О международном налоговом регулировании трансграничной торговли и инвестиций в государствах БРИКС:

Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Европейско-Азиатский правовой конгресс (Девятая сессия)
О международном налоговом регулировании
трансграничной торговли и инвестиций
в государствах БРИКС:
опыт Российской Федерации
18 – 19 июня 2015 г., Екатеринбург
Винницкий Данил Владимирович – д.ю.н., профессор,
директор Евразийского научно-исследовательского центра
сравнительного и международного финансового права
vinnitskydv@soeka.ru
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Введение: общие правовые рамки торгово-инвестиционного сотрудничества
I. Налогообложение трансграничных инвестиций и торговли в России и Китае:
возможности и перспективы для бизнеса:
1.1. Основные прямые налоги в России
1.2. Правовой режим налогообложения дочерних компаний и постоянных представительств;
1.3. Обеспечение режима наибольшего благоприятствования и недискриминации (исключения,
связанные с борьбой в сфере уклонения от налогообложения – «thin capitalization rules»);
1.4. Осуществление и возврат инвестиций в виде дивидендов и процентов и их
налогообложение;
1.5. Экономическая деятельность и законная репатриация инвестором прибыли постоянного
представительства;
1.6. Устранение двойного налогообложения в соответствии с соглашением между Россией и
Китаем.
II. Взимание косвенных налогов при трансграничных поставках товаров и услуг
на рынки России и Китая:
2.1. Общая информация
2.2. Взимание косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Россию и Китай.
Особенности правового режима НДС и акцизов, установленного в Евразийском экономическом
союзе на наднациональном уровне;
2.3. Взимание косвенных налогов при трансграничном оказании услуг: определение места
реализации в целях налогообложения и недопущение рисков двойного налогообложения по
косвенным налогам.
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
III.
Особенности
применения
соглашения
об
исключении
(избежании) двойного налогообложения между Россией и Китаем:
3.1. общие правила налогообложения активной предпринимательской деятельности
3.2. особенности налогообложения доходов от перевозок, от использования
недвижимости и ее отчуждения
3.3. общие правила налогообложения пассивных доходов (дивиденды, проценты,
роялти)
3.4. особенности налогообложения доходов от работы по найму, а также выплат
членам советов директоров компаний
3.5. спорные вопросы толкования и применения и способы урегулирования сомнений и
разногласий
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
ВВЕДЕНИЕ: ОБЩИЕ ПРАВОВЫЕ РАМКИ
ТОРГОВО-ИНВЕСТИЦИОННОГО СОТРУДНИЧЕСТВА
- Ключевые институты международного права и право ВТО
- Новый глобальный формат – БРИКС
- Региональный формат – АТЭС и ШОС
- Двусторонний формат:
- Соглашения о защите капиталовложений
- Соглашения об избежании двойного налогообложения
- Иные двусторонние соглашения
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Ключевые институты международного права и право ВТО
Зеленый – государства-члены ВТО, синий – государства-члены ВТО, представленные
через Европейский Союз, желтый – наблюдатели, красный – не члены ВТО
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Новый глобальный формат – БРИКС
Государства-члены БРИКС: Бразилия, Россия, Индия, Китай, ЮАР
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Региональный формат – АТЭС
В АТЭС участвует 21 государство
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Региональный формат – ШОС
Темно-зеленый –
государства-члены ШОС
(Казахтан, Киргизия, Китай,
Россия, Таджикистан, Узбекистан)
Светло-зеленый – страны со
статусом наблюдателей в ШОС
(Афганистан, Индия, Иран,
Монголия, Пакистан)
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Международный центр по урегулированию инвестиционных споров
Темно-зеленый – члены МЦУИС, светло-зеленый – страны, ожидающие
ратификации договора о вступлении в МЦУИС, красный – бывшие члены МЦУИС
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Двусторонние соглашения о защите капиталовложений
(инвестиций) между Россией и странами БРИКС
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Двусторонние соглашения об избежании двойного
налогообложения между Россией и странами БРИКС
Желтым отмечены применяемые соглашения, темно-синим – заключенные, но не применяемые
