Материалы семинара совещания по отчетности за 9 мес 2015
advertisement
Актуальные вопросы составления отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей АПК за 9 месяцев 2015 года ПО МАТЕРИАЛАМ ВЫСТУПЛЕНИЯ А.Ю.ДВОЕГЛАЗОВОЙ НА СЕМИНАРЕ-СОВЕЩАНИИ В Г.СОЧИ 2 ОКТЯБРЯ 2015 ГОДА Внесение изменений в отчетные формы за 9 мес.2015 года Форма 6-АПК (квартальная) «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» В отчетности за 9 месяцев 2015 года в структуре организационно-правовых форм выделены отдельной строкой (коды 025 и 315) акционерные общества. Речь идет о перерегистрировавшихся и вновь образованных АО в соответствии с изменениями, внесенными в Гражданский кодекс федеральным законом от 05.05.2014 №99-ФЗ. По кодам строк 025 и 315 отражаются как публичные акционерные общества (ПАО), так и непубличные – АО (п.1 ст.63.3 Гражданского кодекса Российской Федерации). Форма 8-сх «Отчет об ожидаемых результатах финансовохозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций за 2015 год» В форму 8-сх «Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций за 2015 год» внесены следующие изменения: По разделу II Реализация продукции (работ, услуг) за отчетный период: изменено наименование стр.359 «Рыбная продукция (одомашненные виды и породы рыб)». Стр.359 входит в расчет стр.360 (стр.360=стр.300+стр.310+стр.320+стр.330+стр.340+стр.350+стр.359) По разделу III Справка о финансовых результатах: изменено наименование стр.440 – Себестоимость продаж Таким образом, методология заполнения раздела III совпадает с годовой формой 2 «Отчет о финансовых результатах», в том числе в части отражения показателей себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Внимание! порядок заполнения ф.8-сх приведен в методических рекомендациях Минсельхоза России 2006 года. Перепечатка этой методички с учетом актуальных изменений и логических увязок к отчету за 9 месяцев 2015 года – в данной презентации. Форма 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» Форма 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» дополнена следующими кодами строк: Стр.121 субсидии на поддержку производства и реализации тонкорунной и полутонкорунной шерсти (Постановление Правительства РФ от 02.07.2015 №667) Стр. 170 субсидии на возмещение части прямых понесенных затрат на создание и модернизацию объектов агропромышленного комплекса (Постановление Правительства РФ от 24.06.2015 №624) Стр. 204 субсидии по инвестиционным кредитам (Постановление Правительства РФ от 28.12.2012 №1460) на развитие молочного скотоводства Стр.223 субсидии по краткосрочным кредитам на развитие переработки продукции растениеводства и животноводства (Постановление Правительства РФ от 28.12.2012 №1460) Стр.224 субсидии по краткосрочным кредитам (Постановление Правительства РФ от 28.12.2012 №1460) на развитие молочного скотоводства Стр.435 субсидии на грантовую поддержку сельскохозяйственных потребительских кооперативов на создание материально-технической базы (Постановление Правительства РФ от 24.06.2015 №623) Порядок отражения господдержки из средств регионального бюджета (помимо Соглашений с МСХ РФ) по форме 10-АПК Форма 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» содержит информацию не только о субсидиях, полученных сельскохозяйственными организациями в рамках Соглашений органов исполнительной власти субъектов с Минсельхозом России, но и о средствах, полученных в рамках региональных и местных программ (помимо Соглашений с Минсельхозом России). Обращаем внимание органов исполнительной власти субъектов о необходимости разносить свои региональные программы в соответствии с логикой заполнения формы 10-АПК (см.письмо Депфинансов от 02.09.2015 №16/452, в котором приведена структура формы согласно актуальных кодов и даны рекомендации по отнесению региональных программ по кодам строк формы (Приложение 1). Форма 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования». Приложение 1 «Об остатках ссудной задолженности по субсидируемым кредитам (займам)» В отчетности за 9 мес.2015 года форма 10-АПК дополнена приложением об остатках ссудной задолженности по кредитам и займам, принятым к субсидированию в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.12.2012 №1460. Соответствующая информация содержится в письме Депфинансов от 02.09.2015 №16/452 и Приказе Минсельхоза России об утверждении отчетных форм за 9 месяцев 2015 года. Приложение заполняется организациями-получателями субсидий по направлениям поддержки с указанием номера кредитного договора, процентной ставки, остатка ссудной задолженности, суммы фактически полученных субсидий. Внесение изменений в формулы расчета показателей и логические увязки на 9 мес.2015 года Форма 2 «Отчет о финансовых результатах», стр.2460 «Прочее» Стр.2460 «Прочее» (изменен знак. Строка может быть как положительной, так и отрицательной) Порядок заполнения данной строки определяется организацией самостоятельно. По данной строке могут отражаться: - налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы; - штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства; - сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (речь идет о ситуации, когда несущественная ошибка прошлых лет исправлена записями в учете текущего периода, при этом налоговые обязательства прошлых налоговых периодов скорректированы путем представления уточненных деклараций); - разница, возникающая при пересчете отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением ставки налога на прибыль (пункты 14 и 15 ПБУ 18/02); - иные аналогичные обязательные платежи. Добавлена логическая увязка в промежуточной отчетности в ф.2 по стр.2510 «Переоценка внеоборотных активов» Ф.2_стр.2510_гр3=0 Ф.2_стр2510_гр4=0 Основание: п.15 ПБУ 6/01, отчетность промежуточная, отражаем переоценку по итогам года, учитывая следующее: в справочной строке 2510 сумма переоценки показывается только в том случае, если соответствующий объект подвергся переоценке в отчетном периоде (т.е. на конец года, п.15 ПБУ 6/01) и еще не выбыл с баланса. Сумма реализации оцененных активов отразится в прочих доходах либо расходах того отчетного периода, в котором произошла реализация, а изменение суммы добавочного капитала (в том числе по причине выбытия дооцененных/уценененных ВОА) будет отражено по стр.3330 "Изменение добавочного капитала" отчета об изменении капитала по итогам года. Внимание! допустимое исключение из этого правила – оценка передаваемого (принимаемого) имущества при реорганизации организации на основании решения (договора) о реорганизации (п.7 Приказа Минфина РФ от 20 мая 2003 г. N 44н). Наличие пояснений обязательно. Добавлена логическая увязка в ф.2 по стр.2330 «Проценты к уплате» ф.2_стр.2330_гр3*(-1) <=ф.6-АПК_стр181_гр3 Ф.2_стр2330_гр4*(-1) <=ф.6-АПК_стр181_гр4 Основание: в форме 6-АПК по стр.181 «Обслуживание кредитов и займов» указываются расходы на уплату процентов по кредитам и займам, комиссии банка (в т.ч. единовременные, связанные с открытием кредитной линии, например). По общему правилу начисленные проценты по кредитам и займам в ф.2 (проценты к уплате_стр.2330) могут быть меньше стр.181 на сумму комиссий и не относимых на финансовый результат отчетного периода расходов по процентным выплатам, учитываемых в составе инвестиционного актива (см.