Мотивировочная часть решения (obiter dictum)

Практическое занятие
Анализ судебного решения
Реквизиты судебного
решения
• Постановление
Президиума ВАС
РФ от 16.11.2010
N ВАС-4451/10 по
делу N А56
21007/2008.
Предмет спора
• оспаривается решение
Инспекции о привлечении истца
к налоговой ответственности по
п. 1 ст. 122 НК РФ, согласно
которому истцу доначислено 11
610 455 руб. налога на
имущество, пени и штраф.
Фактическая основа дела
• ЗАО«ЛенСпецСМУ» построило гостиничный
комплекс (без отделки) и по окончании
строительства (03.07.2007) передало его ООО
«ЛР Пропертиз». Право собственности на
объект зарегистрировано за истцом в Едином
государственном реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним 16.07.2007 г.
Приказ руководителя ООО о вводе комплекса
в эксплуатацию издан 29.12. 2007 г. (после
завершения отделочных работ).
Суть спора
• С какого момента вновь возведенный объект
должен быть поставлен на учет как основное
средство и, соответственно, с какого момента
он должен признаваться объектом налогообложения – (1) после формального получения
разрешения на ввод объекта в эксплуатацию,
(2) с момента регистрации права собственности на объект недвижимости или (3) с
момента, когда объект фактически готов к
эксплуатации?
Позиция истца
• Объект должен учитываться в качестве
основного средства не с момента
выдачи разрешения на его
эксплуатацию, но с момента его
фактической готовности к
эксплуатации, включая завершение всех
отделочных работ.
Позиция ответчика
• В силу Положения по бухучету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01 объект принимается к учету как
основное средство, если одновременно выполняются
условия: 1) объект предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо предоставления за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование; 2) объект
предназначен для использования в течение длительного
времени (свыше 12 месяцев); 3) не предполагается
последующая перепродажа данного объекта; 4) объект
способен приносить экономические выгоды (доходы) в
будущем.
Позиция ответчика
• ООО «ЛР Пропертиз» в нарушение приведенных
условий неправомерно учло построенный объект
недвижимости в составе основных средств в
декабре 2007 года после фактического ввода
объекта в эксплуатацию, а не в июле 2007 года –
после получения разрешения на ввод в
эксплуатацию и регистрации права
собственности, что повлекло занижение
налоговой базы по налогу на имущество за 2007
год и, соответственно, доначисление штрафа,
недоимки и пени.
Позиция ответчика
• Таким образом, разрешение на ввод
объекта недвижимости в эксплуатацию
подтверждает завершение строительства
объекта. При наличии данного разрешения
недвижимость готова для использования по
назначению и, соответственно, ее следует
учитывать в составе основных средств и
облагать налогом на имущество.
Мотивировочная часть решения
(obiter dictum)
• Условием отнесения объекта к основным
средствам, является способность объекта
приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем. В целом же
условия, предусмотренные для учета
объекта в качестве основного средства,
соблюдены с момента, когда объект недвижимости приведен в состояние пригодное
для использования по назначению.
Мотивировочная часть решения
(obiter dictum)
• Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (ст.
55 ГрдК РФ) само по себе не может
рассматриваться в качестве безусловного
доказательства доведения строящегося объекта
до состояния готовности и возможности его
эксплуатации. Этот документ удостоверяет
соответствие объекта градостроительному плану
земельного участка и проектной документации и
выполнение строительства согласно разрешению
на строительство.
Мотивировочная часть решения
(obiter dictum)
• Факт регистрации права собственности на
законченный объект недвижимости сам по
себе также не означает готовность объекта к
эксплуатации. В частности, когда
необходимы дополнительные капвложения
для доведения объекта до состояния
готовности и возможности его эксплуатации
(напр., внутренняя отделка гостиничного
комплекса).
Мотивировочная часть решения
(obiter dictum)
• Внутренняя отделка – составная часть
процесса строительства объекта недвижимости. До момента завершения отделочных
работ для доведения объекта до состояния,
пригодного к использованию, основания для
его квалификации в качестве основного
средства отсутствуют. Пока не завершены
отделочные работы, объект не пригоден для
фактической эксплуатации по назначению
(именно как гостиничный комплекс).
Мотивировочная часть решения
(obiter dictum)
• Строящийся объект не отвечает признакам
основного средства, если его невозможно
использовать на момент получения
разрешения на ввод в эксплуатацию и
требуется выполнение отделочных работ
для доведения объекта до состояния,
пригодного к использованию.
Следовательно, он не может быть признан
объектом налогообложения со всеми
вытекающими последствиями.
Прецедент (ratio decidendi)
• Объект капстроительства учитывается в составе
основных средств и облагается налогом с момента
его фактической готовности к эксплуатации по
назначению. Выдача разрешения на ввод объекта в
эксплуатацию и факт регистрации права
собственности на него не являются безусловными
доказательствами, свидетельствующего о
доведении объекта до состояния готовности и
возможности его эксплуатации. Если объект в силу
своего назначения требует внутренней отделки, то
до завершения отделочных работ он не может
признаваться готовым к эксплуатации.