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Страны БРИКС, с которыми Россия заключила соглашения
о защите капиталовложений
(инвестиций)
ИНДИЯ (1994)
об избежании двойного
налогообложения
КНР (1994, применяется, прекращает действие
в соответствии со статьей 28 соглашения)
ЮАР (1995)
ИНДИЯ (1997)
ЮАР (1998)
КНР (2006)
БРАЗИЛИЯ (2004, не применяется,
См. <Письмо> Минфина России от 12.02.2014 N 03-08-06/5641
<О Конвенции между Правительством РФ и Правительством
Федеративной Республики Бразилии от 22.11.2004>)
КНР (2014, не применяется,
соглашение вступает в силу с момента получения государствами
последнего из уведомлений о выполнении ими
внутригосударственных процедур, требуемых для вступления
соглашения в силу, статья 28 соглашения)
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Двусторонние соглашения об избежании двойного
налогообложения между Китаем и странами БРИКС
Желтым отмечены применяемые соглашения, темно-синим – заключенные, но не применяемые
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Страны БРИКС, с которыми Китай заключил соглашения
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
БРАЗИЛИЯ (1991)
РОССИЯ (1994,
применяется, прекращает действие в соответствии со статьей 28 соглашения)
ИНДИЯ (1994)
ЮАР (2000)
РОССИЯ (2014, не применяется,
соглашение вступает в силу с момента получения государствами последнего из
уведомлений о выполнении ими внутригосударственных процедур, требуемых для
вступления соглашения в силу, статья 28 соглашения)
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
I. Налогообложение трансграничных
инвестиций и торговли в России и Китае:
возможности и перспективы для бизнеса
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
1.1 Основные прямые налоги в России
I.
Попадающие в сферу действия соглашений между Россией и Китаем:
I.1 Налог на доходы физических лиц
(базовая ставка – 13%, для нерезидентов – 30%);
I.2 Налог на прибыль организаций (базовая ставка – 20%, по дивидендам – 15%, 9%, 0% - при
определенных условиях).
II. Прямые налоги, не попадающие в сферу действия соглашений между Россией и Китаем, но в
принципе способны регулироваться налоговыми соглашениями (в соответствии с
Моделями ОЭСР / ООН):
II.1 Налог на имущество организаций (региональный налог);
II.2 Налог на имущество физических лиц (местный налог).
III. Иные прямые налоги (не попадающие в сферу действия налоговых соглашений):
III.1 Налог на добычу полезных ископаемых (федеральный налог);
III.2 Земельный налог (местный налог);
III.3 Водный налог (федеральный налог);
III.4 Иные налоги, в том числе взимаемые в рамках специальных налоговых режимов.
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
1.2.1 Правовой режим налогообложения дочерних
компаний
компания А
(резидент РФ)
дочерняя компания
(резидент КНР)
доля участия
дочерняя компания
(резидент РФ)
компания Б
(резидент КНР)
доля участия
Статьи соглашения 1994 г. (соглашения
2014 г.): режим недискриминации (23/24),
Слайд
режим наибольшего благоприятствования (23/24), национальный режим
17
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
1.2.2 Правовой режим налогообложения постоянных
представительств
компания А
(резидент РФ)
постоянное
представительство
компании А в КНР
постоянное
представительство
компании Б в РФ
компания Б
(резидент КНР)
Статьи 5 соглашения 1994 г. и соглашения 2014 г.: постоянные представительства обычного типа,
Слайд услуг, строительная площадка
агентского типа, в связи с оказанием
18
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
1.3.1 Обеспечение режима наибольшего благоприятствования и
недискриминации (исключения, связанные с борьбой в сфере
уклонения от налогообложения – «thin capitalization rules»)
Соглашение 1994 г. (статья 23)
Соглашение 2014 г. (статья 24)
1. Национальные лица одного Договаривающегося
государства не подлежат в другом Договаривающемся государстве
любому налогообложению или любому связанному с ним
требованию, иному или более обременительному, чем
налогообложение или связанные с ним требования, в частности, в
отношении статуса резидента, которым подвергаются или могут
подвергаться национальные лица этого другого государства при тех
же обстоятельствах. Настоящее положение независимо от
положений статьи 1 применяется также к лицам, которые не
являются резидентами одного или обоих Договаривающихся
государств.
