Тема 4 Налог на прибыль

ВЛАДИВОСТОКСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА
ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА,
БИЗНЕСА И ЭКОНОМИКИ
КАФЕДРА ФИНАНСЫ И НАЛОГИ
Предмет: «Федеральные налоги и сборы с
организацией»
Руководитель: Пышкина Галина Михайловна,
старший преподаватель
Тема 4
Налог на прибыль
Значение:
 Фискальное
 Регулирующее
 Контролирующее
Плательщики
Признаются:
-
-
-
Российские организации, включая
коммерческие банки
Страховые организации
Негосударственные пенсионные фонды
Постоянные представительства иностранных
организаций в РФ
Иностранные организации, получающие доход
у источников РФ
Не являются плательщиками налога:


Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, учета и
отчетности;
Организации, перешедшие на уплату
единого налога на вмененный доход;


Организации, уплачивающие налог на
игорный бизнес;
Организации, являющиеся
плательщиками единого
сельскохозяйственного налога
Объект обложения
Сумма доходов
от реализации
Сумма вне
реализационных
доходов
-
Сумма расходов
Сумма вне
реализационных
расходов
=
=
Прибыль от
реализации
(убыток)
Прибыль от
вне реализационных
операций
НАЛОГОВАЯ БАЗА
Доходы

Доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной
форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки в той или иной
мере, в которой выгоду можно оценить.
Доходами организации для целей
налогообложения являются:



выручка от реализации товаров (работ,
услуг), как собственного производства, так
и ранее приобретенных;
выручка то реализации имущества(
включая ценные бумаги) и имущественных
прав;
внереализационные доходы.



При определении доходов из них
исключаются все суммы налогов,
предъявленные налогоплательщиком
покупателю товаров, работ, услуг,
имущественных прав.
доходы определяются на основании
первичных документов.
Выручка от реализации определяется
исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары,
работы, услуги, иное имущество,
выраженные в денежной, натуральной
формах.
Внереализационными прзнаются
доходы:
от долевого участия в других
организациях;
 от операций купли-продажи иностранной
валюты;
 в виде штрафов, пеней и (или) санкций,
полученных за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба;

от сдачи имущества в аренду;
 в виде процентов, полученных по
договорам займа, кредита, банковского
счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым
обязательствам; в виде сумм
кредиторской задолженности, списанной в
связи с истечением срока исковой
давности и др.
Полный перечень доходов и условия их
включения в налогооблагаемую базу
представлены ст. 250 НК РФ.

Полный перечень доходов и
условия их включения в
налогооблагаемую базу
представлены ст. 250 НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются
следующие доходы:


Имущество и имущественные права,
работы, услуги, полученные от других лиц
в порядке предварительной оплаты
товаров налогоплательщиками,
определяющими доходы и расходы по
методу начисления;
Средства, полученные в виде
безвозмездной помощи в порядке,
установленном Федеральным
законодательством;

средства, полученные по договорам
кредита и займа, а также суммы
полученные в погашение таких
заимствований;
Имущество, полученное организациями в
рамках целевого финансирования на
условия, указанных в НК РФ;
Полный перечень расходов содержится в
статье 251 НК РФ.

Расходами для целей налогообложения
признаются обоснованные и
документально подтвержденные расходы,
а в случаях, предусмотренных налоговым
кодексом, убытки, понесенные
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные
затраты, выраженные в денежной форме.
Таковыми считаются все затраты при
условии, что они произведены для
осуществления деятельности, связанной с
извлечением дохода.

Налоговые ставки
24%
6,5% - в
части,
зачисляемой
в
федеральны
й бюджет
17,5%- в
части,
зачисляемо
йв
бюджеты
субъектов
РФ (не
менее
13,5%)
9%
Налог на доход,
Полученный в
виде
дивидендов от
российских
организаций
15% по дивидендам,
полученным
иностранной
компанией
от российских
организаций,
20% с любых
доходов, кроме
сдачи в аренду и по
дивидендам
20%.15%.10%
Облагаются
иностранные
организации,
не связанные
с деятельность
в РФ через
постоянное
представительство
10% - от сдачи
в аренду
Судов,
Самолетов
Пр.транспортных
средств
15 %
Налог на доход,
полученный в
виде процентов
по долговым
обязательствам,
включая ценные
бумаги, в т.ч.
государственные
15%- по доходам
в виде
дивидендов,
полученных
российскими
организациями от
иностранных
Методы определения доходов и
расходов
Метод начислений
Доходы признаются
в том отчетном
периоде, в котором
они имели место,
независимо от
фактического
поступления
средств, иного
имущества.
Расходы
признаются
в том отчетном
периоде, в
котором
они имели место,
независимо от
фактической
выплаты
денежных
средств или иной
Формы оплаты
Кассовый метод
Датой
получения
дохода
признается
день
поступления
средств на
счета банка
и/или кассу,
или иного
имущества
Расходами
признаются
затраты
после
их
Фактической
выплаты

