Теория остаточного капитала

Анализ
Отчета об изменениях
капитала
Теории капитала организации
Теория
фондов
Теория
собственности
Теория
хозяйствующ
ей единицы
Теория
организации
Теория
остаточного
капитала
Теория собственности
Активы - Кредиторская задолженность = Капитал
чистая прибыль фирмы трактуется как прибыль для
акционеров
Теория хозяйствующей
единицы
• Актив = Капитал
• Чистая прибыль с позиций
хозяйствующей единицы это
остаточный прирост капитала после
исключения всех притязаний на
прибыль
Теория остаточного
капитала
• Активы - Некоторая часть капитала =
Остаточный капитал
• держатели обыкновенных акций имеют
права на остаточный капитал в прибыли
и сумму чистых активов при ликвидации
фирмы
Теория организации
• Прибыль трактуется как добавленная
стоимость и разность между рыночной
ценой реализованной продукции и
стоимостью товаров, работ, услуг,
приобретенных у других фирм.
• Капитал, направленный на
поддержание положения организации
на рынке, на расширение
производства, представляет собой
выгоду не только для акционеров, но и
для общества.
Теория фонда
• Активы = Ограничения активов
• Распределение накопленной прибыли
представляет собой ограничение,
предписанное администрацией
Нормативное регулирование
1. Федеральный закон «О
бухгалтерском учете»
2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность
организации»
3. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010
№ 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах
бухгалтерской отчетности
организаций"
4. IAS 1 Представление финансовой
отчётности (Presentation of Financial
Statement)
Отчет об изменениях
капитала
• Раздел I «Движение капитала»;
• Раздел II «Корректировки в связи с
изменением учетной политики и
исправлением ошибок»;
• Раздел III «Чистые активы».
Раздел I «Движение
капитала»
• по горизонтали отражается структура
капитала
• по вертикали операции с
капиталом(изменения уставного,
добавочного, резервного капитала,
акций, выкупленных у акционеров и
показатели нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка))
• показатели раздела группируются
внутри периода по группам "Увеличение
капитала" и "Уменьшение капитала";
Раздел II «Корректировки в связи с
изменением учетной политики и
исправлением ошибок»
• Капитал всего;
• В том числе нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток);
• В том числе другие статьи капитала, по
которым осуществлены корректировки;
Раздел III «Чистые активы»
• Представлен на три отчетные даты
Отчет об изменениях капитала должен
содержать следующие числовые
показатели:
1. Величину капитала на начало отчетного
периода;
2. Увеличение капитала – всего, в том числе:
за счет дополнительного выпуска акций
за счет переоценки имущества
за счет прироста имущества
за счет реорганизации юридического лица (слияние,
присоединение)
за счет доходов, которые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно
на увеличение капитала
3. Уменьшение капитала – всего, в том числе:
за счет уменьшения номинала акций
за счет уменьшения количества акций
за счет реорганизации юридического лица (разделение,
выделение)
Показатели об отдельных активах,
обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях:
• Должны приводиться в бухгалтерской
отчетности обособленно в случае их
существенности и если без знания о них
заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения
организации или финансовых результатов
ее деятельности.
• Могут приводиться в бухгалтерском
балансе или отчете о прибылях и убытках
общей суммой с раскрытием в пояснениях
к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках, если каждый из этих
показателей в отдельности несущественен
для оценки заинтересованными
пользователями финансового положения
организации или финансовых результатов
Увеличение: УК
• Уставный капитал (строка 3310 = строка
3314(дополнительный выпуск акций) +
строка 3315(увеличение номинальной
стоимости акций) + строка
3316(реорганизация юридического
лица))
Увеличение: собственные
акции
• Собственные акции, выкупленные у
акционеров (строка 3310 = строка
3314(дополнительный выпуск акций) +
строка 3315(увеличение номинальной
стоимости акицй) + строка
3316(реорганизация юридического
лица));
Увеличение: Добавочный капитал
• Добавочный капитал (строка 3310 =
строка 3312(переоценка имущества) +
строка 3313(доходы относящиеся
непосредственно к увеличению
капитала) + строка
3314(дополнительный выпуск акций) +
строка 3315(увеличение номинальной
стоимости акицй) + строка
3316(реорганизация юридического
лица))
Увеличение: Резервный
капитал
• Резервный капитал (строка 3310 =
строка 3316(реорганизация
юридического лица))
Увеличение: Нераспределенная
прибыль
• Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) (строка 3310 =
строка 3311(чистая прибыль) +
3312(переоценка имущества) + строка
3313(доходы относящиеся
непосредственно к увеличению
капитала)+ строка 3315(увеличение
номинальной стоимости акицй) + строка
3316(реорганизация юридического
лица))
Увеличение: Итого
• Итого (строка 3310 = строка
3311(чистая прибыль) +
3312(переоценка имущества) + строка
3313(доходы относящиеся
непосредственно к увеличению
капитала)+ строка 3315(увеличение
номинальной стоимости акицй) + строка
3316(реорганизация юридического
лица)).
