Слайд 1 - Сайт Ассоциации Профессиональных Страховых

Особенности налогообложения
страховых брокеров в 2010
году
Романова Марина Владимировна
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации 2 класса.
Доктор экономических наук
Аудиторская компания «Классика-Аудит»
1 Основные изменения и дополнения в законодательство,
регулирующее деятельность страховых брокеров
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
от 05.04.2010 N 41-ФЗ,
от 05.04.2010 N 50-ФЗ,
от 30.04.2010 N 69-ФЗ,
от 08.05.2010 N 83-ФЗ,
от 19.05.2010 N 86-ФЗ,
от 02.06.2010 N 115-ФЗ,
от 17.06.2010 N 119-ФЗ,
от 27.07.2010 N 207-ФЗ,
от 27.07.2010 N 217-ФЗ,
от 27.07.2010 N 229-ФЗ,
от 30.07.2010 N 242-ФЗ,
от 28.09.2010 N 243-ФЗ,
•
•
•
•
от 03.11.2010 N 285-ФЗ,
от 03.11.2010 N 291-ФЗ,
от 08.11.2010 N 293-ФЗ,
от 15.11.2010 N 300-ФЗ
1.1 Исправление ошибок
• Организация не учла в расходах расходы на
ремонт на сумму 450000 руб. в 2008 году, что
было выявлено в ходе внешнего аудита в
2010 г. Налог на прибыль в 2008 г. составил
800000 руб.
• Таким образом, организация переплатила в
2008 г. 108000 руб. (450000х 24%:100%) .
• Учитывая нормы ст. 54 НК РФ в 2010 г.
расходы в размере 450000 руб. при
документальном подтверждении можно
признать расходами в 2010 г.
1.2 Порядок признания в расходах
процентов
Наименование
по долговым
обязательствам,
возникшим до 1
ноября 2009 года
с 1 января по 31
декабря 2010 года
с 1 января 2011 года по 31
декабря 2012 года
Основание
от 27.07.2010 N 229- от 27.07.2010 N 229- от 27.07.2010 N 229-ФЗ
ФЗ
ФЗ
при оформлении
долгового обязательства
в рублях
принимается равной
ставке
рефинансирования
Центрального банка
Российской
Федерации,
увеличенной в два
раза
ставка
рефинансирования
Центрального
банка Российской
Федерации,
увеличенной в 1,8
раза,
ставка
рефинансирования
Центрального банка
Российской
Федерации,
увеличенной в 1,8 раза,
по долговым
обязательствам в
иностранной валюте.
15%
и равной 15
процентам
80 %
Особенности
с 1 января по 30
июня 2010 года
включительно
1.3 Прощение долга
• определено ст.415 ГК где указывается, что прощение долга
представляет собой освобождение кредитором должника от
лежащих на нем обязанностей.
• все ограничения и запреты, предусмотренные для дарения,
действительны и для прощения долга если будет
установлено намерение кредитора, освободить должника
от обязанности по уплате долга в качестве дара (п. 3
информационного письмам Президиума ВАС РФ
от 21 декабря 2005 г. № 104, от 20 декабря 2005 № 97)
• При частичном прощении долга данная сделка дарением не
является, если целью прощения долга является
обеспечение возврата суммы задолженности
в непрощённой части без обращения в суд.
•
Обязательно заключать письменный договор
Прощение долга
Прощение
долга в виде
Продавец
Прибыль
НДС
Прибыль
НДС
имущества
безвозмездная передача
имущества, работ, услуг,
имущественных прав в
расходах не учитывается (п. 16
ст. 270 НК РФ).
Пп.11 п. 1 ст. 251 НК РФ не
применяется, если организация
НДС все равно
начисляется со всей
суммы отгруженных
товаров,
(ст. 146 НК РФ).
внереализационные
доходы как
безвозмездно
полученное имущество
или списанная
кредиторская
задолженность (п. 8, 18
ст. 250 НК РФ).
При получении
имущества (работ,
услуг) безвозмездно
оценка доходов
осуществляется
исходя из рыночных
цен (ст. 40 НК РФ), но
не ниже остаточной
стоимости по
амортизируемому
имуществу и не ниже
затрат на
производство
(приобретение) по
иному имуществу
(выполненным
работам, оказанным
услугам).
Сумма
восстановленного
НДС не учитывается в
составе
внереализационных
расходов.
