Внесудебное урегулирование налоговых споров в Германии Порядок досудебного

Внесудебное урегулирование
налоговых споров в
Германии
Порядок досудебного
обжалования решений
налоговых органов
апрель 2009 г.
Ральф Буссе, налоговой
консультант, г.Галле (Германия)
1
Порядок досудебного обжалования решений налоговых органов (1)
Формы урегулирования налоговых споров




предотвращение (профилактика) налоговых
споров*
внесудебное (неформальное) рассмотрение и
разрешение налоговых споров*
досудебное (формальное) рассмотрение и
разрешение налоговых споров
судебное рассмотрение и разрешение налоговых
споров**
*Буссе, Р. Налоговые споры: Практика их разрешения в Германии // Финаисы.-2008. -№ 7-С.39-46
** VI Международная научно-практическая конференция. Налоговое право в решениях
Конституционного Суда Российской Федерации 2008 года. Доклад: «Роль Федерального
конституционного суда (Германии) в развитии налогового права ФРГ»
апрель 2009 г.
Ральф Буссе, налоговой
консультант, г.Галле (Германия)
2
Порядок досудебного обжалования решений налоговых органов (2)
нормативная основа досудебного обжалования решений налоговых органов:
Положение (закон) «О порядке взимания налогов и споров», часть седьмая, §§ 347-367
Досудебным путем могут обжаловаться все административные акты
(решения) налоговых органов.
Досудебное обжалование исключительно всех административных
актов (решений) налоговых органов обязателен для последующей
подачи жалобы в суд.
судебное
обжалование
решение по
возражению
налоговый
орган
администр.
акт
(решение)
отклонение
возражение
акт
налогоплательщик
отдел «По рассмотрению
и разрешению досудебных
налоговых споров»
апрель 2009 г.
Ральф Буссе, налоговой
консультант, г.Галле (Германия)
3
Порядок досудебного обжалования решений налоговых органов (3)
• Акт регулярно вступает в силу по
• Рассмотрение возражения
происходит, как правило,
в камеральном порядке.
• Устное обсуждение по инициативе
обеих сторон возможно.
налоговый
орган
истечению 1-ого месяца после его
вручения налогоплательщику.
• При серьезных сомнениях в
правомерности акта заявление
должно удовлетворяться.
заявление о
приостановлении
исполнения акта
администр.
акт
(решение)
возражение
акт
• Обжалованный акт заново рассматривается в
полном объеме и
• может быть изменен в неблагоприятном для
налогоплательщика направление;
• налоговой орган обязан известить жалобщика,
• который может отзывать возражение.
апрель 2009 г.
Ральф Буссе, налоговой
консультант, г.Галле (Германия)
налогоплательщик
• допустимое по форме
и сроку – 1 месяц
• обоснованное
4
Порядок досудебного обжалования решений налоговых органов (4)
Возможные разрешения досудебного обжалования
1.
2.
3.
4.
Полное удовлетворение с выдачей нового акта
Полное опровержение на основе письменного решения
Частичное удовлетворение и частичное опровержение
Побуждение жалобщика к отзыву возражения
2
налоговый
орган
3
1
судебное
обжалование
2,3
письменное
решение по
возражению
отзыв
возражения
новый
администр.
акт
налогоплательщик
1,3
4
Рассмотрение может быть
приостановлено, если подобный
вопрос является предметом
разбирательства при верховных
судах Германии и Евросоюза.
апрель 2009 г.
При необоснованном затягивании
решения по возражению на срок
больше 6 месяцев
налогоплательщик имеет право
обращаться в суд жалобой о
бездействия налогового органа.
Ральф Буссе, налоговой
консультант, г.Галле (Германия)
5
досудебное обжалование решений налоговых органов - за 2006/07 гг.
число
на 2006 г.
%
2006 г.
число
на 2007 г.
%
2007 г.
3.552.943
100,0
3.842.106
100,0
2.261.065
63,6
2.448.059
63,7
(полного и частичного) отклонения
496.433
14,0
584.251
15,2
отзыва жалобы налогоплательщиком
795.445
22,4
809.863
21,1
5.675.485
159,7
6.849.908*
178,3
показатель
разрешенные досудебные жалобы
из них разрешенные путем:
(полного) удовлетворения
состав неразрешенных жалоб на 31.12.
*
В т.ч. 5.498.286 временно приостановленные
Примерно 1 % всех разрешенных или 7% отклоняемых в досудебном порядке жалоб
подвергаются судебному обжалованию.
апрель 2009 г.
Ральф Буссе, налоговой
консультант, г.Галле (Германия)
6