Изменение требований /обязательств

Изменение требований /обязательств прошлых
расчетных периодов участников ОРЭМ.
Внесение исправлений в ранее выставленные
первичные учетные документы (ПУД).
М О С К ВА
декабрь 2013
Содержание
■
Нормативное обоснование внесения исправлений в ранее выставленные
первичные учетные документы (ПУД)
■
Способы внесения исправлений в ранее выставленные первичные
учетные документы (ПУД)
■
Группировка случаев, влекущих внесение исправлений в ранее
выставленные ПУД. (Сводная таблица)
■
Отдельные случаи, способные повлечь внесение исправлений в ранее
выставленные ПУД
ПРИМЕЧАНИЕ:
Представленный материал является общей рекомендацией для субъектов электроэнергетики к ведению учета по
отдельной теме. При этом толкование норм законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, а
также каждый частный случай остается на усмотрение конкретной организации!
2
Нормативное обоснование внесения
исправлений в ранее выставленные ПУД
Закон о бухгалтерском учете 402-ФЗ:
1. В ПУД допускаются исправления, если иное не
установлено федеральными законами или НПА
органов государственного регулирования бух
учета.
2. Исправление в ПУД должно содержать:
- дату исправления;
- подписи лиц, составивших документ, в котором
произведено исправление,
- фамилий и инициалов либо иных реквизитов,
необходимых для идентификации этих лиц.
ПБУ 22/2010:
1. Ошибка - неправильное отражение (неотражение)
фактов хоз жизни в бух учете и/или отчетности.
2. Ошибка может быть обусловлена:
- неправильным применением норм
законодательства, учетной политики, имеющейся
информации;
- неточностями в вычислениях,
- недобросовестными действиями должностных
лиц.
3. Не являются ошибками неточности или пропуски в
отражении фактов хозяйственной жизни в бух
учете и (или) бух отчетности организации,
выявленные в результате получения новой
информации, которая не была доступна
организации на момент отражения (неотражения)
таких фактов хозяйственной жизни.
НДС (глава 21 НК РФ, ПП 1137):
Ст. 169, 171, 172 НК РФ предусматривают:
1. Возможность формирования специальной формы СФ
(корректировочного) в случае изменения стоимости
отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены
(тарифа) и/или изменения количества (объема)
отгруженных товаров;
2. Возможность применения вычета на основании
корректировочного СФ при наличии договора, соглашения,
иного ПУД, подтверждающего согласие (факт уведомления)
покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров;
ПП 1137 утверждает формы:
- СФ (с указанием порядкового номера исправления и даты
внесения исправлений);
- корректировочный СФ;
Налог на прибыль (ст. 54 НК РФ):
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой
базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным)
периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет
налоговой базы и суммы налога производится за период, в
котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В отсутствие каких либо дополнительных
разъяснений
в
отношении
приведенной
нормы
законодательства о налогах и сборах считаем возможным
толковать
понятие
«искажение»
как
неправильное
отражение, возникшее по любой причине, в том числе по
причине
появления
новой
информации,
недоступной
организации на момент отражения факта хозяйственной
жизни.
Из комплексного анализа норм законодательства о бух учете и о налогах и сборах следует право организаций вносить
исправления в ранее выставленные ПУД по двум основаниям: исправление ошибки и появление информации,
недоступной сторонам сделки на момент ее заключения - корректировка
3
Способы внесения исправлений в ранее
выставленные (ПУД) и принципы применения
СПОСОБЫ
Корректировка
Составление нового ПУД с указанием суммы корректировки.
Составление корректировочного СФ (в соответствии с ПП
1137).
Принципы применения:
Применяется в случаях изменения количества, цены,
стоимости товара, связанного с:
 наступлением события, связанного с изменением условий
договора;
 появлением иной новой информации, недоступной ни для
одной из сторон договора на момент совершения сделки;
Оформление документов:
 корректирующий ПУД, имеющий номер, отличный от
номера первоначального ПУД, датированный периодом
наступления события, повлекшего корректировку, с
отражением разницы, на размер которой осуществляется
изменение стоимости (цены, количества) товара.
 корректировочный СФ (в соответствии с ПП 1137);
Исправление
Внесение исправлений в ПУД.
Составление исправленного СФ (в соответствии с ПП 1137).
Принципы применения:
Применяется в случаях исправления технической ошибки,
допущенной стороной договора при:
 внесении данных в информационные системы;
 оформлении/подписании ПУД и СФ;
Оформление документов:
 вариант 1: оформление приложения к первоначальному
ПУД, датированное периодом обнаружения ошибки, с
указанием скорректированных показателей стоимости,
цены, количества товара.
