Бухгалтерский учет в рамках последних изменений в

г. Ставрополь
23 декабря 2014 г.
Изменения в бухгалтерском учете
Приказ МФ РФ от 29.08.2014 № 89н
«О внесении изменений в приказ Министерства
финансов Российской Федерации от 01 12.2010 г. №
157н «Об утверждении Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления
государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук,
государственных(муниципальных) учреждений и
Инструкции по его применению»
Основные изменения :
Первичные
документы и
регистры учета
Нефинансовые
активы
Расчеты и
обязательства
учреждения
Резервы
предстоящих
периодов
Учет на забалансовых
счетах
Схема 11
Особенности изменений:
Приказ применяется при формировании показателей объектов
учета на последний день отчетного периода 2014 года
(пункт 2 Приказа № 89н)
Внесение изменений в учетную политику учреждения:
Утвердить Порядок отражения в учете событий после отчетной даты
(пункт 3 Инструкции № 157н)
Закрепить лиц, ответственных за формирование ( оформление) первичного
документа
Порядок проведения инвентаризации имущества, финансовых активов,
Обязательств (пункт 20 Инструкции № 157н)
Бюджетные и автономные учреждения, осуществляющие полномочия по исполнению
публичных обязательств перед физическим лицом, также при осуществлении
бюджетных инвестиций в объекты (муниципальной) собственности , при
формировании учетной политики предусматривают особенности организации и
ведения бухгалтерского учета в части государственной операции по исполнению
указанных полномочий (п.6 абзац 11 Инструкции № 157н)
Изменения в первичных документах:
1. Принимаются к учету документы, из предположения
надлежащего составления первичных учетных
документов, по совершенным фактам хозяйственной
жизни лицами, ответственными за их составление (пункт
3 Инструкции № 157н).
2. Лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета
не несут ответственности за соответствие первичных
документов, оформленные и принятые другими лицами
учреждения.
3. Обязанность лица, ответственного за оформление
факта хозяйственной жизни –обеспечить достоверность
содержащейся в документах информации.
Изменения в положения Инструкции 157н
ПОНЯТИЯ:
существенности влияния информации в
денежном выражении о состоянии объектов
учета
на экономические (финансовые) решения
учредителей учреждения (заинтересованных
пользователей информации) и существенности
затрат на ее формирование
Изменения в положения Инструкции 157н
ПОНЯТИЯ:
фактов хозяйственной жизни, которые имели
место в период между отчетной датой и датой
подписания бухгалтерской (финансовой)
отчетности за отчетный год
событие после отчетной даты
Преимущественное использование
электронных регистров
При комплексной автоматизации
бухгалтерского учета информация об
объектах учета формируется в базах данных
используемого программного комплекса.
Формирование регистров бухгалтерского
учета осуществляется в форме
электронного регистра,
а при отсутствии технической возможности на бумажном носителе.
Преимущественное использование
электронных регистров
Формирование регистров бухгалтерского учета на
бумажном носителе, в случае отсутствия
возможности их хранения в виде электронных
документов, подписанных электронной
подписью, и (или) необходимости обеспечения
их хранения на бумажном носителе,
осуществляется с периодичностью,
установленной в рамках формирования учетной
политики субъектом учета.
Изменения в положения Инструкции 157н
До изменений
С учетом 89н
рыночная стоимость
оценочная стоимость
Изменения в положения Инструкции 157н
До изменений
бухгалтерский учет
государственного
(муниципального)
имущества,
обязательств,
операций, их
изменяющих…
С учетом 89н
бухгалтерский учет
активов,
обязательств,
источников
финансирования их
деятельности,
операций, их
изменяющих…
Уточнение подхода к учету непроизведенных
активов
До изменений
К
непроизведенным
активам
относятся объекты нефинансовых
активов,
не
являющиеся
продуктами производства, право
собственности на которые должно
быть
установлено
и
законодательно закреплено (земля,
недра и пр.), используемые в
процессе
деятельности
учреждения.
С учетом 89н
К
непроизведенным
активам
относятся объекты нефинансовых
активов, не являющиеся продуктами
производства, вещное право на
которые должно быть закреплено в
установленном
порядке (земля,
недра и пр.) за учреждением,
используемые им в процессе своей
деятельности.
