(единый налог на вмененный доход).

ПОСЛЕДСТВИЯ
УВЕЛИЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ
АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ц и ф р ы
Исполнительный директор РААС,
кандидат фармацевтических наук,
доцент кафедры организации и экономики фармации
Первого МГМУ им. И.М.Сеченова
ИГНАТЬЕВА НЕЛЛИ ВАЛЕНТИНОВНА
24 февраля
РАФМ
2011
Применяемые системы
налогообложения
УСН (УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)
незначительно применяется аптеками ( только вМосква
ЕНВД ( ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД)
применяется около 80% аптечных организаций России
ОСН (ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ)
применяется около 20% аптечных организаций России
Большинство (80%) аптечных организаций
применяют льготный режим
налогообложения
ЕНВД (единый налог на вмененный доход).
Вывод
Таким образом, экономическая модель
розничного фармацевтического рынка
страны выстроена на использовании
режима ЕНВД.
ЕНВД
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Налоговый Кодекс
Статья 346.26. Общие положения
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый
налог) может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении
следующих видов предпринимательской деятельности:
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная
торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью
торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли, признается видом предпринимательской
деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
ЕНВД
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
2.2. На уплату единого налога не переводятся:
Положения подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 применяются в
отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в
соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О
лекарственных средствах", начиная с 1 января 2011 года.
1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная
численность работников которых за предшествующий календарный
год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,
превышает 100 человек;
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет
более 25 процентов.
комментарии
РОЗНИЧНЫЙ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИЙ
РЫНОК ВЫСТРОЕН с применением ЕНВД
– 80% ОТ ОБЩЕГО КОЛИЧЕСТВА
АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, в которых
доля участия других организаций
составляет более 25 процентов.
ОСН
ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2О % ОТ ОБЩЕГО КОЛИЧЕСТВА АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ на 2010 г. применяют общую систему
налогообложения, но эти организации входят в состав аптечных сетей , в составе которых около 80% аптек
применяет режим ЕНВД, а 20 % находятся на ОСН.
КРУПНЫЕ АПТЕЧНЫЕ СЕТИ – ГАРАНТ ПОСТОЕНИЯ ПРОЗРАЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОГО СЕКТОРА
ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ ОСНОВУ СОЦИАЛЬНЫЙ ГАРАНТИЙ, ВНЕДРЕНИЕ И ОБЕСПЕЧЕНИЕ
КОНТРОЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ МЕХАНИЗМОВ СТАБИЛИЗАЦИИ, ЭФФЕКТИВНОСТИ И ЦЕНОВОЙ
ДОСТУПНОСТИ ЛЕКАРСТВЕННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ГРАЖДАН РФ.
ЭТО РЕГУЛИЛИРУЮЩЕЕ СИСТЕООБРАЗУЮЩЕЕ ЗВЕНО РАЗВИТИЯ ЦИВИЛИЗОВАННОГО
ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОГО РЫНКА ( пример, «Аптечная сеть 36,6» – входит в состав системообразующих
организаций)
Вывод
Увеличение ставок страховых взносов и отмена
льготы ЕНВД для аптечных организаций,
представляющих аптечные сети чревато
существенным снижением налоговых
поступлений в бюджет и фонды относительно
выполняемых на 2010 г поступлений, по
причине отрицательной прогнозируемой
рентабельности на 2011г, сокращение ФОТ, и
как следствие отсутствие поступлений в виде
налога на прибыль, снижение сумм
поступлений в фонды( ниже уровня 2010г.) .
При условии отмены ЕНВД
……ожидание…..
Таблица 1. Справочные данные о ставках налогов и страховых взносов в 2010-2011 г.г.
Ставка от налоговой базы %
2010
в том числе
Налоговая база
1
НДС
торговая наценка
Зависимость от
показателей
деятельности
Всего
экономического
субъекта
зависит
2
Страховые взносы
ФОТ
зависит
3
ЕНВД
площ адь торгового зала
не зависит
4
5
Налог на имущ ество среднегодовая стоимость имущ ества не зависит
Налог на прибыль
прибыль
зависит
№№
п/п
Наименование
налогов, взносов
Наименование
Федераль Региональ
Внебюджет
ный
ный
Всего
ные фонды
бюджет
бюджет
12,4
14,2
14,2
15
13,5
2011
в том числе
Федераль Региональ Внебюджет
ный
ный
ные
бюджет
бюджет
фонды
12,4
34,2
34,2
1,5
2,2
20
2
2,2
18
Таблица 2. Структура налоговой нагрузки в торговой выручке в 2010 -2011 г.г.
№№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
2010
Показатели
Сумма, млн.руб.
390600,00
104941,10
0,00
41013,00
5823,85
50770,00
0,00
0,00
7334,25
4156,00
0,00
3178,25
9979,85
4156,00
Выручка
Торговая наценка
НДС к уплате от торговой наценки
ФОТ
Страховые взносы на ФОТ
Прочие расходы
НДС к возмещ ению с прочих расходов
Налог на имущ ество
