Подача уточненной декларации с суммой налога «к уменьшению

Заголовок
презентации
Как
подготовиться
к налоговым проверкам
Заголовок презентации
и подстраховаться от претензий
Яковлев Алексей Алексеевич
Руководитель практики налоговых споров
www.fbk-pravo.ru
Май · 2011
Как подготовиться к налоговым проверкам и
подстраховаться от претензий
Содержание:
1. Мониторинг риска назначения налоговой проверки
2. Инициативный налоговый аудит накануне проверки
3. Подача уточненной декларации до начала проверки
4. Организационная подготовка к проверке, выработка стратегии
5. Взаимодействие с налоговыми органами в ходе проверки,
реагирование на их действия и меры
7. Взаимодействие с
результатов проверки.
www.fbk-pravo.ru
налоговыми
органами
при
оформлении
2
Мониторинг риска назначения налоговой
проверки
Концепция системы планирования выездных налоговых проверок
(утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, с учетом последующих
изменений и дополнений)
Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок - это открытый
процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных
налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в
том числе общедоступным.
Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков:
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по
хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической
деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении
нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за
определенный период.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации
товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего
уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ
применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
www.fbk-pravo.ru
3
Мониторинг риска назначения налоговой
проверки
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально
приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения
договоров с контрагентами-перекупщиками
или посредниками
("цепочки
контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой
цели).
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового
органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах
налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между
налоговыми органами).
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского
учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным
статистики.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
(!) Аналогичные критерии в отношении камеральных налоговых проверок
отсутствуют
Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится
уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их
служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя
налогового органа в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
(?) Камеральные проверки проводятся по каждой сданной декларации ?
www.fbk-pravo.ru
4
Мониторинг риска назначения налоговой
проверки
Экспертные критерии риска назначения налоговой проверки:
 Отнесение к категории крупнейших налогоплательщиков (в т.ч. применительно к
отдельной территории, администрируемой конкретным налоговым органом).
 Осуществление экспортных поставок, облагаемых по ставке НДС 0 %
 Осуществление возмещения НДС в заявительном порядке (ст. 176.1 НК РФ).
 Заявление к возмещению значительной суммы НДС, при этом ранее НДС к
возмещению не заявлялся.
 Осуществление переноса накопленного убытка по налогу на прибыль.
 Обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного налога за прошедшие
периоды и (или) с уточненной декларацией.
 Начало использования ранее не применявшейся льготы и существенное снижение в
связи с этим налоговых платежей.
 Субъективные факторы, факторы неправового характера.
Превентивные меры, направленные на предотвращение назначения налоговой
проверки:
Внесение изменений в бизнес-планы, отложение сделок, отложение заявления
вычетов (возмещения, возврата) налога, переноса убытка и т.п.
(!) Риск избыточной осторожности
www.fbk-pravo.ru
5
Инициативный налоговый аудит накануне
проверки
Определение необходимости проведения инициативного налогового аудита
 Использование результатов мониторинга риска назначения налоговой проверки;
 Результаты аудиторских проверок;
 Выявление проблемных зон в ходе текущей деятельности;
 Изменение налоговой политики
Определение выборки для налогового аудита
 Определение проблемных зон для налогового аудита;
 Определение способов проверки;
 Подходы к определению выборки.
Реализация итогов налогового аудита
 Получение недостающих и (или) дополнительных документов;
 Корректировка документов в соответствии с законодательством;
 Определение налоговых активов, которые могут быть направлены на снижение
возможных претензий;
 Определение
ошибок, влекущих необходимость
отчетности и уплаты (доплаты) налога и пени;
корректировки
налоговой
 Подача уточненной декларации до начала проверки
www.fbk-pravo.ru
6
Подача уточненной декларации до начала
проверки
Подача уточненной декларации с суммой налога «к доплате»
 Оценка необходимости и правовых последствий подачи декларации с суммой
налога «к доплате»;
 Оценка правовых последствий если декларация с суммой налога «к доплате» не
будет подана;
 Определение способа корректировки и периода отражения операций;
 Необходимость в представление пояснений о составе и характере корректировок;
 Необходимость уплаты налога и пени для освобождения от ответственности;
Подача уточненной декларации с суммой налога «к уменьшению»
 Определение необходимости и последствий подачи декларации с суммой налога «к
уменьшению»
 Оценка правовых последствий если декларация с суммой налога «к уменьшению»
не будет подана;
 Определение способа корректировки и периода отражения операций
 Необходимость в представление пояснений о составе и характере корректировок
Подача одновременно деклараций как «к доплате», так и «к уменьшению»
 Определение необходимости и целесообразности одновременной подачи
деклараций разной направленности;
 Правильная оценка последствий такой подачи и последующих корректировок.
