«Процедурные аспекты подтверждения права на применение налогового договора в странах БРИКС».

Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Европейско-Азиатский Правовой Конгресс
Девятая Сессия, 14 мая, 18-19 июня 2015 год
«Процедурные аспекты
подтверждения права на применение
налогового договора в странах БРИКС».
Михалева Мария Олеговна
г. Екатеринбург
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
ОГЛАВЛЕНИЕ:
1.Понятие налогового договора (соглашения), его значение ……...……..…………..…3
2.Реализация налоговых договоров……………………….………….…...……………….4
3.Особенности получения сертификата налогового резидента в странах БРИКС……..5
Бразилия…………………………………………………………………………………...5
Россия……………………………………………………………………………………...7
Индия…………………………………………………………………………..…………..9
Китай…………………………………………………………………………………...…11
ЮАР……………………………………………………………………………………....13
4. Проблемы, возникающие в судебной практике, связанные с предоставлением
сертификата налогового резидента………………………………………………………14
5. Установление критериев сертификата налогового резидента. Опыт Индии……….15
6. Особенности подтверждения статуса лица, имеющего фактическое право на
получение прибыли(БЕНЕФИЦИАРНОГО СОБСТВЕННИКА)……………………....16
7. Сертификат налогового резидента………………………………………………….…17
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
1. Понятие налогового договора (соглашения), его значение.
Налоговый договор (соглашение)/ DTAA (Double Taxation Avoidance
Treaty) как средство сотрудничества между государствами,
устанавливающее наиболее благоприятные налоговые условия для
осуществления субъектами внешнеэкономической деятельности.
Имеет значение для реализации следующих целей:
1. Избежание двойного налогообложения;
2. Применение налоговых льгот;
3. Освобождение от налогообложения в одностороннем порядке;
4. Применение вычетов или налоговых зачетов;
5. Средство налоговой оптимизации;
6. Увеличение потока капиталов;
7. Борьба с уклонением от уплаты налогов;
8. Распределение доходов между бюджетами стран.
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
2. Реализация налоговых договоров (соглашений).
Двухсторонние СОГЛАШЕНИЯ об избежании двойного налогообложения России и стран
БРИКС
Страна
Дата
Вступление в силу Дата
Таблица№1.
подписания
применения
Бразилия
22.11.2004
НЕ ВСТУПИЛО ----------------
Индия
25.03.1997
11.04.1998
01.01.1999
Китай
27.05.1994
10.04.1997
01.01.1998
ЮАР
27.11.1995
26.06.2000
01.01.2001
Условия применения:
1. Материальные аспекты;
2. Процессуальные аспекты:
- Подтверждение статуса иностранного резидента (представление СЕРТИФИКАТА
налогового резидента);
- Подтверждение статуса лица, имеющего фактическое право на получение прибыли
(БЕНЕФИЦИАРНОГО СОБСТВЕННИКА);
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
3. Особенности получения сертификата налогового резидента в странах
БРИКС.
Таблица №2.
СТРАНА
БРАЗИЛИЯ
Нормативная
Инструкция
Министра
финансов
Бразилии №1226
от 26 декабря
2011 года.
Особенности процедуры
Специализированный налоговый орган (“Autoridade fiscal
Brasileira”) занимается выдачей сертификата налогового
резидента в течение 10 дней с момента получения заявки (в 2-х
экземплярах).
Образец специального бланка-заявки есть в общем доступе.
(http://www.receita.fazenda.gov.br/publico/Legislacao/Ins/2002/Ane
xoUnicoINSRF2442002.doc).
Сведения, обязательные для заполнения:
1. В отношении какого субъекта запрашивается сертификат
(индивидуальный номер, сфера его деятельности, место
нахождения);
2. Цель получения данного документа (применение налоговых
льгот/ освобождение от налогообложения);
3. Основание применения сертификата (статья конкретного
Соглашения об избежании двойного налогообложения);
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
СТРАНА
Особенности процедуры
4. Информация о субъекте выплаты доходов (страна, место
нахождения,
Идентификационный номер);
5. Информация о размере выплачиваемого дохода;
Нормативная
6. Информация о получателе дохода (проживает ли постоянно на
Инструкция
территории Бразилии).
Министра
____________________________________________________________
финансов
Информацию можно получить по электронным каналам связи,
Бразилии №1226
существует возможность распечатать документ через личный кабинет.
от 26 декабря
После чего сертификат попадает в общую базу, через нее можно
2011 года.
проверять сертификаты резидентства других лиц.
__________________
____________________________________________________________
НЕДОСТАТКИ И
- Могут возникнуть проблемы с подтверждением подлинности
ДОСТОИНСТВА
сертификата при предоставлении его в распечатанном виде для
налоговых органов другого государства;
+ Применение электронных сервисов (база проверки сертификатов,
возможность распечатать сертификат в электронном кабинете);
+ Краткие сроки рассмотрения заявки;
БРАЗИЛИЯ
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
СТРАНА
Особенности процедуры
РОССИЯ
Выдачу документа осуществляет Межрегиональная инспекция
Федеральной налоговой службы по централизованной обработке
данных (МИ ФНС России по ЦОД).
