Налогообложение малого и среднего бизнеса

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УГИВЕРСИТЕТ
ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ
Налогообложение малого и
среднего бизнеса
КРЫЛОВА Д.В.
Старший преподаватель ГУ-ВШЭ,
Президент Межрегионального Общественного
Фонда «Деловая перспектива»,
Член Правления ОПОРЫ РОССИИ
1
Москва, 13 декабря 2010 г.
Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)
 Обязательный для применения налоговый режим
 Налогоплательщики:
- ЮЛ и - ИП
(осуществляющие предпринимательскую деятельность на
территории муниципального образования, городов Москва,
Санкт-Петербург).
 Регулируется НПА РФ, законами региона, Москвы и СанктПетербурга - определяются:
1) виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых вводится ЕНВД
2) значения корректирующего коэффициента К2
2
Обязательные виды деятельности по уплате ЕНВД
1) оказания бытовых услуг в соответствии с ОКУН;
2) ветеринарных услуг;
3) услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных
средств;
4) хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5) автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов
6) розничной торговли, через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 м2;
7) розничной торговли стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов и нестационарной сети;
8) услуг общественного питания с площадью зала не более 150 м2;
9) услуг общественного питания через объекты не имеющие зала
обслуживания
10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;
11) распространения и (или) размещения рекламы на транспортных
средствах и речных судах;
12) услуг по временному размещению и проживанию
13) услуг по передаче во временное владение и (или) пользование
стационарных торговых мест не имеющих залов обслуживания
посетителей.
3
Общие положения о ЕНВД



-
Налоговый период - квартал.
Ставка ЕНВД - 15 % вмененного дохода.
Замена единым налогом:
налога на прибыль организации,
НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при
ввозе товаров на таможенную территорию),
- налога на имущество
- НДФЛ (для ИП)
 Для исчисления суммы налога закреплены:
- физические показатели (количество работников и т.п.) и
- фиксированные размеры базовой доходности (рублей в
месяц).
4
Особенности ЕНВД
 Обязанность постановки на учет не позднее 5 дней с начала
осуществления деятельности.
 Обязательный раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций
 Уплата обязательных страховых взносов уменьшает сумму
налога до 50% от суммы исчисленного налога.
 Предусмотрено 2 корректирующих коэффициента базовой
доходности:
1) К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициентдефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на
товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде.
2) К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности,
учитывающий совокупность особенностей ведения
предпринимательской деятельности
5
Упрощённая система налогообложения (УСН)
 Переход на УСН осуществляется в уведомительном порядке путем подачи
Заявления в ФНС
 Заявление подаётся с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего
переходу на УСН.
 Вновь созданные ЮЛ и ИП вправе подать заявление о переходе на УСН
в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет
 Налогоплательщиком осуществляется самостоятельно выбор между двумя
объектами налогообложения:
а) доходом или
б) доходом, уменьшенным на величину расходов,.
 Выбор осуществляется налогоплательщиком при переходе на УСН.
 Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение
3
6
лет с начала применения УСН
Общие положения УСН
 Уплата единого налога в размере 15% от дохода за минусом определенных
расходов или 6% от дохода (доход от реализации, внереализационные доходы)
– на выбор, заменяющего:
- налог на прибыль организаций
- налог на доходы индивидуального предпринимателя,
- налог на добавленную стоимость,
- налог на имущество организаций (предпринимателей).
 Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом
налогообложения.
 Нет освобождения от исполнения обязанностей налоговых агентов (например,
НДФЛ по зарплате).
 Налоговый период - календарный год;
 Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
7
Особенности УСН
 Ограничение по обороту в размере 60 млн. рублей для
субъектов, применяющих УСН.
 Переход на УСН возможен - если по итогам 9 месяцев доходы,
не превысили 45 млн. рублей (без учета НДС).
 Переход к применению УСН и возврат на применение общей
системы налогообложения является добровольным.
 В НК РФ (ст. 346.16.) установлен значительный закрытый
перечень расходов, на сумму которых, налогоплательщик
вправе уменьшить полученные доходы
8
Не вправе применять УСН:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) ЮЛ и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров и добычей и
реализацией полезных ископаемых;
9) ЮЛ и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские
кабинеты;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
13) ЮЛ и ИП, переведенные на единый сельскохозяйственный налог;
14) ЮЛ в которых доля участия других организаций составляет более 25%
15) ЮЛ и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный)
период превышает 100 человек;
16) ЮЛ у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов
превышает 100 млн. рублей.
17) бюджетные учреждения;
18) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства на территории
9
РФ
Особенности применения УСН
 ЮЛ и ИП, переведенные на ЕНВД вправе применять УСН в отношении
иных видов деятельности.
 Установленные ограничения определяются исходя из ВСЕХ
осуществляемых ими видов деятельности.
 Обязанность ведения налогового учета показателей деятельности на
основании Книги учета доходов и расходов.
 Организации, применяющие УСН освобождены от обязанности
ведения бухгалтерского учета в общеустановленном порядке (ведут
учет основных средств и нематериальных активов).
 Сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и
порядок представления статистической отчетности.
10
УСН на основе патента
 С 1 января 2006 года ИП вправе применять УСН на
основе патента;
 Годовая стоимость патента определяется как процентная
доля (6%) возможного годового дохода, установленного
по каждому виду деятельности, при котором допускается
применение этой системы;
 Патент выдается по выбору налогоплательщика на один
из следующих периодов: квартал, полугодие, девять
месяцев, год;
 Стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с
продолжительностью того периода, на который был
выдан патент (если выдан на срок менее года);
11
Условия реализации ИП права на применение
УСН на основе патента:
 Принятие соответствующего закона субъектом РФ, где
будут закреплены:
1) Конкретные виды предпринимательской
деятельности по которым разрешается применение УСН
на основе патента;
2) Размер возможного к получению ИП годового
дохода по каждому из видов предпринимательской
деятельности, по которому разрешается применение УСН
на основе патента.
 Осуществление определенного вида деятельности
(закрытый перечень в НК РФ);
 Число наемных работников (в том числе по договорам
гражданско-правового характера) – не более 5 человек.
12
Патент на осуществление конкретного вида
предпринимательской деятельности
 Это документ, удостоверяющий право применения ИП УСН