п.7 ПБУ 15/2008). Добавлены логические увязки к форме 6-АПК по стр.030 «Общества с ограниченной ответственностью», стр.040 «Сельскохозяйственные производственные кооперативы», стр.221 «субсидии по чрезвычайным ситуациям» По государственным федеральным средствам в уставном капитале ООО и СПК: ф.6-АПК_стр030_гр5=0 ф.6-АПК_стр040_гр5=0 Основание: п.2 ст.7 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14-ФЗ. Все исключения – под пояснения По субсидиям по чрезвычайным ситуациям(стр.221): Ф.6-АПК_стр221_гр3=ф.10-АПК_стр260_гр11*(-1) Примечание: субсидии носят компенсационный характер, размерность ввода значений в формы одинаковая. Показатели отражаются только при наличии нормативно-правовых актов субъекта РФ/муниципального образования о введении на территории режима ЧС. Все исключения – под пояснения. Добавлены логические увязки по ф.6-АПК по организационно-правовым формам организаций между отчетными периодами (стр.300-371) Ф.6-АПК_стр300_гр3+ф.6-АПК_стр300_гр5 >=ф.6-АПК_стр.300_гр7+ф.6-АПК_стр.300_гр9 Ф.6-АПК_стр310_гр3+ф.6-АПК_стр310_гр5 >=ф.6-АПК_стр.310_гр7+ф.6-АПК_стр.310_гр9 Ф.6-АПК_стр315_гр3+ф.6-АПК_стр315_гр5 >=ф.6-АПК_стр.315_гр7+ф.6-АПК_стр.315_гр9 Ф.6-АПК_стр320_гр3+ф.6-АПК_стр320_гр5 >=ф.6-АПК_стр.320_гр7+ф.6-АПК_стр.320_гр9 Ф.6-АПК_стр330_гр3+ф.6-АПК_стр330_гр5 >=ф.6-АПК_стр.330_гр7+ф.6-АПК_стр.330_гр9 Ф.6-АПК_стр340_гр3+ф.6-АПК_стр340_гр5 =ф.6-АПК_стр.340_гр7+ф.6-АПК_стр.340_гр9 Ф.6-АПК_стр350_гр3+ф.6-АПК_стр350_гр5 >=ф.6-АПК_стр.350_гр7+ф.6-АПК_стр.350_гр9 Ф.6-АПК_стр350_гр3+ф.6-АПК_стр350_гр5 >=ф.6-АПК_стр.350_гр7+ф.6-АПК_стр.350_гр9 Ф.6-АПК_стр351_гр3+ф.6-АПК_стр351_гр5 >=ф.6-АПК_стр.351_гр7+ф.6-АПК_стр.351_гр9 Ф.6-АПК_стр352_гр3+ф.6-АПК_стр352_гр5 =ф.6-АПК_стр.352_гр7+ф.6-АПК_стр.352_гр9 Ф.6-АПК_стр360_гр3+ф.6-АПК_стр360_гр5 >=ф.6-АПК_стр.360_гр7+ф.6-АПК_стр.360_гр9 Ф.6-АПК_стр361_гр3+ф.6-АПК_стр361_гр5 >= ф.6-АПК_стр.361_гр7+ф.6-АПК_стр.361_гр9 Ф.6-АПК_стр362_гр3+ф.6-АПК_стр362_гр5 >=ф.6-АПК_стр.362_гр7+ф.6-АПК_стр.362_гр9 Ф.6-АПК_стр363_гр3+ф.6-АПК_стр363_гр5 >= ф.6-АПК_стр.352_гр7+ф.6-АПК_стр.352_гр9 Ф.6-АПК_стр370_гр3+ф.6-АПК_стр370_гр5 >= ф.6-АПК_стр.370_гр7+ф.6-АПК_стр.370_гр9 Ф.6-АПК_стр371_гр3+ф.6-АПК_стр371_гр5 >= ф.6-АПК_стр.371_гр7+ф.6-АПК_стр.371_гр9 Добавлены логические увязки по ф.6-АПК по организационно-правовым формам организаций между отчетными периодами (стр.300-371) Добавляя увязку между отчетными периодами по расшифровке стр.300-371, что количество организаций в отчетном периоде может быть больше либо равно количеству организаций в предыдущем отчетном периоде, исходим из того, что организация может быть зарегистрирована в отчетном году (т.е. в предыдущем отчетном периоде по данной организации нет показателей). Вместе с тем при приемке отчетности необходимо обращать внимание на то, что организация при заполнении показателей за предыдущий отчетный период (9 мес.2015 года) должна проставить не только финансовый результат (прибыль/убыток), но и идентифицировать себя как организационно-правовая единица, заполнив графу «количество организаций»: если стр.371_гр8>0, то стр.371_гр7>0 если стр.371_гр10<0, то стр.371_гр9>0 Внимание! если в отчетном периоде у организации изменилась организационно-правовая форма, то просьба показатели данной организации за предыдущий отчетный период отражать по новой организационно-правовой форме, чтобы не терять методологической сопоставимости. Форма 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса». Справка о налогах, сборах и страховых взносах изменения в формуле расчета показателя «Задолженность на конец отчетного периода, всего» (гр.9) Справки о налогах, сборах и страховых взносах: Остаток на конец отчетного периода (гр9)=остаток на начало отчетного периода (гр.3)+начислено за отчетный период(гр5)+возмещено из бюджета (гр11) – уплачено за отчетный период (гр7) исключение: реструктуризация Добавлены логические увязки в формулы расчета показателей в ф.6-АПК по налогоплательщикам Добавлены логические увязки по налогоплательщикам: общее количество налогоплательщиков складывается из трех налоговых режимов: ОСН(стр.400-налог на прибыль), ЕСХН (стр.405), УСН (стр.406). Вне зависимости от того, имеет ли организация базу для начисления и уплаты налога в соответствии с применяемым режимом налогообложения, ее необходимо идентифицировать на основании режима налогообложения, указанного в карточке организации: ф.6-АПК_стр440_гр12=ф.6-АПК_стр.400_гр12+ф.6-АПК_стр.405_гр12+ф.6-АПК_стр.406_гр12 по виду деятельности «Обслуживание в сфере сельского хозяйства» количество налогоплательщиков по ЕСХН выведено на ноль: ф.6-АПК_стр.405_гр12=0 (для обслуживания) по виду деятельности «Кредитные кооперативы» количество налогоплательщиков по акцизам выведено на ноль: ф.6-АПК_стр.402_гр12=0 (для кредитных кооперативов) Изменения, внесенные в формулы расчета показателей и логические увязки к форме 8-сх Добавлены логические увязки: по количеству организаций (ожидаемые за 2015 год): ф.8-сх_стр.420_гр5=ф.6-АПК_стр.080_гр3 Примечание: своды формируются из отчетов организаций, расхождение свода с детализацией нужно обосновать Изменена формула расчета итогов по стр.360 (итого по животноводству), в расчет добавлена стр.359 «Рыбная продукция (одомашненные виды и породы рыб)» стр.360=стр.300+стр.310+стр.320+стр.330+стр.340+стр.350+стр.359 Добавлена логическая увязка по ожидаемой выручке между стр.410 и стр.430 ф.8-сх Ситуация 1. Организация не ожидает реализации покупных товаров за отчетный период: ф.8-сх_стр.410_гр6=ф.8-сх_стр.430_гр5 Ситуация 2. Организация в отчетном периоде реализовывала (планирует реализовать) покупные товары: ф.8-сх_стр.410_гр6<=ф.8-сх_стр.430_гр5 Основание – Методические рекомендации Минсельхоза России о порядке заполнения ф.8сх (2006 года) цитата: «по стр.390 показывают только издержки обращения (включая управленческие расходы) по реализованным товарам, а в графе 6 –торговую наценку (скидку) по реализованным товарам, т.е. без покупной стоимости товара». Таким образом, итоговая логическая увязка будет иметь вид: ф.8-сх_стр.410_гр6<=ф.8-сх_стр.430_гр5 Добавлены логические увязки по ожидаемой себестоимости между стр.410 и стр.430 ф.8-сх Ситуация 1. организация в отчетном периоде ожидает реализацию покупных товаров: «по стр.390 показывают только издержки обращения (включая управленческие расходы) по реализованным товарам» (см. Методические рекомендации по заполнению формы Минсельхоза России), следовательно: ф.8-сх_стр.410_гр4<=ф.8-сх_стр.440_гр5+ф.8-сх_стр441_гр5+ф.8-сх_стр.442_гр5 Ситуация 2. организация в отчетном периоде не ожидает реализации покупных товаров и в соответствии с учетной политикой относит управленческие расходы в полном объеме в себестоимость производства по видам продукции. При формировании полной себестоимости продаж себестоимость реализованной продукции увеличивается на сумму расходов на продажу (коммерческие расходы), т.е. увязка будет иметь вид: ф.8-сх_стр.410_гр4=стр.440_гр5+стр.441_гр5+стр.442_гр5 (при этом стр.442_гр5=0) Ситуация 3 (не противоречит п.9 ПБУ 10/99). В соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы частично относятся на себестоимость производства по видам продукции (условно постоянные расходы), а часть - относится прямой проводкой в Дт 90 счета (т.