Для
получения
сертификата
необходимо
представить
следующие документы:
1.Заявление о выдаче, содержащее необходимую информацию
(имя и адрес заявителя, его контактный телефон;
государство, для которого требуется данный сертификат;
календарный год, за который требуется документ;
2.Ксерокопия всех страниц паспорта, включая листы о въезде и
выезде на территорию;
3. Копия документа, подтверждающего регистрацию по месту
жительства в РФ;
4. Расчет дней, проведенных в РФ за запрашиваемый
календарный год.
Налоговый орган вправе истребовать дополнительные
документы у заявителя, подтверждающие местонахождение в
России
Информационно
е сообщение
ФНС
России «О
процедуре
подтверждения
статуса
налогового
резидента
Российской
Федерации»,
действующее с
18.02.2008 г.
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
СТРАНА
РОССИЯ
Информационное
сообщение ФНС
России «О
процедуре
подтверждения
статуса
налогового
резидента
Российской
Федерации»,
действующее с
18.02.2008г.
_______________
НЕДОСТАТКИ И
ДОСТОИНСТВА
Особенности процедуры
Список документов не является исчерпывающим(открытый).
Срок выдачи документа установлен в 30 календарных дней.
_____________________________________________________
-Перечень документов открытый, специалист вправе
истребовать любой другой документ к заявителя;
-Достаточно продолжительный срок выдачи может затянуться в
результате дополнительного истребования документов;
+ Установление общих правил получения документа на
федеральном уровне.
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
СТРАНА
Особенности процедуры
ИНДИЯ
Выдача документа производится местными налоговыми
органами государства.
Заполняется заявление по форме 10 FB, в котором обязательно
указывается:
1. Наименование, адрес и статус субъекта, в отношении
которого запрашивается сертификат налогового резидента;
2. Гражданство;
3. Информация о нахождении
головного/структурного
подразделения
в других государствах (сведенья об
инкорпорации);
4. За какой период требуется документ;
5. На какой срок требуется;
6. Цель получения документа;
7. Дополнительная информация
8. Перечень прилагаемых документов, подтверждающий статус
резидентства (если таковые имеются).
Инструкция
Центрального
Совета прямых
налогов
(«CBDT») по
получению
сертификата
налогового
резидента от 1
мая 2013 года
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
СТРАНА
ИНДИЯ
Инструкция
Центрального
Совета прямых
налогов
(«CBDT») по
получению
сертификата
налогового
резидента от 1
мая 2013 года
___________
НЕДОСТАТКИ И
ДОСТОИНСТВА
Особенности процедуры
Налоговые органы не вправе истребовать дополнительную
информацию, не предусмотренную данным заявлением.
Однако работники могут попросить представить документы,
подтверждающие указанную информацию.
В качестве документов, подтверждающих информацию могут
быть предоставлены:
1.
Копия последней представленной налоговой декларации;
2.
Копия документа, подтверждающего последнее
налогообложение.
______________________________________________________________
+ на федеральном уровне были установлены формы 10 FA, 10
FB для получения сертификата налогового резидента;
- Работники могут истребовать дополнительные документы;
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
СТРАНА
Особенности процедуры
КИТАЙ
Выдача документов осуществляется местными налоговыми
органами государства, как правило, по запросу лица,
осуществляющего налогообложение «у источника дохода».
Требования, предъявляемые к заявителю по перечню документов,
зависят от нормативных предписаний китайских провинций.
__________________________________________________________
В Пекине, например, необходимо представить следующие
документы:
1.Заполненная и подписанная заявка на предоставление
сертификата налогового резидента;
2. Документы, подтверждающие статус налогового резидента
(должен быть представлен перечень периодов времени,
проведенных в Китае, в соответствии с произведенными
официальными записями);
3. Документ, подтверждающий оплату индивидуальных налогов в
Китае (если налоговые платежи не были уплачены, то
необходимость в письменном разъяснении по данному
вопросу не возникает);
Установлены
нормативными
предписаниями
каждой
провинцией КНР.
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
СТРАНА
Особенности процедуры
КИТАЙ
В Гуанчжоу установлен следующий перечень документов:
1.Заполненная и подписанная заявка на предоставление сертификата
налогового резидента в трех экземплярах;
2.Оригинал и копия паспорта заявителя/либо документа о регистрации
юридического лица (оригиналы возвращаются заявителю);
3.Оригинал документа, подтверждающий оплату индивидуальных
налогов в Китае или иных платежей (если налоговые платежи не были
уплачены, то необходимость в письменном разъяснении по данному
вопросу не возникает);
4. Подтверждающие документы нахождения на территории Китая (копии
записей из паспорта, например, с информаций о нахождении на
территории государства).
В течение 10 рабочих документ должен быть подготовлен.
____________________________________________________________
- нет единой процедуры получения сертификата (индивидуальные
требования провинций);
- необходимость предоставления оригиналов некоторых документов;
+ достаточно короткий срок выдачи документа.
