Закон о спорте
реклама
Форум www.assets.ee Бухгалтерский учет некоммерческого объединения: спортивные организации Tallinna kontor Estonia pst. 1/3, Meloni kaubamaja A korpus Tel: 6306 545 [email protected] Tartu kontor Tehase 16, SisustusE-Kaubamaja II korrus Tel: 7302 190 [email protected] Материалы для обучения «Бухгалтерский учет некоммерческих объединений» www.assets.ee Спонсоры: Команда преподавателей www.assets.ee Tegutsedes targalt ja teadlikult • Эллен Тохври • 2006 ASSETS RMP OÜ и EAudit OÜ, директор • 2000-2006 AS Estiko, председатель правления • 1999-2000 AS Estiko, финансовый директор • 1994 E-Audit, ответственный аудитор • 1991-1994 тартуский филиал AS Assets, бухгалтер www.assets.ee • Анна Носсырева • 2005 – Assets RMP, главный бухгалтер • 2003-2005 Uniwest OÜ, бухгалтер • 2001-2003 Severi Kaubandus AS, секретарь-бухгалтер Бухгалтерское бюро Assets учреждено в 1991 году. В одну с нами группу входят E-Audit OÜ и E-Audit Koolituse OÜ, т.е. фирмы, консультирующие нас в области аудита и налогов и организующие разнообразные курсы. Наша деятельность направлена в первую очередь на предприятия среднего размера в эстонском понимании. То есть предприятия, ценящие необходимость ведения управленческого учета и умеющие им пользоваться, но для которых наем финансового директора и бухгалтера на полную ставку все же не является выгодным. Мы предлагаем бухгалтерский учет на основе Интернета, это означает, что руководитель предприятия может с помощью Интернета вводить в бухгалтерскую программу и запрашивать интересующую его информацию. Бухгалтер не должен постоянно сидеть в той же конторе для того, чтобы быстро получать информацию. Основанный на работе с Интернетом бухгалтерский учет позволяет использовать свободное время вашего секретаря или ассистента по продажам и привлекать к вводу данных своих людей. А для нас оставьте контроль над вводом данных и оценку их соответствия правилам бухгалтерского учета. Мы предлагаем партнерские отношения – привлекайте нашего работника к деятельности руководства Вашей фирмы, мы сможем дать вам совет по управлению, учитывая финансовый аспект. Мы вместе создадим на вашем предприятии систему учета расходов и управленческого учета и вместе найдем ответ на вопрос, какая продукция/услуга приносит вам наибольшую прибыль и какая – одни убытки. Вместе будем составлять бюджеты и прогнозы, которые помогут заглянуть в будущее и спланировать деятельность фирмы. Все это мы сможет сделать только сотрудничая – вы знаете свою фирму, а мы знаем финансовые схемы. У вас есть опыт в управлении бизнесом, у нас – в управлении финансами. www.assets.ee Для повышения качества предлагаемой нами услуги и для осуществления контроля над удовлетворенностью клиентов мы внедрили систему управления, одобренную Lloyd`s Register Quality, нам был выдан сертификат ISO 9001:2000 для применения в следующих сферах: Бухгалтерские и аудиторские услуги, юридические консультации и консультации по вопросам налогообложения. НО – с чем мы имеем дело? Некоммерческое объединение – это добровольное объединение людей, целью или основной деятельностью которого не может быть получение дохода от экономической деятельности. www.assets.ee Доход некоммерческого объединения можно использовать только для достижения уставных целей. Некоммерческое объединение не может распределять прибыль между своими членами. Чем отличается НО от НО? www.assets.ee НО НО зарегистрировано на основании закона о НО НО в Коммерческом регистре Не распространяются условия освобождения от уплаты подоходного налога на основании ЗПН НО зарег. на основании закона о НО в Коммерческом регистре и внесено на основании ст. 11 ЗПН в список Некоммерческих объединений Распространяются условия освобождения от уплаты подоходного налога на основании ЗПН Что должно учитывать НО? Закон о НО Закон о налоге с оборота Постановления Правительства Республики Закон о спорте НО www.assets.ee Закон о подоходном налоге Закон о бухгалтерском учете RTJ 12 RTJ 14 Закон о некоммерческих объединениях 1. Ст. 12 Закона о НО. Члены www.assets.ee § 12. Члены (1) Членом НО может быть любое физическое или юридическое лицо, отвечающее требованиям устава некоммерческого объединения. В НО должно быть не менее двух членов, если законом или уставом не предусмотрено большее количество членов. (2) Правление организует учет членов некоммерческого объединения. Держатель регистра имеет право в любое время потребовать от правления данные о количестве членов некоммерческого объединения. (3) Если количество членов НО снижается до менее чем двух или менее другого предусмотренного законом или уставом количества, правление должно в течение трех месяцев представить заявление о прекращении НО. Если правление в течение указанного срока не представляет заявления, держатель регистра начинает дело о принудительном прекращении деятельности некоммерческого объединения. (4) Имущественные и прочие обязательства членов в отношении НО определяются уставом. На членов можно возложить обязанности только в порядке, предусмотренном уставом. www.assets.ee Вопросы / Ответы Кто может являться членом НО? • Членов НО назначает само. В уставе НО следует обозначить регуляции вступления в членство и лишения статуса члена. Члены-учредители, действительные члены, молодые члены, тренирующиеся лица, любители? Могут ли члены НО иметь разный статус? • Название не меняет суть членства, так как по закону о НО все члены являются членами в равной степени, и это не касается налогообложения. • Те, кто недееспособен, являются молодыми членами и вступают в членство вместе со своим законным представителем. Молодой член является членом наравне с другими членами. Правила, проистекающие из закона о НО, распространяются как на членов, так и на не-членов, возраст не определяется, поэтому с точки зрения налогообложения нет разницы, идет ли речь о молодом или более старом члене. Через своих законных представителей молодые члены обладают всеми правами. Члены НО, т.