Изменение наименования счета
201 20
Денежные средства на
счетах
Денежные средства
учреждения в кредитной
организации
204 32
Уставной фонд
государственных
(муниципальных)
предприятий
Участие в уставном фонде
государственных(муниципаль
ных)предприятиях
209 0 0
Расчеты по ущербу
имуществу
Расчеты по ущербу и иным
доходам
209 8 0
Расчеты по прочему ущербу
Расчеты по иным доходам
502 00
Принятые обязательства
Обязательства
504 00
Сметные(плановые)
назначения
Сметные, плановые,
прогнозные показатели
Изменения по учету имущества и активов
Перевод имущества на забалансовый счет 02;
Порядок учета основных средств в отношении
которых принято решение о консервации более
3-х месяцев;
Учет земельных участков ( перевод на 103 00).
Учет земельных участков в пользовании на балансе правообладателя
Земельные участки, используемые учреждениями на праве
постоянного (бессрочного) пользования (в том числе,
расположенные под объектами недвижимости), учитываются
на соответствующем счете аналитического учета счета
103 00 000 «Непроизведенные активы» на основании
документа (свидетельства), подтверждающего право
пользования земельным участком,
по кадастровой стоимости
Новые объекты учета
Резервы предстоящих расходов
Счет 401 60 000
Изменения «Резервы предстоящих периодов»:
401 60 новый счет:
Расходные
обязательства,
возникающие
вследствие
принятия других обязательств при оплате;
Расходные обязательства, возникающие в силу норм
действующего законодательства, при принятии решения о
реструктуризации деятельности;
Расходные обязательства, оспариваемые в судебном
порядке;
По понесенным расходам, по которым своевременно не
поступили расчетные документы( коммунальные услуги,
услуги связи).
Виды резервов:
 Резервы накапливаемых отпусков
(отложенные во времени безусловные
обязательства)
Резервы по сомнительным долгам
Прочие резервы
Резервы формируются под
следующее:
Конклюдентные обязательства (публичные обещания,
утвержденные программы, в том числе в рамках
коллективных трудовых договоров) например:
выплатить пенсионеру 3 оклада при выходе на
пенсию...)
На восстановление окружающей среды (последствий
эксплуатации основных средств и материальных
запасов: виварий, склад химикатов, ядерный реактор,
рентген аппарат, - расходы на утилизацию, соблюдение
экологических норм)
Резервы формируются под
следующее:
Программы реструктуризации деятельности:
- открытие филиалов или новые виды деятельности
(лицензирование, сертификация, получение
разрешительных документов)
- реорганизация (закрытие филиалов) – резерв под
выплату пособий по сокращению штатов, расходы на
завершающие мероприятия, включая обязательные
публикации и пошлины)
Резервы формируются под
следующее:
Резервы по судебным разбирательствам (дело о
взыскании находится на рассмотрении суда, высокая
доля вероятности проспорить суд);
Резервы по расходам по длящимся договорам, с
оказанием услуг на постоянной основе (коммунальные
услуги, связь), по которым услуги оказаны, но не
поступили расчетные документы;
Резервы под обязательства, возникающие вследствие
иного обязательства (гарантийный ремонт, техническое
обслуживание реализованного имущества)
Детализация счета – по видам
резервов
Самостоятельно учреждением – рабочий план
счетов в рамках учетной политики
401 60 000
401 61 200 резерв накапливаемых отпускных
401 62 200 резерв по долгам
401 63 200 резерв по ликвидации ОС,МЗ
Детализация счета в рамках
учетной политики
для учета резерва по отпускным:
401 61 200
401 61 211 на оплату отпускных
401 61 213 на оплату страховых сборов
Детализация счета в рамках
учетной политики
для учета резерва по расчетным документам, не
поступившим в срок:
401 62 200
401 62 221 на оплату услуг связи
401 62 223 на оплату коммунальных услуг
Резервы отпусков (отложенные
безусловные обязательства)
Дт 0 109 60 211
Дт 0 401 20 211
Дт 0 401 60 211
Кт 0 401 60 211 –резерв
Кт 0 302 11 730 – компенсация за
неиспользованный отпуск за счет резерва
Новые объекты учета
Раздел 5.Санкционирование
 Обязательства на очередные финансовые годы или с
неопределенным финансовым периодом их
исполнения (за пределами планового периода)
Счет 500 90 000
 Принимаемые обязательства в рамках конкурсных
процедур на стадии извещения о проведении конкурса
Счет 502 07 000
 Отложенные обязательства – по создаваемым
резервам, длительным договорам (сроком более 3 лет)
Счет 502 09 000
Принимаемые обязательства ПБС