www.fbk-pravo.ru
7
Организационная подготовка к проверке,
выработка стратегии
Организационная подготовка
 Определение ключевых специалистов, ответственных за взаимодействие с
проверяющими, оформление полномочий;
 Обеспечение
централизации и управления процессом взаимодействия с
проверяющими, в том числе по предоставлению документов и информации
проверяющим;
 Подготовка к предоставлению документов и информации проверяющим;
 Анализ информации по результатам предыдущих проверок, определение состава
документов, которые предоставлялись ранее;
 Определение места проведения проверки.
Выработка стратегии
 Знание объема собственных прав - ключевой вопрос для выбора стратегии;
 Определение ключевых аспектов выбранной стратегии по конкретной проверке;
 Сбалансированность стратегии;
 Необходимость в последовательном руководстве выбранной стратегией;
 Оценка достаточности ресурсов для выбранной стратегии;
www.fbk-pravo.ru
8
Взаимодействие с налоговыми органами в ходе
проверки, реагирование на их действия и меры
Решение о назначении проверки и о приостановлении проверки
 Проверяемые налоги, периоды, обособленные подразделения;
 Состав проверяющих;
 Сроки проверки, основания и последствия приостановления проверки.
Ознакомление проверяющих с оригиналами документов
 Нормативные требования п. 12 ст. 89 НК РФ;
 Письмо ФНС РФ № АС-37-2/12931@;
 Подходы к обеспечению ознакомления проверяющих с оригиналами документов;
 Документирование ознакомления проверяющих с оригиналами документов.
Требование о предоставлении документов
 Форма требования;
 Срок исполнения;
 Порядок заверения документов;
 Документирование исполнения требований.
Выемка документов и предметов
 Основания для производства выемки;
 Порядок проведения выемки;
 Действия в ходе выемки и по ее окончании.
www.fbk-pravo.ru
9
Взаимодействие с налоговыми органами в ходе
проверки, реагирование на их действия и меры
Выемка документов и предметов
 Основания и порядок производства выемки;
 Права налогоплательщика, действия в ходе выемки и по ее окончании.
Истребование документов у контрагентов и по конкретным сделкам
 Взаимодействие с контрагентами и другими получателями требований;
 Основания для истребования документов на основании ст. 93.1 НК РФ;
 Изменения в порядке предоставления документов по ст. 93.1 НК РФ, вступившие в
силу в 2011 году.
Предоставление пояснений и опрос свидетелей
 Правовой режим пояснений, разграничение между предоставлением пояснений и
опросом свидетелей;
 Правовой статус свидетеля в рамках налогового контроля, правовые основания для
отказа от дачи показаний.
Экспертиза
 Порядок и основания для назначения экспертизы;
 Права налогоплательщика при назначении экспертизы;
 Статус и значение заключения эксперта
Осмотр помещений и территорий
 Порядок и основания проведения осмотра, права налогоплательщика.
www.fbk-pravo.ru
10
Взаимодействие с налоговыми органами при
оформлении результатов проверки
Подготовка возражений на акт проверки
 Значение стадии подготовки возражений на акт проверки;
 Необходимость полного ознакомления с материалами проверки
 Подходы к подготовке возражений на акт проверки;
 Подача уточненной декларации на стадии подготовки возражений на акт проверки.
Рассмотрение материалов проверки
 Процедура рассмотрения материалов проверки, права налогоплательщиков;
 Оформление факта рассмотрения материалов проверки.
Дополнительные мероприятия налогового контроля
 Порядок и основания проведения дополнительных мероприятий налогового
контроля;
 Рассмотрение результатов дополнительных мероприятий налогового контроля,
процедура, практика, права налогоплательщиков.
Обжалование решения инспекции в вышестоящем налоговом органе
 Необходимость подачи апелляционной жалобы на решение инспекции;
 Права налогоплательщиков при подаче апелляционной жалобы;
 Полномочия вышестоящего налогового органа при рассмотрении жалобы.
www.fbk-pravo.ru
11
ВОПРОСЫ
www.fbk-pravo.ru
12
БЛАГОДАРЮ ЗА ВНИМАНИЕ!
www.fbk-pravo.ru
101990, Москва, ул. Мясницкая, д. 40
Телефон +7 (495) 737 5353
www.fbk-pravo.ru
Факс
+7 (495) 730 6081
E-mail
[email protected]
13