е. члены на основании юридического статуса (обладающие правом голоса и входящие в список) и члены клуба, т.е. не обладающие правом голоса, но пользующиеся правами, предоставляемыми клубом. • Ответ: опять же стоит установить уставом, кто является членом на основании юридического статуса и внесен в регистрационную карту. Количество членов с юридическим статусом не следует ставить слишком большим, поскольку так очень сложно вносить изменения и получить необходимые подписи. Члены клуба, не обладающие правом голоса, также устанавливаются уставом. Вопросы/ответы www.assets.ee Считаются ли членами ученики и тренирующиеся лица, связанные со спортивной организацией, но напрямую не вступившие в членство? • Ответ: членами считаются те лица, членство которых установлено уставом и которые вступили в членство в соответствии с уставом. Нужно ли принимать в членство учеников и тренирующихся лиц согласно внутренней регуляции спортивной организации? • Ответ: именно, и внутренняя регуляция приведена в уставе Закон о спорте Цель закона и сфера регулирования: Настоящий закон устанавливает: Общие организационные и правовые основы организации спорта Права и обязанности спортсмена и тренера Основания для ходатайства и назначения государственной дотации олимпийским чемпионам Основы финансирования спорта Требования к организации спортивных мероприятий и ответственность за нарушение требований. www.assets.ee Что следует усвоить для себя, исходя из финансов? Закон о спорте Ст. 4. Спортивные организации Спортивными организациями в значении настоящего закона являются : 1) спортивный клуб – частноправовое юридическое лицо, основной деятельностью которого является развитие спорта; 2) уездный спортивный союз – объединение спортивных клубов, действующих в уезде, представляющее в качестве члена национального олимпийского комитета уездный спорт и обладающее исключительным правом организовывать уездные соревнования и присуждать соответствующие титулы; 3) союз по виду спорта – общегосударственное объединение спортивных клубов, занимающихся одним видом спорта, в качестве члена международного союза по виду спорта и национального олимпийского комитета представляющее вид спорта и обладающее исключительным правом организовывать общегосударственные соревнования и присуждать соответствующие титулы; 4) спортивное объединение – объединение спортивных клубов или физических лиц, www.assets.ee действующих в специфической области спорта (любительский спорт, оздоровительный спорт, школьный спорт, студенческий спорт, спорт людей с физическими недостатками, спорт на рабочем месте, ветеранский спорт и пр.) или по региональному принципу; 5) национальный олимпийский комитет – это объединяющая уездные спортивные союзы, союзы по виду спорта, спортивные объединения и - на установленных олимпийской хартией условиях - физических лиц организация, организующая совместную деятельность и развивающая и защищающая спортивное и олимпийское движение в Эстонии. Закон о спорте www.assets.ee Ст. 7. Спортивная командировка Спортивная организация имеет право посылать в командировку являющихся ее членами или членами спортивной организации, являющейся ее членом, спортсменов, тренеров судей спортивных врачей других связанных с организацией спорта лиц для выполнения уставных целей за пределы постоянного местонахождения места деятельности командируемого, в том числе за рубеж, и платить им связанные с командировкой возмещения расходов на транспорт и проживание, а также суточные. Закон о спорте Ст. 9. Основы финансирования спорта из государственного бюджета (1) Дотация платится только спортивной организации, имеющей программу развития и своевременно представившей организатору государственного статистического наблюдения соответствующий требованиям государственный статистический отчет. www.assets.ee (2) Программа развития спортивной организации предусматривает миссию и цели спортивной организации, а также планируемую для их выполнения деятельность и средства. Программа деятельности составляется на срок не менее четырех лет. (3) Порядок распределения средств, выделенных Министерству культуры из государственного бюджета на поддержку спорта, устанавливает своим постановлением министр культуры. Закон о спорте Ст. 10. Государственные спортивные стипендии и премии (1) Правительство Республики назначает за выдающиеся спортивные достижения государственные спортивные премии, и министр культуры назначает для стимулирования высших спортивных результатов спортивные стипендии. www.assets.ee (2) Условия и порядок назначения государственных стипендий и премий устанавливает Правительство Республики своим постановлением. В главе 2 Закона о спорте приводятся государственные дотации для олимпийских чемпионов. Дотации финансируются из государственного бюджета и выплачиваются спортсменам через Пенсионный департамент. В дополнение к Закону о спорте www.assets.ee Порядок распределения средств, выделяемых из государственного бюджета Министерству культуры для поддержки спорта Постановление № 1 министра культуры от 10 января 2006 года Ст. 1. Общие принципы финансирования из государственного бюджета (1) Деньги на поддержку спорта предусматриваются в государственном бюджете ежегодно. (2) Из государственного бюджета финансируются Спортивные учреждения, действующие как государственные учреждения Учрежденные государством целевые учреждения Спортивные организации Спортивные программы и проекты, необходимые для развития спорта. В дополнение к Закону о спорте Ст. 2. Спортивные организации (1) В качестве спортивных организаций рассматриваются указанные в статье 4 Закона о спорте институты. www.assets.ee (2) Дотация выплачиваются только спортивной организации, имеющей программу развития и своевременно представившей организатору государственного статистического наблюдения соответствующий требованиям государственный статистический отчет. (3) Программа развития спортивной организации предусматривает миссию и цели спортивной организации, а также планируемую для их выполнения деятельность и средства. Программа деятельности составляется на срок не менее четырех лет. В дополнение к Закону о спорте УСЛОВИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА СТИПЕНДИЙ, ВЫДАВАЕМЫХ НА УЧЕБНУЮ И НАУЧНУЮ РАБОТУ, А ТАКЖЕ ТВОРЧЕСКУЮ И СПОРТИВНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Принято постановлением №196 Правительства Республики от 20.06.2000 года (RT I 2000, 49, 312), вступило в силу 1. 