14.Оффшорный сбор 2015.pps

Лекционный материал по дисциплине «Налоги и налогообложение»
для студентов специальности 1-25 01 08
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Оффшорный сбор
НЕТ ИЗМЕНЕНИЙ В 2012-2013
Перечень оффшорных зон - государств
(территорий), в которых действует льготный
налоговый
режим
и
(или)
не
предусматривается
раскрытие
и
предоставление информации о финансовых
операциях, утвержден Указом Президента
Республики Беларусь от 25 мая 2006 г. № 353
"Об утверждении перечня оффшорных зон и о
внесении изменения и дополнений в Указ
Президента Республики Беларусь от 12 марта
2003 г. № 104"
оффшорных зон – государств (территорий), в которых действует льготный
налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и
предоставление информации о финансовых операциях













Княжество Андорра
Антигуа и Барбуда
Содружество Багамских
Островов
Барбадос
Белиз
Бруней-Даруссалам
Республика Вануату
Ангилья
Бермудские Острова
Британские Виргинские
Острова
Монтсеррат
Гибралтар
Британская территория в
Индийскомокеане (Острова
Чагос)











Южная Георгия и Южные
Сандвичевы Острова
Теркс и Кайкос
Острова Кайман
Гренада
Республика Джибути
Доминиканская
Республика
Макао (Аомэнь,
Китайская Народная
Республика)
Республика Коста-Рика
Острова Кука (Новая
Зеландия)
Ниуэ (Новая Зеландия)
Республика Либерия















Княжество Лихтенштейн
Республика Маврикий
Остров Лабуан (Малайзия)
Мальдивская Республика
Республика Маршалловы
Острова
Республика Науру
Республика Панама
Остров Мадейра
(Португальская Республика)
Княжество Монако
Независимое Государство
Самоа
Республика Сейшельские
Острова
Федерация Сент-Кристофер и
Невис
Сент-Люсия
Сент-Винсент и Гренадины
Королевство Тонга













Виргинские Острова
(Соединенные Штаты
Америки)
Пуэрто-Рико
(Соединенные Штаты
Америки)
Штат Вайоминг
(Соединенные Штаты
Америки)
Штат Делавэр
(Соединенные Штаты
Америки)
Остров Кергелен
Французская Полинезия
Республика Островов Фиджи
Ямайка
Республика Черногория
Аруба
Кюрасао
Острова Бонайре, Саба,
Синт-Эстатиус
Синт-Мартен
Плательщиками оффшорного сбора
являются
 организации, - резиденты Республики
Беларусь
 индивидуальные
предприниматели резиденты Республики Беларусь
Объектами взимания оффшорного сбора являются:

перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь
нерезиденту
Республики
Беларусь,
зарегистрированному
в
оффшорной зоне (в том числе на счета, открытые в банках
Республики Беларусь), с использованием любых форм расчетов.
 перечисление денежных средств иному лицу (в том числе не
зарегистрированному в оффшорной зоне) по обязательству перед
нерезидентом
Республики
Беларусь,
зарегистрированным
в
оффшорной зоне, с использованием любых форм расчетов.
 перечисление денежных средств на счет, открытый в оффшорной
зоне (в том числе на счета резидента Республики Беларусь или
нерезидента Республики Беларусь, не зарегистрированного в
оффшорной зоне).
 исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом
Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне (в том
числе путем поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг,
передачи ценных бумаг, имущественных прав, передачи имущества в
пользование), кроме случаев исполнения нерезидентом Республики
Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет
резидента Республики Беларусь денежных средств;