 вариант 2: внесение исправления в первоначальный
ПУД датой обнаружения ошибки методом зачеркивания;
 исправленный СФ (в соответствии с ПП 1137);
4
Группировка случаев, влекущих внесение
исправлений в ранее выставленные ПУД
Случаи, влекущие внесение исправлений в ранее выставленные ПУД
Способ
1
Введение в действие временного регламента:
-
1.1
Действие регламента приводит к последующему пересчету обязательств/ требований на ОРЭМ за истекшие расчетные периоды
Слайд № 6
1.2
Действие регламента не предполагает последующего перерасчета обязательств/ требований на ОРЭМ за истекшие расчетные
периоды
Не требуется
2
Вступление в силу нового НПА с распространением своего действия на предыдущие периоды, который влечет изменение порядка
расчетов по э/э и мощности прошлых периодов
Корректировка
3
Исправления, вносимые в ранее выставленные ПУД, в связи с изменениями цены и/или объема э/э (мощности),
квалифицируемые как техническая ошибка (в случае признания факта допущения ошибки виновной стороной):
-
3.1
Субъектами ОРЭМ: в случае выявления технической ошибки при оформлении/подписании ПУД/СФ, либо при внесении
полученных от КО данных в информационные системы (в случае признания факта допущения ошибки виновной стороной):
-
3.1.1
по вине одной из сторон сделки, (кроме организаций коммерческой и технологической инфраструктуры)
Исправление
3.1.3.
по вине организации коммерческой и технологической инфраструктуры
Слайд № 6
3.2
3.2.1
Субъектами розничных рынков электрической энергии (мощности): в случае выявления технической ошибки при
оформлении/подписании ПУД/СФ (в случае признания факта допущения ошибки виновной стороной):
по вине одной из сторон сделки
Исправление
3.2.2
по вине организации инфраструктуры, в случае, если изменение цены и/или объема электрической энергии, проданной на
ОРЭМ в прошлых периодах, повлияли на цену и/или объем электрической энергии, реализованной в этих периодах на розничных
рынках
Слайд № 6
4
Изменение стоимостной и (или) количественной оценки товара в сделке по решению суда:
-
4.1.
В общем случае (за исключением ситуации, при которой в решении суда будет зафиксирован факт допущения технической
ошибки при оформлении сделки по вине одной из сторон сделки)
Корректировка
4.2.
В случае если в решении суда будет зафиксирован факт допущения технической ошибки при оформлении сделки по вине одной
из сторон сделки
Исправление
!!! Представленный материал является общей рекомендацией для субъектов электроэнергетики к ведению учета по отдельной теме. При
этом толкование норм законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также каждый частный случай остается на
усмотрение конкретной организации.
5
Отдельные случаи, способные повлечь внесение
исправлений в ранее выставленные ПУД
Введение в действие временного
регламента в случае, если действие
регламента приведет к последующему
пересчету обязательств/ требований в
предыдущих периодах на ОРЭМ, и как
следствие к внесению исправлений в
ранее выставленные ПУД
Возникновение иных ситуаций на
ОРЭМ, которые могут привести к
последующему пересчету
обязательств/ требований предыдущих
расчетных периодов на ОРЭМ (и
возможно на РРЭ), и как следствие к
внесению исправлений в ранее
выставленные ПУД
Выявление технической ошибки,
допущенной организацией
коммерческой или технологической
инфраструктуры (при признании факта
допущения ошибки), которая может
привести к последующему пересчету
обязательств/ требований
предыдущих расчетных периодов на
ОРЭМ (и возможно на РРЭ), и как
следствие к внесению исправлений в
ранее выставленные ПУД
часть 2 статьи 32
35-ФЗ:
цены покупки и
продажи, стоимость
электрической энергии
и мощности, проданных
или купленных
субъектом оптового
рынка в предыдущих
расчетных периодах,
изменению и
перерасчету не
подлежат
В случае наступления такой ситуации,
по решению Методологического
совета НП «Совет рынка»
разработает дополнительные
рекомендации по учету для
участников ОРЭМ/РРЭ с учетом
особенностей конкретной ситуации
В условиях действия нормы ст. 32
вероятнее всего будет принято решение
об учете суммы корректировки в текущем
расчетном периоде
Вероятность возникновения такой
ситуации крайне мала.
!!! Представленный материал является общей рекомендацией для субъектов
электроэнергетики к ведению учета по отдельной теме. При этом толкование норм
законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также каждый
частный случай остается на усмотрение конкретной организации.
6