07. 2000. НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ СТИПЕНДИИ Ст.3. От подоходного налога освобождается стипендия, которую платит: (3) НО, имеющее льготы по подоходному налогу, лицу, не связанному с этим объединением или целевым учреждением в соответствии со статьей 8 «Закона о подоходном налоге», или жертвователю; УСЛОВИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА Ст.4. Стипендии освобождаются от подоходного налога при следующих условиях: www.assets.ee 1) Выплата стипендии указанному в пункте 3 статьи 3 объединению или целевому учреждению для одной уставной деятельности; 2) В случаях, указанных в пунктах 3-5 статьи 3 ходатайство о стипендиях и назначение стипендий происходит на основании открытого конкурса. Сообщение об открытом конкурсе публикуется, по меньшей мере, в одной местной газете или в общегосударственной ежедневной газете либо на веб-странице лица, выплачиваемого стипендию, указанную в пунктах 3-5 статьи 3. Если сообщение об открытом конкурсе было опубликовано только на веб-странице, получатель стипендии должен представить по требованию управляющего налогами распечатку опубликованной информации о соответствующем открытом конкурсе. Вопросы/ответы 1. 2. 3. 4. 5. 6. www.assets.ee 7. Связанное лицо в соответствии со статьей 8 ЗПН или жертвователь. Прошу вкратце объяснить, кто относится к этим связанным лицам? Ответ: Связанные лица – это работники и члены правления. Члены организации являются связанными лицами только в том случае, если в НО 10 и менее членов. В иных случаях члены не являются связанными лицами. Кто может стать стипендиатом НО и какова связь с членством в НО? Ответ: стипендиатами могут стать спортсмены, судьи, тренеры. Можно ли назначить стипендию договорным работникам на основании указанного постановления? Ответ: нельзя, поскольку они являются связанными лицами. Является ли назначение стипендии тренерам и судьям корректным, если процесс соответствует заданным условиям? Ответ: судьям и тренерам можно платить стипендию для повышения квалификации. Т.е. на ежедневную деятельность платить стипендию нельзя, можно – на учебу и развитие, а следовательно – на повышение квалификации. Что является основанием для выплаты стипендии? Различны ли основания для выплаты стипендии на основании закона и на основании постановления? Ответ: Постановление дополняет закон, и других оснований нет. Разумно ли заключать договор между НО и стипендиатом? Ответ: договор заключать разумно, но не обязательно. Договор стипендии против трудового договора? Ответ: У трудового договора есть обязательные основы, которые он должен содержать. По сути договор стипендии не должен содержать основы трудового договора. К примеру, если спортсмен долен, получая стипендию, совершенствоваться, то эта клаузула должна может в договоре стипендии. В данной ситуации опять же смотрят на действительное содержание договора, и договор не влияет на налогообложение. Если по сути договор не является трудовым, то он и не рассматривается как трудовой. Закон о подоходном налоге Рассмотрим положения Закона о подоходном налоге, исходя из аспекта освобождения НО от подоходного налога. Попробуем найти ответы на вопросы: Что следует учитывать при выплате стипендий, дотаций, премий, подарков, призов и прочих вознаграждений; Что должны учитывать www.assets.ee коммерческие объединения, делая пожертвования в поддержку спорта. Закон о подоходном налоге www.assets.ee Изменения в законе о подоходном налоге, напрямую касающиеся некоммерческих объединений. ЗПН Ст. 11. Список некоммерческих объединений и целевых учреждений, имеющих льготы по подоходному налогу. Новая редакция действует с 01.01.2007 ЗПН Ст. 11 часть 7 Порядок составления списка, представляемые для этого документы, а также порядок внесения лица в список и удаления из него устанавливает Правительство Республики. Новый порядок, установленный Правительством Республики, действует с 01.01.2007 ЗПН Ст. 19 Пособия, пенсии, стипендии, дотации, премии, лотерейные выигрыши, вознаграждения ЗПН Ст. 19 часть 3 пункт 5 ...... Стипендии, выдаваемые на спортивную деятельность, отвечающие установленным Правительством Республики условиям По-прежнему действует редакция от 01.01.2006 ЗПН Ст. 27 Пособия, пенсии, стипендии, дотации, премии, лотерейные выигрыши, Новая редакция действует 01.01.2007 вознаграждения По-прежнему действует редакция постановления № 196 Правительства Республики от 01.07.2000 (последние изменения 22.02.2003) www.assets.ee ЗПН Ст. 31 Доход нерезидента, не облагаемый подоходным налогом Новая редакция действует с 01.01.2007 ЗПН Ст. 49 Подоходный налог с подарков, пожертвований и расходов на приемы Новая редакция действует с 01.01.2007 11. Список некоммерческих объединений и целевых учреждений, ИМЕЮЩИХ ЛЬГОТЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ www.assets.ee (1) Список некоммерческих объединений и целевых учреждений, обладающих льготами по подоходному налогу (в дальнейшем список), утверждает Правительство Республики после получения рекомендаций от комиссии специалистов. Постановление Правительства Республики № 279 от 22 декабря 2006 года. (2) В список вносится коммерческое объединение и целевое учреждение (в дальнейшем объединение), отвечающее следующим требованиям: 1) объединение действует в общественных интересах; 2) объединение добровольное, это означает, что оно предлагает целевой группе, поддержка которой проистекает из его устава, товар или услугу практически бесплатно или иным, не претендующим на получение прибыли способом либо выплачивает дотации лицам, входящим в целевую группу; 3) объединение не делит свое имущество или доход и не оказывает материальной помощи, не предоставляет выраженных в денежном эквиваленте льгот своим учредителям, членам, членам руководящего или контролирующего органа, лицу, сделавшему пожертвование в его пользу или члену руководящего или контролирующего органа такого лица; - Комментарий: Сейчас закон предусматривает, что добровольная деятельность в общественных интересах является не деятельностью в интересах собственных членов, а именно в интересах более широкой общественности. 