переход в соответствии с законодательством имущественных прав
и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве (в том
числе путем перевода долга, уступки требования), сторонами
которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент
Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне.
Налоговая база оффшорного сбора определяется:
при перечислении денежных средств – исходя из
суммы перечисляемых денежных средств;
при исполнении обязательства в неденежной
форме либо переходе в соответствии с
законодательством имущественных прав и (или)
обязанностей в связи с переменой лиц в
обязательствах – исходя из цены договора, из
которого вытекают указанные обязательства,
Статья 233. Льготы по оффшорному сбору
1. Освобождается от обложения оффшорным сбором перечисление
денежных средств:
1.1. государственными органами и государственными организациями,
подчиненными Правительству Республики Беларусь, в соответствии с
обязательствами Республики Беларусь перед международными
организациями, по межгосударственным и межправительственным
договорам;
1.2. направляемых банками Республики Беларусь в пользу нерезидентов –
владельцев международных систем расчетов с использованием
банковских пластиковых карточек VISA, MasterCard и American
Express, зарегистрированных в оффшорных зонах и (или) имеющих
счета в этих зонах, в соответствии с заключенными договорами с
указанными нерезидентами
1.3. в целях возврата резидентами Республики Беларусь денежных
средств, полученных от нерезидентов Республики Беларусь в качестве
кредитов и займов, процентов за пользование ими, а также ранее
полученных от нерезидентов Республики Беларусь денежных средств
по иным основаниям в соответствии с законодательством Республики
Беларусь или договором;
1.4. по договорам морской перевозки грузов и по договорам
транспортной экспедиции при организации международных
перевозок грузов морским транспортом;
1.5. в иных случаях по решению Президента Республики Беларусь.
Ситуация 1
Резидент получил заем от нерезидента, не являющегося резидентом
оффшорной зоны. Резидент возвращал заем не заимодавцу, а иному
лицу, зарегистрированному в оффшорной зоне, после приобретения
данным нерезидентом прав заимодавца на основании договора
уступки требования по договору займа.
Следует ли в этом случае уплачивать оффшорный сбор?
Оффшорный сбор уплачивать не нужно.
От обложения оффшорным сбором освобождают перечисление
денежных средств в целях возврата резидентами РБ денежных
средств, полученных от нерезидентов РБ в качестве кредитов и
займов, процентов за пользование ими, а также ранее полученных от
нерезидентов РБ денежных средств по иным основаниям в
соответствии с законодательством РБ или договором (подп.1.3 п.1
ст.233 НК).
Налоговым периодом является календарный
месяц.
Сумма оффшорного сбора исчисляется как
произведение налоговой базы и ставки
оффшорного сбора.
Оффшорный сбор уплачивается резидентами
Республики
Беларусь
до
перечисления
денежных средств в иностранной валюте, в
которой
осуществляется
платеж,
или
белорусских рублях по официальному курсу,
установленному
Национальным
банком
Республики
Беларусь
на
дату
их
перечисления.
Ситуация 2
Клиент уплатил оффшорный сбор 1 апреля 2011 г. в белорусских рублях по официальному
курсу доллара США, установленному Нацбанком РБ на эту дату (3 045 бел.руб.).
Платеж на счет нерезидента, зарегистрированного в оффшорной зоне, клиент
осуществляет 8 апреля 2011 г. Курс доллара США по состоянию на этот день 3 055 бел.руб.
Должен ли банк контролировать правильность исчисления клиентом суммы оффшорного
сбора в указанной ситуации и отказать в проведении платежа, если клиент недоплатил
оффшорный сбор?
Должен.
Банки осуществляют перевод денежных средств, при перечислении которых подлежит
уплате оффшорный сбор, только после уплаты резидентами РБ оффшорного сбора.
Таким образом, применение плательщиком при уплате оффшорного сбора курса
иностранной валюты ниже курса, установленного Нацбанком РБ на дату перечисления
денежных средств, не является уплатой оффшорного сбора в требуемой сумме.
Перечисление денежных средств необходимо производить после уплаты оффшорного
сбора в соответствии с законодательством.
В данном случае при платеже клиентом 10 000 долл. США оффшорный сбор составляет
1 500 долл. США. Клиент вправе заплатить его в белорусских рублях по официальному
курсу, установленному Нацбанком РБ на дату их перечисления. 1 апреля 2011 г. клиент
уплатил оффшорный сбор по курсу 3 045 бел.руб. - 4 567 500 бел.руб. Однако на дату
платежа официальный курс увеличился и составил 3 055 бел.руб. На 8 апреля 2011 г.
от 10 000 долл. США клиент должен был уплатить оффшорный сбор в размере
4 582 500 бел.руб. Таким образом, клиенту необходимо доплатить 15 000 бел.руб.
Ситуация 4
Субъект валютных операций - нерезидент перечислил субъекту валютных
операций - резиденту задаток для участия в конкурсе на поставку
оборудования. Конкурс не выиграл. Затем субъект валютных
операций - нерезидент уступил право требования денежных средств в
виде задатка резиденту оффшорной зоны.
Надо ли субъекту валютных операций - резиденту при возврате задатка
резиденту оффшорной зоны уплатить оффшорный сбор?
Не надо.
Освобождается от обложения оффшорным сбором перечисление
денежных средств в целях возврата резидентами РБ денежных средств,
полученных от нерезидентов РБ в качестве кредитов и займов,
процентов за пользование ими, а также ранее полученных от
нерезидентов РБ денежных средств по иным основаниям в
соответствии с законодательством РБ или договором (подп.1.3 п.1
ст.233 НК).
Таким образом, возврат субъектом валютных операций - резидентом
задатка резиденту оффшорной зоны не требует уплаты оффшорного
сбора.
Ставка 15%
Налоговая декларация (расчет) по оффшорному
сбору представляется не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Подавать декларацию надо только если в налоговом
периоде имелись обороты для исчисления сбора.
Суммы
оффшорного
сбора
включаются
резидентами Республики Беларусь в затраты по
производству и реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав, учитываемые при
налогообложении.
В
бухгалтерском
учете
составляется
корреспонденция счетов дт 26,44 кт 68