Налогооблагаемая прибыль
ЕНВД к уплате
Налог на прибыль
Чистая прибыль, рентабельность
Общ ая сумма налогов и страховых взносов
Общ ая сумма налогов без учета страховых взносов
2011 (льгот. стр.взн.)
Сумма, млн.руб.
Уд.вес, %
390600,00
100,00
104941,10
26,87
13012,70
3,33
41013,00
10,50
10745,41
3,59
50770,00
13,00
5077,00
1,30
781,20
0,20
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
-9585,25
0,00
22743,34
5,82
8716,90
2,23
Уд.вес, %
100,00
26,87
0,00
10,50
1,49
13,00
0,00
0,00
1,88
1,06
0,00
0,81
2,55
1,06
Таблица 3. Расчет поступления налогов и страховых взносов в бюджеты и внебюджетные фонды в 2010-2011 г.г. при торговой выручке 100 руб.
Налоговая база, руб.
№№
п/п
1
2
3
4
5
6
Наименование
налогов, взносов
НДС
Страховые взносы
ЕНВД
Налог на имущество
Налог на прибыль
Итого
2010 г.
2011 г.
2011г. к 2010г.
в том числе
в том числе
в том числе
Федераль
Региональ
Внебюджет
Федераль
Региональ
Внебюджет
Федераль
Региональ
Сумма Всего
Всего
Всего
Внебюджет
ный
ный
ные
ный
ный
ные
ный
ный
ные фонды
бюджет
бюджет
фонды
бюджет
бюджет
фонды
бюджет
бюджет
26,87
10,50
7,07
9,09
0,00
1,49
1,06
0,00
0,00
2,55
0,95
0,00
0,95
1,49
0,11
1,60
3,33
3,59
0,00
0,20
0,00
7,12
3,33
3,59
0,20
3,33
0,20
3,59
3,33
2,10
-1,06
0,20
0,00
4,57
3,33
0,00
0,00
0,00
0,00
3,33
0,00
0,00
-0,95
0,20
0,00
-0,75
0,00
2,10
-0,11
0,00
0,00
1,99
При условии отмены ЕНВД ……прогноз….
Сокращение от 30 –50% аптечных организаций.
Таблица 1. Справочные данные о ставках налогов и страховых взносов в 2010-2011 г.г.
Ставка от налоговой базы %
Налоговая база
№№
п/п
1
2
3
4
5
6
Зависимость от
показателей
деятельности
Наименование налогов,
экономического
взносов
Наименование
субъекта
НДС
торговая наценка
зависит
Страховые взносы
ФОТ
зависит
ЕНВД
площ адь торгового зала
не зависит
Налог на имущ ество
среднегодовая стоимость имущ ества не зависит
Налог на прибыль
прибыль
зависит
мощ
ность двигателя транспортного
Транспортный налог
средства
не зависит
№№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
Показатели
2010
2011
в том числе
Регионал Внебюд
Федеральн ьный
жетные
ый бюджет бюджет
фонды Всего
Всего
14,2
15
13,5
12,4
34,2
2,2
20
Таблица 2. Структура налоговой нагрузки в торговой выручке в 2010-2011 г.г.
2010г.
Выручка
Торговая наценка
НДС к уплате от торговой наценки
ФОТ
Страховые взносы на ФОТ
Прочие расходы
НДС к возмещ ению с прочих расходов
Налог на имущ ество
Налогооблагаемая прибыль
ЕНВД к уплате
Налог на прибыль
Чистая прибыль, рентабельность
Общ ая сумма налогов и страховых взносов
Общ ая сумма налогов без учета страховых взносов
14,2
1,5
Федера
льный
бюджет
Сумма, млн.руб.
390600,00
104941,10
0,00
41013,00
5823,85
50770,00
0,00
0,00
7334,25
4156,00
0,00
3178,25
9979,85
4156,00
Уд.вес, %
100,00
26,87
0,00
10,50
1,49
13,00
0,00
0,00
1,88
1,06
0,00
0,81
2,55
1,06
в том числе
Региона Внебюд
льный
жетные
бюджет фонды
12,4
34,2
2
2,2
18
2011г. (льгот. стр.взн.)
Сумма, млн.руб.
390600,00
104941,10
13012,70
41013,00
10745,41
50770,00
5077,00
781,20
0,00
0,00
0,00
-9585,25
22743,34
8716,90
Уд.вес, %
100,00
26,87
3,33
10,50
3,59
13,00
1,30
0,20
0,00
0,00
0,00
0,00
5,82
2,23
Таблица 3. Расчет поступления налогов и страховых взносов в бюджеты и внебюджетные фонды в 2010-2011 г.г. при торговой выручке 100 руб.
Налоговая база, руб.
2010 г.
2011 г.
2011г. к 2010 г.
№№
Наименование
Федераль Региональн Внебюджетн
Федеральн Региональн Внебюджетн
Федеральн Региональн Внебюджет
2010 г.
2011 г.
п/п
Всего
Всего
Всего
налогов, взносов
ный
ый бюджет ые фонды
ый бюджет ый бюджет ые фонды
ый бюджет ый бюджет ные
1 НДС
26,87
23,38
2,90
2,90
2,90
2,90
0,00
0,00
2 Страховые взносы
10,50
5,25
1,49
1,49
1,80
1,80
0,30
0,00
0,00
0,31
3 ЕНВД
7,07
1,06
0,95
0,11
0,00
-1,06
0,00
-0,95
-0,11
4 Налог на имущество
9,09
9,09
0,00
0,20
0,20
0,20
0,00
0,20
0,00
5 Налог на прибыль
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
6 Итого
2,55
0,00
0,95
1,60
4,89
2,90
0,20
1,80
3,40
2,90
-0,75
0,20
АНАЛИЗ ОЖИДАЕМОГО ИЗМЕНЕНИЯ ОБЪЕМОВ
ФАКТИЧЕСКОГО ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВ И СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ В БЮДЖЕТЫ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ
И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
В 2011 ГОДУ В СВЯЗИ С ВВЕДЕНИЕМ ОБЩЕГО РЕЖИМА
(отмены ЕНВД) НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И УВЕЛИЧЕНИЕМ
СТАВОК СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ РОЗНИЧНЫХ
ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
В целях установления того, приведет ли изменение налогового
режима и увеличение ставок страховых взносов для розничных
фармацевтических организаций в 2011 году, к реальному увеличению
поступлений в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды,
РААС провела аналитическое исследование.
Данное исследование производилось:
 - с учетом данных, полученных в результате ранее проведенного
анализа экономических и социальных последствий увеличения
налоговой нагрузки на аптечные организации в 2011 году;