покупателю
необходимо
восстановить НДС,
который ранее был
принят к вычету
т. к. вычет по НДС
возможен лишь при
реально понесенных
покупателем затратах
(определение
Конституционного
Суда РФ от 4 ноября
2004 г. № 324-О), а
если долг прощается,
то и затрат нет.
не получает в собственность
какого-либо имущества
кредит
+ начисленные ранее в составе
доходов процентов за
использование заемных средств
после их прощения должнику
будут учитываться в составе
внереализационных расходов,
не уменьшающих
налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль (п. 16
ст. 270 НК РФ). Такая позиция
подтверждается и письмами
Минфина России от 10 января
2008 г. № 03-03-06/1/1,
от 3 октября 2006 г. № 03-0304/1/680, от 7 апреля 2006 г.
№ 03-03-02/79.
Покупатель
Прощение долга
Прощение
долга в виде
аванс
упрощенцы
Продавец
Покупатель
Прибыль
НДС
Прибыль
у получателя аванса
(потенциального
поставщика,
исполнителя)
образуется
внереализационный
доход, который
облагается налогом на
прибыль
Ранее
исчисленный и
уплаченный НДС
вычету не
подлежит
(п. 5 ст. 171, п. 4
ст. 172 НК РФ),
так как нет
отгрузки и деньги
покупателю не
возвращены.
При прощении долга по
ранее полученному
авансу, по которому не
произошла отгрузка, у
плательщика аванса
(потенциального
покупателя, заказчика)
возникает
внереализационный
расход, который не
учитывается при
расчете налога на
прибыль
внереализационных
доходов, признаваемых
и при упрощенной
системе (п. 1
ст. 346.15 НК РФ).
НДС
1.4 Виды убытков
• По основной деятельности (ст. 283)
• По операциям с ценными бумагами (п. 10
ст.280)
• По основным средствам (п. 3 ст. 268)
• По объектам обслуживающих объектов
(ст. 275.1)
• Постановление Президиума ВАС РФ от
17.03.2009 14955/08 ?
1.5 Учет материалов
• выявлены излишки в ходе инвентаризации
1000 руб.
• в виде стоимости полученных материалов или
иного имущества при демонтаже вентиляции
5000 руб.
• При модернизации компьютеров детали -800
руб.
• В 2009 г.
• Доход рыночная цена 1000 руб. + 5000 руб.
• Расход сумма налога 200 руб. + 1000 руб.
• В 2010
• Доход рыночная цена 1000 руб. + 5000 руб.
• Расход 1000 руб.+5000 руб.+800 руб.
1.6. Амортизационное имущество
• ст. 256,257 НК РФ Амортизируемое имущество
стоимостью 40000 руб. с 2011 года.
• В 2010 г. организация приобрела компьютер №1
стоимостью 35 тыс. руб. Он амортизируется 60
мес.
• 583,3 руб. (35000: 60 мес.)
• В 2011 организация приобрела компьютер №2
стоимостью 38 тыс. руб.
• Расходами в 2011 г.признается
амортизационные отчисления в месяц:
583,3 руб. и 38000 руб.
1.7 Суммы налогов
• подпункта 1 пункта 1 статьи 264 в новой редакции
• суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и
сборов,
• страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование,
• в Фонд социального страхования Российской
Федерации на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и
• в связи с материнством,
• в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования на обязательное
медицинское страхование, начисленные в
установленном законодательством Российской
Федерации порядке, за исключением перечисленных в
статье 270 НК РФ;
1.8 Курсовые разницы
• подпункт 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ,
пункта 7 статьи 272 НК РФ
• с 01.01.2010 курсовые разницы
положительные (отрицательные)
считаются доходом (расходом) за
исключением авансов
1.9 Срок уплаты налога по процентам по
государственным ценным бумагам и дивидендам
• По доходам, выплачиваемым
налогоплательщикам в виде дивидендов,
а также процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам, налог,
удержанный при выплате дохода,
перечисляется в бюджет налоговым
агентом, осуществившим выплату, не
позднее дня, следующего за днем
выплаты (п..4 ст. 287).
1.10 Изменения 1 части Налогового
кодекса (таблица штрафных санкций)
• Порядок установления региональных и местных
налогов.
• Предоставления сведений, деклараций как на
бумажных носителях, так и в электроном виде.
• Результаты совместной сверки расчетов по налогам,
сборам, пеням и штрафам оформляются актом.