2. Договоры, государственные контракты, заключенные путем проведения конкурсных процедур (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос
предложений)
Размещение
заказа
на
поставку
продукции,
выполнение работ, оказание
услуг
Принятие суммы расходных
обязательств
при
заключении
договора
(контракта) по результатам
конкурсной процедуры
Уточнение
суммы
расходных обязательств при
заключении
договора
(контракта) по результатам
конкурсной процедуры
Уменьшение
принятого
обязательства
в
случае
отказа
поставщика,
выигравшего конкурс от
заключения
государственного контракта
или в случае отсутствия
заявок, на всю сумму ранее
отраженного
в
учете
обязательства
делается
«Сторно»
Извещение о
проведении
конкурса,
торгов, запроса
котировок
Договор,
Государственны
й контракт
Размещение
извещения о
проведении
запроса
котировок
Обязательство отражается в
учете по максимальной цене
лота,
объявленной
в
конкурсной документации,
(с указанием контрагента
«Конкурсная закупка »)
Дата подписания
государственног
о контракта
Обязательство отражается в
сумме
заключенного
договора
(контракта)
с
учетом
финансовых
периодов,
в
которых
подлежит
исполнение
контракта
Корректировка
обязательства на сумму,
сэкономленную в результате
проведения
конкурса
отражение
показателя
экономии со знаком «минус»
Сторно ранее
обязательства
сумму лота
принятого
на
всю
501 13 ХХХ
502 17 ХХХ
501 Х3 ХХХ
502 Х7 ХХХ
502 17 ХХХ
502 11 ХХХ
502 Х7 ХХХ
502 Х1 ХХХ
502 17 ХХХ
501 13 ХХХ
120,00
501 13 ХХХ
502 17 ХХХ
(-1500,00)
501Х3 ХХХ
502 Х7 ХХХ
1500,00
1380,00
Принимаемые обязательства (получатели субсидий)
2. Договоры, государственные контракты, заключенные путем проведения конкурсных процедур
(конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений)
Размещение заказа на поставку
продукции, выполнение работ,
оказание услуг
Извещение
о
проведении
конкурса,
торгов,
запроса
котировок
Принятие
суммы
расходных
обязательств
при
заключении
договора
(контракта)
по
результатам конкурсной процедуры
Договор,
Государстве
нный
контракт
Уточнение
суммы
расходных
обязательств
при
заключении
договора
(контракта)
по
результатам конкурсной процедуры
Уменьшение
принятого
обязательства
в
случае
отказа
поставщика,
выигравшего конкурс от
заключения
государственного контракта
или в случае отсутствия
заявок, на всю сумму ранее
отраженного
в
учете
обязательства
делается
«Сторно»
Обязательство отражается в учете
по максимальной цене лота,
объявленной
в
конкурсной
документации,
(с
указанием
контрагента
«Конкурсная закупка »)
506 10 ХХХ
50620 ХХХ
50227 ХХХ
Обязательство
отражается
в
Дата
сумме заключенного договора
подписания
(контракта) с учетом финансовых
государственно
периодов, в которых подлежит
го контракта
исполнение контракта
502 17 ХХХ
502 11 ХХХ
Размещение
извещения о
проведении
запроса
котировок
Корректировка обязательства на
сумму,
сэкономленную
в
результате проведения конкурса
отражение показателя экономии
со знаком «минус»
Сторно
ранее
принятого
обязательства на всю сумму
лота
50217 ХХХ
1500,00
1380,00
502 Х7 ХХХ
502Х1 ХХХ
50610 ХХХ
120,00
506 10 ХХХ
502 17 ХХХ
(1500,00)
506Х0 ХХХ
502 Х7 ХХХ
50217ХХХ
Детализация счетов
санкционирования
рабочий план счетов
в рамках учетной политики – по КОСГУ
502 07 000
502 07 225
502 07 226
502 07 310
502 99 000
502 99 211
502 99 213
502 99 226
502 97 310
502 92 310
Новые забалансовые счета
27 - Материальные ценности, выданные
в личное пользование
Работникам (сотрудникам)
(в целях обеспечения контроля за его
сохранностью, целевым использованием и
движением)
Новые забалансовые счета
30 – Расчеты по исполнению денежных
обязательств через третьих лиц
Счет 02 «Материальные ценности,
принятые на хранение»
335. Счет предназначен для учета материальных
ценностей, принятых учреждением на хранение, в
переработку, материальных ценностей, полученных
(принятых к учету) учреждением……
….. а также имущества, в отношении которого принято
решение о списании (прекращении эксплуатации), в том
числе в связи с физическим или моральным износом и
невозможностью (нецелесообразностью) его
дальнейшего использования, до момента его демонтажа
(утилизации, уничтожения)
205 00 000
Расчеты по доходам
счет 205 00 «Расчеты по доходам»
• Остается
учет
только
расчетов
по
суммам
доходов(поступлений),
возникающих
в
силу
заключенных договоров, соглашений, при выполнении
субъектом учета возложенных на них функций, а также
поступивших от плательщиков предварительных оплат.