4) в случае прекращения объединения оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество передается внесенному в список объединению или общественно-правовому юридическому лицу; 5) административные расходы объединения соответствуют характеру его деятельности и уставным целям; 6) плата, выплачиваемая работнику и члену руководящего или контролирующего органа объединения, не превышает плату, обычно выплачиваемую за аналогичную работу в сфере предпринимательства. www.assets.ee (4) В список не вносится объединение: 1) не действующее в соответствии с уставом; 2) чьи документы, необходимые для внесения в список, не соответствуют установленным правовыми актами требованиям; 3) основной деятельностью которого является предпринимательство или которое использует доход от предпринимательства в целях, не соответствующих уставу. Основной деятельностью объединения является предпринимательство, если больше половины его доходов получено от предпринимательства, исключение составляют случаи, не менее 90 % дохода от предпринимательства, из которого вычтены связанные с предпринимательством расходы, используется в общественных интересах; 4) занимающееся рекламированием товара или услуги учредителя или жертвователя либо содействующее профессиональной деятельности или предпринимательству лица, входящего в целевую группу; 5) имеющее не рассроченную налоговую задолженность; 6) являющееся должником по отчетам и налогам; 7) в отношении которого начато прекращение деятельности или производство по делу о банкротстве; (5) Условие, приведенное в пункте 4 части 4, не применяется, если объединение оказывает рекламные услуги на основании договора по рыночной цене. www.assets.ee (8) Порядок составления списка и список представляемых документов, порядок внесения объединения в список и удаления из него, а также порядок формирования комиссии специалистов, организацию ее работы, а также порядок отзыва комиссии устанавливает Правительство Республики своим постановлением. (9) Ходатайство о внесении в список представляется региональному подразделению Налогового и таможенного департамента к 1 февраля или к 1 августа. Региональное структурное подразделение Налогового и таможенного департамента после получения рекомендаций от комиссии специалистов оглашает первоначальное решение о внесении в список или удалении из списка соответственно к 15 марта или к 15 сентября. Объединение вносится в список или удаляется из списка по предложению министра финансов распоряжением Правительства Республики соответственно от 1 июля или 1 января. [RT I 2006, 28, 208 – вступило в силу. 1. 01. 2007] www.assets.ee Вопросы/ответы 1. Как формируется комиссия специалистов? Кто в нее входит? Ответ: Членов комиссии назначает и отзывает министр финансов свои приказом. Комиссия состоит из 9 членов: представителя Эстонского союза молодежных объединений, представитель Эстонского союза свободного образования, представитель Союза эстонских обществ национальной культуры, представитель Эстонского олимпийского комитета (Тоомас Тынисе), представитель Эстонской палаты людей с ограниченными возможностями, представитель Эстонской палаты объединений окружающей среды, представитель Эстонского сельского движения «Кодукант», представитель Фонда открытой Эстонии, представитель Эстонского союза некоммерческих объединений и целевых учреждений. Целью формирования комиссии является создать более обширную основу для принятия решений, чтобы связанные с данным делом лица могли высказать свое мнение. 2. Как понять, что является предпринимательством некоммерческого объединения, а что – уставной деятельностью? Ответ: первым делом следует оценить, имеет ли место предпринимательство или нет. Общий подход заключается в том, что если что-то делается не в целях получения прибыли, то предпринимательство не имеет места быть. Например, выплачивая стартовые взносы, следует оценить, собираются ли они с целью получения прибыли или нет. Европейский суд пришел к мнению, что если, к примеру, в бюджете цель прибыли от стартовых взносов равна нулю, то речь идет об уставной деятельности. Даже если остается немного прибыли, это не трактуется сразу как предпринимательство. Вопросы/ответы • www.assets.ee • • Организация соревнований и продажа рекламного пространства на соревнованиях – продажа рекламного пространства является основным источником получения денег на покрытие затрат на соревнования? Следует ли считать это уставной деятельностью? Ответ: Если организация соревнований является уставной деятельностью, то это не является предпринимательством, однако реклама, безусловно, есть предпринимательство. Организация обучения – целью является создать и передать своим членам дополнительные знания. Является ли уплаченная участниками плата за участие признаком предпринимательства? Ответ: здесь очень многое зависит от того, какое обучение организуется. Если организуется обучение по уставным целям, то это не считается предпринимательством, но если организуется в других сферах и с целью заработать деньги для финансирования другой деятельности НО, то речь идет о предпринимательстве. Доходы от аренды – прежде всего это касается