на основе патента, выдаваемый налоговым органом.
Заявление в налоговый орган подаётся по месту учета не
позднее, чем за 1 месяц до начала применения ИП УСН на
основе патента;
Решение выносится – в течение 10 дней;
Предусмотрена поэтапная оплата стоимости патента:
- оплата 1/3 стоимости не позднее 25 календарных дней после
начала осуществления предпринимательской деятельности на
основе патента;
- оплата оставшейся части - не позднее 25 дней со дня
окончания периода, на который был получен патент.
При нарушении условий применения УСН на основе патента,
и ИП теряет право на применение УСН на основе патента.
13
Уплаченная стоимость патента, не возвращается.




















Виды деятельности
1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;
2) изготовление и ремонт трикотажных изделий;
3) изготовление и ремонт вязаных изделий;
4) пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов);
5) пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;
6) изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);
7) изготовление галантерейных изделий и бижутерии;
8) изготовление искусственных цветов и венков;
9) изготовление, сборку, ремонт мебели и других столярных изделий;
10) изготовление и ремонт ковровых изделий;
11) изготовление и ремонт металлоизделий, заточку режущих инструментов,
заправку и ремонт зажигалок;
12) изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей);
13) ремонт часов и граверные работы;
14) изготовление и ремонт игрушек и сувениров;
15) изготовление и ремонт ювелирных изделий;
16) изготовление изделий народных художественных промыслов;
17) заготовку шкур и шерсти домашних животных;
18) выделку и реализацию шкур;
19) чистку обуви;
20) фото-, кино- и видеоуслуги;
14
Виды деятельности



















21) ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;
22) изготовление, установку и ремонт надгробных памятников и ограждений;
23) ремонт и техническое обслуживание автомобилей;
24) парикмахерские и косметические услуги;
25) перевозку пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте,
включая паромную перевозку;
26) мойку автотранспортных средств;
27) музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;
28) ремонт и настройку музыкальных инструментов;
29) выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие
аналогичные работы);
30) услуги переводчика;
31) машинописные работы;
32) копировальные работы;
33) ремонт и обслуживание копировально-множительной техники;
34) звукозапись;
35) прокат и реализацию видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков;
36) услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных
помещений;
37) услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий;
38) ремонт квартир;
39) электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно- 15
сантехнические работы;
Виды деятельности



