• Увеличена обязанность налоговых агентов
• Изменен порядок предоставления сведений ст. 93,
94 НК РФ
• Увеличены размеры штрафных санкций
2. Налоговые режимы, используемые
страховыми брокерами
• страховые агенты и страховые брокеры
вспомогательной деятельности в сфере
страхового дела, то они могут применять
УСН (письмо ФНС России от 22.10.2007 №
02-6-10/325).
2. Налоговые режимы, используемые
страховыми брокерами
• 2.1 Основной порядок налогообложения
организаций и предпринимателей
– Уплачивают все налоги
– Налог на прибыль - ставка 20%
– НДС – ставка 20%
• 2.2 Упрощенная система налогообложения
• Освобождены от налога на прибыль, налога на
имущество организаций, НДС
• Налоговая база «доход» – ставка 6%
• Налоговая база «доход-расход» - ставка 15%
Условия перехода организаций
на УСН
Наименование
Основание
До 2009 г.
Численност Пп. 15 п.3 ст.
ь
346.12 НК РФ
Доход
П.2 ст. 346.12
НК РФ
ОС
Пп. 16 п. 3
ст.346.12
Доля в УК
организаци
й
Пп. 14 п.3 ст.
346.12 НК РФ
С 2009 г. до
31.12.09
С 2010 г. до
30.12.12
100 чел.
15 млн.
руб.
45 млн. руб. 60 млн. руб.
100 млн. руб.
25%
•
•
•
•
•
•
•
•
3.Особенности налогообложения
прибыли
3.1 Доходы не признаваемые для целей налогообложения прибыли
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые
получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров
(работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы
по методу начисления (пп.1 п. 1 ст. 251 НК РФ);
2) в виде имущества, полученного российской организацией
безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей
стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей
организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей
стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей
организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня
его получения указанное имущество (за исключением денежных средств)
не передается третьим лицам (пп.11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
3.2 Доходы признаваемые для
целей налогообложения прибыли
• Комиссионные вознаграждения за
посреднические услуги, оказываемым
страхователям по подбору страховщика
• Доходы от проверки документов по
страховому случаю,
• Доходы от подготовки документов по
страховому случаю
• Консультации по оценке риска
• Доходы при продлении или повторном
страховании в той же компании
3.3 Расходы, не признаваемые для
целей налогообложения прибыли
•
•
•
•
•
•
•
•
•
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм
прибыли после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ);
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в
государственные внебюджетные фонды) (п. 2 ст. 270 НК РФ),
6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в
статьях 255, 263 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ);
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные
взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников
союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных
союзов, ассоциаций, организаций (объединений) (п. 15 ст. 270 НК РФ);
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального
назначения или целевых поступлений (п. 22.ст. 270 НК РФ);
23) в виде сумм материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ);
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору
(сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков
работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24 ст. 270 НК
РФ);
3.4 Расходы признаваемые для
целей налогообложения прибыли
• Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ)
• Расходы на материалы (ст. 254 НК РФ)
• Амортизационные отчисления по имуществу,
НМА (ст. 256, 257 НК РФ)
• Расходы по имущественному страхованию
(ст. 263 НК РФ)
• Прочие расходы 264 НК РФ
• Внереализационные расходы 265 НК РФ
4.Особенности налогообложение
НДС
• Основные изменения:
• Заявительный порядок уплаты налога
• Особенности заполнения и составления
счетов-фактуры
5. Особенности налогообложения
НДФЛ
• Основные изменения:
• Порядок признания расходов при
строительстве, покупке квартиры
6.Особенности заполнения деклараций и
предоставляемой отчетности страховыми
брокерами
Налог на прибыль
НДС
Страховой
брокер
Транспортный налог
Налог на имущество
организаций
НДФЛ
7. Контрольные соотношения
между декларациями
Налог на прибыль
Налог
на имущество
организации
НДС
Остаточная
стоимость
имущества
выручка
8. Обзор арбитражной практики и
часто задаваемых вопросов
применение УСН организациями не освобождает
акционерное общество от обязанности
ежеквартально представлять форму № Р14002 о
размере чистых активов, поскольку ст. 88
Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об
акционерных обществах» акционерные общества
обязано вести бухгалтерский учет и составлять
бухгалтерскую отчетность, а также утверждать
распределение прибылей и убытков по
результатам финансового года. Это касается всех
акционерных обществ, включая и те, которые
применяют упрощенную систему налогообложения
(письмо Минфина России от 15.07.10 № 03-1106/2/111).
Спасибо за внимание
• Контакты
• Sever [email protected]