тех спортивных организаций, которые имеют свои базы – которые www.assets.ee Вопросы/ответы • Аренда спортсменов и полученные с нее доходы – как их рассматривать? Ответ: вообще-то это предпринимательство, ведь вряд ли уставной деятельностью какого-нибудь НО является аренда спортсменов. • Издательская деятельность и полученный с нее доход – к примеру, издаем материалы по повышению квалификации и продаем их более широкой публике? Рассматривается ли это как предпринимательство? Ответ: здесь та же ситуация, что и с обучением. Во многом зависит от того, каковы уставные цели НО. Обычно издательская деятельность и продажа широкой общественности является предпринимательством. • Членские взносы? Ответ: не предпринимательство. • Плата за участие для членов и не-членов – пример! Организуются различные спортивные мероприятия и для участия в них назначается плата, назначение которой заключается в покрытии бюджетных расходов, а также в получении прибыли. Как рассматривать? Ответ: Не является предпринимательством. Вопросы/ответы Где граница между доходом от предпринимательства, полученным на основании статьи 11 ЗПН, и оборотом, с которого взимается налог с оборота? www.assets.ee Ответ: После того, как определяется, имеет ли место предпринимательство или уставная деятельность, можно оценивать оборот, облагаемый налогом с оборота. Если речь идет не о предпринимательстве, то не будет и оборота, облагаемого налогом. Если цель заключается в получении прибыли, то имеет место предпринимательство, и тогда следует смотреть, возникает ли облагаемый налогом с оборота оборот или нет. Исходить следует из пункта 3 части 1 статьи 16 ЗНСО, где сказано, что от налога освобождаются все услуги, которые оказывает НО своим членам за членский взнос или бесплатно. Кроме того, есть не облагаемая налогом услуга использования спортивных сооружений или спортивных средств, которую НО оказывает физическому лицу. Согласно части 2 статьи 2 Закона о налоге с оборота (RT I 2003, 82, 544; с более поздними изменениями; в дальнейшем ЗНСО) предпринимательство является самостоятельной экономической деятельностью лица, в ходе которой отчуждается товар или оказывается услуга, независимо от цели или результата деятельности. Облагаемый налогом оборот – это отчуждение таких товаров и оказание таких услуг, оборот которых облагается налогом в соответствии с законом о налоге с оборота. Таким образом, всю деятельность, в ходе которой некоммерческое объединение отчуждает товар или оказывает услугу и при необходимости (ЗНСО Ст. 37 ч. 3) выставляет соответствующие счета, следует считать предпринимательством в значении закона о налоге с оборота. Поскольку на основании положения закона о налоге с оборота предпринимательством считается любая экономическая деятельность лица, то плату за участие в организуемых НО народных забегах и спортивных мероприятиях следует рассматривать как оборот, облагаемый 18%-ным налогом. Все сказанное не меняет то обстоятельство, что все деньги, получаемые НО, используются для выполнения уставных целей. Вопросы/ответы Членские взносы (не оборот)? Доходы от продажи билетов (оборот)? Плата за участие в соревнованиях? Обязательно ли разделять поступления от своих членов и поступления от других участников? Доходы от аренды (в т.ч. аренда имущества и аренда спортсменов) - оборот? Доходы от рекламы (оборот)? Пожертвования, дотации? Пожертвования от частных лиц? Спонсорство (не оборот)? Целевое финансирование (не оборот)? Ответ: при определении предпринимательства следует исходить из устава НО, www.assets.ee поскольку деятельность НО во имя достижения цели не является предпринимательством. Обычно продажа билетов, плата за участие в соревнованиях, арендные сделки являются предпринимательством и оборотом в значении закона о налоге с оборота. Оборот не возникает при получении денег (членские взносы, дотации, пожертвования, целевое финансирование и т.д.). Если деньги поступают с отчуждения товара или оказания услуги в ходе предпринимательства, то речь идет об обороте даже в том случае, если передача денег называется спонсорством или дотацией и т.п. Оборотом являются также доходы от аренды спортсменов, доходы от рекламы, плата за участие в соревнованиях, доходы от продажи билетов. www.assets.ee Вопросы/ответы Ответы: Из закона о налоге с оборота не проистекает обязанность разделять поступления от своих членов и поступления от других участников. Налогообязанное лицо обязано вести ежедневный учет в отношении облагаемого и необлагаемого налогом оборота поотдельности в соответствии с «Порядком ведения ежедневного учета налогооблагаемого и необлагаемого оборота, начисленного налога с оборота и полученного от других зарегистрированных налогообязанных налогооблагаемого оборота или включенного налога с оборота, подлежащего уплате за названный в ст. 4 ч. 2 закона о налоге с оборота используемый в предпринимательстве товар или услугу, а также начисленного с налогооблагаемой стоимости названной в ст. 3 ч. 4 п. 2–5 закона о налоге с оборота полученной услуги или приобретенного товара или уплаченного за импортированный товар [RTL 2005, 126, 1996 – вступ. в силу 1.01.2006]» Принят постановлением министра финансов № 40 от 30 марта 2004 года (RTL 2004, 39, 655), вступ. в силу 1.05.2004 Вопросы/ответы Если спортивная организация проводит обучение, то имеет ли место предпринимательство и налог с оборота? (ЗНСО, ст. 16, пример, если с обучения получают прибыль, то облагается НСО. Если обучение носит социальный характер и не является коммерческим, т.е. организуется обучение для своих членов и плата за участие только покрывает расходы, то обучение не облагается НСО) www.assets.ee Чтобы понять, облагается ли проводимое НО обучение налогом, следует оценить коммерческую цель в рамках конкретного предложения по обучению. Деятельность некоммерческих объединений (в т.