40) художественно-оформительские и дизайнерские работы;
41) чертежно-графические работы;
42) переплетные работы;
43) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением
металлолома;
44) резку стекла и зеркал;
45) работы по остеклению балконов и лоджий;
46) банные услуги, услуги саун и соляриев;
47) услуги по обучению и репетиторству;
48) физкультурно-оздоровительную деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные
секции, группы здоровья);
49) тренерские услуги;
50) организацию и ведение кружков и студий;
51) озеленительные работы;
52) выпечку хлебобулочных и кондитерских изделий;
53) сдачу в аренду квартир и гаражей;
54) услуги носильщика;
55) ветеринарное обслуживание;
56) услуги консьержей и сторожей;
57) услуги платных туалетов;
58) ритуальные услуги.
16
Упрощенная система налогообложения для
сельскохозпроизводителей (ЕСХН)
 Налогоплательщики - организации и ИП, являющиеся с/х
товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН
 ЮЛ и ИП, являющиеся с/х товаропроизводителями вправе
добровольно перейти на уплату единого с/х налога
 ЮЛ – плательщики ЕСХН, освобождаются от обязанности по
уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество
организаций и не признаются налогоплательщиками НДС
 ИП - плательщики ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате
НДФЛ (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности), налога на имущество
физлиц (в отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской деятельности) и не
признаются налогоплательщиками НДС
17
Общие положения ЕСХН
 Перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания






налогового периода перейти на иные режимы
налогообложения.
Объектом налогообложения признаются доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Налоговая база - денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов.
Налоговый период - календарный год.
Отчетный период - полугодие.
Налоговая ставка - 6 %.
ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
18
Особенности ЕСХН
 Не вправе переходить на уплату ЕСХН:
1) ЮЛ имеющие филиалы и (или) представительства;
2) ЮЛ и ИП, занимающиеся производством подакцизных
товаров;
3) ЮЛ и ИП, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сфере игорного бизнеса;
4) бюджетные учреждения.
 Для перехода на ЕСХН в период с 20 октября по 20
декабря года, предшествующего году перехода на уплату
ЕСХН, подаётся соответствующее заявление в
налоговый орган по своему местонахождению (месту
жительства).
 В заявлении о переходе на ЕСХН указывают данные о доле
дохода от реализации произведенной ими с/х продукции
19
Изменения по выплатам страховых взносов

Ставка ЕСН до 2010 года составляла 26% для общего режима налогообложения - с 2010 года
вместо ЕСН установлены взносы пенсионного, медицинского и социального страхования
совокупные платежи по которым составляют 26%.

Субъекты упрощенных режимов налогообложения вместо ЕСН уплачивали 14 %
пенсионных страховых взносов. За счет этих выплат размер единого налога по упрощенной
системе налогообложения мог быть уменьшен на сумму до 50% его ставки.

До 2010 года ЕСН имел регрессивную шкалу, снижавшую ставку налога в 26% при 280 тысяч руб.
заработной платы на одного человека в год до 2% при заработной плате свыше 600 тысяч руб. в
год.

На 2010 год предусмотрены ставки, не отличающиеся от существующих, но регрессивная шкала
снижения налога в зависимости от размера выплачиваемой заработной платы больше не
применяется. Вместо нее используется денежная сумма в размере 415 тысяч руб. С сумм выплат и
иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим
итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, а с любых сумм, ее не
превышающих, взимается фиксированная ставка.

В 2011 году, пришедшие на смену ЕСН новые ставки пенсионного, медицинского и социального
страхования составят 34%.

Упрощенная система налогообложения с 2011 года по выплатам страховых взносов на
пенсионное медицинское и социальное страхование приравнивается к общей системе
налогообложения. В соответствии с новым законом, вместо 14% пенсионного фонда
«Упрощенцы» будут, начиная с 2011 года, выплачивать 34% страховых взносов со всех выплат.
20