LEC_7

Лекция 7
План счетов
Капитал
Счета этого раздела
предназначены для учета
собственного капитала
предприятия, создаваемого в
соответствии с
законодательством и
учредительными документами
Счет 80. Уставный капитал
Кредитовое сальдо на счете 80 соответствует
размеру уставного капитала, зафиксированного
учредительными документами
Самый консервативный счет.
После государственной регистрации предприятия, его
уставный капитал в сумме вкладов учредителей
проводится так
75/80
В дальнейшем поступившее средство от учредителей, в
зависимости от вида средств, может, отражается
проводками
а)
счета учета денежных средств/75
51/75
б)
01/75
Аналитический учет ведется по учредителям (а если АО,
то по видам акций)
Счет 81. Собственные акции
Только для АО. Счет предназначен для учета
наличия или движения собственных акций, выкупленных
АО у акционеров на их последующую перепродажу или
аннулирование
При выкупе у акционера, принадлежащих ему акций
формируем следующие проводки:
81/счет учета денежных средств (51)
на сумму фактических затрат при выкупе акций
Аннулирование купленных акций после выполнения всех
предусмотренных процедур:
80/81
на сумму номинальной стоимости
аннулированных акций 81сч - собственные
акции
Разницу на счете 81 относят на счет 91 либо в доход, либо
в расход
Счет 81. Собственные акции
Пример: АО с уставным капиталом 100 000 р.
выпустило 100 акций стоимостью по 1 000.
49 акций осталось у предприятия, остальные на
руках акционеров.
Предприятие выкупило 3 акции по 1 200 рублей.
Проводки:
81/51
3*1200т = 3 600 выкупили 3 акции
91/81
600 (расход)
После этого предприятие аннулировало 3 акции:
80/81
3 000т
Счет 82. Резервный капитал
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для
обобщения информации о состоянии и движении
резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли
отражаются по кредиту счета 82 в
корреспонденции со счетом 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Использование средств резервного капитала
учитывается по дебету счета по различным
направлениям:
на покрытие убытка организации за отчетный год,
на расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам
и займам в части сумм, направляемых на погашение
облигаций акционерного общества
Счет 83. Добавочный капитал
Данный счет, в отличие от счета 82, формируется не за
счет прибыли, а за счет следующих возможных
операций:
1. В случае переоценки основных средств и
нематериальных активов
С учетом современных рыночных цен увеличиваем
балансовую стоимость основных средств
Переоценка формируется проводкой:
01,04/83
разница между плановой и старой балансовой стоимостью
2. С помощью проводки 75/83
формируем сумму разницы между продажной и
номинальной стоимостью акций, вырученных в процессе
формирования уставного капитала АО
(за счет продажи по ценам, выше номинальной)
Счет 83. Добавочный капитал
Пример: При создании АО (75/80) было
выпущено 100 акций по 1 млн.р.
75/80
100.000.000 сумма задолженности
лиц, подписавшихся на
акции
В дальнейшем продана часть акций 2 шт. по цене
2 млн. р.
51/75
4.000.000
Разница между продажной и номинальной
стоимостью отнесена на добавочный капитал
75/83
2.000.000
Счет 83. Добавочный капитал
Суммы, относящиеся в кредит 83 счета как правило, не
списываются
Дебетовые записи могут иметь место только в следующих
случаях:
Погашение сумм снижение стоимости основных средств и
нематериальных активов, выявленных в результате
переоценки: 83/01
Снятие средств на увеличение уставного капитала:
а) 83/75 + 75/80
б) 83/80
Распределение сумм на данном счете между учредителями
предприятия
Аналитический учет на счете организуется таким образом,
чтобы обеспечить получение информации по источникам
образования и направлениям использования средств
Счет 84. Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Сумма чистой прибыли отчетного года
списывается заключительными оборотами в конце
декабря с помощью следующей проводки: 99/84
Кредитовое сальдо 99 счета списывается
следующим образом: суммы чистого убытка в
конце декабря списывается со счета 99 с помощью
следующей проводки: 84/99
Направление прибыли:
1. На выплату доходов учредителям формируем проводку
84/75 или 84/70
1. Убыток может быть списан за счет резервного капитала 82/84
2. Можно списать убыток за счет уменьшения уставного капитала
80/84
3. За счет целевых взносов учредителей 75/84
Счет 86. Целевое финансирование
Ведет учет средств целевого финансирования,
поступивших от др. организаций и лиц, а также
бюджетных средств
Поступление средств целевого финансирования
отражается следующей проводкой: 76/86
Использование средств, как правило,
осуществляется по следующим направлениям:
а) если кредитуется счет затрат, это означает, что
средства направлены на покрытие затрат
некоммерческих организаций 86/20, 26
б) 86/83 формируется при использовании
средств в виде инвестиций и т.д.
Аналитический учет ведется по назначению и по
источникам получения
Финансовые результаты
Счета раздела используются для
учета доходов и расходов
организации, а также выявления
конечного финансового
результата за отчетный период
Счет 90. Продажи
Активно-пассивный
Используется для учета доходов и
расходов от реализации товаров,
продукции, работ и т.д., т.е. всего
того, что составляет предметная
деятельность организации
Аналитический учет по каждому
виду проданных товаров, работ и
услуг
Счет 90. Продажи
На счете 90 отражается себестоимость и выручка
по:
1. готовой продукции и полуфабрикатов собственного
2.