ч. обучение) обычно является не облагаемым налогом оборотом. Но при условии, что некоммерческое объединение действует не в коммерческих целях в соответствии со своей юридической формой (прежде всего НО, входящие в список имеющих льготы по подоходному налогу). Если деятельность по обучению является второстепенной деятельность некоммерческого объединения, то для определения коммерческой цели обычно используется то обстоятельство, планируется ли получить прибыль при составлении конкретного предложения об обучении (доход превышает расходы). Кроме того, при определении коммерческой цели исходят также из того, влияет ли предложение об обучении на конкуренцию на рынке обучения и сопоставима ли цена обучения с ценами, запрашиваемыми за аналогичное обучение коммерческими объединениями. Между ЗПН и ЗНСО может возникнуть небольшое противоречие, т.к. в значении ЗНСО имеет место оборот (т.е. предпринимательство), но ст.11 ЗПН исключает такую деятельность из понятия предпринимательства именно в значении статьи 11. Поэтому и следует вести учет НСО в порядке, предусмотренном ЗНСО, а платить подоходный налог и представлять INF9, исходя из ЗПН. Вопросы/ответы НО, занимающееся рекламированием товара или услуги учредителя или жертвователя либо содействующее профессиональной деятельности или предпринимательству относящегося к целевой группе лица, не вносится в список. Но если рекламные услуги оказываются по рыночной цене, то этот пункт закона не применяется. Как относятся к рекламным надписям на спортивной форме соревнующихся www.assets.ee спортсменов? Обычно на форму спортсменов наносят логотипы жертвователей? Ответ: здесь речь идет о рекламе и облагаемом налогом обороте. На каких условиях можно использовать в рекламных целях логотипы спонсоров на одежде и в названиях мероприятий? Ответ: Спонсорам следует продавать рекламу по рыночной цене, в отношении чего выставляется счет. Рекламная услуга на основании договора по рыночной цене? Как высчитывается рыночная цена? Ответ: существуют правила мониторинговой системы, и упрощенное определение рыночной цены возможно. Например, с помощью сравнительного метода сравнивают, по какой цене другие продают аналогичную услугу. Полученный спонсорский доход не должен быть равен цене оказанной спонсору рекламной услуги. Распределение экипировки между членами. Например, союз по виду спорта получает от спонсора форму фирмы Nike, которая бесплатно раздается членам союза? Ответ: если экипировка дается просто в пользование, то это не облагается налогом. Если экипировка передается членам в собственность, то облагается налогом как подарок частному лицу. Выдача/дарение экипировки своим работникам имеет специальные льготы. Предоставление спонсорами в бесплатное пользование спортсменам, например, автомобилей? Ответ: если автомобиль передается напрямую спонсором спортсмену, то это не касается спортивной организации. Если спонсор дает автомобиль спортивной организации, которая передает его в пользование спортсмену (не являющемуся работником), как происходит налогообложение? Рассматривается ли это в качестве подарка? Мы решили, что здесь скорее не возникает обязанность по уплате налогов Ст. 19. Пособия, пенсии, стипендии, дотации, премии, лотерейные выигрыши, вознаграждения (2) Подоходным налогом облагаются полученные пенсии, дотации, стипендии, премии в области культура, спорта и науки, лотерейные выигрыши, пособия, полученные на основании закона о родительском пособии, а также возмещения спортивных командировок и суточные. (3) Подоходным налогом не облагаются: стипендии, выплачиваемые на основании закона или из государственного бюджета, и дотации, выплачиваемые на основании закона, за исключением тех стипендий и дотаций, которые выплачиваются в связи с предпринимательством, рабочими или служебными отношениями, а также в связи с бытностью членом руководящего или контролирующего органа юридического лица; спортивные премии, выдаваемые Правительством Республики; стипендии, выдаваемые на спортивную деятельность, соответствующие условиям, установленным правительством Республики; Подарки и пожертвования, полученные от физического лица, государственного учреждения или местного самоуправления, юридического лица-резидента, а также от нерезидента через постоянное место деятельности в Эстонии; возмещение связанных со спортивной командировкой транспортных расходов и расходов на проживание, а также суточные, выплачиваемые лицу, указанному в статье 7 Закона о спорте (RT I 2005, 22, 148) на условиях и в пределах, установленных Правительством Республики. [RT I 2005, 54, 430 – вступ. в силу 1. 01. 2006 www.assets.ee УСЛОВИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА СО СТИПЕНДИЙ, ВЫДАВАЕМЫХ НА УЧЕБНУЮ И НАУЧНУЮ РАБОТУ, ТВОРЧЕСКУЮ И СПОРТИВНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Приняты постановление № 196 Правительства Республики от 20.06.2000 г. (RT I 2000, 49, 312), вступили в силу 1.07.2000 г. НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ СТИПЕНДИИ Ст.3. От уплаты подоходного налога освобождаются стипендии, которые платит: (3) имеющее льготы по подоходному налогу НО лицу, являющемуся не связанным с этим объединением или целевым учреждением в соответствии во статьей 8 «Закона о подоходном налоге» лицом, или жертвователь; www.assets.ee УСЛОВИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА Ст.4. Стипендии не облагаются подоходным налогом при следующих условиях: 1) выплата стипендий является основной уставной деятельностью указанного в пункте 3 статьи 3 объединения или целевого учреждения; 2) в случаях, указанных в пунктах 3-5 статьи 3 ходатайство о получении стипендии и назначение стипендии происходит на основании открытого конкурса. Сообщение об открытом конкурсе публикуется, по меньшей мере, в одной местной газете или в общегосударственной ежедневной газете либо на веб-странице лица, выплачиваемого стипендию, указанную в пунктах 3-5 статьи 3. Если сообщение об открытом конкурсе было опубликовано только на веб-странице, получатель стипендии должен представить по требованию управляющего налогами распечатку опубликованной информации о соответствующем открытом конкурсе. Ст. 27. Подарки, пожертвования и профсоюзные вступительные и членские взносы www.assets.ee (1) Жертвователь-частное лицо имеет право вычесть из дохода за период налогообложения документально подтвержденные подарки и пожертвования, сделанные некоммерческим объединениям с льготами по подоходному налогу. Жертвователь-частное лицо имеет право вычитать указанные в части (1) подарки и пожертвования со следующими ограничениями: Из дохода, полученного за период налогообложения, нельзя вычесть более 5% от дохода, полученного налогоплательщиком за тот же период налогообложения, из которого произведены вычеты, указанные в главе 6 и статьях 23-26. [Формулировка части 1 начиная с 1. 