Учет материально-производственных запасов

Дисциплина «Бухгалтерский учет»
Учет материальнопроизводственных
запасов
Преподаватель:
Черемисина Светлана Васильевна
Нормативные документы
Приказ МФ
РФ
44н
Приказ МФ
РФ
119н 28.12.01 «Методические указания по
09.06.01 ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов»
бухгалтерскому учету
материально-
производственных запасов»
Приказ МФ
РФ
135н 26.12.02 «Методические указания по
бухгалтерскому учету
специального инструмента,
специальных приспособлений,
специального оборудования и
специальной одежды»
Федеральный 117
закон
05.08.00 «Налоговый кодекс
Российской Федерации (часть
2)»
2
Место оборотных активов в структуре
бухгалтерского баланса
Внеоборотные активы
Активы
Оборотные активы
Бухгалтерский
баланс
Капитал и резервы
Долгосрочные обязательства
Пассивы
Краткосрочные обязательства
3
Оборотные активы
Оборотные активы ( II раздел баланса)
ЗАПАСЫ
ПБУ 5/01
НДС
НК
Дебиторская
задолженность
План
счетов
Финансовые
вложения
ПБУ19/02
Денежные
средства
Положения
ЦБ РФ
№383-П,
№373-П
4
ЗАПАСЫ
(в балансе)
Сырье и
материалы
Готовая
продукция
Товары
Товары
отгруженные
Незавершенное
производство
Расходы
будущих
периодов
5
Классификация материальнопроизводственных запасов (МПЗ) в
соответствии с ПБУ 5/01
МПЗ
Сырьё и материалы
Готовая продукция
Товары
Счёт 10
«материалы»
Счёт 43
«готовая продукция»
Счёт 41
«товары»
Раздел 3.1 Пособия
6
Направления оценки
МПЗ
Оценка
материалов,
товаров
При
поступлении
Раздел 3.3. Пособия
При
расходовании
При
изменении
стоимости
7
Оценка материалов (товаров)
при поступлении
Способы
поступления
За плату
Вклад в
уставный
капитал
Фактическая
себестоимость
Оценка,
согласованная
учредителями
Раздел 3.2. Пособия
Безвозмездно
Рыночная стоимость
на дату
принятия к учёту
8
Фактическая
себестоимость материалов (товаров)
Фактическая себестоимость МПЗ- это сумма фактических затрат
на приобретение за исключением НДС:
Цена поставщика
Информационные услуги
Таможенные пошлины
Невозмещаемые налоги (НДС)
Вознаграждение посредникам
Страхование грузов
Транспортные расходы
Проценты по заёмным средствам
Содержание заготовительно-складского хозяйства
Иные затраты
9
ПРИМЕР
1. Организация
приобрела по договору дарения сырье, рыночная
стоимость которого по экспертной оценке составила 250 тыс. руб.
2. Организация оплатила услуги аудиторской фирмы за
экспертную оценку сырья в сумме 25 тыс. руб. без НДС.
3. Организация оплатила транспортной организации доставку
приобретенного сырья в сумме 10 тыс. руб. и НДС – 1,8 тыс. руб.
Организация оприходовала материал на склад и со склада
передала в производство 85тыс.руб.
Задание 1 – рассчитать стоимость сырья
Задание 2 - отразить в учете
Рекомендация: формирование стоимости сырья отражать на
отдельном субсчете, например, 10/1
10
Решение №1
Цена
сырья
250
10
25
Оценка сырья
Доставка сырья
Стоимость сырья = 250+25+10=285
11
Решение
Операции
Д-т
К-т
Сумма
(т.р.)
1.Поступило сырье
10/1 98
250
2.Оплачены услуги по оценке сырья
?
?
?
3.Отражены услуги по оценке сырья
?
?
?
4. Оплачены транспортные услуги
5. Отражены транспортные услуги
6. Отражен НДС по транспортным услугам
7. Формирование стоимости сырья
(оприходование сырья на склад)
8.НДС принят к вычету
9. Материалы переданы в производство
10. Списаны доходы будущих периодов
12
Решение
Операции
Д-т
К-т
Сумма
(т.р.)
1.Поступило сырье
10/1 98
250
2.Оплачены услуги по оценке сырья
60
51
25
3.Отражены услуги по оценке сырья
10/1 60
25
4. Оплачены транспортные услуги
?
?
?
5. Отражены транспортные услуги
?
?
?
6. Отражен НДС по транспортным услугам
7. Формирование стоимости сырья
(оприходование сырья на склад)
8.НДС принят к вычету
9. Материалы переданы в производство
10. Списаны доходы будущих периодов
13
Решение
Операции
Д-т
К-т
1.Поступило сырье
10/1 98
250
2.Оплачены услуги по оценке сырья
60
51
25
3.Отражены услуги по оценке сырья
10/1 60
25
4. Оплачены транспортные услуги
60
11,8
5. Отражены транспортные услуги
10/1 60
10
6. Отражен НДС по транспортным услугам
?