3.
4.
5.
6.
7.
производства
работам и услугам промышленного характера
работам и услугам не промышленного характера
товарам
транспортно-экспозиционным, а также по погрузочным и
разгрузочным работам
предоставление за плату во временное пользование своих
активов по договору аренды (только в том случае, если это
является предметной деятельностью данного предприятия)
участию уставных пакетов и др. организаций (только в том
случае, если это основная деятельность организации)
Счет 90. Продажи
Счет активно-пассивный, однако одни
субсчета являются только активными, другие
пассивными
На счете открываются следующие субсчета:
– Выручка (пассивный)
– Себестоимость продаж (активный)
– НДС (активный)
– Акцизы (активный)
– Прибыль/ убыток от продаж (активнопассивный)
Счет 90. Продажи
Пример: подакцизный товар покупной стоимостью 100 р.
реализован за 300р.
Акциз - 10%
НДС - 18%
Составить проводки:
1)
1. 62.1/90.1
300 - выручка
2. 90.2/41
100 - себестоимость
3. 90.3/68
45,75 (300*15,25/100) - НДС
4. 90.4/68
23,11 ((300-45,75)*10/110) - акциз
Ежемесячно в конце отчетного периода определяют
финансовый результат от продаж за текущий месяц
Счет 90. Продажи
2)
90.1/90.9
90.9/90.2
90.9/90.3
90.9/90.4
300
100
45.75
23.11
Сальдо на счете 90.9 – финансовый результат
равный 131 р.14 коп.
Этот финансовый результат ежемесячно с
заключительными оборотами списывают на
счет 99, таким образом,
в конце месяца счет 90 закрывается
Счет 90. Продажи
3)
90.9/99
131,14
Количество операций из группы 2 будет столько,
сколько ненулевых остатков сформировалось за
месяц по каждому объекту аналитического учета
субсчетов этого счета (с 1 по 4).
Если при реализации товара были начислены
расходы на продажу, то они также будут списаны
на себестоимость
Счет 90. Продажи
Пример: Учтены дополнительно
транспортные расходы 20 р.
44/76
20
90.2/44 20
В организациях, занятых производством
сельскохозяйственной продукции в течение
года при продаже списывается не
фактическая, а плановая себестоимость
(т.к. фактическая не известна до конца года)
Счет 90. Продажи
Пример: Пусть зерно плановой себестоимости 100 р. за т.
продано за 300 р.
– Вариант 1.
90.2/40
100
62.1/90.1 300
В конце года выяснилось, что фактическая себестоимость 103
р., таким образом, разницу в конце года по реализованной
продукции мы относим на счет 90
40/20
103
90.2/40
3
– Вариант 2.
Зерно в течение года не продавалось
1)
43/40
100 сдано на склад готовой
продукции в конце
2)
3)
40 /20
43/40
90.2/43
103
3
103
года
Счет 91. Прочие доходы и расходы
Используется для учета прочих операционных и
внереализационных доходов (штрафы, пени) и расходов
организации за отчетный период
На данном счете отражаются следующие виды
деятельности:
а) По кредиту счета
1. поступление в качестве платы за аренду
51/91.1
2. реализация основных средств, нематериальных
активов, материалов
62.1/91.1
учет выручки при реализации
основных средств
(эта операция требует предварительного списания
себестоимости)
Счет 91. Прочие доходы и расходы
3. штрафы за нарушение условий договора,
которые признаны к получению
а) 76/91.1 + 50,51/76
б) 50,51/91.1
4. поступления, связанные с безвозмездным
получением актива
98/91.1
5. суммы кредиторской задолженности, по
которой истек срок исковой задолженности
76/91.1
Счет 91. Прочие доходы и расходы
б) По дебету счета
1. Расходы, связанные с арендой активов
91.2/ счета учета затрат
Пример: Сдан в аренду автомобиль, за его перегонку дополнительно
израсходовано:
20/70
20/10.3
91.2/20
10 р.
10
20
з/п водителю
израсходовано топливо
2. Остаточная стоимость активов, по которым
начисляется амортизация и фактическая себестоимость
прочих материальных ценностей:
91.2/01.2
списание остаточной стоимости ОС
91.2/10.3
списание себестоимости материалов
3. Проценты, которые мы выплачиваем за
предоставленные кредиты и займы
91.2/ счета учета денежных средств
Счет 91. Прочие доходы и расходы
4. Штрафы за нарушение условий договора (мы
нарушили).
а) 91.2/76 + 76/51
б) 91.2/51
5. Суммы дебиторской задолженности, по
которым истек срок исковой задолженности
91.2 / 76, 62
6. Расходы прочие, признаваемые как
операционные или нереализационные
Субсчета:
91.1 Прочие доходы (пассивный)
91.2 Прочие расходы (активный)
91.9 Сальдо прочих доходов и расходов
Правила закрытия и аналитика см. 90 счет