н. условно переменные расходы) без распределения по видам продукции. В данном случае мы можем посчитать полную себестоимость реализации, но не всю сумму можем пропорционально разнести по видам продукции (из-за условно переменных затрат. При данной схеме увязка по 8-сх будет иметь вид: Ф.8-сх_стр.410_гр4 <=стр.440_гр5+стр.441_гр5+стр.442_гр5 (при этом стр.442_гр5 >0) Таким образом, итоговая логическая увязка будет иметь вид: Ф.8-сх_стр.410_гр4 <=стр.440_гр5+стр.441_гр5+стр.442_гр5 Изменения, внесенные в формулы расчета показателей и логические увязки к форме 10-АПК Просьба обратить внимание при заполнении формы на следующее: - в форме есть итоговые строки, которые не являются автоматически вычисляемыми, заполнение их регулируется логическими увязками. Речь идет о строках 019.2, 020, 111.7, 113, 114, 114.2, 115.1, 119.1, 119.3, 119.4, 119.5; - порядок заполнения формы предусматривает расчет остатков на конец периода по графам 15,16,17,18. Отрицательные остатки просьба обосновывать документально. Внимание! порядок заполнения ф.10-АПК приведен в методических рекомендациях Минсельхоза России 2009 года. Перепечатка методических рекомендаций по ф.10-АПК с учетом актуальных изменений и логических увязок к отчету за 9 месяцев 2015 года – в приложении к материалам семинара. Добавлены логические увязки к форме 10-АПК (по вновь добавленным показателям) Код строки в ф.10-АПК (федеральный бюджет) Вид деятельности, по которому показатель в логических увязках выведен на 0 Нормативно-правовое основание стр.121 Субсидии на поддержку производства и реализации тонкорунной и полутонкорунной шерсти Пищевая и перерабатывающая промышленность, обслуживание в сфере сельского хозяйства, ЛПХ п.2 Постановления Правительства РФ от 02.07.2015 №667 стр.170 Субсидии на возмещение части прямых понесенных затрат на создание и модернизацию объектов агропромышленного комплекса ЛПХ п.2 Постановления Правительства РФ от 24.06.2015 №624 стр.204 Субсидирование процентных ставок по инвестиционным кредитам (займам) на развитие молочного скотоводства ЛПХ, сельскохозяйственные потребительские кооперативы п.2 Постановления Правительства РФ от 28.12.2012 №1460 Стр.223 Субсидирование процентных ставок по краткосрочным кредитам (займам) на развитие переработки продукции растениеводства и животноводства ЛПХ, сельскохозяйственные потребительские кооперативы п.2 Постановления Правительства РФ от 28.12.2012 №1460 Стр.224 Субсидирование процентных ставок по краткосрочным кредитам (займам) на развитие молочного скотоводства ЛПХ, сельскохозяйственные потребительские кооперативы п.2 Постановления Правительства РФ от 28.12.2012 №1460 Стр.435 Субсидии на грантовую поддержку сельскохозяйственных потребительских кооперативов на создание материальнотехнической базы Крестьянские(фермерские) хозяйства, пищевая и перерабатывающая промышленность, обслуживание в сфере сельского хозяйства п.3 Постановления Правительства РФ от 24.06.2015 №623 Возможны логические увязки к форме 10-АПК между показателями основной формы и Приложением 1 Субсидирование % ставок по инвестиционным кредитам (займам): Ф.10-АПК_стр.200_гр11=ф.10-АПК_стр.900_гр11 Ф.10-АПК_стр.201_гр11=ф.10-АПК_стр.910_гр11 Ф.10-АПК_стр.200_гр12=ф.10-АПК_стр.900_гр12 Ф.10-АПК_стр.201_гр12=ф.10-АПК_стр.910_гр12 Ф.10-АПК_стр.200_гр13=ф.10-АПК_стр.900_гр13 Ф.10-АПК_стр.201_гр13=ф.10-АПК_стр.910_гр13 Ф.10-АПК_стр.200_гр14=ф.10-АПК_стр.900_гр14 Ф.10-АПК_стр.201_гр14=ф.10-АПК_стр.910_гр14 Ф.10-АПК_стр.202_гр11=ф.10-АПК_стр.920_гр 11 ф.10-АПК_стр.203_гр11=ф.10-АПК_стр.930_гр11 Ф.10-АПК_стр.202_гр12=ф.10-АПК_стр.920_гр12 ф.10-АПК_стр.203_гр12=ф.10-АПК_стр.930_гр12 Ф.10-АПК_стр.202_гр13=ф.10-АПК_стр.920_гр13 ф.10-АПК_стр.203_гр13=ф.10-АПК_стр.930_гр13 Ф.10-АПК_стр.202_гр14=ф.10-АПК_стр.202_гр14 ф. 10-АПК_стр.203_гр14=ф.10-АПК_стр930_гр14 Ф.10-АПК_стр.204_гр11=ф.10-АПК_стр.940_гр11 Ф.10-АПК_стр.204_гр12=ф.10-АПК_стр.940_гр12 Ф.10-АПК_стр.204_гр13=ф.10-АПК_стр.940_гр13 Ф.10-АПК_стр.204_гр14=ф.10-АПК_стр.940_гр14 Возможны логические увязки к форме 10-АПК между показателями основной формы и Приложением 1 Субсидирование % ставок по краткосрочным кредитам (займам): Ф.10-АПК_стр.220_гр11=ф.10-АПК_стр.950_гр11 ф.10-АПК_стр.221_гр11=ф.10-АПК_стр.960_гр11 Ф.10-АПК_стр.220_гр12=ф.10-АПК_стр.950_гр12 ф.10-АПК_стр.221_гр12=ф.10-АПК_стр.960_гр12 Ф.10-АПК_стр.220_гр13=ф.10-АПК_стр.950_гр13 ф.10-АПК_стр.221_гр13=ф.10-АПК_стр.960_гр13 Ф.10-АПК_стр.220_гр14=ф.10-АПК_стр.950_гр14 ф.10-АПК_стр.221_гр14=ф.10-АПК_стр.960_гр14 Ф.10-АПК_стр.222_гр11=ф.10-АПК_стр.970_гр11 ф.10-АПК_стр.223_гр11=ф.10-АПК_стр.980_гр11 Ф.10-АПК_стр.222_гр12=ф.10-АПК_стр.970_гр12 ф.10-АПК_стр.223_гр12=ф.10-АПК_стр.980_гр12 Ф.10-АПК_стр.222_гр13=ф.10-АПК_стр.970_гр13 ф.10-АПК_стр.223_гр13=ф.10-АПК_стр.980_гр13 Ф.10-АПК_стр.222_гр14=ф.10-АПК_стр.970_гр14 ф.10-АПК_стр.223_гр14=ф.10-АПК_стр.980_гр14 Ф.10-АПК_стр.224_гр11=ф.10-АПК_стр.990_гр11 Ф.10-АПК_стр.224_гр12=ф.10-АПК_стр.990_гр12 Ф.10-АПК_стр.224_гр13=ф.10-АПК_стр.990_гр13 Ф.10-АПК_стр.224_гр14=ф.10-АПК_стр.990_гр14 Комментарии к сводным отчетам за 9 мес.2015 года Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах См. материалы выступления Кокорева Н.А., в частности по вопросам: -порядок отражения в отчетности поисковых активов; -отражение незавершенного строительства в составе основных средств; -практическое использование счета «Расходы будущих периодов»; -структура запасов в Пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (ф.5); отражение в бухгалтерском учете операций, связанное с начислением резервов; - переоценка ВОА и ее отражение в промежуточной отчетности; прочие операции, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода; - структура расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат в Пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (ф.5). - Бухгалтерский баланс. Основные средства (стр.1150). Структура основных средств К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5 ПБУ 6/01). В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). + незаконченные капитальные вложения, в том числе и незавершенное строительство Незавершенные капитальные вложения. В форме баланса с 2011 г. отсутствует отдельная статья "Незавершенное строительство". Есть 2 позиции, относительно отнесения незавершенного строительства либо к прочим внеоборотным активам (стр.1190), либо к основным средствам (стр.1150). Основание для отнесения незавершенного строительства к основным средствам: согласно п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» незавершенное строительство является статьей, входящей в группу статей "Основные средства". Для заполнения данных о незавершенном строительстве организация использует сальдо по дебету счетов 07 и 08. Внимание! Объект недвижимости, переданный покупателю, переход права собственности на который по состоянию на отчетную дату еще не зарегистрирован, отражается в бухгалтерском балансе в составе оборотных активов (письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Бухгалтерский баланс. Отражение незавершенных капитальных вложений. В соответствии с п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты: - на строительно-монтажные работы; - приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования; - прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие) (см. также письмо Минфина России от 27.01.2012 №07-0218/01). Внимание! объект недвижимости, переданный покупателю, переход права собственности на который по состоянию на отчетную дату еще не зарегистрирован, отражается в бухгалтерском балансе в составе оборотных активов (письмо Минфина России от 27.01.2012 №07-02-18/01.