?
51
?
Сумма
(т.р.)
7. Формирование стоимости сырья
(оприходование сырья на склад)
8.НДС принят к вычету
9. Материалы переданы в производство
10. Списаны доходы будущих периодов
14
Решение
Операции
Д-т
К-т
1.Поступило сырье
10/1 98
250
2.Оплачены услуги по оценке сырья
60
51
25
3.Отражены услуги по оценке сырья
10/1 60
25
4. Оплачены транспортные услуги
60
11,8
5. Отражены транспортные услуги
10/1 60
10
6. Отражен НДС по транспортным услугам
19
60
1,8
7. Формирование стоимости сырья
(оприходование сырья на склад)
?
?
?
51
Сумма
(т.р.)
8.НДС принят к вычету
9. Материалы переданы в производство
10. Списаны доходы будущих периодов
15
Решение
Операции
Д-т
К-т
1.Поступило сырье
10/1 98
250
2.Оплачены услуги по оценке сырья
60
51
25
3.Отражены услуги по оценке сырья
10/1 60
25
4. Оплачены транспортные услуги
60
11,8
5. Отражены транспортные услуги
10/1 60
10
6. Отражен НДС по транспортным услугам
19
60
1,8
7. Формирование стоимости сырья
(оприходование сырья на склад)
10
10/1 285
8.НДС принят к вычету
?
?
51
Сумма
(т.р.)
?
9. Материалы переданы в производство
10. Списаны доходы будущих периодов
16
Решение
Операции
Д-т
К-т
1.Поступило сырье
10/1 98
250
2.Оплачены услуги по оценке сырья
60
51
25
3.Отражены услуги по оценке сырья
10/1 60
25
4. Оплачены транспортные услуги
60
11,8
5. Отражены транспортные услуги
10/1 60
10
6. Отражен НДС по транспортным услугам
19
60
1,8
7. Формирование стоимости сырья
(оприходование сырья на склад)
10
10/1 285
8.НДС принят к вычету
68
19
1,8
9. Материалы переданы в производство
?
?
?
10. Списаны доходы будущих периодов
?
?
?
51
Сумма
(т.р.)
17
Решение
К-т
Сумма
(т.р.)
Операции
Д-т
1.Поступило сырье
10/1 98
250
2.Оплачены услуги по оценке сырья
60
51
25
3.Отражены услуги по оценке сырья
10/1 60
25
4. Оплачены транспортные услуги
60
11,8
5. Отражены транспортные услуги
10/1 60
10
6. Отражен НДС по транспортным услугам
19
60
1,8
7. Оприходование сырья на склад)
10
10/1 285
8.НДС принят к вычету
68
19
1,8
9. Материалы переданы в производство
20
10
85
10. Списаны доходы будущих периодов
98
91/1 85
91/9 99
85
51
18
Задача
Какой будет баланс организации после
совершенных операций, если баланс на
начало периода (тыс. р.):
•АКТИВ
ПАССИВ
•Денежные
Уставный
средства = 100
капитал = 100
19
АКТИВ
С
че
т
На
нач
ало
На
ко
не
ц
I.Внеоборотные активы
II. Оборотные активы
Запасы
- Материалы
- Незавершенное пр-во
Дебиторская з-ть(по НДС)
Денежные средства
ИТОГО баланс
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
Прибыль
-
С На
че нач
т
ало
На
ко
не
ц
80
99
100
-
?
?
98
-
?
100
?
v. Краткосрочные
обязательства
10
20
68
51
100
?
?
?
?
Доходы будущих
периодов
100
?
ИТОГО баланс
20
Расчет статей баланса
•
•
•
•
•
•
•
•
•
АКТИВ
Материалы =285-85=200
Незавершеное производство=85
Дебиторская з-ть =1,8
Денежные средства= 100-25-11,8=63,2
ПАССИВ
Доходы будущих периодов=250-85=165
Прибыль =85
Уставный капитал=100
21
АКТИВ
С На
че нач
ало
т
На
коне
ц
I.Внеоборотные активы
II. Оборотные активы
Запасы
- Материалы
- Незавершенное пр-во
Дебиторская з-ть(по НДС)
Денежные средства
ИТОГО баланс
-
ПАССИВ
Сч
ет
На
нач
ало
На
коне
ц
III. Капитал и
резервы
Уставный капитал
Прибыль
80
99
100
-
100
85
98
-
165
100
350
v. Краткосрочные
обязательства
10
20
68
51 100
200
85
1,8
63,2
Доходы будущих
периодов
100
350
ИТОГО баланс
22
Изменение стоимости МПЗ
«Резерв под снижение стоимости
материальных ценностей»
Счёт 14
Создание
В НУ резерв
Не учитывается
Списание резерва
резерва
Д-т 91 К-т 14
Д-т 91 К-т 14
Раздел 3.4
Пособия
23
Пример
• Балансовая стоимость материалов=350 т.р.