2. Налогообложение постоянного представительства, которое
предприятие одного Договаривающегося государства имеет в
другом Договаривающемся государстве, не должно быть менее
благоприятным в этом другом государстве, чем налогообложение
предприятий
этого другого
государства,
осуществляющих
аналогичную деятельность. Такое положение не должно
истолковываться как обязывающее Договаривающееся государство
предоставлять резидентам другого Договаривающегося государства
какие-либо индивидуальные льготы, скидки и вычеты для целей
налогообложения, которые оно предоставляет своим резидентам на
основании их гражданско-правового статуса или семейных
обязательств.
1. Национальные лица одного Договаривающегося
государства не подлежат в другом Договаривающемся государстве
любому налогообложению или любому связанному с ним
требованию, иному или более обременительному, чем
налогообложение или связанные с ним требования, в частности, в
отношении статуса резидента, которым подвергаются или могут
подвергаться национальные лица этого другого государства при тех
же обстоятельствах. Настоящее положение независимо от
положений статьи 1 применяется также к лицам, которые не
являются резидентами одного или обоих Договаривающихся
государств.
2. Налогообложение постоянного представительства, которое
предприятие одного Договаривающегося государства имеет в
другом Договаривающемся государстве, не должно быть менее
благоприятным в этом другом государстве, чем налогообложение
предприятий
этого другого
государства,
осуществляющих
аналогичную деятельность. Такое положение не должно
истолковываться как обязывающее Договаривающееся государство
предоставлять резидентам другого Договаривающегося государства
какие-либо индивидуальные льготы, скидки и вычеты для целей
налогообложения, которые оно предоставляет своим резидентам на
основании их гражданско-правового статуса или семейных
обязательств.
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
1.3.2 Обеспечение режима наибольшего благоприятствования и
недискриминации (исключения, связанные с борьбой в сфере
уклонения от налогообложения – «thin capitalization rules»)
Соглашение 1994 г. (статья 23)
Соглашение 2014 г. (статья 24)
3. За исключением случаев, когда применяются положения
пункта 8 статьи 7, пункта 7 статьи 10 или пункта 6 статьи 11, проценты,
доходы от авторских прав и лицензий и другие выплаты,
производимые
предприятием
одного
Договаривающегося
государства лицу с постоянным местопребыванием в другом
Договаривающемся государстве, должны, в целях определения
налогооблагаемой прибыли такого предприятия подлежать вычетам
на тех же самых условиях, на каких они бы выплачивались лицу с
постоянным местопребыванием в первом упомянутом государстве.
4. Предприятия одного Договаривающегося государства,
капитал которого полностью или частично принадлежит одному или
нескольким лицам с постоянным местопребыванием или, прямо или
косвенно, контролируется одним или несколькими лицами с
постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся
государстве, не должны в первом упомянутом государстве
подвергаться любому налогообложению или любым обязательствам,
связанным с ним, иным или более обременительным, чем
налогообложение и связанные с ним обязательства, которым могут
подвергаться другие подобные предприятия первого упомянутого
государства.
3. За исключением случаев, когда применяются положения
пункта 1 статьи 9, пункта 7 статьи 11 или пункта 6 статьи 12, проценты,
доходы от авторских прав и лицензий и другие выплаты,
осуществляемые
предприятием
одного
Договаривающегося
государства резиденту другого Договаривающегося государства,
должны для целей определения налогооблагаемой прибыли такого
предприятия подлежать вычетам на тех же условиях, на каких они
выплачивались бы резиденту первого упомянутого государства.