01. 2007] (1) Подоходным налогом не облагаются, сделанные в течение календарного года внесенным в список некоммерческим объединениям с льготами по подоходному налогу подарки и пожертвования на общую сумму, не превышающую следующие пределы: 3% от суммы облагаемых социальным налогом выплат, произведенных в тот же календарный год; 10% от полученной за последний, закончившийся к 1 января, хозяйственный год налогоплательщика прибыли, рассчитанной в соответствии с правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет. www.assets.ee Ст. 27. Подарки, пожертвования и профсоюзные вступительные и членские взносы (3) Подарки и пожертвования, сделанные в течение календарного года налогоплательщик суммирует. При определении не облагаемой налогом суммы этих подарков и пожертвований налогоплательщик исходит по своему выбору только из одной указанной в той же части предельной ставки. (4) Подоходным налогом не облагаются выплаты имеющего льготы некоммерческого объединения в связи с предоставлением питания, проживания, транспорта или культурным обслуживанием гостей или бизнес-партнеров. (5) НО с льготами по подоходному налогу платит подоходный налог со всех сделанных подарков и пожертвований, с которых подоходный налог не удерживается на основании статьи 41 или не уплачен на основании статьи 48, исключение составляют следующие сделанные в уставных целях подарки и пожертвования: подарки и пожертвования, сделанные некоммерческим объединениям с льготами по подоходному налогу; подарки и пожертвования, сделанные государственному или местному научному, культурному, образовательному, спортивному учреждению, учреждению охраны порядка или социальной опеки, а также заповедникам; подаренные участникам молодежных или проектных лагерей сувениры на сумму до 500 крон на каждого участника лагеря; Подаренные участникам спортивных соревнований сувениры на сумму до 500 крон на каждого участника соревнований. www.assets.ee Вопросы/ответы 1. Можно ли рассматривать плату за участие ребенка в тренировках, которую мы платим внесенному в список некоммерческому объединению, как пожертвование и вычесть ее из своего облагаемого налогом годового дохода? Ответ: Нельзя рассматривать как пожертвование, поскольку за пожертвование ничего не получаешь взамен. 2. Юридические компании могут вычесть из своих доходов до 10% прибыли за хозяйственный год налогоплательщика, закончившийся к 1 января. Прошу разъяснить, о прибыли за какой год идет речь? Ответ: экономическая прибыль за предыдущий календарный год. 3. Реклама vs пожертвование? Может ли предприятию, покупающему рекламу у не внесенного в список НО, грозить риск того, что его оценят как пожертвования налогоплательщика и обяжут заплатить налог? Ответ: если есть противопоставление, то речь идет о рекламе, и нужно соблюдать рыночную цену. Суть не должна представлять собой пожертвование, когда взамен ничего не получают. Нужно смотреть, что написано в договоре о рекламе, и отвечает ли этому действительность. www.assets.ee Вопросы/ответы 1. Как происходит подтверждение выплат, сделанных в связи с предоставлением гостям или бизнес-партнерам питания, проживания, транспорта или культурных услуг? Если указанными благами пользовались также договорные работники НО, члены и т.д.? Питание участников соревнований тоже подпадает под этот пункт закона? Ответ: налоговый администратор исходит из принципов разумности. Если речь идет о приеме гостей, и их принимает пара своих работников, которые в действительности выполняют свою работу, то это не рассматривается как особая льгота. В таком случае питание полностью является расходом на прием. Такая же ситуация, к примеру, с билетами в театр, где пара работников идет вместе с гостями – это не особая льгота. В обратной ситуации, когда своих работников больше, чем гостей, имеет место особая льгота для работников. Если в мероприятии принимает участие много человек, нет смысла/возможности производить расчет, кто из работников сколько съел-выпил и т.д. Поэтому для расчета особой льготы используется пропорция – например, 20% участников составляли работники, следовательно 20% расходов – особая льгота. Вопросы/ответы 1. www.assets.ee 2. В значении статьи 49 (6) ЗПН некоммерческое объединение с льготами по подоходному налогу освобождается от налога с подаренных участникам соревнований в уставных целях сувениров на сумму до 500 крон на каждого участника – вопрос: эти 500 крон суммируются? Т.е. если в соревнованиях принимает участие 100 человек, то от налога освобождается 100 x 500, что составляет сумму не облагаемого налогом призового фонда, который можно разделить только между занявшими три первых места? Или здесь имеется в виду, что если стоимость приза одного человека превышает 500 крон, то превышающая часть должна облагаться налогом? То же самое с сувенирами, подаренными участникам молодежного лагеря? Ответ: 500 крон имеется в виду на каждого участника в отдельности и суммировать их нельзя. Помимо призов в соревнованиях почти у всех союзов по виду спорта, некоммерческих объединений есть также так называемые призы года, переходящие кубки, приз лучшего спортсмена года и т.