Рекомендации аудиторским организациям при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности организации за 2011 год) Бухгалтерский баланс. Основные средства. Понятие инвестиционного актива Согласно п.7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Признаки инвестиционного актива согласно определению: - объекты незавершенного производства и незавершенного строительства; - подготовка к предполагаемому использованию требует длительного времени (понятие длительности по срокам организация определяет в своей учетной политике). Внимание! если объект незавершенного строительства/производства признается инвестиционным активом, то проценты по заемным средствам, использованным на его приобретение (сооружение, изготовление), относятся на увеличение его первоначальной стоимости (дебет счета 08) Включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива Включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (пп.12,13 ПБУ 15/2008): 1) с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения (сооружения, изготовления) инвестиционного актива; 2) с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до момента завершения работ по его приобретению (сооружению, изготовлению)). После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации. Внимание! разрыв на сумму процентов к уплате (ф.2_стр2330) и показателем «обслуживание кредитов и займов» (ф.6АПК_стр181) возникает в том числе на проценты, включенные в стоимость инвестиционного актива (не отражаются в ф.2) Бухгалтерский баланс. Результаты исследований и разработок (стр.1120) По стр.1120 баланса отражают расходы на проведение НИОКР на отчетную дату. Условия, наличие которых необходимо для признания в бухгалтерском учете расходов по НИОКР в качестве внеоборотных активов, установлены п.7 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы», а именно: - сумма расхода может быть определена; при этом имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.); - использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); - использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано. Результаты исследований и разработок (строка 1120) Расходы организации на НИОКР учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет расходов ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Детализация данных о расходах на НИОКР приводится в пояснениях бухгалтерскому балансу (форма 5): "Наличие и движение результатов НИОКР" (таблица 1.4); "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов" (таблица 1.5). Бухгалтерский баланс. Нематериальные и материальные поисковые активы (стр.1130 и 1140) Указанные строки подлежат заполнению организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых (поисковые затраты) на определенном участке недр, порядок формирования которых регулируется ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Речь идет о затратах, которые были понесены до того, как установлена коммерческая целесообразность добычи. При этом вероятность того, что экономическая выгода от добычи полезных ископаемых превысят понесенные затраты установлена и документально подтверждена. Бухгалтерский баланс. Нематериальные и материальные поисковые активы (стр.1130 и 1140) Согласно пп.7,8 ПБУ 24/2011 материальными поисковыми активами признают поисковые затраты, имеющие материально-вещественную форму. К ним, как правило, относят используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых. В частности: - сооружения (система трубопроводов и т.д.); - оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); - транспортные средства. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами. Это, в частности, могут быть: - право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых или разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; - информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; - результаты разведочного бурения; - результаты отбора образцов; - иная геологическая информация о недрах; - оценка коммерческой целесообразности добычи. Внимание! при проверке корректности заполнения баланса в программе «1С:Свод отчетов АПК 8» указанные строки по умолчанию равны нулю. Организация имеет возможность заполнить данные строки, пропустив уведомление об ошибке. Однако, при сдаче отчетности в орган управления АПК необходимо предоставить пояснения. Нематериальные поисковые активы (строка 1130) и материальные поисковые активы (строка 1140) По строке 1130 указывается разница между дебетовым сальдо счета 08, субсчет "Нематериальные поисковые активы" и кредитовым сальдо счета 05, субсчет "Амортизация нематериальных поисковых активов". По строке 1140 указывается разница между дебетовым сальдо счета 08, субсчет "Материальные поисковые активы" и кредитовым сальдо счета 02, субсчет "Амортизация материальных поисковых активов". Форма 6-АПК(квартальная). «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса». Единый формат для всех видов деятельности. Форма 6-АПК (квартальная) Организация Имеет организационноправовую форму 1 по стр.010-090_гр3 Имеет финансовый результат (прибыль/убыток) 1 по стр.300-371_гр3,5,7,9 Является налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов 1 по стр.400-440,450460_гр12 Является налоговым агентом (НДФЛ) 1 по стр.409_гр12 Комментарии по порядку заполнения ф.6-АПК При заполнении формы 6-АПК основное количество замечаний связано с техническими ошибками при заполнении формы: ОПФ организации и данные по уставному капиталу: -некоммерческие организации (сельскохозяйственные потребительские кооперативы) должны быть включены в отдельный свод по потребительским кооперативам, включать их в отчеты по сельскому хозяйству не нужно; обратите внимание на заполнение стр.090_гр5 по организациям с иностранным капиталом: вклад иностранного лица в уставном капитале нужно не забывать выделять; - ОПФ организации и данные по расшифровке стр.2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»: -разрыва по организациям, изменившим организационно-правовую форму в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, быть не должно. Отражаем данные за предыдущий период по фактической организационно-правовой форме организации в отчетном периоде. -Расшифровка ф.2 «Отчет о финансовых результатах» выручки и себестоимости по видам деятельности. При приемке форм обратите внимание, что у организации заполнена выручка, например, по сельскому хозяйству, а себестоимость отражается по пищевой и перерабатывающей промышленности. Просьба визуально просматривать данную расшифровку на логику заполнения. Форма 6-АПК (квартальная) «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» Раздел III. Расшифровка показателей формы №2 «Отчет о финансовых результатах» По строкам с 300 по 371 приводится расшифровка финансового результата, отражаемого в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», в разрезе организационно-правовых форм. Обратите внимание, что организации не только следует внести свой финансовый результат (прибыль/убыток) по соответствующему коду строки, но и идентифицировать себя, проставив по графе «количество» значение «1» по соответствующей организационно-правовой форме. Пример: Общества с ограниченной ответственностью (стр.320), количество за 1 полугодие 2015 – 1, прибыль – 100. При этом, если организация в отчетном периоде перерегистрировалась (изменила организационноправовую форму), то за предыдущий отчетный период она проставляет значения в соответствии с текущей организационно-правовой формой. Если организация зарегистрирована в текущем отчетном периоде, то значения за предыдущий период не заполняются. Пример: на форме 6-АПК Форма 6-АПК (квартальная) «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» Раздел IV. Справка о расчетах федеральных государственных унитарных предприятий, федеральных казенных предприятий с собственником Обратите внимание, что в данной таблице отражают данные только подведомственные Минсельхозу России ФГУП. Если в Вашем регионе вместе с отчетностью о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей АПК, Вы не собираете отчет с подведомственных ФГУП, то раздел 4 в форме 6-АПК должен быть не заполнен, равно как и информация по ФГУП, подведомственных МСХ РФ в разделе 1 и в расшифровке стр.2300 «Отчета о финансовых результатах» в разрезе организационно-правовых форм. Форма 6-АПК (квартальная) «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» Раздел V. Справка о налогах, сборах и страховых взносах. Налоговые режимы В соответствии со ст.19 Налогового кодекса РФ на организации возложена налоговым кодексом обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Основных налоговых режимов, которые традиционно используют сельскохозяйственные организации – 3 -общая система налогообложения (стр.400,401), единый сельскохозяйственный налог (стр.405), упрощенная система налогообложения (стр.406). Организация, заполняющая раздел V формы 6-АПК, должна идентифицировать себя в соответствии с применяемым режимом налогообложения, проставив в графе 12 по применяемому налоговому режиму значение «1». В случае, если организация изменила в отчетном периоде режим налогообложения и имеет задолженность по ранее начисленным и уплаченным налогам и сборам (в результате подписания актов сверки с налоговыми органами), то фактическая сумма задолженности проставляется, но организация не идентифицирует себя как плательщик данного налога. Пример: в 2015 году ООО «Василек» является плательщиком ЕСХН, в 2013-2014 году ООО «Василек» находилось на общей системе налогообложения и имеет переплату по налогу на прибыль в сумме 100 тыс.руб. В форме 6-АПК за 1 полугодие 2015 года ООО «Василек» заполняет показатели по стр.400 , но графу 12 не заполняет. Вниманию районов и регионов: проверить верно ли заполнены данные по применяемым организациями налоговым режимам можно следующим образом: стр.440_гр12=стр.400_гр12+стр.405_гр12+стр.406_гр12 (при этом стр.440_гр12=стр080_гр3) Форма 6-АПК (квартальная) «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса» Раздел V. Справка о налогах, сборах и страховых взносах. В разделе IV формы 6-АПК «Справка о налогах, сборах и страховых взносах» должна быть раскрыта информация о наличии задолженности по налогам и сборам, их начисление и уплата а соответствующие бюджеты в соответствии с налоговыми декларациями и актами налоговых проверок. Как правило, указанные данные должны быть подтверждены актами сверки с налоговыми органами. В графах 3 и 4 «Задолженность на начало отчетного года» показывают остаток задолженности, переплату по налогам и сборам показывают со знаком «минус». В случае, если в предыдущие годы была допущена переплата налогов (в результате неправильного исчисления налога или по другим причинам) и в отчетном периоде было принято решение о возврате переплаченных средств из бюджета или зачете переплаченных средств по одному налогу в счет уплаты других налогов, то в «Справке о налогах и сборах» возврат указанных средств отражают как уменьшение суммы начислений (по графам 5 и 6). В графах 7 и 8 «Уплачено за отчетный период» показывают сумму налогов и сборов, перечисленную в бюджет, либо принятую в качестве оплаты бюджетом, включая уплату штрафных санкций. В графах 9 и 10 «Задолженность на конец отчетного периода» показывают остаток задолженности на конец отчетного периода. В графе 11 показывают возмещение из бюджета по излишне уплаченным суммам налогов (графа 11 не входит в расчет основной таблицы и показывается справочно). В графе 12 организация идентифицирует себя как плательщик налогов, страховых взносов и как налоговый агент в части уплаты НДФЛ. Особенности заполнения ф.8-сх «Отчет об ожидаемых результатах деятельности сельскохозяйственных организаций» При заполнении формы просьба обратить внимание на экономическое содержание тех показателей, которые отражаются в данной прогнозной форме: - ожидаемая рентабельность деятельности организаций АПК; - себестоимость производства единицы продукции и цены реализации единицы продукции; - ожидаемая рентабельность реализации по видам продукции; - уровень товарности (соотношение реализованной и произведенной продукции) по видам реализованной продукции. ФОРМА 8-СХ «Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций» Перепечатка методических рекомендаций Минсельхоза России по порядку заполнения формы с учетом изменений на 01.10.2015 Форма № 8-СХ «Отчет об ожидаемых результатах финансовохозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций» Форма № 8-СХ составляется за текущий год и представляется одновременно с бухгалтерской отчетностью за 9 месяцев сельскохозяйственными организациями, предоставляющими отчетность по виду деятельности «Сельское хозяйство». Форму № 8-СХ заполняют сельскохозяйственные предприятия на основании учетных данных на 1 октября и ожидаемых в IV квартале затрат, выхода, реализации продукции и поступления средств, поэтому данная форма является прогнозной. После составления баланса на 1 октября следует составить расчет ожидаемых затрат производства, ожидаемого выхода и реализации продукции за IV квартал. Все расчеты за IV квартал по затратам, выходу продукции и ее реализации бухгалтерскими записями не оформляют и в регистрах аналитического учета не отражают. Форма 8-сх является укрупненной формой и представляет собой прогноз за отчетный год по 3 формам: 9-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства», 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства», 2 «Отчет о финансовых результатах». Форма 8-сх заполняется в фактических ценах текущего года. Форма № 8-СХ «Отчет об ожидаемых результатах финансовохозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций» По разделу I «Производство и себестоимость сельскохозяйственной продукции» отражаются прогнозные значения по производству и себестоимости сельскохозяйственной продукции – растениеводства и животноводства (стр.010-150). Кроме того, в данном разделе указывается переработка сельскохозяйственного сырья (стр.160), продукция подсобных производств и промыслов (стр.170), выполнение работ и услуг (стр.180). Для определения издержек производства IV квартала необходимо совместно со специалистами установить ожидаемый объем производства, ожидаемые затраты и выход продукции в частности: составить расчет на предстоящие до конца года работы в растениеводстве по уборке всех культур, по зяблевой вспашке, снегозадержанию и другим видам незавершенного производства; определить ожидаемый выход продукции в животноводстве в IV квартале в соответствии с поголовьем, которое будет содержаться в этом квартале, и продуктивностью животных; рассчитать объем кормов до конца года (Корма урожая текущего года, расходуемые в IV квартале, включают в расчет в планово-учетной оценке, а затем относят отклонения между ожидаемой и планово-учетной себестоимостью на корма урожая текущего года, израсходованные до 1 октября и исчисленные к расходованию в IV квартале); определить объем работ по ремонту, вспомогательным и обслуживающим производствам, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и другие показатели, необходимые для расчета издержек IV квартала; определить затраты, относящиеся к полностью погибшим посевам. Форма № 8-СХ «Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций» Производство и себестоимость продукции растениеводства отражается по стр.010-090: По графе 3 отражается убранная площадь без учета площади погибших посевов культур. По графе 4 отражают выход продукции (валовый сбор: по зерновым и зернобобовым, подсолнечнику, сое в весе с учетом доработки; по кукурузе в пересчете на сухое зерно, картофель и сахарная свекла – в физическом весе). По стр.060 «Сахарная свекла (фабричная) не отражают кормовую свеклу. По графе 5 рассчитывают урожайность культур путем деления выхода продукции (графа 4) на убранную площадь (графа 3). В графе 6 приводят затраты на основную продукцию. Для этого выписывают из данных бухгалтерского учета по состоянию на 1 октября затраты по культурам (группам культур), а также по всем видам незавершенного производства. Расчет предстоящих затрат по растениеводству составляют исходя из объема производства квартала по каждому объекту учета (культуре, группе культур, виду незавершенного производства) в разрезе отдельных статей затрат (оплата труда с отчислениями на социальные нужды, семена и посадочный материал, удобрения, ГСМ и др.). Расширенный перечень статей затрат определяется организацией самостоятельно. Форма № 8-СХ «Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций» Производство и себестоимость продукции растениеводства отражается по стр.010-090. По стр.010-070 приведен закрытый перечень культур. Обратите внимание, что овощи закрытого грунта (теплицы) указываются по стр.080 «Прочая продукция растениеводства» по графе 6 «Затраты на основную продукцию». По стр.080 в графе 6 приводятся затраты на производство прочей продукции растениеводства (не поименованное выше), включая стоимость побочной продукции. По стр.090 графе 6 показываются затраты по растениеводству в целом под урожай текущего года и затраты в незавершенном производстве, без затрат по культурам, не давшим продукцию. По графе 7 отражается себестоимость за 1 центнер реализованной продукции (руб.коп), которая рассчитывается как частное от деления затрат (графа 6) на выход продукции (графа 4) и умноженная на 1000. Форма № 8-СХ «Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций» Производство и себестоимость продукции животноводства отражается по стр.100-150. По стр.100-102 отражаются показатели по КРС, в том числе: по стр.101 по животным на выращивании и откорме мясного и молочного направления; по стр.102 по коровам молочного направления (основное стадо). По стр.110 отражаются показатели по свиньям на выращивании и откорме. По стр.120-122 отражаются показатели по овцам и козам на выращивании и откорме (стр.121) и настригу шерсти (стр.122). По стр.130-132 отражаются показатели по птице, в том числе: по стр.131 по молодняку всех видов на выращивании (производство птицы всех видов в живой массе), по стр.132 по взрослой птице всех видов (несушки). По стр.140 графе 6 отражаются затраты по прочей продукции животноводства. Форма № 8-СХ «Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций» Производство и себестоимость продукции животноводства отражается по стр.100150. По графе 3 отражается среднегодовое поголовье по соответствующим видам животных и птицы, которое исчисляется путем деления фактического количества кормодней на 1 октября плюс ожидаемые кормодни в IV квартале на 365 (число дней в году). В общее количество кормодней включаются кормодни павших животных и птицы. По графе 4 отражают выход продукции (привесы, надои молока, суммарный настриг шерсти, количество яиц по птице всех видов). По графе 5 рассчитывают продуктивность (суточные привесы, надой молока на 1 условную голову, настриг шерсти на 1 условную голову, яйценоскость в расчете на 1 голову). Продуктивность рассчитывается путем деления количества произведенного (выращенного) скота и птицы (графа 4) на среднегодовое поголовье скота и птицы (графа 3) и деленная на 365 дней (при этом центнеры переводятся в граммы). В графе 6 приводят затраты на основную продукцию. При определении себестоимости живой массы, ожидаемой на конец года, массу павших животных исключают. В графе 7 – себестоимость единицы продукции (ц, тыс.шт.) в руб. и коп. Формулы расчета продуктивности Номер строки Наименование показателя Формула расчета продуктивности 101 Суточный привес по животным на выращивании и откорме КРС мясного и молочного направления (Стр101_Гр4/Стр101_Гр3*100000)/365 102 Надой молока на 1 условную голову Стр102_Гр4/Стр102_Гр3*100 110 Суточный привес по свиньям на выращивании и откорме (Стр110_Гр4/Стр110_Гр3*100000)/365 121 Суточный привес по овцам и козам на выращивании и откорме (Стр121_Гр4/Стр121_Гр3*100000)/365 122 Настриг шерсти на 1 условную голову Стр122_Гр4/Стр122_Гр3*100 131 Суточный привес по молодняку птицы всех видов (Стр131_Гр4/Стр131_Гр3*100)/365 132 Яйценоскость птицы (шт.) в расчете на 1 условную голову Стр132_Гр4/Стр132_Гр3 Форма № 8-СХ «Отчет об ожидаемых результатах финансовохозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций» Затраты на основную продукцию животноводства. Строки 100-150_гр6: По стр.100 отражаются затраты на содержание крупного рогатого скота всех возрастов, без стоимости навоза. По стр. 101 в графе 6 отражаются затраты на содержание молодняка крупного рогатого скота всех возрастов, без стоимости навоза и молока от коров мясного направления. По стр. 102 в графе 6 отражаются затраты на содержание крупного рогатого скота основного стада молочного направления, без стоимости навоза и приплода при рождении. По стр.110 в графе 6 отражаются затраты на содержание свиней на выращивании и откорме, без стоимости навоза. По стр. 120 в графе 6 отражаются затраты на содержание овец всех возрастов, без стоимости навоза. По стр. 121 в графе 6 отражаются затраты на производство прироста живой массы овец и коз, включая живую массу ягнят на момент отбивки. По стр.122 в графе 6 отражаются затраты на производство шерсти. По стр.130 в графе 6 отражаются затраты на содержание птиц всех возрастов, без стоимости навоза (помета). По стр.131 в графе 6 отражаются затраты на содержание молодняка птицы всех видов, без стоимости яиц от молодняка птицы и стоимости помета. По стр.140 в графе 6 отражаются затраты на содержание прочих видов животных (не поименованных выше), включая стоимости: навоза от крупного рогатого скота, свиней, овец и коз, птицы; молока от коров мясного направления; яиц от молодняка птиц и т.д. Затраты по отраслям животноводства, не давшим продукции, в данной строке не отражаются (относятся на финансовый результат). Прочие затраты по растениеводству и животноводству, относимые на себестоимость продукции В соответствии с п.33 Приказа Минсельхоза №792 от 06.06.2003 по статье "Прочие затраты" отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящейся ни к одной из статей, поименованных в п.8 ПБУ 10/99, а именно: - расходы по искусственному осеменению животных (содержанию пункта осеменения животных, стоимость спермы и другие затраты); - расходы будущих периодов (затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных); - затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанные с ветеринарно-санитарными мероприятиями, не предусмотренные сметами; - затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производственных мощностей и объектов (животноводческих комплексов, парниково-тепличных комбинатов, птицефабрик, промышленных цехов); - разницу между себестоимостью взрослой птицы, проданной или забитой на мясо, и выручкой от ее реализации в птицеводстве яичного направления. Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на соответствующие сельскохозяйственные культуры (группу культур), виды животных и продукцию подсобных промышленных и других производств. Форма № 8-СХ «Отчет об ожидаемых результатах финансовохозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций» Затраты по кодам строк 160,170,180 По стр.160 в графе 6 показываются затраты, связанные с переработкой сельскохозяйственного сырья отчетного года (как в своем хозяйстве, так на стороне на давальческой основе), без стоимости сырья. По стр.170 в графе 6 отражаются затраты на производство продукции подсобных производств и промыслов, без затрат на переработку сельскохозяйственного сырья. По стр.180 в графе 6 отражаются затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг на сторону. По стр.190 в графе 6 отражаются затраты организации. Форма № 8-СХ «Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций» Порядок заполнения Раздела II «Реализация продукции (работ, услуг) за отчетный год». Растениеводство. В этом разделе отражают объем реализации, полную себестоимость реализованной продукции и выручку от реализации продукции за текущий год (т.