Екатерина Леоненкова

ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
Практика применения в России Соглашения об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
капитал (Россия-Кипр)
Екатерина Леоненкова, руководитель налоговой
практики, ООО «МаТИК. Яковлев и партнеры»
ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
-Соглашение между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Кипр от
05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал».
-Применительно к Российской Федерации
распространяется на налог на прибыль (доход)
предприятий и организаций, подоходный налог с
физических лиц, налог на имущество предприятий и
физических лиц (ст. 2 Соглашения).
ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
Резидент Договаривающегося государства - любое лицо, которое по
законодательству этого государства подлежит налогообложению в
нем на основании (п.1 ст.4 Соглашения):
-местожительства;
-постоянного местопребывания;
-места управления;
-места регистрации или любого другого критерия аналогичного
характера.
Юридическое лицо, являющееся резидентом обоих
Договаривающихся Государств, считается резидентом того
Государства, где находится его место эффективного управления.
По мнению Минфина РФ (письмо от 20.11.2001 № 04-06-05/2/26),
критерий места эффективного управления применяется в
исключительном случае.
ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
Не рассматриваются как деятельность через постоянное представительство и
освобождаются от налога на прибыль и налога на доходы от источника в Российской
Федерации следующие виды деятельности кипрских резидентов в России:
а) использование сооружений исключительно для цели хранения,
демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих кипрскому
предприятию;
б) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих кипрскому
предприятию, исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки;
в) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих кипрскому
предприятию, исключительно для цели переработки другим предприятием;
г) содержание постоянного места деятельности исключительно для цели
закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия;
д) содержание постоянного места деятельности исключительно для
осуществления предприятием любой другой деятельности подготовительного или
вспомогательного характера;
е) содержание постоянного места деятельности исключительно для
осуществления любой комбинации видов деятельности, упомянутых в пп."а" - "д".
Определяющим фактором в целях наличия (отсутствия) статуса постоянного
представительства, либо агента с зависимым статусом, согласно статье 5 Соглашения и
статьям 306 и 307 НК РФ, является характер деятельности соответствующего
юридического лица (агента) (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2005
по делу N А56-26540/04).
ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
Доходы от недвижимого имущества (ст.6 Соглашения).
-доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от
недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся
Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
-деятельность кипрской компании по сдаче в аренду недвижимого имущества
приводит к образованию постоянного представительства для целей
налогообложения в РФ, согласно ст.7 Соглашения на эту организацию
возлагаются обязанности по уплате налога на прибыль в РФ в той части, которая
относится к такому постоянному представительству (Письмо УМНС по Москве от
08.05.2004 № 26-12/32526).
-прибыль иностранной организации согласно положениям гл.25 НК РФ
определяется как доходы, полученные через постоянное представительство,
уменьшенные на величину произведенных этим представительством расходов.
-согласно п.п. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ и письму УФНС России по г. Москве от
25.07.2007 № 20-12/070994 доход иностранной организации от сдачи имущества
в аренду (субаренду) облагается налогом, удерживаемым у источника выплаты.
ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
Дивиденды (ст. 10 Соглашения).
Термин «дивиденды» - означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми
требованиями, но дающими право на участие в прибыли, а также доходы от других
корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
-дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося
Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в
этом другом Государстве.
-такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого
является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого
Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом
другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды,
прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100000 долларов США;
b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Таким образом, если компания (резидент Республики Кипр), имеющая фактическое право на
получение дивидендов, прямо вложило в капитал российской компании сумму, эквивалентную
не менее 100 000 долларов США, то взимаемый в Российской Федерации налог на прибыль не
должен превышать 5 процентов от общей суммы дивидендов, выплачиваемых российской
компании в адрес резидента Республики Кипр.
ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
-Термин "прямое вложение капитала" включает покупку акций компании
напрямую у компании при их первом выпуске, приобретение акций напрямую
у компании при последующих выпусках, а также покупку акций компании на
вторичном рынке (меморандум от 10.08.2001)
-Требование о "прямом вложении" может быть соблюдено как в момент
формирования уставного капитала, так и в момент любых последующих
инвестиций. Кроме того, Минфином РФ отмечено, что Соглашение не
содержит положений, предусматривающих, что применение норм подпункта
"а" пункта 2 статьи 10 Соглашения возможно исключительно в случае, если
лицо становится владельцем доли в уставном капитале компании в
результате осуществления однократной инвестиции в капитал компании в
размере не менее 100000 долл. США (Письмо от 03.10.2006 N 03-08-05)
-Лицо, участвующее в капитале компании - резидента другого государства,
может достигнуть минимального размера вложения в капитал, равного
100000 долл. США, как в результате осуществления однократной
инвестиции соответствующего объема, так и в результате нескольких
инвестиций. Ставка в размере 5 процентов подлежит применению с момента
достижения вложения в капитал 100000 долл. США.(Определение ВАС РФ
от 27.12.2007 N 17140/07)
ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
Проценты (ст. 11 Соглашения)
-проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту
другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом
Государстве.
-термин "проценты" означает доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от
государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши
по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.
-принцип недискриминации предполагает недискриминацию иностранных компаний (п. 3 ст. 24
Соглашения с Республикой Кипр), а также недискриминацию компаний с иностранным участием (п.
4 ст. 24 Соглашения с Республикой Кипр).
-п. 4 ст. 269 НК РФ – положительная разница между начисленными процентами и предельными
процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 ст. 269 НК РФ,
приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в
отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в
соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
Роялти (ст. 12 Соглашения).
-Роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые
резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению
только в таком другом Государстве.
-Термин "роялти" означает платежи любого вида, получаемые в качестве
возмещения за использование или предоставление права пользования любым
авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая
кинофильмы и записи для радио- и телевещания, любым патентом, ноу - хау,
компьютерными программами, товарным знаком, дизайном или моделью, планом,
секретной формулой или процессом, или за информацию, касающуюся
промышленного, коммерческого или научного опыта, или за пользование или право
пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ
Спасибо за внимание!
Екатерина Леоненкова,
Руководитель налоговой практики Юридической Группы «Яковлев и
Партнеры»
Тел.: (495) 956-29-92
Факс: (495) 956-29-93
E-mail: [email protected]