• Суммы прочих доходов ранее отражаемых на счете
• 205 00 после вступления приказа в силу необходимо
отражать на счете 209 00 « Расчеты по ущербу и иным
доходам»
• Дополнен счетом 205 82 « Расчеты по невыясненным
поступлениям»
209 00 000
Расчеты по ущербу
и иным доходам
Новые аналитические и синтетические счета для
счета 209 00
•
•
•
•
30 «Расчеты по компенсации затрат»
40 «Расчеты по суммам принудительного взыскания»
80 «Расчеты по иным доходам»
3 «Расчеты по иным доходам»
Изменения в расчетах и обязательствах
счет 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу»
переименован,
детализирован, дополнен.
Дополнен:
-суммы предварительных оплат, не возвращенных контрагентами в
случае расторжения договора эти суммы переводятся со счета
206 00 на 209 00.
-Задолженность за неотработанные дни отпуска при увольнении
сотрудника до окончания того рабочего года, в счет которого он
уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск.
-Задолженность подотчетных лиц, своевременно не возвращенная
сотрудником и не удержанные из заработной платы.
-Иных излишне произведенных выплат.
-Сумм принудительного изъятия.
-Ущербы
причиненного
вследствие
действия(бездействия)
должностных лиц организации;
Измененная структура счета
209 00 000
0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат»
0 209 40 000 «Расчеты по суммам
принудительного изъятия»
Суммы ущерба по:
произведенным предварительным оплатам по
государственным (муниципальным) контрактам,
договорам иным соглашениям,
не возвращенным контрагентом в случае
расторжения договоров (иных соглашений), в
том числе по решению суда, при ведении
претензионной работы
(авансы выданные)
Суммы ущерба по:
задолженности подотчетных лиц,
своевременно не возвращенной (не
удержанной из заработной платы), в
том числе в случае оспаривания
удержаний
Суммы ущерба по:
задолженности бывших работников перед
учреждением за неотработанные дни
отпуска при их увольнении до окончания
того рабочего года, в счет которого он уже
получил ежегодный оплачиваемый отпуск
Суммы ущерба
в виде компенсации расходов,
связанных с судопроизводством
(оплата государственной пошлины,
оплата судебных издержек)
подлежащих возмещению по решению
суда
Начисление суммы, подлежащей
компенсации, возмещению
Дт 0 209 30 560
Кт 0 401 10 130
Дт 0 209 40 560
Кт 0 401 10 140
Дополнен счетом 209 83 000
Расчеты по
иным доходам
СЛАЙД 44
Применение счета
210 05 000
«Расчеты с прочими дебиторами»
Предоставление:
- обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом
аукционе;
- обеспечений исполнения контракта (договора);
- иных залоговых платежей, задатков;
- отражения в учете администраторами доходов ожидаемых к
поступлению налогов, сборов, иных платежей.
Применение счета
210 10 000
«Расчеты по налоговым
вычетам по НДС»
210 11 000 – по авансам полученным
210 12 000 – по приобретенным
материальным ценностям
Дополнено применение: счет
304 02 000
270. Счет предназначен для учета сумм оплаты
труда, пособий, пенсий, компенсаций,
стипендий, не полученных в установленный срок.
Вступление в силу
Настоящий приказ применяется при формировании
показателей объектов учета на последний день
отчетного периода 2014 года, если иное не
предусмотрено учетной политикой учреждения.
