; Стоимость расходов на НИОКР на крнец года • коэффициент списания расходов на НИОКР (Ксписан): К пост Стоимость списанных за год расходов на НИОКР ; Стоимость расходов на НИОКР на начало года • анализ динамики следующих расходов: • по незаконченным НИОКР, • на НИОКР, не давших положительных результатов и отнесенных на прочие расходы отчетного года. В действующей в настоящее время форме № 5 существенно расширен раздел «Финансовые вложения». В частности расширен список финансовых вложений, который включает следующие их виды: • вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); • государственные и муниципальные ценные бумаги; • ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги - облигации, векселя); • предоставленные займы; • депозитные вклады; • прочие финансовые вложения. Информация Приложения к бухгалтерскому Балансу позволяет провести анализ финансовых вложений по следующим направлениям: • • • • • определяется, какие финансовые вложения - долгосрочные или краткосрочные - преобладали у организации на начало и конец отчетного периода; анализируется динамика финансовых вложений по общей сумме и в разрезе отдельных их видов; оценивается структура долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. При этом следует обратить внимание, куда организация активнее вкладывает свои деньги - в долевые, долговые ценные бумаги, предоставляет займы другим организациям, делает депозитные вклады; изучается отклонение текущей рыночной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги от их балансовой оценки, если такая информация представлена в Приложении к бухгалтерскому Балансу; используя данные Отчета о прибылях и убытках, следует оценить доходность финансовых вложений организации. Для этого суммы, отраженные по строкам формы № 2 «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях», следует сопоставить со среднегодовой стоимостью финансовых вложений, рассчитанной по данным формы № 5. В частности из общей суммы дебиторской задолженности выделены: • расчеты с покупателями и заказчиками; • авансы выданные; • прочая дебиторская задолженность. В составе кредиторской задолженности выделены следующие ее виды: • расчеты с поставщиками и подрядчиками; • авансы полученные; • расчеты по налогам и сборам; • кредиты; • займы; • прочая кредиторская задолженность. Таким образом, из формы № 5 исключена следующая очень важная аналитическая информация: • сумма образовавшейся и погашенной задолженности, что не позволяет провести анализ ее движения; • сумма просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, что затрудняет оценку ее состояния; • расшифровка наиболее крупных дебиторов и кредиторов. Аналитические возможности Приложения к бухгалтерскому балансу позволяют провести исследование дебиторской и кредиторской задолженности только по следующим направлениям: • анализ изменения дебиторской и кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом; • определение удельного веса долгосрочной и краткосрочной задолженности в общей ее величине. При этом следует помнить, что дебиторская задолженность представляет собой отвлечение средств организации из оборота, поэтому наличие и значительная доля долгосрочных обязательств дебиторов крайне невыгодно для предприятия в условиях инфляции. По кредиторской задолженности - обратная ситуация; • оценка структуры долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец года, определение структурных сдвигов; • расчет и оценка соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, выявления влияния этого соотношения на уровень платежеспособности организации.