ТЕМА 10 Учет капитала в страховых компаниях. Кафедра бухгалтерского учета и аудита
advertisement
Кафедра бухгалтерского учета и аудита К.э.н. Доцент Гайфулина Надежда Петровна ТЕМА 10 Учет капитала в страховых компаниях. Вопросы: 1. Учет уставного капитала СК. 2. Учет резервного капитала и добавочного капитала СК. 3. Учет целевого финансирования. 2 1. Учет уставного капитала В СК. Уставный капитал – совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников). В соответствии с Законом «Об организации страхового дела в Российской федерации», страховщики должны обладать полностью оплаченным капиталом, размер которого должен быть не ниже установленного законом минимального размера уставного капитала ( 30 млн. руб.) 3 Характеристика счета учета уставного капитала: Д Учет уставного капитала ведется на пассивном счете № 80 «Уставный капитал». Аналитический учет ведется по учредителям СК и видам вкладов. счет № 80 «Уставный капитал» К Сальдо – сумма, записанная в уставе СК и зарегистрированная в установленном порядке; - Уменьшение уставного капитала; - Списание уставного капитала при прекращении деятельности СК. Сальдо – сумма, записанная в уставе СК; 4 Осуществление первичной эмиссии акций в АО: Первичная эмиссия акций 1 выпуск: при создании СК Дополнительные Выпуски при Увеличении Уставного капитала 5 Способы размещения акций АО: - распределение среди акционеров; - конвертация при изменении номинальной стоимости, при консолидации и дроблении АО; - подписка; - конвертация в акции конвертируемых ценных бумаг; 6 Процедура каждого из указанных способов размещения акций включает: - принятие решения АО о выпуске акций; - утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг (акций); - подготовка проспекта эмиссии акций (если подписчиков более 500); - государственная регистрация выпуска акций и регистрация проспекта их эмиссии; - изготовление сертификатов акций; - размещение акций одним из указанных способов; - регистрация отчета об итогах выпуска акций. 7 Государственная регистрация акций не может быть утверждена: - до полной оплаты уставного капитала СК; - до регистрации отчета об итогах всех зарегистрированных ранее выпусков акций и изменения в уставном капитале общества; - если увеличение уставного капитала (УК) общества – эмитента осуществляется с целью покрытия понесенных им убытков. 8 Классификация акций, выпускаемых АО: Акции АО Обыкновенные акции Привилегированные акции 9 Характеристика обыкновенных акций: Номинальная стоимость одинакова для всех акций Отношение к владельцу именная Право голоса с правом голоса Право на дивиденд размер устанавливается общим собранием акционеров 10 Характеристика привилегированных акций: Номинальная стоимость одинакова для этого типа акций Отношение к владельцу именная Право голоса без права голоса Право на дивиденд размер устанавливается общим собранием акционеров (оплачивается в первую очередь) 11 Характеристика счетов учета: Счет №75 «Расчеты с учредителями» - 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - 75/2 «Расчеты по выплате доходов» Счет № 80 «Уставный каптал» Счет № 81 «Собственные акции (доли)» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Счет № 91 «прочие доходы и расходы» 12 Учет акций при первичной эмиссии: Пример: Зарегистрирована ОАО СК «Вега», величина УК = 40 млн. руб. Уставный каптал разделен на 40 000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1 000 руб. Учредители СК: ОАО «Ритм» подписалось на 15 000 акций; ЗАО «Оникс» подписалось на 25 000 акций. Содержание операций СК «Вега» Сумма Дт Кт Отражена величина основного УК, млн. 40 75/1 80 Учет акций ОАО «Ритм», млн. 15 51 75/1 Учет акций ЗАО «Оникс», млн. 25 51 75/1 13 Учет уставного капитала при дополнительной эмиссии акций с целью увеличения уставного капитала: Пример: ОАО СК «Надежда» имеет первоначальный капитал = 30 млн. руб.(30 акций по номиналу 1 000 руб.). Принято решение об увеличении уставного капитала путем выпуска дополнительных акций. Зарегистрирован выпуск 10 000 обыкновенных акций с номиналом 1000 руб./ед. За публикацию проспекта эмиссии оплачено 2000 руб., реклама - 6 000 руб. Содержание операций Сумма, Дт Кт Учет затрат за публикацию проспекта, руб. 2 000 91/2 60 Учет затрат на рекламу, руб. 6 000 91/2 60 Учет денежных сумм за размещенные акции (выше их номинальной стоимости) 10 100 000 51 76/3 Учет дополнительных акций (после их регистрации) 10 100 000 76/3 75/1 Учет изменений уставного капитала 10 000 000 75/1 80 100 000 75/1 83 Учет добавочного капитала 14 Вывод: Увеличение УК общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества АО; Увеличение АО общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за имущества АО; Сумма , на которую увеличивается УК АО за счет имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Примечание: Под стоимостью чистых активов СК, созданной в форме АО, понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов СК, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. 