Переход на применение учетной политики с учетом
положений настоящего приказа в части рабочего
плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета
государственных (муниципальных) учреждений
осуществляется по мере организационно-технической
готовности субъектов учета
На последний день отчетного
периода 2014
На 01.01.2015
Земельные участки с забалансового 01 на
баланс - на 103 00 000 - по кадастровой
стоимости
Резервы по исполнительным листам – на 401
60 200
Резервы по оказанным услугам, по которым не
поступили расчетные документы
На последний день отчетного
периода 2014
На 01.01.2015
на счет 209 00 000
 Просроченная дебиторская задолженность
- по перечисленным авансам,
- по расчетам с подотчетными лицами;
 Дебиторская задолженность по:
- оплаченным отпускам за неотработанное время
уволенных работников,
- штрафным санкциям (пени, неустойки),
- возмещению расходов по договорам ОСАГО
ВНЕДРЕНИЕ 89Н
• ПРИНЯТИЕ НА БАЛАНСОВЫЙ УЧЕТ ОБЪЕКТОВ КОТОРЫЕ
РАНЕЕ НЕ УЧИТЫВАЛИСЬ – 0 401 10 180
(обособить от прочих внереализационных
доходов)
• ПЕРЕВОД ПОКАЗАТЕЛЕЙ РАНЕЕ УЧТЕННЫХ НА
БАЛАНОВЫХ СЧЕТАХ НА НОВЫЕ АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА –
МИНУЯ счета фин.результата
ВНЕДРЕНИЕ 89Н
• ПРИНЯТИЕ НА БАЛАНСОВЫЙ УЧЕТ ОБЪЕКТОВ
 НАПРИМЕР:
ЗЕМЛЯ НА БАЛАНС У УЧРЕЖДЕНИЙ
Дт 1 103 11 330 Кт 1 401 10 180 (189)
Дт 4 103 11 330 Кт 4 401 10 180 (189)
 НАПРИМЕР: формирование РЕЗЕРВОВ 0 4016Х ХХХ
Дт 1 401 20 290 (293) Кт 1 40161 290 (293)
Дт 2 401 20 290 (293) Кт 2 40161 290 (293)
ВНЕДРЕНИЕ 89Н
перевод остатков по результатам Инвентаризации
без перевода оборотов, сложившихся на 31.12.2014
С-до по Дт 1 205 41 000 (2 205 41 000)
Перевод - Дт 1 (2) 209 41 560
Кт 1 (2) 205 41 660
ЕСТЬ ЛИ РЕКОМЕНДУЕМЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ
СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ,
КОТОРЫЙ ПОДЛЕЖИТ РАСКРЫТИЮ В
ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ?
РЕШЕНИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ, ПРИНЯТОЕ В РАМКАХ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ.
ПРИ ЭТОМ АКТ УЧРЕЖДЕНИЯ МОЖЕТ СОДЕРЖАТЬ НЕ ЗАКРЫТЫЙ
ПЕРЕЧЕНЬ – РЕШЕНИЕ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА
В ПЗ к 130 (730) РАСКРЫТИЕ – по СУЩЕСТВЕННОСТИ
РЕЗЕРВЫ ПО ПРЕДСТОЯЩИМ РАСХОДАМ
КОРРЕСПОНДЕНЦИИ
• ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА!
Дт 1 401 20 2ХХ Кт 1 40161 2ХХ – ПБС
Дт 0 401 20 2ХХ Кт 0 40161 2ХХ – ПОЛУЧ. СУБСИДИЙ
Дт 0 109 6х 2ХХ Кт 0 40161 2ХХ – 4, 7, 2 (НЕ СУД. РАСХОДЫ)
- ПРИНЯТИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВА!
Дт 1 40161 2ХХ Кт 0 302 ХХ 730 – ПБС
Дт 0 40161 2ХХ – ПОЛУЧ. СУБСИДИЙ
ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ
ПЕРЕДАННЫЕ В АРЕНДУ
• ОРГАН УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ КАЗНЫ
– ПРИНЯТИЕ НА УЧЕТ ОБЪЕКТОВ КАЗНЫ (ВОССТАНОВЛЕНИЕ В УЧЕТЕ)
Дт 1 108 55 330 Кт 1 40110 180 (189);
– ВЫБЫТИЕ С УЧЕТА ОБЪЕКТОВ КАЗНЫ (В БЕЗВОЗМЕЗДНОМ
ПОЛЬЗОВАНИИ УЧРЕЖДЕНИЙ)
Дт 1 40110 180 (189) Дт 1 108 55 430 забаланс не отражаем
- ПЕРЕДАНА ЗЕМЛЯ В АРЕНДУ
Дт 1 108 55 330 Кт 1 108 55 330 (перемещение)
Одновременно по забалансу: Увеличение счет 25
(Казна, земля)
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!