е. факт на 1 октября плюс ожидаемые за IV квартале текущего года) В графе 3 отражаются отпуск продукции по всем каналам реализации, включая выдачу своим работникам в счет натуральной оплаты труда (по системе оплаты труда) и продажу в счет денежной оплаты труда. В графе 4 приводится полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), которая складывается из себестоимости продаж плюс коммерческие расходы (расходы на транспортировку, тару, упаковку). В графе 5 показывается себестоимость единицы проданной продукции, которая определяется путем деления данных графы 4 на данные графы 3 и умноженная на 1000. В графе 6 отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг) (без НДС, акциза и экспортных таможенных пошлин). В графе 7 показывается цена единицы реализованной продукции, которая определяется путем деления данных графы 6 на данные графы 3 и умноженная на 1000. По коду 290 в графе 4 показывается полная коммерческая себестоимость реализованной продукции растениеводства собственного производства и в переработанном виде, включая стоимость сырья и затраты, связанные с переработкой и реализацией, а в графе 6 – вся выручка от реализации данной продукции. По коду 281 в графе 4 выделяется, в том числе из кода 280 графы 4, затраты, связанные с переработкой растениеводческой продукции собственного производства, а в графе 6 – выручка от переработки, которая определяется по удельному весу затрат по переработке от полной коммерческой себестоимости реализованной продукции переработки ко всей выручке данной продукции (стр. 281 графа 4 деленная на стр.280 графы 4 и умноженная на данные графы 6 стр.280). Форма № 8-СХ «Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций» Порядок заполнения Раздела II «Реализация продукции (работ, услуг) за отчетный год». Животноводство. По стр.301-305 показывают реализацию живых молодняков животных всех возрастов и птицы и скота с откорма. По этому коду не отражают продажу скота основного стада без постановки на откорм. По стр.310 отражается реализация молока цельного всех видов животных. По стр.320 отражается реализация шерсти всякой в физической массе. По стр.330 отражается реализация яйца всякого, включая яйца от молодняка птиц. По стр.340 отражают реализацию продукции животноводства, не поименованную выше. По этому коду отражается реализация одомашненных видов и пород рыб. По стр.351 показывают реализацию продукции переработки в своем хозяйстве (включая переработку на стороне на давальческой основе) из сырья животноводческой продукции собственного производства. По этому коду отражается реализация мяса забитого скота и птицы, колбас, фарша, котлет, тушенки и прочие продукты переработки из мяса, яичного порошка, рыбных консервов, сметаны, творога, масла сливочного и прочие продукты переработки молока и т.д. В графе 4 по стр.350 приводят полную коммерческую себестоимость, включая стоимость сырья и затраты, связанные с переработкой и реализацией, а в графе 6 – вся выручка от реализации продукции переработки животноводческого сырья. По стр.351 выделяется, в том числе из стр.350 графы 4, затраты, связанные с переработкой животноводческой продукции собственного производства, а в графе 6 – выручка от переработки, которая определяется по удельному весу затрат по переработке от полной коммерческой себестоимости реализованной продукции переработки ко всей выручке данной продукции (стр.351 графа 4, деленная на стр.350 графы 4 и умноженная на данные графы 6 стр.350). Порядок заполнения Раздела II «Реализация продукции (работ, услуг) за отчетный год». Продукция животноводства По стр.352 выделяется из стр.350 реализация продуктов переработки молока цельного, в пересчете на молоко цельное (графа 3). По стр.353 выделяется из стр.350 реализация продукции переработки скота и птицы, в пересчете на живой вес. По стр.359 выделяется реализация рыбной продукции (одомашненные виды и породы рыб) По стр.370 в графе 4 отражают полную коммерческую себестоимость реализованной продукции переработки из покупного сельскохозяйственного сырья, а в графе 6 – всю выручку от реализации этой продукции. По стр.380 в графе 4 отражают полную коммерческую себестоимость реализованной продукции подсобных производств и промыслов, кроме переработки сельскохозяйственного сырья, а в графе 6 – выручку от реализации этой продукции. По стр.390 показывают только издержки обращения (включая управленческие расходы) по реализованным товарам, а в графе 6 – торговую наценку (скидку) по реализованным товарам, т.е. без покупной стоимости товара. По стр.400 отражают полную себестоимость и выручку от выполнения работ и услуг на сторону. В графе 4 отражают расходы, возмещаемые заготовителями – транспортные, организационные и др., а в графе 6 – суммы, фактически начисленные за счет заготовителей и учтенные по кредиту счета 90. В этой же строке отражают реализацию посевов, получение доходов от сдачи в аренду скота, многолетних насаждений. Стр.410 равна сумме строк 290+360+370+380+390+400 по графам 4 и 6. Форма № 8-СХ «Отчет об ожидаемых результатах финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций» Порядок заполнения Раздела III . Справка о финансовых результатах. Справка о финансовых результатах представляет собой ожидаемую ф.2 за текущий год. Стр.420 заполняют все сельскохозяйственные организации, включая созданные в отчетном году. Показатели строк 430530 заполняются организациями в соответствии с годом их образования. Графа 3 по строкам 420-530 заполняется на основании данных формы 8-сх за 2014 год. Графа 4 по строкам 420-530 заполняется на основании данных ф.2 за 2014 год. Графа 5 по стр.420-530 заполняется в соответствии с ожидаемым результатом деятельности за 2015 год. В программном продукте 1С:Свод АПК показатели граф 3,4.5 являются автоматически вычисляемыми (то есть заполнить сначала эти графы, а уже потом разносить показатели по графам 6-11 в программе не получится. Вместе с тем при заполнении данного раздела удобно иметь перед собой итоговые данные: после заполнения граф 3-5 по строкам 420-350 организация заполняет графы 6-11 в соответствии с полученным результатом, отраженным в графе 5 (получена прибыль (убыток) или нулевой результат). В случае, если графа 5 стр.480 больше или равна нулю (получена прибыль или нулевой результат), организация заполняет графы 6-8 строк 420-530. В случае, если графа 5 стр.480 меньше нуля (получен убыток), организация заполняет графы 9-11 строк 420-530. По стр.440 по графам 3-11 отражается только себестоимость продаж. Коммерческие и управленческие расходы отражаются по кодам строк 441 и 442, соответственно. По стр.460 по графам 3-11 отражаются проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы, субсидии из бюджетов всех уровней. По стр.470 по графам 3-11 отражаются проценты к уплате, прочие операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы. ФОРМА 10-апк «Отчет о средствах целевого финансирования» ПЕРЕПЕЧАТКА МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ МИНСЕЛЬХОЗА РОССИИ С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ НА 01.10.2015 Форма 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» Является информацией об объемах средств государственной поддержки из всех источников, полученных организацией за отчетный период на основании платежных документов. Форма заполняется в тысячах рублей с 5 знаками после запятой: получено средств несвязанной поддержки: 132, 43445 тыс.