Проведение ревизии по инициативе правоохранительных органов
advertisement
Судебно-бухгалтерская экспертиза Основания для проведения повторной ревизии по инициативе правоохранительных органов Установлен низкий методический уровень первичной ревизии Существенные нарушения при производстве первичной ревизии прав ревизуемых лиц Выявлена недобросовестность (необъективность) ревизора, умышленное искажение им данных учета при поведении первичной ревизии Противоречия, содержащиеся в акте первичной ревизии, устранение которых возможно путем проведения повторной ревизии Неполнота выводов ранее проведенной ревизии, противоречие документам и иным материалам проверки Противоречия между выводами первичной ревизии и материалами уголовного отдела, устранение которых возможно путем проведения повторной ревизии Основания проведения дополнительной ревизии по инициативе правоохранительных органов Неприменение ревизором тех приемов и методов исследования, которые по мнению следователя, могут способствовать выявлению следов преступной деятельности Проведение первичной ревизии без участия специалистов других областей знаний, когда их участие было необходимо Наличие обоснованных возражений по результатам ревизии со стороны заинтересованных лиц (подозреваемых, обвиняемых Когда задание, поставленное перед ревизией, выполнено не полностью и нет оснований отказываться от дополнительной проверки Ревизором проверена лишь часть хозяйственных операций, при которых могли совершаться преступления Необходимость расширения объема проверки, когда имеются обоснованные основания полагать, что преступления были совершены до обревизованного периода Противоречие между выводами акта первичной ревизии и материалами уголовного дела Наличие проверенных сведений о совершении преступления лицами, деятельность которых не проверялась Заявление эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение без проведения ревизии Необходимость исследования отдельных операций, которые не проверялись Документы, оформляемые при назначении ревизии по инициативе органов внутренних дел До возбуждения уголовного дела Письмо руководителя органа внутренних дел в организацию, которая будет проводить документальную ревизию (Закон «О милиции» ст. 11, п. 25) После возбуждения уголовного дела Постановление органа дознания, следователя, прокурора, судьи (ст. 70 Уголовнопроцессуального кодекса РСФСР) Основные задачи оперативного работника ОВД, следователя по обеспечению эффективности документальной ревизии Обеспечение сохранности бухгалтерских документов (визирование документов, изъятие, опечатывание мест хранения и др.) Обеспечение объективности ревизора (преодоление предубежденности ревизора, возможности давления на него проверяемых лиц) Обеспечение ознакомления с результатами ревизии тех лиц, деятельность которых расследуется Обеспечение координации ревизионных действий, оперативнорозыскных мероприятий и следственных действий Действия следователя и оперативного работника по подготовке проведения документальной ревизии Проведение допросов, осмотров и других следственных действий, а также оперативнорозыскных мероприятий Изучение внутренних инструкций и правил в системе того ведомства, в котором находится организация, подлежащая проверке Консультация со специалистами (бухгалтерами, экономистами, технологами, строителями и др.) Вопросы, согласуемые следователем с ревизором при подготовке проведения ревизии Внезапность начала проведения ревизии на проверяемом предприятии Сроки проведения тех или иных проверочных действий Одновременный охват ревизией ряда объектов Вызов определенных лиц для получения объяснений Очередность проведения отдельных ревизионных действий Обращение ревизора в другие организации и проведение встречных проверок Документы, подлежащие изъятию при проведении ревизии кассовых операций Кассовая книга – пронумерованная и прошнурованная Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Отчеты кассира – второй экземпляр листов кассовой книги (отрывной) Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Приходные кассовые ордера с подтверждающими документами Акт инвентаризации кассы Расходные кассовые ордера с подтверждающими документами Документ банка, подтверждающий лимит остатка наличных денег в кассе Платежные (расчетно-платежные) ведомости Журнал-ордер или ведомость по счету 51 «Расчетный счет» Документы, подлежащие изъятию при проведении документальной ревизии Расчетов с подотчетными лицами Операций по расчетному счету Кассовая книга Объявления на взнос наличными Отчеты кассира с приложением первичных документов (приходные и расходные кассовые ордера) Платежные поручения Авансовые отчеты с приложением оправдательных документов (товарные чеки, накладные, счета, проездные билеты и т. д.) Платежные требования-поручения Приказы руководителя, заявления работников на выдачу подотчетных сумм Журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Журнал-ордер или ведомость по счету 51 «Расчетный счет» Документы, подлежащие изъятию при проведении документальной ревизии расчетов по заработной плате Кассовая книга, кассовые отчеты с приложением первичных документов (ордеров, ведомостей и др.) Договоры