4. Предприятия Договаривающегося государства, капитал
которых полностью или частично, прямо или косвенно принадлежит
или контролируется одним или несколькими резидентами другого
Договаривающегося государства, не должны подвергаться в первом
упомянутом государстве любому налогообложению или любому
связанному с ним требованию, иному или более обременительному,
чем налогообложение и связанные с ним требования, которым
подвергаются или могут подвергаться другие подобные предприятия
первого упомянутого государства.
5. Положения настоящей статьи независимо от положений
статьи 2 применяются к налогам любого рода и вида.
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
1.3.3 Обеспечение режима наибольшего благоприятствования и
недискриминации (исключения, связанные с борьбой в сфере
уклонения от налогообложения – «thin capitalization rules»)
Пункт 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ
Art. 269 (2) of the RF Tax Code
2. Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную
задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией,
прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного)
капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству
перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством
Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной
организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое
аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация
выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить
исполнение долгового обязательства российской организации (далее в настоящей
статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если
размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более
чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно
лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между
суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской
организации (далее в целях применения настоящего пункта - собственный капитал)
на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного
размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений
пункта 1 настоящей статьи применяются следующие правила….
…
4. Положительная разница между начисленными процентами и
предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком,
установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях
налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в
отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается
налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
1) - Interest accrued on excess debt is requalified as dividend
income in case the amount of controlled debt of the Russian
taxpayer exceeds the 3 to1 debt to equity ratio (12.5 to 1 for
companies carrying out banking and leasing activities);
(the excessive interest - a non-deductible expense)
2) - For the purposes of computing the ratio, the amount of the
debts of the Russian company in respect of the foreign shareholder
is taken into account. Equity is defined as the difference between
the company's assets and its liabilities.
3) - Domestic thin capitalization rules apply only to interest on
loans provided by a non-resident corporate shareholder to its
Russian subsidiary, subject to the condition that this non-resident
holds, directly or indirectly, more than 20% of the subsidiary's
capital.
4) the thin capitalization rules do not apply if a Russian company is
owned by other Russian residents and/or outstanding debt is not
controlled by a foreign company.
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
1.3.4 Обеспечение режима наибольшего благоприятствования и
недискриминации (исключения, связанные с борьбой в сфере
уклонения от налогообложения – «thin capitalization rules»)
Пример схемы, подпадающей под действие статьи 269 (п. 2) НК РФ
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
1.4.1 Осуществление и возврат инвестиций в виде
дивидендов и их налогообложение
компания А
(резидент РФ)
дочерняя компания
(резидент КНР)
ДИВИДЕНДЫ
участие в капитале
дочерняя компания
(резидент РФ)
участие в капитале
ДИВИДЕНДЫ
Слайд
компания Б
(резидент КНР)
23
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
1.4.2 Осуществление и возврат инвестиций в виде
процентов и их налогообложение
компания А
(резидент РФ)
компания Б
(резидент КНР)
ПРОЦЕНТЫ
ЗАЙМ
компания А
(резидент РФ)
ЗАЙМ
ПРОЦЕНТЫ
Слайд
компания Б
(резидент КНР)
24
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
