Анна Соколова — О формировании и размещении резервов

Круглый стол:
«Формирование и размещение
резервов КПК и МФО на рынке
государственных ценных бумаг»
Докладчик: Соколова Анна Геннадьевна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры
финансов ЧКИ РУК, проф.бухгалтер
1.1. Учетный аспект формирования и использования
резервов
КПК и МФО формируют две группы резервов:
1. Оценочные резервы
- Резерв на возможные потери по займам.
- Резерв по обесценению.
2. Денежные резервы
-Резервный фонд.
-Денежные средства в кассе и на счетах.
Нормативные документы, связанные с учетом резервов на возможные потери
по займам:
1. Указание Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У «О порядке
формирования микрофинансовыми организациями резервов на
возможные потери по займам».
2. Указание Банка России от 14 июля 2014 г. № 3322-У «О порядке
формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на
возможные потери по займам».
3. Проект Положения (отраслевой стандарт) «О порядке бухгалтерского
учета некредитными финансовыми организациями операций по
предоставлению (размещению) денежных средств по договорам займа и
договорам банковского вклада (депозита)».
4. Единый План счетов бухгалтерского учета некредитных финансовых
организаций.
Согласно Положению (отраслевому стандарту):
Денежные средства, предоставленные (размещенные) по договору займа
или по договору банковского вклада (депозита), учитываются по
амортизированной стоимости.
Под амортизированной стоимостью понимается величина, в которой
денежные средства, предоставленные (размещенные) по договору займа
или по договору банковского вклада (депозита), оцениваются при
первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной
суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной
амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой
погашения, а также за вычетом суммы созданного резерва под
обесценение.
Расчет амортизированной стоимости по договору займа
или договору банковского вклада (депозита)
осуществляется не реже одного раза в квартал.
Периодичность расчета амортизированной стоимости
утверждается в стандартах экономического субъекта.
Учетные записи по формированию и списанию резервов:
- формирование резервов на возможные потери по займам:
Дебет 71202 «Расходы по формированию резервов под обесценение»,
Кредит счетов резервов под обесценение по займам (48510, 48610 , 48710, 48810).
- суммы списанных займов, ранее признанных организацией обесцененными, в корреспонденции с
соответствующими счетами по учету выданных займов, микрозаймов;
Дебет счетов резервов под обесценение по займам (48510, 48610 , 48710, 48810),
Кредит 48501 «Займы, выданные юридическим лицам», 48601 «Займы, выданные физическим лицам»,
48701 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам», 48801
«Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам».
- восстановление (уменьшение) сумм резерва
Дебет счетов резервов под обесценение по займам (48510, 48610 , 48710, 48810),
Кредит 71201 «Доходы от восстановления резервов под обесценение».
Указания Банка России № 3321-У и № 3322-У
Резервы формируются ежеквартально по состоянию на последнее
число квартала в отношении неисполненных (полностью либо частично)
заемщиками обязательств при выполнении двух условий:
- инвентаризации задолженности по займам по состоянию на последнее
число квартала,
- наличие баланса по состоянию на последнее число квартала
задолженности по выданным займам с целью выявления и определения
продолжительности просроченных платежей по займам.
Сформированные резервы используются при списании с баланса
безнадежной задолженности по займам.
В бухгалтерском балансе.
Актив
Сумма,
тыс.руб.
Пассив
Сумма, тыс.
руб.
Дебиторская
задолженность
10000
Нераспределенная
прибыль
(1000)
Резервы на
возможные
потери
(1000)
Заемные средства
10000
Проблема 1.
По требованию п. 2 ст.13 Закона о бухгалтерском учете экономический
субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность,
если иное не установлено другими федеральными законами,
нормативными правовыми актами органов государственного
регулирования бухгалтерского учета.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в
случаях, предусмотренных законодательством РФ, актами органов
государственного регулирования, решениями собственника
экономического субъекта и т.д.
Решение проблемы.
Отраслевой стандарт бухгалтерского учета о порядке составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитными потребительскими
кооперативами,
или Стандарт экономического субъекта, предусматривающий
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности раз в квартал.
Проект Положения Банка России «О порядке бухгалтерского учета
резервов - оценочных обязательств и условных обязательств
некредитными финансовыми организациями»
Резерв – оценочное обязательство
- это обязательство с неопределенным сроком исполнения или
обязательство неопределенной величины.
Однако в целях Положения (отраслевого стандарта) термин
«условный» используется для определения обязательств и активов,
не подлежащих признанию, так как их наличие будет подтверждено
только наступлением или ненаступлением одного или нескольких
будущих событий, возникновение которых не определенно и
которые не полностью находятся под контролем организации.
Резервы создаются при признании:
а) обязательства некредитного характера,
б) обязательства на выплату вознаграждений,
в) обязательства по налоговым претензиям,
г) обязательства по судебным искам.
При первоначальном признании резерва – оценочного
обязательства формируется бухгалтерская запись:
Дебет 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»,
Кредит счетов учета резервов – оценочных обязательств.
При использовании резерва – оценочного обязательства
формируется бухгалтерская запись:
Дебет счетов учета резервов – оценочных обязательств,
Кредит соответствующего счета по учету обязательств.
Резерв – оценочное обязательство должен пересматриваться не реже, чем один
раз в квартал, по состоянию на конец квартала.
Если по результатам пересмотра необходимо скорректировать ранее
признанный резерв – оценочное обязательство, то формируются бухгалтерские
записи:
в случае увеличения резерва – оценочного обязательства:
Дебет 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»,
Кредит счетов учета резервов – оценочных обязательств.
в случае уменьшения резерва – оценочного обязательства:
Дебет счетов учета резервов – оценочных обязательств,
Кредит 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению
деятельности».
В бухгалтерском балансе.
Актив
Сумма,
тыс.руб.
Пассив
Сумма, тыс.
руб.
-
-
Нераспределенная
прибыль
(1000)
-
-
Оценочные
обязательства
1000
Резервный фонд.
• Банки могут по итогам года отчислять денежные средства в
резервный фонд при наличии прибыли от деятельности, в
случае же образования убытков в отчетном году о создании
резервного фонда не может быть и речи.
• В кредитных кооперативах величина резервного фонда должна
составлять 5% от суммы денежных средств, привлеченных
кооперативом от своих членов независимо от результатов
деятельности.
В бухгалтерском балансе.
Актив
Сумма,
тыс.руб.
Денежные
средства
500
Финансовые
вложения, в т.ч.:
1000
- государственные
ценные бумаги;
- депозиты в банках;
- кредитные
кооперативы
второго уровня
Пассив
Резервный фонд
-
Сумма, тыс.
руб.
1500
-
Проблема 2.
Финансовые обязательства учитываются по амортизированной
стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые
инструменты: признание и оценка».
Под амортизированной стоимостью понимается величина, в
которой финансовые обязательства оцениваются при
первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение
основной суммы долга, увеличенная на сумму накопленной
амортизации разницы между первоначальной стоимостью и
суммой погашения.
Решение проблемы 2.
Прописать в Учетной политике возможность переоценки
резервного фонда в случае ежеквартального пересчета
финансовых обязательств по привлеченным средствам.