подряда, трудовые соглашения, контракты, наряды, карточки учета выработки Штатное расписание предприятия Акты выполненных работ Табели учета рабочего времени Лицевые счета (отдельно по каждому работнику) Приказы руководителя предприятия Расчетные, платежные (расчетно-платежные) ведомости Ведомости и разработочные таблицы по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Документы, подлежащие изъятию при проведении документальной ревизии основных средств Акты инвентаризации основных средств Акты приемки-передачи основных средств Инвентарные карточки учета основных средств Акты ликвидации или передачи основных средств Договоры аренды основных средств Расчеты износа основных средств Выписки банка с приложением оправдательных документов Журнал-ордер № 13 по счету 01 «Основные средства» Документы, подлежащие изъятию при проведении документальной ревизии учета реализации продукции (товаров) Банковские выписки с приложением оправдательных документов Счета-фактуры Кассовая книга и кассовые отчеты с приложением первичных документов Товарно-транспортные накладные Акт инвентаризации готовой продукции (товаров) Карточки складского учета Договора поставок Ведомости и журналы-ордера по счету 90 «Продажи» и счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Первичные документы, отчеты, журналы регистрации с проходной предприятия Документы, подлежащие изъятию при проведении документальной ревизии учета материалов Банковские выписки с приложением оправдательных документов Карточки складского учета Кассовая книга и кассовые отчеты с приложением первичных документов Лимитно-заборные карты, требования, расходные накладные Акт инвентаризации материалов Оборотные ведомости по учету материалов Чеки, счета, акты-справки, накладные на внутреннее перемещение материалов Нормы расхода материалов Приходные ордера Журналы-ордера по счету 10 «Материалы» Обстоятельства, устанавливаемые следователем при проверке обоснованности выводов документальной ревизии На основании каких фактов сделаны выводы и вытекают ли они из них Не содержит ли акт ревизии противоречий Каким образом установлены факты, с помощью каких методов проверки, правильны ли методы Оспаривают ли акт ревизии проверяемые лица опровергнуты ли их возражения ревизором Чем подтверждаются выявленные факты, какими документами, объяснениями или иными материалами, можно ли их считать достаточно установленными или нет Во время производства ревизии в процессе расследования следователь должен Сочетать использование ревизии с применением других средств доказывания в целях более глубокого, всестороннего и быстрого расследования обстоятельств преступления На основе собираемых по делу данных и потребностей расследования направлять работу ревизора Не дожидаясь окончания ревизии, по мере выявления ревизором тех или иных обстоятельств, имеющих значение для дела, производить необходимую проверку этих обстоятельств Различия между обычной ревизией и ревизией, проводимой по инициативе органов внутренних дел Ревизия по инициативе органов внутренних дел Обычная ревизия Правовое основание – нормы финансового и административного права, фактическое – необходимость соблюдения графика проведения ревизии По основаниям назначения Правовое основание – п. 25 ст. 11 Закона «О милиции», ст. 70 УПК, фактическое – наличие данных о признаках хищения и злоупотреблений, требующих проверки Проводится на основе типовой программы, исходит из хозяйственной целесообразности и задач, стоящих перед контролирующими органами По содержанию программы ревизии Программа ревизии определяется интересами расследования или доследственной проверки, подчинена решению юридических задач Ревизор самостоятельно определяет круг документов, подлежащих проверке, и приемы их исследования По кругу используемых ревизионных документов В задании на производство ревизии перечень методов документальной и фактической проверки может быть рекомендован, без ущемления прав ревизора Время назначения обусловлено графиком проведения ревизии и проверок , которые осуществляются на плановой основе По выбору времени назначения Время назначения определяется работником органа дознания, следователем исходя из сложившейся тактической ситуации Результаты обычной плановой ревизии трудно спрогнозировать, как правило, здесь не выявляются какие-либо существенные нарушения По оценке реальных перспектив ревизии Можно представить примерный результат, т. к. ревизия носит целенаправленный характер и проводится на основе имеющейся информации Срок обычной ревизии, как правило, не превышает одного месяца, что учитывается при подготовке к ее проведению По срокам проведения Ревизия может длиться от нескольких месяцев до нескольких дней, что обусловливается объемом проверки и интересами расследования Для назначения требуется приказ руководителя, не изучаются отношения ревизора с проверяемыми, не контролируется ход ревизии – анализируется результат По порядку назначения и взаимоотношению участников Для назначения необходимо постановление следователя или письмо органа дознания, контролируется ход ревизии, отрабатывается взаимодействие с ревизором Акт ревизии оценивается руководителем и главным бухгалтером