15 Пути уменьшения уставного капитала общества: Уменьшение Уставного капитала АО Путем сокращения номинальной стоимости акций Путем сокращения Количества акций Путем Приобретения (выкупа) части акций 16 Уменьшение номинальной стоимости акций: Решение об уменьшении номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров; Общество в течение 30 дней обязано уведомить кредиторов об изменениях в уставном капитале; Пройти государственную регистрацию изменений в уставном капитале общества ( при наличии доказательств уведомления кредиторов) 17 Уменьшение УК путем сокращения акций общества: Учет выкупа акций без дальнейшей продажи: Пример: Согласно протоколу собрания СК было принято решение об уменьшении УК путем выкупа 500 акций по номинальной стоимости 10 руб./ед. у одного из учредителей и аннулировать их. Содержание операций сумма дт кт Принято от учредителя 500 акций номиналом 10 руб./ед. (10 х 500) = 5 000 руб. 5 000 81 75/1 Оплачена сумма выкупленных акций учредителю 5 000 75/1 50,51 80 81 Аннулированы 500 шт. акций номиналом 10 5 000 руб./ед. в соответствии с актом аннулирования. 18 Уменьшение УК путем выкупа акций и дальнейшей их перепродажей по номинальной стоимости: Пример: Согласно протоколу собрания СК было принято решение об уменьшении УК путем выкупа 10 000 акций по номинальной стоимости 10 руб./ед. у одного из учредителей. Выкупленные акции на сумму 5 000 руб. – аннулировать, оставшиеся акции – продать. Содержание операций сумма дт кт Согласно акта приемки принято от учредителя 1 000 акций по номинальной цене 10 руб./ед. 10 000 81 75 Произведена оплата учредителю за продажу акций 10 000 75 51, 50 Аннулированы 500 акций номиналом 10 руб./ед.с составлением акта аннулирования. 5 000 80 81 Оприходована сумма за проданные по номинальной стоимости оставшиеся акции 5 000 50.51 91/1 Списаны акции по покупной цены согласно акта передачи акций новому акционеру. 5 000 91/2 81 19 Вывод: Таким образом, СК, созданные в виде акционерных обществ, могут формировать свой уставный капитал путем первичной эмиссии акций. Оплата акций при учреждении СК производится его учредителям по цене не ниже номинальной стоимости акций. Уставный капитал может быть увеличен путем размещения дополнительных акций или увеличением номинальной стоимости их; Уменьшен путем аннулирования части акций или другим путем. 20 Учет уставного капитала в СК, образованных в форме обществ с ограниченной ответственностью Минимальный размер УК в обществах с ограниченной ответственностью должен соответствовать размерам, установленным в законе «Об организации страхового дела в РФ»; Уставный капитал в ООО разделен на доли в размерах, определенных учредительными документами; Порядок учета уставного капитала ООО аналогичен порядку учета в АО; Вкладом в УК могут быть денежные средства, имущество, имущественные права; Устав ООО может содержать ограничения на виды имущества, вносимое в виде оплаты долей УК. 21 Увеличение уставного капитала ООО допускается только после его полной оплаты следующими способами: Увеличение УК За счет имущества ООО За счет дополнительных вкладов участников ООО За счет вкладов третьих лиц, принимаемых в ООО 22 Основные бухгалтерские проводки по увеличению уставного капитала ООО: Содержание операций дт кт 1. Увеличение УК за счет имущества ООО; 75 84 80 75 2. Увеличение УК за счет дополнительных вкладов участников ООО; 75 10,08, 51,52 80 75 75 4. Увеличение УК за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в ООО; 75 10,08 51,52 80 75 75 23 Уменьшение уставного капитала ООО производится в случаях, установленных законодательством в инициативном порядке: Уменьшение УК Путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников ООО Путем погашения долей, принадлежащих ООО 24 Основные бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала ООО: Содержание операций дт кт 1. Уменьшение номинальной стоимости долей 80 всех участников ООО( если ООО – убыточное); 75 75 84 2. Уменьшение номинальной стоимости долей всех участников ООО (если производится возврат средств участникам); 80 75 75 50,51 81 80 50,51 81 3. Погашение долей, принадлежащих ООО: - выкуп долей у участников; - погашение выкупленной доли; 25 2. Учет резервного и добавочного капитала. Резервный капитал – предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал АО: - образуют за счет прибыли; - размер резервного каптала должен быть не менее 5% от уставного капитала общества; - путем обязательных ежегодных отчислений от нераспределенной прибыли до достижения его размера, установленного уставом СК; 26 Характеристика счета учета резервного капитала: Для учета резервного капитала используется пассивный счет № 82 «Резервный капитал» Д Счет № 82 «Резервный капитал» К Сальдо – сумма резервного капитала на начало периода; - использование резервного капитала; - Увеличение резервного капитала; Сальдо – сумма резервного капитала на конец периода; 27 Основные бухгалтерские проводки по учету резервного капитала: Содержание операций дт 1. Произведено отчисление в 84 резервный капитал в соответствии с утвержденным % отчислений; 2. Использован резервный капитал 82 на погашение облигаций СК; кт 82 2. Погашен непокрытый убыток СК; 84 82 84 28 Добавочный капитал: Добавочный капитал представляет собой прирост капитала СК, образовавшийся : - в результате переоценки внеоборотных активов; - получения эмиссионного дохода в результате размещения акций в процессе формирования уставного капитала АО; Примечание: эмиссионный доход – разница между продажной и номинальной стоимостью акций. 29 Характеристика счета учета добавочного капитала: Д Счет № 83 «Добавочный капитал» - снижение первоначальной стоимости О.