Установлены
нормативными
предписаниями
каждой
провинцией КНР.
________________
НЕДОСТАТКИ И
ДОСТОИНСТВА
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
СТРАНА
Особенности процедуры
На законодательном уровне не установлена единая процедура
получения сертификата налогового резидента.
Процедура
законодательно не Однако на практике получить сертификат возможно через
регламентирована. Южно-Африканскую налоговую службу, обратившись с
запросом (фактически документ выдается).
________________
_______________________________________________________
НЕДОСТАТКИ И
ДОСТОИНСТВА
- Нет четко закрепленной процедуры получения этого
документа, это может привести как затягиванию процесса его
получения, так и к необоснованным требованиям работников
налоговых органов ЮАР;
+ На практике документ выдается.
ЮАР
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
4. Проблемы, возникающие в российской судебной практике, связанные с
предоставлением сертификата налогового резидента:
1. О возможности применения альтернативных документов, подтверждающих статус
налогового резидента иностранного государства;
(выписки из торговых реестров; сертификатов, выданных другими компетентными органами
государственной власти).
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа 29 июня 2012 г. по делу N А32-30502/2010
2. К какому моменту должен быть представлен данный документ;
(к моменту произведения выплат, либо к моменту запроса данного документа налоговыми
органами).
Постановление ФАС Московского округа от 17 января 2014 г. № Ф05-16745/13 по делу № А4016818/2013
3. Об использования сертификата налогового резидента в другие налоговые периоды
Постановлении ФАС Поволжского округа от 30 июля 2013 г. № Ф06-5981/13 по делу N А1229089/2012
4. Вопросы содержания и легализации сертификата;
(отсутствие необходимой для налоговых органов информации, ненадлежащее заверение
документа)
Постановление ФАС Московского округа от 15 февраля 2013 г. № Ф05-15470/12 по делу №
А40-59278/2012.
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
5. Установление критериев сертификата налогового резидента. Опыт Индии.
The Finance Act 2012 закрепил жесткие критерии, которым должен соответствовать
сертификата налогового резидента.
Документ должен содержать следующую информацию:
1.Имя налогоплательщика;
2. Статус (частное лицо, компания, фирма и др.) налогоплательщика;
3. Гражданство (для физических лиц);
4. Страна или территория, указанная в ЕГРЮЛ при регистрации (для прочих заявителей);
5. Налоговый идентификационный номер в государстве регистрации, или, в тех случаях, когда
существует такой номер, уникальный номер, с помощью которого человек идентифицируется
государственными органами страны);
6. Статуса резидента для целей налога;
7. Период, за который сертификат применим;
8.Адрес заявителя в течение срока, на который сертификат применим.
Сертификат должен быть заверен надлежащим способом.
ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ: 2012-2013 году закон вызвал негативную реакцию у
иностранных партнеров по бизнесу.
(Предусмотренные критерии не являлись оговоркой к налоговому договору).
2013 году был принят новый закон (The Finance Act 2013) , который определил данные
критерии как необязательные.
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
6. Особенности подтверждения статуса лица, имеющего фактическое право на
получение прибыли(БЕНЕФИЦИАРНОГО СОБСТВЕННИКА).
(Статьи 10, 11, 12 Соглашений (принятые по модельной конвенции ОЭСР) используют
понятие «бенефициарного собственника» в качестве условия предоставления налоговых
льгот).
УСЛОВИЕ:
Предоставление сертификата налогового резидента не гарантирует применение
налоговых льгот по налоговому договору.
(Индия The Finance Act 2013/ Китай Circular 601,81, 24).
Разработка положений в Российском законодательстве (Письма МинФина No.03-00 R3 /
16236 от 9 апреля 2014 года, № 03-08-05 / 36499 от 24 июля 2014 года).
Подтверждение предусматривает процедуры:
1. Рассмотрение основных критериев определения «бенефициарного собственника»
применительно к субъекту.
2. Комплексной проверки счетов получателя и операций, производимых по этим счетам.
3. Запрос необходимых документов.
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
7. Сертификат налогового резидента.
Особенности правового статуса документа:
1. Положения о документе (процессуального и содержательного характера) регламентируются
национальным законодательством каждого государства.
[Неправомерность установления критериев данного документа в одностороннем порядке, как это
произошло в Индии.]
2.Сертификат является документом международного уровня.
Лишь некоторые двухсторонние соглашения об избежании двойного налогообложения
устанавливают форму этого документа (например, Россия-Белорусия).
ВЫВОДЫ:
- Содержательные характеристики должны устанавливаться на международном уровне, а не на
национальном .
- Процедура получения может быть универсальной и более простой .
Способы решения проблем:
1. Установление единой формы сертификата.
2. Разработка универсальности действия сертификата.
3. Установление единой процедуры получения сертификата.
4. Разработка альтернативных способов получения документа и подтверждения информации:
- Административных процедур оказания взаимопомощи между государственными органами;
- Использование других документов(выписок из международных изданий, нотариальных копий
документа).