Уменьшение: УК
• Уставный капитал (строка 3320 = строка
3324(уменьшение номинальной
стоимости акций) + строка
3325(уменьшение количества акций) +
строка 3326(реорганизация
юридического лица))
Уменьшение: Собственные акции,
выкупленные у акционеров
• Собственные акции, выкупленные у
акционеров (строка 3320 = строка
3324(уменьшение номинальной
стоимости акций) + строка
3325(уменьшение количества акций) +
строка 3326(реорганизация
юридического лица))
Уменьшение: Добавочный
капитал
• Добавочный капитал (строка 3320 =
строка 3322(переоценка имущества) +
строка 3323(расходы относящиеся
непосредственно на уменьшение
капитала) + строка 3324(уменьшение
номинальной стоимости акций) + строка
3325(уменьшение количества акций))
Уменьшение: Резервный
капитал
• Резервный капитал (строка 3320 =
строка 3326(реорганизация
юридического лица))
Уменьшение:
Нераспределенная прибыль
• Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) (строка 3320 =
строка 3321(убыток) + строка
3322(переоценка имущества) + строка
3323(расходы относящиеся
непосредственно на уменьшение
капитала) + строка 3324(уменьшение
номинальной стоимости акций) + строка
3325(уменьшение количества акций)+
строка 3326(реорганизация
Уменьшение: Итого
• Итого (строка 3321(убыток) + строка
3322(переоценка имущества) + строка
3323(расходы относящиеся
непосредственно на уменьшение
капитала) + строка 3324(уменьшение
номинальной стоимости акций) + строка
3325(уменьшение количества акций)+
строка 3326(реорганизация
юридического лица)+ строка
3327(дивиденды))
• Уставный капитал;
• Собственные
акции,
выкупленные у
акционеров;
• Добавочный
капитал;
• Резервный
капитал;
• Нераспределенна
Кт 80 «Уставный
капитал»;
Дт 81 «Собственные
акции, выкупленные
у акционеров»;
Кт 83 «Добавочный
капитал»;
Кт 82 «Резервный
капитал»;
Кт/Дт 84
«Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)»
Раздел II «Корректировки в связи с
изменением учетной политики и
исправлением ошибок»
• В разделе 2 отчета об изменениях капитала,
отражаются изменения собственного
капитала организации в предыдущих
отчетных периодах, вызванные:
• изменениями в учетной политике
организаций (в целях сопоставимости
показателей);
• корректировками, исправляющими ошибки,
допущенные в предыдущих отчетных
периодах.
• В пояснениях к бухгалтерской отчетности
необходимо отразить причины, повлекшие за
собой корректировки величины собственного
Стоимо
сть
списан
ных
Год матери
алов
(ФИФ
О)
Стоимость
списанных
материалов
(средняя
себестоимос
ть)
Затраты
(учтены
в Отчете о
прибылях
и убытках)
Затраты с
учетом
корректир
овки
200
8
-
-
14 560
14 560
200
9
3 320
3 200
14 700
14 580
201
0
4 800
4 400
15 700
15 300
Пример
• Общество с ограниченной
ответственностью (ООО) "Заря" по группе
материалов "Цветные металлы" с
01.01.2011 приняла решение оценивать их
при отпуске в производство по методу
средней себестоимости. До данной даты
списание материалов в производство,
согласно принятой учетной политике,
производилось по методу ФИФО бухгалтерского учета материальных
ценностей по их первоначальной
стоимости. Использование данной группы
материалов в производстве начато с
Раздел III «Чистые активы»
• В разделе 3 отчета об изменениях
капитала, приводится информация о
величине чистых активов организации
на конец отчетного периода и за два
предыдущих отчетных периода
Расчет СЧА
Чистые активы = Актив (стр. 600) –
- Выкупленные собственные акции –
- Задолженность уставного капитала - Обязательства (1400+1500) +
+ Доходы будущих периодов (стр. 1530)
Понятие
Чистые активы – показатель
финансово-хозяйственной деятельности
компании, характеризующий её
стабильность, финансовую устойчивость
и способность отвечать по своим
обязательствам.