С. По результатам их уценки по сравнению с предыдущей их дооценкой; - направление эмиссионного дохода на покрытие разницы между продажной и номинальной стоимостью акций ( проданных по цене ниже их номинальной стоимости); - отрицательные курсовые разницы по взносам в УК в иностранной валюте; - направление средств резервного каптала на увеличение УК. К Сальдо – сумма добавочного капитала на начало периода. - увеличение первоначальной стоимости О.С. По результатам их дооценки; - разница между продажной и номинальной стоимостью акций АО, полученная при продаже выше их номинальной стоимости при формировании УК; - положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал (УК) в иностранной валюте. Сальдо – сумма добавочного капитала на конец периода 30 Вывод: Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило не списываются. Уменьшение капитала производится с случаях: - направлении средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала (УК); - погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся в результате их переоценки; - распределения добавочного капитала между учредителями СК; - отражение отрицательных курсовых разниц по взносам в уставный капитал в иностранной валюте. 31 Учет добавочного капитала по результатам переоценки внеоборотных активов: Содержание операций Дт Кт 1. Увеличена балансовая стоимость О.С. Производственного назначения; 01 83 2. Дооценена амортизация О.С.это группы (п.1) 83 02 3. Снижена балансовая стоимость О.С. (по сравнению с предыдущей дооценкой); 83 01 4. Снижена амортизация этой группы О.С. 02 83 32 Учет добавочного капитала по операциям с акциями: Содержание операции Дт Кт 1. Зачислена разница между продажной и номинальной стоимостью акций СК, полученная при продаже по ценам выше их номинальной стоимости в процессе формирования УК; 75 83 2. Направлен эмиссионнный доход на покрытие разницы между продажной и номинальной стоимостью акций СК при продаже их ниже номинальной стоимости; 83 75 3. Учтены положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте; 75 83 4. Учтены отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте; 83 75 5. Направлены средства добавочного капитала на увеличение УК; 83 80 6. Распределена сумма добавочного капитала между учредителями. 83 75 33 3. Учет целевого финансирования: Целевое финансирование – это источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения. Источники поступления средств целевого назначения (например, на приобретение, строительство основных средств; приобретение материально-производственных запасов и т.д.): - из бюджета государства; - от других организаций; - от граждан (физических лиц); 34 Характеристика счета учета целевого финансирования: В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» полученные средства организацией средства целевого финансирования учитываются на счете № 86. Д счет № 86 «Целевое финансирование» Использование целевых поступлений; К Образование источника целевых поступлений. 35 Учет целевого финансирования на строительство ( приобретение ) основных средств (О.С.): Содержание операции Дт Кт 1. Поступили средства целевого финансирования (строительства объекта О.С.); 51 86 2. Отражены фактические затраты по строительству О.С. 08 10,70 3. Введены в эксплуатацию объекты О.С. 01 08 4. Отнесены на доходы будущих периодов средства целевого финансирования, использованные на строительство О.С 86 98 5. Списаны на финансовые результаты отчетного периода доходы будущих периодов по целевым средствам, использованным на строительство О.С. на сумму начисленной амортизации по ним в ходе эксплуатации; 98 91/1 36 Учет целевого финансирования на приобретение материально –производственных запасов (МПЗ) СК: Содержание операции Дт Кт 1. Поступили средства целевого финансирования на приобретение МПЗ; 51 86 2. Отражены фактические затраты на приобретение МПЗ за счет целевых средств; 10 60 3. Отнесены на доходы будущих периодов средства целевого финансирования, использованные на приобретение МПЗ; 86 98 4. Учтены расходы по страховым операциям, осуществленным за счет целевых средств; 26 10,02 5. Списаны на финансовые результаты отчетного периода доходы будущих периодов по целевым средствам, использованным на текущие расходы СК – в сумме фактически произведенных расходов; 98 91/1 37 Вывод: Таким образом, средства целевого финансирования СК, использованные на указанные расходы, списываются со счета № 86 «Целевое финансирование» на счет 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к бухгалтерскому учету расходов. Затем в ходе эксплуатации или расходования активов, приобретенных за счет средств целевого финансирования доходы будущих периодов списываются на финансовые результаты СК. 38 Рекомендуемая литература по теме: «Учет капитала СК» Вещунова Л.Н. «Бухгалтерский учет в страховых организациях», М: ООО изд. «Проспект», 2006г. Глава 18»Учет капитала», стр. 475-488. Бондаренко Т.Н. Бухгалтерский учет в страховых компаниях, конспект лекций, издательство ВГУЭС, 2003г. Гайфулина Н.П. Практикум, издательство ВГУЭС, 2008г. 39 Использование материалов презентации Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления. Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается только после получения письменного согласия авторов.
