Налоговая нагрузка на труд и капитал: проблемы распределения и направления корректировки Соколовская А.М.

Налоговая нагрузка на труд и капитал:
проблемы распределения и
направления корректировки
Соколовская А.М.
Подходы к распределению налоговой нагрузки
между трудом и капиталом
1. Доходы от труда и капитала должны облагаться налогом по
одинаковым ставкам, поскольку такое налогообложение является
наиболее нейтральным, соответствует и принципу эффективности, и
принципу справедливости
Практическое воплощение указанный подход нашел в модели
комплексного налога на доходы физических лиц, которая
основывается на одинаковом подходе к налогообложению доходов,
полученных из любых источников (трудовых и капитальных доходов),
а также в концепции налогообложения по одинаковой ставке
доходов физических лиц и прибыли предприятий (корпораций)
Страны, в которых налогообложение строится по этому принципу:
Болгария
Эстония
Литва
Румыния
Словакия
Подходы к распределению налоговой нагрузки
между трудом и капиталом
2. Доходы от капитала должны облагаться налогом по более
низкой ставке, чем трудовые доходы в силу таких причин:
В отличие от трудовых доходов
получение доходов от капитала связано
с определенным риском. Следовательно
инвестор согласится принять решение о
соответствующих вложениях лишь в том
случае, если возможный выигрыш
превысит возможные потери
Влияние налогов на факторный доход будет
различным в зависимости от того, является ли этот
фактор мобильным. Поскольку капитал считается
более мобильным, чем труд, его чрезмерное
налогообложение может спровоцировать отток
капитала с капиталоемких в трудоемкие виды
деятельности или из одной страны в другую
"Различные налоги по-разному воздействуют на
нормы сбережений и инвестиций, а
следовательно, и на накопление капитала.
Увеличение или уменьшение капитала приведет
к изменению факторных доходов, а значит, и к
распределению доходов в экономике"
(Р. Масгрейв)
Страны, в которых налогообложение строится по этому принципу:
Большинство стран- членов ЕС
Имплицитные ставки налогов на труд, капитал и
потребление
в странах - членах ЕС
Ставки налогов на труд
Ставки налогов на
капитал
Ставки налогов на
потребление
2000
2007
2010
2000
2007
2010
2000
2007
2010
В среднем
по странам
ЕС
35,8
34,1
33,4
26,3
27,0
23,4
20,8
21,9
21,3
В среднем
по странам
ЕС-12
35,1
32,3
31,4
15,8
20,2
15,9
19,1
21,3
20,9
В среднем
по странам
ЕС-15
36,3
35,6
35,0
31,8
30,9
25,3
22,1
22,4
21,7
Подходы к распределению налоговой нагрузки
между трудом и капиталом
3. Налогообложение доходов от
капитала по более низким ставкам
противоречит принципу социальной
справедливости и приводит к
чрезмерному расслоению общества
Налогообложение должно развиваться
в направлении усиления налоговой
нагрузки на доходы крупных корпораций
и богатых граждан и ее уменьшение на
низкодоходные группы населения
Проявления развития налогообложения в направлении
усиления налоговой нагрузки на капитал и богатых граждан
(2010-2011 гг.):
- более высокие имплицитные ставки налогов на капитал по сравнению со ставками налогов на
труд (Дания, Испания, Кипр, Португалия Великобритания)
- повышение прогрессивности подоходного налогообложения:
а) введение дополнительных ставок налога на высокие доходы (Великобритания,
Греция)
б) повышение его максимальной ставки (Греция, Испания, Италия,
Люксембург, Португалия, Франция)
в) снижение минимальной ставки прогрессивной шкалы и повышение
необлагаемого минимума доходов (Германия)
г) увеличение количества разрядов прогрессивной шкалы (Великобритания,
Греция)
- повышение ставок налогов на доходы от капитала (проценты, дивиденды) (Кипр, Франция)
- введение налогов на богатство (Италия, Испания, Греция, Великобритания Франция, Норвегия,
Лихтенштейн, Швейцария)
Имплицитные ставки налогов на труд, капитал и
потребление в Украине
Особенности распределения налоговой нагрузки
между трудом и капиталом в Украине
1. Самая высокая налоговая нагрузка в
Украине ложится на труд, а самая
низкая – на капитал
Среди стран - членов ЕС подобное
распределение налогового бремени между
факторами производства характерно для
ряда постсоциалистических стран – Чехии,
Эстонии, Латвии, Литвы, Венгрии, Словении
и Словакии, а также для Ирландии и
Нидерландов, входящих в группу ЕС-15
Особенности распределения налоговой нагрузки
между трудом и капиталом в Украине
2. Налоговая нагрузка на труд в Украине
выше, чем в среднем в странах – новых
членах ЕС, однако несколько ниже
среднего уровня в развитых странах –
членах ЕС
Более высокая, чем в Украине, налоговая
нагрузка на труд сформировалась лишь в
таких европейских странах, как Бельгия,
Швеция, Германия, Австрия, Франция,
Италия, Нидерланды, Финляндия, Чехия,
Эстония, Венгрия.