Чистые активы – это фактически
собственный капитал компании, то есть
активы, свободные от всех долговых
обязательств.
Нормативное регулирование
АО (кроме АО,
осуществляющих
страховую и
банковскую
деятельность)
АО,
осуществляющие
страховую
деятельность
Приказ Минфина РФ N
10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от
29.01.2003 "Об
утверждении Порядка
оценки стоимости чистых
активов акционерных
обществ"
Приказ Минфина РФ N 7н,
ФСФР РФ N 07-10/пз-н от
01.02.2007 "Об
утверждении Порядка
оценки стоимости чистых
активов страховых
организаций, созданных в
Нормативное регулирование
АО кредитные
организации
"Положение о методике определения
собственных средств (капитала)
кредитных организаций" (утв. Банком
России 10.02.2003 N 215-П)
Организаторы
азартных игр
Приказ Минфина РФ от 02.05.2007 N
29н "Об утверждении Порядка
расчета стоимости чистых активов
организаторов азартных игр"
Инвестиционн
ые фонды
Приказ ФСФР РФ от 15.06.2005 N 0521/пз-н (ред. от 10.11.2009)
ООО
Приказ Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ
N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об
утверждении Порядка оценки
Нормативное регулирование
Сельскохозяйст
венные
потребительски
е кооперативы
Федеральный закон от 08.12.1995
N 193-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "О
сельскохозяйственной кооперации"
Приказ Минфина РФ N 10н, ФКЦБ
РФ N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об
утверждении Порядка оценки
стоимости чистых активов
акционерных обществ«,
"Рекомендации по ведению
бухгалтерского учета и отчетности
в сельскохозяйственных
потребительских кооперативах"
Жилищные
накопительные
Федеральный закон от 30.12.2004
N 215-ФЗ (ред. от 23.07.2008) "О
жилищных накопительных
Отражение чистых активов в
отчетности
• «Отчет об изменениях капитала»
утвержденная приказом 66н
• Раздел 3 «Чистые активы» код строки
3600
Сравнение СЧА и размера
уставного капитала
Соотношени
е чистых
активов и
уставного
капитала
ЧА > УК
если по
окончании
второго и
каждого
ОАО
ООО
Общество в целом
работает
эффективно
Общество в целом
работает эффективно
Совет директоров
общества обязан
при подготовке к
годовому общему
собранию
акционеров обязан
Общество обязано
принять два
решения:1) объявить
об уменьшении
капитала до размера,
не превышающего
если по окончании
второго и каждого
последующего года ЧА
< min УК
общество не позднее
чем через шесть
месяцев после
окончания финансового
года обязано принять
решение о своей
ликвидации.
если все еще ЧА < УК
по окончании
финансового года,
следующего за вторым
или каждым
последующим
финансовым годом, по
итогам которого были
ЧА < УК в т.ч. в случае
Общество не позднее
чем через шесть
месяцев после
окончания финансового
года обязано принять
решение о своей
ликвидации или принять
решение об уменьшении
уставного капитала до
Общес
тво
подлеж
ит
ликвид
ации
если ЧА < УК
общество дважды
более на 25%
с
по окончании
периодичностью
3, 6, 9 или 12
один раз в месяц
месяцев
обязано
финансового
поместить в
года,
средствах
следующего
массовой
за вторым или
информации, в
каждым
которых
последующим
опубликовывают
финансовым
ся данные о
годом, по
государственной
окончании
регистрации
которого ЧА <
юридических
Способы увеличения чистых
активов
• Вклад в имущество общества с
ограниченной ответственностью
• Финансовая помощь от учредителя
• Переоценка основных средств и (или)
нематериальных активов
• Взыскание задолженности по взносам в
УК
• Анализ кредиторской задолженности и
прочих обязательств
Использование чистых
активов в целях увеличения
УК
Предельная сумма
увеличения УК
АО, ООО
Мах <= ЧА – (УК+РФ)
Максимальная
сумма, на
которую
возможно
увеличение УК за
счет имущества
общества