1.5 Экономическая деятельность и законная репатриация
инвестором прибыли постоянного представительства
компания А
(резидент РФ)
постоянное
представительство
компании Б в РФ
прибыль
постоянное
представительство
компании А в КНР
компания Б
(резидент КНР)
прибыль
Слайд
25
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
1.6 Устранение двойного налогообложения в
соответствии с соглашением между Россией и Китаем
Государство А
Сумма налога, уплаченная у
источника дохода / прибыли
(сумма - X)
Прибыль компании
«К», полученная из
источников в
государстве А
Государство Б
Сумма налога, подлежащая
уплате по месту резидентства
(сумма - Y)
СИТУАЦИЯ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В СФЕРЕ ПРЯМОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
(НДФЛ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ)
Зачет суммы
иностранного налога
(Y - X)
компания «К»
(резидент
государства Б)
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
II. Взимание косвенных налогов при
трансграничных поставках товаров и услуг
на рынки России и Китая
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
2.1.1 Доля косвенных налогов в налоговых доходах бюджетов
(в процентах)
70
60
50
Индия
40
30
20
10
0
Закон №825
62
(1976)
о налоге на
продажи и
услуги
Закон (50
разделов),
Разъясняющее
положение (100
разделов),
54,1
Дополнительные
положения,
Общие
разъяснения
(издаваемые
Федеральной
администрацией
публичных
доходов)
Китай
Бразилия
Россия
Более 3000
норма40
тивных
35
актов
ЮАР
25
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
2.1.2 Ставки косвенных налогов в России и Китае
НДС Россия
НДС Китай
0
5
10
15
20
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
2.1.3 Система косвенных налогов в России и Китае
РОССИЯ
Налог на добавленную
стоимость (НДС)
• стандартная ставка НДС составляет 18%,
• льготные ставки НДС – 0 и 10%.
• ставки в процентах и (или) рублях за
единицу измерения
Акциз
КИТАЙ
Налог на добавленную
стоимость (НДС)
• стандартная ставка НДС составляет 17%,
• льготные ставки НДС – 13 и 6%.
Налог на предпринимательскую
деятельность (НПД)
Потребительский налог (ПН)
• ставка налога составляет 3%, 5%, от 5
до 20%
• ставки: специфические,
адвалорные или
комбинированные
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
2.1.4 Система косвенных налогов в Бразилии
Федеральный
уровень
• Акцизы / Excise Tax (IPI);
• Сборы в рамках программы социальной интеграции / Social
Integration Program (PIS) – 1,65% (иногда 0,65%);
• Социальные взносы с доходов / Social Contribution on
Revenues (COFINS) – 7,3% (иногда 3%).
Региональный уровень
(26 штатов,
1 федеральный округ)
Муниципальный уровень
(5 500 муниципалитетов)
• Налог на продажи и услуг / Sales
and Service Tax (ICMS) – 18%
(иногда от 17 до 19%, от 7 до 12%)
• Налог на услуги /
Services Tax (ISS) – от
2% до 5%
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
2.1.5 Базовые ставки НДС (иных косвенных налогов) по странам
28,95
30
25
20
15
17
12
18
14
10
5
0
Индия
%
ЮАР
Бразилия
Китай
Россия
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
2.2 Взимание косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Россию и
Китай. Особенности правового режима НДС и акцизов, установленного в
Евразийском экономическом союзе на наднациональном уровне
ИМПОРТ:
НДС уплачивается
вместе с
таможенными
пошлинами
ЭКСПОРТ:
Как правило,
применяется ставка НДС 0%,
необходимо документальное
подтверждение права
применения ставки 0%
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
2.3.1 Взимание косвенных налогов при трансграничном оказании услуг:
определение места реализации в целях налогообложения и
недопущение рисков двойного налогообложения по косвенным налогам
Государство А
Место реализации услуг: место
нахождения главного офиса
компании, оказывающей услуги
услуги
СИТУАЦИЯ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Государство Б
Место реализации услуг: место
фактического оказания услуги,
место фактического
«потребления» услуги, место
«фактического присутствия
покупателя услуги «(см. пп. 4 п. 1
статьи 148 Налогового кодекса РФ
– 18 %)
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
2.3.2 Взимание косвенных налогов при трансграничном оказании услуг:
определение места реализации в целях налогообложения и
недопущение рисков двойного налогообложения по косвенным налогам
КИТАЙ. Наряду с НДС взимается business tax, согласно которому трансграничные операции
могут быть его объектом обложения.