Особенности распределения налоговой нагрузки
между трудом и капиталом в Украине
3. Имплицитная ставка налогов на капитал
в Украине значительно ниже ее среднего
уровня в развитых европейских странах и
выше среднего уровня в странах – новых
членах ЕС
Однако за последние 10 лет разрыв в
ставках между Украиной и странами –
новыми членами ЕС значительно
уменьшился: если в 2000 г. имплицитная
ставка налогов на капитал в Украине на
10,2 п.п. превышала среднюю по странам
ЕС-12, то в 2010 г. разрыв между ними
составлял лишь 1,8 п.п.
Особенности распределения налоговой нагрузки
между трудом и капиталом в Украине
4. Имплицитная ставка налогов на
потребление в Украине с 2005 г. превышает
ее средний уровень в новых странах –
членах ЕС (за исключением 2010 г.) и
несколько отстает от уровня развитых стран
ЕС (за исключением 2006 г., когда она
превысила даже уровень этой группы
стран)
Однако разрыв в их значениях в течение
2000-2005 гг. уменьшился с 6 до 0,7 п.п., а в
2010 г. вырос до 1,9 п.п.
Особенности распределения налоговой нагрузки
между трудом и капиталом в Украине
5. С принятием Налогового кодекса тенденция к снижению
имплицитной ставки налогов на капитал должна получить
дальнейшее развитие благодаря:
поэтапному уменьшению с 2011 г. ставки налога на прибыль предприятий (с 25
до 16% в 2014 г.)
С 2014 г прибыль предприятий также будет облагаться
налогом по более низкой ставке, чем предельная ставка налога на доходы
физических лиц (17%)
существенному расширению системы льгот по этому налогу, потери от
предоставления которых в 2011 г по сравнению с 2010 г. увеличились в
семь раз (с 2097,5 млн до 15409,6 млн грн)
снижению ставки налога на дивиденды (с 15 до 5%)
продлению до 1 января 2015 г. моратория на обложение доходов, полученных
в форме процента на текущий или депозитный банковский счет
Выводы
1. Тенденция к снижению налогового бремени на капитал в Украине и его смещению на
потребление создает благоприятные фискальные условия для увеличения инвестиций,
детинизации и экономического роста. Однако, эта теоретическая возможность не
становится реальностью. Кроме фискальной причины, связанной с чрезмерной налоговой
нагрузкой на труд, такое состояние обусловлено институциональными причинами,
основными с которых являются: сложная и затратная разрешительная система, коррупция и
обусловленные ею коррупционные платежи, неэффективная судебная система,
незащищенность прав собственности
2. Создание благоприятного бизнес-климата в стране требует радикального изменения
институциональных условий осуществления предпринимательской деятельности, а также
снижения налоговой нагрузки на труд путем уменьшения ставки ЕСВ для
предпринимателей. Для компенсации уменьшения поступлений в Пенсионный фонд могут
быть предприняты такие меры, как расширение базы акцизного налога и пересмотр ставок
экологического налога, а также платы за использование недр
3. С целью уменьшения диспропорций в распределении доходов необходимо повысить
налоговую нагрузку на пассивные капитальные доходы и ввести полноценный налог на
недвижимость