Организация имеет право на определение
даты получения дохода по кассовому
методу, если в среднем за предыдущие
четыре квартала сумма выручки от
реализации товаров этих организаций без
учета НДС не превысила одного миллиона
рублей за каждый квартал.
Расходы, учитываемые при
налогообложении прибыли
РАСХОДЫ
Расходы, связанные с
производством и реализацией
товаров
• материальные расходы
• расходы на оплату труда
• сумма исчисленной амортизации
• прочие расходы
Вне реализационные расходы
• расходы на аренду имущества
• Расходы в виде % по
долговым обязательствам
• Расходы на эмиссию ценных
бумаг
• судебные расходы
• прочие расходы
расходы, не
учитываемые при
налогообложении
Материальные расходы
на оплату
сырья и
материалов
На оплату
зап.частей и
материалов
для ремонта
оборудования
На
приобретения
топлива, воды,
энергии
связанные с
содержание
и
эксплуатацией
фондов
природоохранного
назначения
Расходы на оплату труда
Любые начисления
работника в
денежной и
натуральной
формах
Расходы по
договорам
обязательного и
довольного и
добровольного
страхования
Расходы по
договорам
пенсионного и
негосударственного
пенсионного
обеспечения
Амортизационные отчисления
СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ
Выбранный налогоплательщиком способ
начисления амортизации применяется в
отношении всего амортизационного имущества,
входящего в состав амортизационной
группы, и не может быть изменён в течении
всего периода начисления амортизации
по такому имуществу
Не линейный только для
1-7 групп
Линейный
Может применяться для
амортизационных групп 8-10
Основанием
является остаточная
стоимость ОС
Основанием является
Первоначальная
стоимость ОС
Составу амортизируемого имущества и способам расчета
Амортизации посвящены статьи 256-259 НК РФ

Под основным средством считается часть
имущества со сроком полезного
использования, превышающим 12
месяцев, используемого в качестве труда,
для производства и реализации товаров
или для управления организацией.

Первоначальная стоимость
амортизируемого имущества
определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление
и доведение до состояния в котором оно
пригодно для использования, за
исключением налогов, учитываемых в
составе расходов в соответствии с НК.



При линейном методе сумма амортизации
начисляется как произведение
первоначальной стоимости объекта на
норму амортизации.
Норма амортизации при линейном методе
определяется:
К= 1/n х 100%



Где К – норма амортизации в процентах к
первоначальной стоимости имущества;
N- срок полезного использования данного
объекта в месяцах.
При нелинейном методе норма
амортизации рассчитывается по формуле:

К = 2/n х100% и умножается на
остаточную стоимость основных средств.

При достижении остаточной стоимости
амортизируемого имущества 20% от
первоначальной стоимости со следующего
месяца данная стоимость
рассматривается в качестве базовой.

Сумма начисленной амортизации в
данном случае определяется делением
остаточной стоимости на количество
месяцев, оставшихся до истечения срока
полезного использования.
Прочие расходы, связанные
с производством и реализацией
Прочие расходы
Расходы на
ремонт ОС
На НИОКР
Представительские
расходы
Расходы на
рекламу
Страхование
имущества
и
ответственности
На подготовку
кадров
Вне реализационные расходы
Вне реализационные расходы
Не содержание
переданному
по договору
аренды
имущества
В виде
отрицательной
разницы от
переоценки
имущества
Расходы в виде
процентов по
долговым
обязательствам
Организацию
выпуска ценных
бумаг
Судебные и
арбитражные
сборы
Расходы, не учитываемые
при налогообложении прибыли
Расходы, не учитываемые при
налогообложении
Суммы
выплачиваемых
дивидендов
Расходы АО
на приобретение
и создания
имущества
Пеня штрафы,
иные
санкции
Средства
переданные
по договорам
кредита и займа
Взнос в
уставный
капитал,
Вклад в
простое
товарищество
Стоимость
имущества,
переданного в
рамках цели
Финансирования
Порядок формирования налоговой базы и налога на
прибыль

Налоговой базой для исчисления налога
на прибыль признается прибыль
организации, рассчитанная как сумма
полученного дохода, уменьшенного на
величину произведенных расходов.

Налоговая база по прибыли, облагаемой
по разным ставкам, рассчитывается
отдельно


При определении налоговой базы прибыль,
подлежащая налогообложению, определяется
нарастающим итогом с начала налогового
периода.
В случае, если в отчетном периоде
налогоплательщиком получен убыток, то в
данном налоговом периоде налоговая база
признается равной нулю.


Налогоплательщики, понесшие убыток в
предыдущем налоговом периоде, вправе
перенести этот убыток на будущее в
течение десяти лет, следующих за
налоговым периодом, в котором получен
убыток.
Налогоплательщик вправе перенести
убыток и на текущий налоговый период.


При этом совокупная сумма переносимого
убытка ни в каком отчетном периоде не может
превышать 100% налоговой базы отчетного
периода.
Если налогоплательщик понес убыток более чем
в одном налоговом периоде, перенос таких
убытков производится в той очередности, в
которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить
документы, подтверждающие объем
понесенного убытка, в течение всего
срока, когда он уменьшает налоговую базу
текущего налогового периода на суммы
ранее понесенных убытков

Уплата налога производится не позднее
срока, установленного для подачи
налоговой декларации за
соответствующий налоговый период не
позднее 28 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Налоговый период
Налоговый период Отчётный период
1 год
1 квартал
Полугодие
9месяцев
Срок уплаты
Ежемесячно авансовыми
платежами по 1/3 от суммы
Начисленного квартального
налога
Ежеквартально
( если выручка от
реализации не менее 3
млн. руб. за каждый
квартал )