• Рыночная стоимость данных материалов
снизилась и составила 300 т.р.на конец года.
• В следующем году материалы израсходованы.
• Как отразить эту ситуацию в учете и балансе :
- в отчетном году?
- в следующем году?
24
Решение
• В отчетном году, 31 декабря создаем
резерв: Д-т91/2 К-т14 в сумме 50,0
• В балансе показываем материалы за
вычетом резерва 350 – 50=300
• В следующем году:
- списаны материалы Д-т 20 К-т 10 350
- списан резерв
Д-т 14 К-т 91/1 50
25
Транспортно-заготовительные
расходы (ТЗР)
Способы отражения ТЗР
Включение ТЗР
в стоимость
материалов
(товаров)
ТЗР отражаются
на счёте 16
«Отклонение в
стоимости
материальных
ценностей»
26
Способы учета
материалов
Способ №1
с применением
счета 10
«Материалы»
Способ №2
С применением счетов:
15 «Заготовление и приобретение
материалов»
16 «Отклонения в стоимости
материалов»
10 «Материалы»
27
Правила учета по способу №2
1. Материалы по покупной стоимости
приходуются на счет 15
2. Материалы по учетной цене
приходуются на счет 10
3. Отклонения между покупной и учетной
ценой отражаются на счете16
Раздел 3.6 Пособия
28
Оценка стоимости
израсходованных материалов
Методы оценки
По себестоимости
каждой единицы
Раздел 3.11.Пособия
По средней
себестоимости
Метод ФИФО
(списание по ценам
первых поставок)
29
Пример
• Сальдо начальное счета 10 = 0. В 1-ю
декаду поступило 650 шт. по цене 90. В
3-ю декаду поступило 1 350 шт. по цене
110. Израсходовано за январь 900 шт.
• Рассчитать сумму списания
материалов:
 по средней цене
методом ФИФО
30
Решение 1
Сумма списания
Д-т 20 К-т 10
По средней цене:
650 х 90 + 1350 х 110= 103,5
650+1350
900 х 103,5 =
?
93150
31
Решение 2
Сумма списания
Д-т 20 К-т 10
По средней цене:
650 х 90 + 1350 х 110= 103,5
650+1350
900 х 103,5 =
93150
Метод ФИФО
650 х 90 + 250 х 110 = 86000
32
Отражение в учете прочего
выбытия материалов
Виды выбытия
Продажа
1.
2.
3.
4.
Д-т 62 К-т91/1
Д-т 91/2 К-т 10
Д-т 91/3 К-т 68
Д-т 91/9 К-т 99
Безвозмездная
передача
Вклад в уставный
капитал
другой организации
1.Д-т 91/2 К-т 10
2. Д-т 91/3 К-т 68
3. Д-т 99 К-т 91/9
1. Д-т 58 К-т 10
33
Учет продажи материалов
операция
Д-т
К-т
Сумма
тыс.руб.
1.
?
62
91/1
118
2.
?
91/2
10
80
3.
?
91/3
68
18
4.
?
91/9
99
20
34
Учет продажи материалов
операция
Д-т
К-т
Сумма
тыс.руб.
1.Отгрузка материалов
62
91/1
118
покупателю
2.
?
91/2
10
80
3.
?
91/3
68
18
4.
?
91/9
99
20
35
Учет продажи материалов
операция
Д-т
К-т
Сумма
тыс.руб.
1. Отгрузка материалов
покупателю
62
91/1
118
2. Списание стоимости
материалов со склада
91/2
10
80
3.
?
91/3
68
18
4.
?
91/9
99
20
36
Учет продажи материалов
операция
Д-т
К-т
Сумма
тыс.руб.
1. Отгрузка материалов
покупателю
62
91/1
118
2. Списание стоимости
материалов со склада
91/2
10
80
3. Начислен НДС в
бюджет
4.
?
91/3
68
18
91/9
99
20
37
Учет продажи материалов
операция
Д-т
К-т
Сумма
тыс.руб.
1. Отгрузка материалов
покупателю
62
91/1
118
2. Списание стоимости
материалов со склада
91/2
10
80
3. Начислен НДС в
91/3
бюджет
4. Финансовый
91/9
результат: прибыль
68
18
99
20
38
Выводы:
1.
МПЗ в балансе и МПЗ в ПБУ5/01 отличаются
2.
Оценка МПЗ зависит от способа поступления
3.
Изменение стоимости МПЗ может быть только в сторону
уменьшения путем создания резерва
4.
Учет материалов на складе может быть организован:
-По покупным ценам
-По учетным ценам
5.
Стоимость расхода материалов определяется одним из трех
способов
6.
Выбытие излишних материалов отражается с использованием
счета 91 «Прочие доходы и расходы»
7.
Учет материалов, товаров и готовой продукции существенно
отличаются, поэтому в данном вебинаре рассмотрен в
основном учет материалов
39