- исходя из справочных данных, представленных
в Таблицах 1 и 2.
Комментарии
Анализ в Таблице 3 заключается в оценке универсальных
тенденции в изменении объемов налоговых поступлений,
поэтому за исходную точку отсчета взят условный размер
торговой выручки 100руб.
В таблице проанализированы наиболее существенные
поступления в бюджет за счет налогов и страховых взносов.
Транспортный налог оставлен за рамками рассмотрения в связи
с тем, что указанный налог подлежит уплате как при
специальном налоговом режиме (ЕНВД), так и при общем
режиме налогообложения, т.е. не оказывает влияния на
изменение объема налоговых поступлений в 2011 году по
сравнению с 2010 годом.
АНАЛИЗ ОЖИДАЕМОГО ИЗМЕНЕНИЯ ОБЪЕМОВ
ФАКТИЧЕСКОГО ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВ И СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ В БЮДЖЕТЫ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ
И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
В 2011 ГОДУ В СВЯЗИ С ВВЕДЕНИЕМ ОБЩЕГО РЕЖИМА
(отмены ЕНВД) НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И УВЕЛИЧЕНИЕМ
СТАВОК СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ РОЗНИЧНЫХ
ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
В целях установления того, приведет ли изменение налогового
режима и увеличение ставок страховых взносов для розничных
фармацевтических организаций в 2011 году, к реальному
увеличению поступлений в бюджеты различных уровней и
внебюджетные фонды, РААС провела аналитическое исследование.
Данное исследование производилось:
 - с учетом данных, полученных в результате ранее
проведенного анализа экономических и социальных
последствий увеличения налоговой нагрузки на аптечные
организации в 2011 году;

