Оценка налогового механизма распределения добавленной стоимости как направление совершенствования налоговой системы России
advertisement
Оценка налогового механизма распределения добавленной стоимости как направление совершенствования налоговой системы России Тюпакова Н.Н. д.э.н., профессор кафедры налогов и налогообложения Формирование налогового механизма Экономическая политика государства Финансовая политика государства Налоговая политика государства Налоговая система Налоговый механизм это формируется базируется на реализуется согласно процесс аккумулирования финансовых ресурсов государства исходя из целей налоговой политики: обеспечение социально-экономических потребностей бюджетной системы и стимулирование расширенного воспроизводства и потребления сущностной категории «налог» – это установленный законом, индивидуальный, обязательный платеж, взимаемый в пользу государства для обеспечения деятельности по финансированию общественных потребностей» через функции: распределительную (фискальную и регулирующую) и контрольную принципам: экономическим, правовым, организационным воздействует посредством инструментов: совокупности и структуры налогов и сборов, элементов налога и методов: планирования (прогнозирования), регулирования, администрирования (контроля), менеджмента ограниченный факторами производства: труд, земля, капитал, предпринимательская способность завершающийся установлением уровня налогового изъятия – налоговым бременем, оптимизирующим распределение добавленной стоимости между государством и налогоплательщиками Налоговый механизм на макро- и микроэкономическом уровнях Финансовая политика Макроэкономический уровень Цель Финансовый механизм хозяйствующего субъекта Налоговая политика Обеспечение доходов бюджета и внебюджетных фондов в полном объеме потребности Цель Оптимизация, снижение налоговых расходов, повышение финансовой устойчивости Способ реализации Налоговый механизм государства Налоговый механизм хозяйствующего субъекта Метод воздействия Планирование (прогнозирование) общественных потребностей, налоговое регулирование, администрирование (контроль) Налоговый менеджмент организации: планирование оптимизация налоговый учет Объект управления Налоговые доходы бюджетной системы Совокупность налоговых обязательств налогоплательщика Микроэкономический уровень Финансовый механизм государства Базовые инструменты налогового механизма распределения добавленной стоимости Инструменты налогового механизма По видам: - социальные; - инвестиционные По элементам налога: Регулируемые элементы Основные элементы налога освобождение налогоплательщика освобождение объекта налогообложения вычеты, уменьшающие налоговую базу уровень налоговой ставки длительность отчетного и налогового периода порядок и сроки уплаты налога Посто янные элемен ты порядок исчисления налога источник уплаты налога Специальные режимы налогообложения Виды налогов По уровню управления: - федеральные; - региональные; - местные; - специальные режимы По целевому назначению: - общие; - целевые По субъектам налогообложения: - с юридических лиц; - с физических лиц; - смежные По способу взимания: - прямые: реальные и личные; - косвенные: на потребление По источникам уплаты: - из выручки; - на издержки производства; - за счет прибыли; - из доходов работников По факторам производства: - на труд; - на ресурсы; - на капитал; - на доход от предпринимательской способности; - на потребление Структура налогов в налоговой системе Налоговые льготы Собственники факторов производства Физическое лицо Юридическое лицо Рынок факторов производства рента 4 доход Капитал Рынок капитала 4 2 рента 2 Взносы во внебюджетные социальные фонды Земельный налог Ресурсные платежи 2 Производственные и финансовые ресурсы 3 Транспортный налог Налог на имущество Финансовые посредники НДФЛ, ЕСХН, УСН ЕНВД НДС Акцизы доход 4 Предпринимательская способность Совокупность факторов риска Предпринимательская способность государства (власти) потребление 1 Потребительский рынок Налог на прибыль ЕХСН, УСН, ЕНВД прибыль 3 НДС потребление Акцизы 1 Распределение добавленной стоимости Источники уплаты налогов: 1-выручка; 2-издержки производства; 3-прибыль и доход хозяйствующего субъекта; 4-совокупный доход физ. лица Государство НДФЛ Транспортный налог Налог на имущество Земля Рынок ресурсов Трудовые ресурсы Перераспеделение добавленной стоимости Земельный налог Ресурсные платежи Труд Рынок труда доход 4 Государство Перераспеделение добавленной стоимости НДФЛ Модель распределения добавленной стоимости Сокращение расходов увеличивает ДС Распределение государству через увеличение потребления 1) ВДС = ВВ - МЗ 2) ВДС - 1 Налоги на потребление: НДС, акцизы, таможенные пошлины = Валовой смешанный доход (ВСД) 3) Перераспределение добавленной стоимости ВСД = ОТ Доходы физ. лица + 4 Налоги: Н на себестоимость + Н + П из прибыли 3 Доходы юридического лица льгота по ускоренной амортизации уменьшает налогооблагаемую прибыль Взносы во внебюджетные фонды на финансирование собственных расходов на социальные нужды через увеличение заработной платы А потреб. основ. кап. 2 земельный ресурсные транспортный экологические ф.л. + ю. л. ПФ + ФСС личные счета соц. защита малоимущих Налоги из доходов физ. лиц: НДФЛ; земельный; транспортный; на имущество 4 налог на имущество, налог на прибыль или УСН, ЕСХН, ЕНВД Валовой доход (чистая добавленная стоимость) ОТ + Чистая прибыль На дивиденды, % Потребление Потребление Рост доходов увеличивает налоги на потребление развитие Сбережения, инвестиции на финансовом рынке развивают финансовый сектор экономики Работниками предприятия соц. пакет, лечение, обучение, мат. помощь Развитие (накопление) Социальная сфера юридического лица уплата через местные целевые налоги или освобождение по налогу на прибыль Источники уплаты налогов: 1-выручка; 2-издержки производства; 3-прибыль и доход хозяйствующего субъекта; 4-совокупный доход физ. лица ВДС – валовая добавленная стоимость, ВВ – валовая выручка, МЗ – материальные затраты Факторы совершенствования налогового механизма распределения добавленной стоимости • общая направленность экономических реформ, осуществляемых в России, согласованных с основными тенденциями международного сотрудничества в сфере налогообложения; • определение возможностей хозяйствующих субъектов (по отраслям в сфере материального производства и направлениям развития регионов) доли налогового изъятия для финансирования общественных расходов; • разработка самими налогоплательщиками целенаправленной системы мероприятий по осознанной и целесообразной адаптации собственных экономических интересов к существующим условиям налогообложения; • совершенствование администрирования налоговых платежей путем использования единой методики учёта получения добавленной стоимости в правилах налогового и бухгалтерского учёта. Эффективность налогового механизма распределения добавленной стоимости Оценка эффективности налогового механизма Эффективность налогового механизма определяется степенью согласования экономических интересов субъектов налоговых отношений: государства, определяющего потребность в общественных расходах, и налогоплательщиков, оплачивающих эти расходы за счет собственных доходов. Критерии оценки: - достаточность обложения; - относительное равенство налоговых обязательств; - организационная простота; - экономическая гибкость. Для оценки эффективности налогового механизма распределения добавленной стоимости предлагается использовать показатели: - экономической эффективности (эффективность использования инвестиций и факторов производства; структуры добавленной стоимости по источникам ее образования); - социальной эффективности (создание рабочих мест, уровень заработной платы, объем финансирования социальной сферы); - бюджетной эффективности (увеличение налоговых поступлений).