БРАЗИЛИЯ. В отношении ISS: услуги, связанные с импортом товаров, облагаются там, где
они оказываются; услуги, оказываемые в электронном режиме, облагаются на основе
принципа места нахождения главного офиса компании, оказывающего соответствующие
услуги
ИНДИЯ. Действует сложная система правил определения места совершения операций. Например,
применительно к услугам она может включать учет места оказания услуги, места использования или
потребления услуги, места нахождения / места резидентства потребителя услуги, или места
нахождения / места резидентства поставщика услуги
ЮАР. Отсутствуют детальные правила об определении места реализации услуг.
Общее правило: НДС облагаются услуги, которые физически полностью или частично
оказываются в ЮАР
РОССИЯ. пп. 4 п. 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ: НДС облагаются услуги,
покупатель которых осуществляет деятельность в РФ (т.е. фактически присутствует на
территории РФ)
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
III. Особенности применения
соглашения об исключении
(избежании) двойного
налогообложения между
Россией и Китаем
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
3.1 Общие правила налогообложения активной
предпринимательской деятельности
компания А
(резидент РФ)
прибыль
сумма налога Y за вычетом
уплаченной суммы иностранного
налога X
БЮДЖЕТ
постоянное
представительство
компании А в КНР
сумма налога X
БЮДЖЕТ
Слайд
37
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
3.1 Сравнение соглашений об избежании двойного
налогообложения между Россией и Китаем
Соглашение 1994 г.
Соглашение 2014 г.
Срок существования
строительной площадки в
целях ее признания
постоянным
представительством
Более 18 месяцев
Более 18 месяцев
Срок предоставления
услуг через сотрудников
или иной персонал в
целях признания такой
деятельности
постоянным
представительством
Более 18 месяцев
183 дня в любом 12месячном периоде,
начинающемся или
заканчивающемся в
соответствующем
налоговом году
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
3.2.1 Особенности налогообложения доходов от перевозок
Третье
государство
Слайд
39
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
3.2.1 Сравнение соглашений об избежании двойного
налогообложения между Россией и Китаем
Соглашение 1994 г.
Соглашение 2014 г.
Вид транспорта,
подпадающий под
действие договора
Перевозка «любым
транспортом»
Морской и воздушный
транспорт
Определение места
нахождения предприятия
Предприятия с
постоянным
пребыванием в
Договаривающемся
государстве
Предприятия с
постоянным
пребыванием в
Договаривающемся
государстве (критерий
резидентства)
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
3.2.2 Особенности налогообложения доходов от
использования недвижимости
компания А
(резидент РФ)
доход от
использования
Объекта
Объект
Принадлежит
компании А
компания Б
(резидент КНР)
Объект
Принадлежит
компании Б
доход от
использования
Объекта
Слайд
41
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
3.2.3 Особенности налогообложения доходов от
отчуждения недвижимости
компания А
(резидент РФ)
доход от
отчуждения Объекта
Объект
Принадлежит
компании А
компания Б
(резидент КНР)
Объект
доход от
отчуждения Объекта
Принадлежит
компании Б
Слайд
42
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
3.2.4 Сравнение соглашений об избежании двойного
налогообложения между Россией и Китаем
Соглашение 1994 г.
Соглашение 2014 г.
Доход от
использования
недвижимого
имущества
Статья 6: Может облагаться в государстве, где находится
недвижимое имущество
Статья 6: Может облагаться в
государстве, где находится недвижимое
имущество
(уточняется доход – в том числе от
сельского и лесного хозяйства)
Доход от
отчуждения
недвижимого
имущества
Статья 12: Может облагаться в государстве, где находится
недвижимое имущество
Статья 13: Может облагаться в
государстве, где находится недвижимое
имущество
Антиуклонительны
е положения,
применяемые к
доходу от
отчуждения иного
имущества
Антиуклонительные положения статьи 12:
«4. Доход от отчуждения акций в основном
капитале компании, имущество которой состоит прямо
или косвенно в основном из недвижимого имущества,
находящегося в Договаривающемся государстве, может
облагаться налогом в этом государстве.