- исходя из справочных данных, представленных
в Таблицах 1 и 2.
Комментарии
Анализ в Таблице 3 заключается в оценке универсальных
тенденции в изменении объемов налоговых поступлений,
поэтому за исходную точку отсчета взят условный размер
торговой выручки 100руб.
В таблице проанализированы наиболее существенные
поступления в бюджет за счет налогов и страховых взносов.
Транспортный налог оставлен за рамками рассмотрения в связи
с тем, что указанный налог подлежит уплате как при
специальном налоговом режиме (ЕНВД), так и при общем
режиме налогообложения, т.е. не оказывает влияния на
изменение объема налоговых поступлений в 2011 году по
сравнению с 2010 годом.
Вывод
1. Изменения поступлений в
Федеральный бюджет
 В 2011 году, по сравнению с 2010 годом, поступления в
Федеральный бюджет увеличатся более, чем в три раза: с 0руб.
в 2010 году до 3,33руб. в 2011 году с каждых 100 рублей
торговой выручки (строка 6 Таблицы 3).
 Однако, увеличение поступлений осуществится исключительно
за счет поступления налога на добавленную стоимость.
Вывод
2. Изменения поступлений
в региональные бюджеты.
 В 2011 году по сравнению с 2010 годом поступления в
региональные бюджеты в общем сократятся почти в
пять раз: с 95 коп. в 2010 году до 20 коп. в 2011 году с
каждых 100 рублей торговой выручки (строка 6 Таблицы 3).
 Это связано с тем, что при системе налогообложения ЕНВД
большая часть единого налога (90%) поступала в региональные
бюджеты, и частично за счет этого налога пополнялись
внебюджетные фонды (10% единого налога).
 Поскольку единый налог для аптечных организаций будет
упразднен, сумма потерь региональных бюджетов составит
95коп. с каждых 100 рублей торговой выручки.
Вывод
Изменения поступлений в
Федеральный бюджет
 1. В 2011 году, по сравнению с 2010 годом,
поступления в Федеральный бюджет увеличатся
более, чем в три раза: с 0руб. в 2010 году до
3,33руб. в 2011 году с каждых 100 рублей торговой
выручки (строка 6 Таблицы 3).
 Однако, увеличение поступлений осуществится
исключительно за счет поступления налога на
добавленную стоимость.
Вывод
2. Изменения поступлений
в региональные бюджеты.
 В 2011 году по сравнению с 2010 годом поступления в
региональные бюджеты в общем сократятся почти в
пять раз: с 95 коп. в 2010 году до 20 коп. в 2011 году с
каждых 100 рублей торговой выручки (строка 6 Таблицы 3).
 Это связано с тем, что при системе налогообложения ЕНВД
большая часть единого налога (90%) поступала в региональные
бюджеты, и частично за счет этого налога пополнялись
внебюджетные фонды (10% единого налога).
 Поскольку единый налог для аптечных организаций будет
упразднен, сумма потерь региональных бюджетов составит
95коп. с каждых 100 рублей торговой выручки.
Выводы
Единый налог, подлежащий уплате при применении
специального налогового режима, рассчитывается вне
зависимости от финансовых показателей деятельности (прибыль,
рентабельность), что позволяет более обоснованно планировать
поступления указанного налога в бюджеты.
«Замена» налогового режима приведет не только к
негативным экономическим последствиям, выражающимся:
-в ухудшении финансового положения розничных
фармацевтических организаций;
- в ухудшении наиболее существенных показателей
деятельности;
- в возникновении дефицита собственного финансирования
Негативные социальные последствия
2011

1. Сокращение численности персонала из-за нехватки средств для
финансирования оплаты труда и обязательных платежей во внебюджетные
фонды.