руб. Информация о средствах, полученных организацией из федерального и регионального бюджета (софинансируемые обязательства) отражается строго в сверочных строках (вниманию органа исполнительной власти субъекта – проверочный отчет при выгрузке данных в МСХ, проверка 6). Изменения и дополнения в сверку по субсидиям доводятся перед сбором отчетности до органа исполнительной власти субъекта (см. раздел 1 настоящей Презентации). Форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» Форма № 10-АПК подробным образом представляет информацию о субсидиях на поддержку сельскохозяйственного производства и субсидий в рамках реализации федеральных целевых программ. Целесообразно перед заполнением указанной формы уточнить в рамках какой государственной программы или проводимых мероприятий выделена та или иная субсидия, и как правильно она называется, что позволяет: 1. обеспечить разноску субсидий, особенно в части регионального и местного бюджетов, соответствующую структуре формы (см.методику заполнения показателей господдержки, письмо Депфинансов Минсельхоза России №16/452 от 02.09.2015); 2. избежать технических ошибок при разноске субсидий в ф.10-АПК; 3. предоставить комплект отчетных форм, соответствующий виду деятельности организации. Форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» В графе 3 отражается остаток субсидий, признанный бюджетами к выплате, но не полученный организацией в предыдущие годы в разбивке по источникам (федеральный, региональный, местный). В графах 7, 8, 9 и 10 отражают данные о субсидиях, которые решено было выплатить организации. В случае, если организация не имеет документа о том, что бюджетом принята к выплате та или иная сумма (уведомление или другие оформленные документы, подтверждающие намерение бюджета о перечислении средств в организацию), то в соответствии с требованием осмотрительности субсидию необходимо отражать в бухгалтерском учете и отчетности только в той сумме, что фактически была перечислена (на счета организации, либо оприходована по документам). В графах 11, 12, 13 и 14 отражают суммы фактических поступлений из бюджета. Если организация отражала данные о субсидиях в графах 7, 8, 9 и 10 на основании выписок банка и других документов о перечислении, то значения граф 7 и 11, 8 и 12, 9 и 13, 10 и 14 равны. В графах 15,16,17,18 отражают остатки не полученных организацией субсидий, задолженность по которым бюджет обязуется погасить в будущем году (переходящий остаток). Из данных графы 15 данные по федеральному бюджету выделяют отдельной графой (графа 16). В графе 19 справочно отражают расчетную сумму причитающихся организации субсидий, которая должна быть выплачена организации в соответствии с установленными порядками по финансированию расходов товаропроизводителей АПК. Эти данные заполняются на основании справок-расчетов, переданных в органы управления сельского хозяйства для финансирования части расходов. При этом следует иметь в виду, что указанные суммы могут не совпадать с фактическим финансированием и должны быть обоснованы производственными показателями самой организации, так как представленный расчет носит предлагаемый характер и иногда не финансируется из бюджетов в полном объеме. Форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» По строке 010 отражают субсидии, выделенные на государственную поддержку программ и мероприятий по развитию растениеводства. В частности, по стр.050 отражают субсидии на возмещение части затрат на закладку, уход и раскорчевку многолетних насаждений. По стр.147.1 экономически значимые региональные программы в области растениеводства. По строке 100 отражают государственную поддержку программ и мероприятий по развитию животноводства. В том числе по стр.147.2 отражают экономически значимые программы в области животноводства. По стр.170 отражаются субсидии на возмещение части прямых понесенных затрат на создание и модернизацию объектов агропромышленного комплекса. По стр.200,210,220 отражается организациями АПК. субсидирование процентных ставок по кредитам, привлеченным По строке 260 отражаются субсидии на возмещение убытков по чрезвычайным ситуациям. Показатель идет на равенство со стр.221 ф.6-АПК. В строках с 300 по 405 отражают субсидии в рамках реализации Федеральных целевых программ. В строках с 500 по 504 отражаются непрограммные инвестиции в основные фонды. В строках с 800 по 804 отражаются данные о средствах целевого финансирования на формирование и содержание государственных фондов и резервов, выделенных организациям-агентам на основании договоров, распоряжений и других документов. Форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования». Приложение 1. С отчетности за 9 мес.2015 года форма 10-АПК дополнена Приложением об остатках ссудной задолженности по кредитам и займам, принятым к субсидированию в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2012 года №1460. Приложение заполняется товаропроизводителями АПК (за исключением личных подсобных хозяйств), получивших субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, и займам, полученным в сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативах, в разрезе субсидируемых кредитных договоров (договоров займа) и направлений субсидирования (инвестиционные и краткосрочные кредиты и займы в разрезе целей). В случае, если один получатель имеет несколько кредитов и займов, то каждый договор указывается в отдельной строке по соответствующему направлению субсидирования. Данные в графах 3 и 4 в этом случае повторяются. Остаток ссудной задолженности приводится в рублях. Если кредит получен в другой валюте, производится пересчет в рубли по курсу конвертации на отчетную дату. Форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования» Графы 1 и 2 не заполняются, а выбираются из раскрывающегося списка. По графе 3 отражается наименование организации-получателя субсидий (индивидуального предпринимателя). По графе 4 ИНН организации-получателя субсидий (индивидуального предпринимателя). ИНН может иметь длину 10 или 12 символов. По графе 5 отражается номер кредитного договора (договора займа). В случае, если субсидируемый кредит рефинансирован, то указывается номер рефинансированного договора. По графе 6 – дата заключения договора в формате ЧЧ/ММ/ГГГГ. В случае, если субсидируемый кредит рефинансирован, то указывается номер рефинансированного договора. По графе 7 – дата погашения кредита (займа), которая указана в договоре (допсоглашению к нему) на отчетную дату. По графе 8 – указывается процентная ставка по субсидируемому кредитному договору (договору займа), действующая по договору (дополнительному соглашению) на отчетную дату. По графе 9 – указывается полная сумма кредита (займа), принятого к субсидированию, в соответствии с условиями кредитного договора, а по графе 10 – остаток ссудной задолженности на отчетную дату. В графах 11-14 указывается сумма фактически выплаченных субсидий за отчетный период всего и в разбивке по уровням бюджетов (федеральный, региональный, местный) на основании данных первичных документов Необходимо обратить внимание, что итоговая сумма выплаченных субсидий по источнику выплат (федеральный, региональный, местный) должна соответствовать итоговой сумме выплаченных субсидий по соответствующим строкам ф.10-АПК. В случае, если организация по принятому к субсидированию кредиту в отчетном периоде не получала субсидий, информация по принятому к субсидированию кредиту указывается в данной форме, показатели по субсидиям не заполняются.