5. Доход от отчуждения иных акций, чем
упомянутые в пункте 4, составляющих не менее 25
процентов участия в капитале компании, которая
является лицом с постоянным местопребыванием в
Договаривающемся государстве, может облагаться
налогом в этом государстве».
Антиуклонительные
положения
статьи 13:
«4.
Доходы,
получаемые
резидентом одного Договаривающегося
государства от отчуждения акций, более
50 процентов стоимости которых прямо
или
косвенно
представлено
недвижимым
имуществом,
расположенным
в
другом
Договаривающемся государстве, могут
облагаться налогом в этом другом
Договаривающемся государстве».
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
3.3 Общие правила налогообложения пассивных доходов
(дивиденды, проценты, роялти)
компания А (резидент РФ)
компания Б (резидент КНР)
ДИВИДЕНДЫ,
ПРОЦЕНТЫ,
РОЯЛТИ
ДИВИДЕНДЫ,
ПРОЦЕНТЫ,
РОЯЛТИ
Слайд
44
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
3.3 Сравнение соглашений об избежании двойного
налогообложения между Россией и Китаем
Соглашение 1994 г.
Соглашение 2014 г.
Дивиденды
Статья 9: Могут облагаться в
государстве нахождения
компании, но не более 10 % от
валовой суммы дивидендов
Статья 10: Могут облагаться в государстве нахождения компании, но не
более 10 % от валовой суммы дивидендов.
Исключение: не более 5 % от общей суммы дивидендов, если лицом,
имеющим фактическое право на них, является компания (не являющаяся
товариществом), которая прямо владеет не менее чем 25 % капитала
компании, выплачивающей дивиденды, и эта доля участия в капитале
составляет не менее чем 80 000 евро или эквивалентную сумму в любой
другой валюте
Проценты
Статья 10: Могут облагаться в
государстве нахождения
компании, но не более 10 % от
валовой суммы процентов
Статья 11: Могут облагаться в государстве нахождения компании, но не
более 5 % от валовой суммы процентов
Роялти
Статья 11: Могут облагаться в
государстве нахождения
компании, но не более 10 % от
валовой суммы доходов от
авторских прав и лицензий
Статья 12: Могут облагаться в государстве нахождения компании, но не
более 6 % от валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
3.4 Особенности налогообложения доходов от работы по найму,
а также выплат членам советов директоров компаний
Работа по найму /
членство в совете
директоров компании
(резидент государства Б)
резидент
государства А
Слайд
46
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
3.4 Сравнение соглашений об избежании двойного
налогообложения между Россией и Китаем
Соглашение 1994 г.
Соглашение 2014 г.
Доходы от работы по
найму
Статья 14: Может
облагаться «в другом
государстве», где
осуществляются работы
по найму
Статья 15: Может
облагаться «в другом
государстве», где
осуществляются работы
по найму
Выплаты членам советов
директоров компаний
Статья 15: Может
облагаться в государстве
нахождения компании
Статья 16: Может
облагаться в государстве
резидентства компании
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
3.5. Спорные вопросы толкования и применения и
способы урегулирования сомнений и разногласий
Соглашение 1994 г.
Соглашение 2014 г.