2. Сокращение количества аптек в связи с сокращением численности
персонала.

3. Сокращение поступлений страховых взносов во внебюджетные фонды в
связи с сокращением фонда оплаты труда сотрудников аптечных сетей.

4. Сокращение поступлений в бюджет налога на прибыль в связи с
убыточностью бизнеса.

5. Утрата инвестиционной привлекательности аптечной отрасли, в том числе
для кредитных организаций, и, в перспективе, существенное, если не полное,
сокращение объемов кредитования фармацевтического рынка.

6. Сокращение и обеднение ассортимента лекарственных препаратов в связи с
невозможностью финансирования наличия необходимых товарных запасов.

7. Сокращение количества аптек муниципальной и государственной формы
собственности в связи с необходимостью дополнительного финансирования их
деятельности из местных бюджетов и ограниченными возможностями такого
финансирования и, как следствие, ограничение доступности
сильнодействующих препаратов, т.к. эти препараты реализуются
исключительно аптеками указанных форм собственности.

8. Свертывание социальных программ (например, предоставление скидок
пенсионерам) и инновационных проектов из-за недостатка средств
финансирования.
ПОЗИЦИЯ РААС
К РОСТУ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ
В течение года РААС обращалась с просьбой сохранения льготы ЕНВД и тарифов по
страховым взносам на уровне 2010г. на три года, включая 2013г, учитывая, что с
2013 года запланирован переход к уведомительному порядку осуществления
начала фармацевтической деятельности, в Правительство РФ, к губернаторам с
просьбой о поддержке, в профильные министерства, в Государственную Думу,
где данный вопрос находится на рассмотрении с поддержкой позиций
РААС Минпромторгом РФ.
Принимая во внимание тот факт, что ряд экономических сфер деятельности
обеспечены льготными условиями (например, область информационных
технологий имеют льготные ставки страховых взносов до 2019 г., СМИ), в
условиях государственного регулирования цен, аптечные организации
ориентируются на преференцию от государства в виде сохранения
специальных режимов и льготных тарифов по страховым взносам. Мы считаем,
что субъекты розничной фармацевтической деятельности, имеющие глубокую
социальную направленность, работающие в условиях жесткого
государственного контроля за ценообразованием на ЛС, вправе рассчитывать на
льготные условия по налогообложению.
Российская ассоциация аптечных сетей просит оказать содействие развитию
аптечной деятельности: продлить льготу по применению ЕНВД и установить
льготные тарифы по страховым взносам на уровне 2010г. ( или альтернативную
налоговому бремени 2010 г шкалу страховых взносов на ряд лет).
РААС
Российская ассоциация аптечных сетей (РААС)
– первая некоммерческая профессиональная организация, основанная в 2003 г.
Участники Российской ассоциации аптечных сетей определили для себя круг основных задач. К ним относится,
прежде всего, обеспечение населения современными, эффективными и доступными лекарственными
препаратами. Большое внимание уделяется реализации программ социальной помощи населению,
активное участие в обеспечении населения льготными лекарственными средствами.
Одно из направлений деятельности Ассоциации включает в себя: организацию и проведение международных и региональных
семинаров, симпозиумов, конференций и других мероприятий, направленных на повышение уровня профессионализма
аптечных работников. В том числе, Ассоциация предполагает сотрудничество с профильными высшими учебными
заведениями.
Основным руководящим органом Ассоциации является Общее собрание участников. В период между собраниями стратегическое
руководство осуществляет Координационный совет.
Председатель КС РААС – д.фарм.н., профессор Кривошеев С.А.
Исполнительный директор РААС – к.фарм.н. Игнатьева Н.В.
3 СЕНТЯБРЯ 2010г общим собранием РААС принято решение о переходе в статус СРО
( саморегулируемой организации).
Сегодня РААС представляет интересы 85 юридических лиц (50 аптечных
сетей), включая государственные и муниципальные аптечные сети, отдельные
аптеки.
РААС выражает озабоченность аптечных организаций 43 субъектов РФ в 244
городах и др. населенных пунктах.