д. Как происходи их налогообложение и возможно ли здесь применять не облагаемую налогом ставку? Ответ: Если приз не дается в рамках конкретного соревнования, то он рассматривается как подарок и облагается налогом соответствующим образом. Если одно соревнование состоит из девяти этапов и награждение происходит один раз, то на последнем этапе 500 крон являются необлагаемой суммой для одного участника. Здесь исходят из принципа, что это одно соревнование и стоимость не облагаемого налогом приза для одного участника составляет 500 крон. В случае денежных призов спортивная организация должна задекларировать получателей лично. Последнее предложение комментария не совсем верно – подарки не декларируют лично. Если речь идет о денежном подарке, то он, конечно, декларируется лично, но рассматривается обычно как «прочая выплата» и при выплате с него следует удержать подоходный налог. Вопросы/ответы www.assets.ee 1. Призы нерезидентам и их налогообложение? Проверка наличия у нерезидента справки о резидентстве и присвоенного нерезиденту эстонского регистрационного кода, при необходимости – присвоение кода? Пожалуйста, объясните, как это происходит? Ответ: если нерезиденту делается денежная выплата, то НО декларирует эту сумму в приложении 2 к Декларации о доходах, и для этого нужно ходатайствовать о получении кода. В налоговых договорах установлено, сколько % подоходного налога нужно платить. Обычно это составляет 15% и удерживается с призовых денег. Процент налога зависит от государства и его можно проверить в налоговых договорах, имеющихся на домашней странице Эстонского налогово-таможенного департамента. 2. Во время соревнований между зрителями разыгрывается ценный приз, например, телевизор стоимостью 20 000 крон? Кто и как платит налоги? Ответ: налоги платит НО, и это рассматривается как налогообложение подарка, т.е. платить следует подоходный налог. Спортивные командировки www.assets.ee Кого можно посылать в командировку? работника (рабочая командировка) общественного служащего (служебная командировка) члена руководящего или контролирующего органа (должностная командировка) творческую личность (творческая командировка) спортсменов, являющихся членами спортивной организации лицо, являющееся членом спортивной организации тренеров судей спортивных врачей других лиц, связанных с организацией спорта Спортивные командировки www.assets.ee Пример 1: Если членом НО является крупное предприятие, то работники этого предприятия не являются автоматически членами НО. В членство вступают добровольно. Работников предприятия, являющегося членом НО, нельзя послать в командировку, не облагая расходы на нее налогом. Пример 2: Если правление принимает решение послать в командировку не-члена (и не связанное с организацией спорта лицо) и покрыть его расходы, то эти расходы следует облагать налогом. Пример 3: Спортивное объединение (объединение физических лиц, действующее в конкретной области), имеющее своих членов, может посылать их в командировку, рассчитывая на не облагаемые налогом ставки по командировочным расходам. Для этого не требуется создание НО. www.assets.ee Вопросы/ответы 1. Если соревнования проходят за границей, то какие расходы являются связанными с участием в соревнованиях (с их организацией) и какие расходы – командировочные? Ответ: Командировочные расходы – это суточные, расходы на транспорт и проживание. Связанные с организацией соревнований – все остальные расходы. 2. Как лицу, связанному с организацией соревнований, компенсируют командировочные расходы, если известно, что это лицо не является ни работником, ни членом? Какие налоги придется платить тому, кто посылает такое лицо в командировку? Ответ: в командировку можно посылать так же, как другое связанное с организацией спорта лицо. 3. Следует ли сохранять командировочные билеты за проезд и предоставлять их вместе со счетом, отражающим расходы? Если да, то на какой пункт закона требует этого? Ответ: счет еще не гарантия того, что человек был в командировке. Нужно суметь доказать, что человек действительно ездил в командировку. В случае, если нет документального подтверждения с места проживания, то лучше всего приложить в счету билеты за проезд. Вопросы/ответы 1. Как компенсировать связанные с командировкой расходы человека на личный автомобиль? Ответ: в качестве первой возможности расходы на личный автомобиль можно компенсировать при предоставлении расходных документов. Вторая возможность – при ведении учета 2000 крон и без ведения учета 1000 крон. Обе возможности сразу использовать нельзя. От комментария может создаться впечатление, что спортсмену www.assets.ee (члену спортивной организации) за использование личного автомобиля можно заплатить возмещение в размере 1000 крон, не облагаемых налогом, или 2000 крон - при ведении учета. Постановление № 164 министра финансов (принятое 14.07.2006), рассматривающее использование личного автомобиля, не распространяется на спортсменов, а только на общественных служащих, работников (т.е. работающих на основании трудового договора) и членов правления или заменяющего правление органа юридического лица. Только указанным лицам можно платить возмещение за использование личного автомобиля. Спортсменам, согласно пункту 10 части 3 статьи 19 ЗПН, можно компенсировать расходы на проезд на основании документов. Возмещение расходов на транспорт не-членам происходит также в соответствии с этим положением – возмещать можно только в том случае, если человек относится к лицам, указанным в статье 7 закона о спорте. 2. В дополнение можно еще упомянуть, что к 10 апреля нужно составить INF 14. Исходя из закона - начиная с 01.07.2006, причем этот закон не имеет обратной силы, но Налоговый департамент и Налоговый союз пожелали заполнить INF 14 все же за весь 2006 год. Ответ: в постановлении об INF 14 написано, что его надо заполнять за весь 2006 год.