Взаимосогласительные
процедуры
Статья 24
1. Заявление о действиях
государства,
приводящих
к
налогообложению
не
в
соответствии
с
соглашением,
подается в компетентный орган
государства, в котором заявитель
постоянно пребывает, в течение
3-х лет с момента первого
уведомления о таком действии
Статья 25
Заявление о действиях государства,
приводящих к налогообложению не в
соответствии с соглашением, подается в
компетентный
орган
государства,
резидентом которого является заявитель, в
течение 3-х лет с момента первого
уведомления о таком действии
В том числе встречи и
обмен мнениями
Не оговорена возможность
прямых контактов компетентных
органов
договаривающихся
государства в целях достижения
договоренности
4. Оговорена возможность прямых
контактов
компетентных
органов
договаривающихся государства в целях
достижения договоренности (возможен
устный обмен мнениями, встреча)
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Сравнительный анализ соглашений России об избежании двойного прямого налогообложения
Распространение только на
налогообложение доходов
(прибыли)
ЮАР
КИТАЙ
(1994)
КИТАЙ
(2014)
V
V
V
Распространение на
налогообложение доходов
(прибыли) и имущества (капитала)
АРГЕНТИНА
ВЕНЕСУЭЛА
КУБА
V
V
V
МЕКСИКА
БРАЗИЛИЯ
V
V
Определение резидентства
компании при конфликте
национальных правил
Место
руководя
щего
органа
Государство
расположения
«головной
конторы»
Место
фактического
управления
По взаимному
согласию
Место
фактического
управления
Место
фактическо
го
руководств
а
По
взаимному
согласию
Фактическое
место
управления
Оказание услуг как специальное
основание для возникновения
постоянного представительства
-
Оказание услуг
через персонал
внутри страны
более 18 месяцев
Оказание услуг
через персонал
внутри страны
более 183 дней в
любом 12месячном периоде
Оказание услуг
через персонал
внутри страны
в течение
более месяца
Страховые
услуги при
определенны
х условиях
Оказание
услуг через
персонал
внутри
страны
более 6
месяцев
Страховые
услуги при
определен
ных
условиях
-
10(15) 10
0
10
10
10
5(10)
5(0)
6
10(15)
15(0)
15
10(15)
5(10)
15(10)
5(10)
10(0)
5
10
10(0)
10 (+ для
комп.
прогр. –
п. 5. Прот.)
10(15)
15(0)
15
Зачет
Зачет (в отношении
резидентов Китая
по дивидендам:
зачет + imputation
system)
Зачет (в отношении
резидентов Китая
по дивидендам:
зачет + imputation
system)
Зачет ( + tax
sparing credit)
п. 5 Протокола
Зачет
Зачет/
освобожде
ние
Зачет
Зачет/
освобождени
е
Предельные ставки у источника по
дивидендам/
процентам/
роялти/
иное (услуги)
Метод устранения двойного
налогообложения в государствепартнере
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
Сравнительный анализ соглашений России об избежании двойного прямого налогообложения
ЮАР
КИТАЙ
(1994)
КИТАЙ
(2014)
АРГЕНТИНА
ВЕНЕСУЭ
ЛА
КУБА
МЕКСИКА
БРАЗИЛИЯ
Применение режима
недискриминации
Статья 23
Статья 23
Статья 24
Статья 24
Статья 24
Статья 25
Статья 23
Статья 24
Сфера действия режима
недискриминации
Налоги на
доходы
Ограничения
прямо не
установлены
Без ограничений
Налоги на
доходы и
капитал
Без
ограниче
ний
Без
ограничен
ий
Без
ограничений
Налоги на
доходы
Обмен информацией между
налоговыми органами
Ограничен
ный
Национальный
режим
Полный
Национальный
режим
Ограниче
нный
Ограничен
ный + отдное согл-е
Полный
Ограниченны
й
Помощь во взыскании
налогов
-
-
-
-
-
-
+
-
Ограничения выгод по
налоговому договору
-
-
+
(статья 23)
+
(п. 6 Протокола)
-
-
+
(статья 28,
а также
принцип
баланса льгот
–
п. 7
Протокола)
+
(статья 28)
Налогообложение при
возврате инвестиций от
филиала / представительства
н/о
н/о
н/о
Прямо
предусмотрено
- Протокол
(п. 7)
н/о
н/о
н/о
н/о
Евразийский научно-исследовательский центр
сравнительного и международного финансового права
http://eurasiatax.com
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!