с позиции хозяйственных интересов, по итогам принимается управленческое решение По оценке результатов и принятию решения Результаты оцениваются критически, сравниваются с оперативными и следственными данными, по итогам оценки принимается юридически значимое решение Оформление результатов документальной ревизии Акт документальной ревизии Приложения к акту ревизии Промежуточные акты ревизии, составляемые по результатам проверки отдельных участков работы организации ревизором Объяснения, полученные ревизором в ходе проверки от определенных лиц Составленн ые ревизором справки, расчеты, таблицы, изъятые им документы и др. Объяснения и возражения руководителя и главного бухгалтера организации, предприятия учреждения Заключение ревизора по представленны м возражениям, касающимся акта ревизии Содержание акта документальной ревизии Вводная часть 1. 2. 3. 4. 5. 6. Кем проводилась ревизия Основания проведения ревизии Место, время начала и окончания ревизии Содержание задания ревизора Какие документы были подвергнуты проверке Лица, присутствующие при проведении ревизии Основная часть 1. 2. 3. Описание имеющихся данных по поставленному вопросу Какими методами осуществлялась ревизия (описание методов) Фактические данные, установленные ревизором, с указанием состояния бухгалтерского учета и его соответствия требованиям нормативных актов Результативная часть 1. 2. 3. Выводы ревизора, дающие ответы на поставленные задачи Приложения (схемы, расчеты, таблицы, изъятые документы, объяснения материально ответственных и должностных лиц) Подписи (ревизора, руководителя, главного бухгалтера) Требования, предъявляемые к акту документальной ревизии В содержании акта характеризуются конкретные факты нарушений в финансовохозяйственной деятельности и действия должностных лиц Акт должен основываться не только на учетных (сводных) данных, но и на первичных документах с обязательной ссылкой на те и на другие Акт должен быть написан грамотно, четко, полно, без формальных констатаций нарушений, в нем должны быть полно и объективно отражены результаты ревизии Каждый факт нарушения, установленный ревизией, должен быть проверен и всесторонне охарактеризован с позиции правильности оформления учета, законности и целесообразности хозяйственной операции Оценивая акт документальной ревизии, следователь (суд) определяет его Допустимость В частности, проверяется, полномочно ли было лицо, составившее акт ревизии, осуществлять контрольные действия и т. д. Относимость Содержит ли акт ревизии сведения о фактах, имеющих значение для правильного разрешения уголовного дела Достоверность Определяется, прежде всего, документальная и научная обоснованность акта Обстоятельства, устанавливаемые следователем в ходе изучения материалов ревизии по возбужденному уголовному делу Какие эпизоды (факты) преступлений выявлены ревизией, есть еще не обнаруженные факты Определен ли размер материального ущерба, причиненного преступлением, нуждается ли он в уточнении, возмещен ли ущерб Какие собраны сведения о способах и обстоятельствах совершения преступления, все ли они известны Какие имеются сведения о личности преступников Какие лица совершили преступления, есть ли сведения, дающие основания полагать, что имеются еще не обнаруженные Выяснены ли обстоятельства, способствовавшие совершению преступления, что в этом направлении требуется установить Выяснены ли мотивы преступления, что в этом отношении требуется еще установить Имеются ли данные, ставящие под сомнение доброкачественность ревизионных материалов, допущены ли какие-либо нарушения Обоснованы ли выводы ревизии, каким образом выявлены и чем подтверждаются конкретные факты, какие из них требуют дополнительной проверки Все ли документы приложены к акту ревизии, каких документов нет и где они могут находиться Оценка материалов документальной ревизии следователем В полном ли объеме выполнено постановленное перед ревизией задание Достаточно ли полно установлены и документально подтверждены факты нарушений, какие из этих фактов требуют дополнительной проверки и каким путем Насколько полно осуществлена документальная проверка по каждому вопросу задания и применены ли ревизором рекомендуемые примеры и методы проверки Сделаны ли ревизором общие выводы и предложения, направленные на устранение выявленных нарушений, и в каком объеме реализованы эти предложения На каком этапе привлекались к участию в ревизии должностные лица, учтены ли ревизором их объяснения Есть ли необходимость проведения дополнительной или повторной ревизии, возможно ли восполнение недостатков ревизии путем получения дополнительного заключения ревизора или его допрос Правильно ли оформлены отдельные ревизионные действия и все ли документы приложены к акту ревизии Есть ли необходимость назначения судебнобухгалтерской или иной экспертизы Обоснованы ли выводы ревизора о наличии выявленных им нарушений, подтверждаются ли эти выводы документами, расчетами и объяснениями, приложенными к акту, и не имеется ли в акте противоречия Какие организационные, оперативно-розыскные мероприятия и следственные действия необходимо провести с целью дополнительной проверки фактов нарушений, выявленных ревизией
