Тема 2. Налог на имущество организаций

Владивостокский государственный университет
экономики и сервиса
Институт международного бизнеса и экономики
Кафедра «Финансы и налоги»
Предмет:
«Региональные и местные налоги и сборы
организаций»
Преподаватель: Соболева Ольга Андреевна,
старший преподаватель
Тема 2
Налог на имущество организаций
План лекции
Налог на имущество организаций
1. Общие положения.
2. Налогоплательщики.
3. Объекты налогообложения.
4. Налоговая база. Порядок определения налоговой базы.
5. Налоговый период. Отчетный период.
6. Налоговые ставки.
7. Налоговые льготы.
8. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых
платежей по налогу.
9. Сроки уплаты налога и авансовых платежей.
10. Налоговая декларация.
3
Источники
Налоговый кодекс
Российской Федерации
Часть 2.
Глава 30 «Налог на имущество организаций»
Закон
Приморского края
от 28.11.2003 г. №82-КЗ (в ред.от 28.06.2007 г.)
«О налоге на имущество организаций»
4
Содержание
1. Ключевые понятия
2. Учебный материал
3. Вопросы для самопроверки
4. Рекомендуемая литература
5
Ключевые понятия
— Плательщики налога на имущество организации
— Объекты налогообложения
— Ставки налога на имущество организации
— Источник уплаты налога на имущество организации
— Льготы по уплате налога на имущество организации
— Налоговый и отчетный период по налогу на имущество
организации
— Сроки уплаты налога в бюджет налога на имущество
организации
6
Учебный материал
Налогоплательщики
—
российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие
деятельность в РФ через постоянные представительства
и (или) имеющие в собственности недвижимое
имущество на территории РФ, на континентальном
шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
7
Учебный материал
Не признаются налогоплательщиками
—
8
организации, являющиеся организаторами Олимпийских
игр и Паралимпийских игр в соответствии с
Федеральным законом "Об организации и о проведении
XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских
зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города
Сочи как горноклиматического курорта и внесении
изменений в отдельные законодательные акты РФ».
Учебный материал
Объект налогообложения
для российских организаций
движимое и недвижимое имущество
(включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе организации в
качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета
9
Учебный материал
Объект налогообложения
для иностранных организаций
— осуществляющих деятельность в РФ через
постоянные представительства, признается движимое
и недвижимое имущество, относящееся к объектам
основных средств.
— не осуществляющих деятельности в РФ через
постоянные представительства, признается
находящееся на территории РФ недвижимое имущество,
принадлежащее указанным иностранным организациям
на праве собственности.
10
Учебный материал
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования
(водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного
ведения или оперативного управления федеральным
органам исполнительной власти, в которых
законодательно предусмотрена военная и (или)
приравненная к ней служба, используемое этими
органами для нужд обороны, гражданской обороны,
обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
11
Учебный материал
Налоговая база
для российских организаций
определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество,
признаваемое объектом налогообложения, учитывается
по его остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике
организации.
12
Учебный материал
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого
имущества иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в РФ через постоянные
представительства, а также в отношении объектов
недвижимого имущества иностранных организаций, не
относящихся к деятельности данных организаций в РФ
через постоянные представительства, признается
инвентаризационная стоимость указанных объектов
по данным органов технической инвентаризации.
13
Учебный материал
Порядок определения налоговой базы
Налоговая база определяется отдельно
— в отношении имущества, подлежащего налогообложению
по местонахождению организации;
— в отношении имущества каждого обособленного
подразделения организации, имеющего отдельный
баланс;
— в отношении имущества, облагаемого по разным
налоговым ставкам.
14
Учебный материал
Порядок определения налоговой базы
Если объект недвижимого имущества, подлежащий
налогообложению,
имеет
фактическое
местонахождение на территориях разных субъектов
РФ либо на территории субъекта РФ и в
территориальном море РФ (на континентальном шельфе
РФ или в исключительной экономической зоне РФ), то
налоговая база определяется отдельно и принимается
при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ
в части, пропорциональной доле балансовой
стоимости (инвентаризационной стоимости) объекта
недвижимого
имущества
на
территории
соответствующего субъекта РФ.
15
Учебный материал
Порядок определения налоговой базы
Налоговая база определяется
налогоплательщиками самостоятельно.
16
Учебный материал
Порядок определения налоговой базы
Средняя стоимость имущества за отчетный период
определяется как частное от деления суммы, полученной в
результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца отчетного
периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным
периодом, на количество месяцев в отчетном периоде,
увеличенное на единицу.
17
Учебный материал
Порядок определения налоговой базы
Среднегодовая стоимость имущества
за налоговый период
определяется как частное от деления суммы, полученной в
результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца налогового
периода и последнее число налогового периода, на число
месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
18
Учебный материал
Порядок определения налоговой базы
Налоговая база в отношении каждого объекта
недвижимого имущества иностранных организаций,
принимается равной инвентаризационной стоимости
данного объекта недвижимого имущества по состоянию
на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
19
Учебный материал
Налоговым периодом
признается календарный год.
Отчетными периодами
признаются
первый квартал, полугодие
и девять месяцев календарного года.
20
Учебный материал
Налоговая ставка
Налоговые ставки
устанавливаются законами субъектов РФ
и не могут превышать 2,2 процента.
21
Учебный материал
Законом Приморского края «О налоге на имущество
организаций» налоговая ставка устанавливается
1. 0,5 % - для имущества объектов жилищного фонда и
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса, содержание которых финансируется за счет
средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных
бюджетов;
2. 0,1 % - для имущества объектов социально-культурной
сферы, используемых ими для нужд культуры и
искусства, образования, физической культуры и спорта,
здравоохранения и социального обеспечения,
содержание которых финансируется за счет средств
бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов.
3. 2,2 %, для имущества, не указанного в п.1 и п.2
22
Учебный материал
Налоговые льготы
Освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной
системы - в отношении имущества, используемого для
осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации - в отношении имущества,
используемого ими для осуществления религиозной
деятельности;
23
Учебный материал
Налоговые льготы
Освобождаются от налогообложения:
3) общероссийские общественные организации инвалидов,
среди членов которых инвалиды составляют не менее 80
процентов, - в отношении имущества, используемого ими
для осуществления их уставной деятельности;
4) организации, основным видом деятельности которых
является производство фармацевтической продукции, - в
отношении имущества, используемого ими для
производства ветеринарных иммунобиологических
препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями
и эпизоотиями;
24
Учебный материал
Налоговые льготы
Освобождаются от налогообложения:
5) организации - в отношении объектов, признаваемых
памятниками истории и культуры федерального значения
в установленном законодательством РФ порядке;
6) организации - в отношении ядерных установок,
используемых для научных целей, пунктов хранения
ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также
хранилищ радиоактивных отходов;
25
Учебный материал
Налоговые льготы
Освобождаются от налогообложения:
7) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными
энергетическими установками и судов атомнотехнологического обслуживания;
8) организации - в отношении железнодорожных путей
общего пользования, федеральных автомобильных дорог
общего пользования, магистральных трубопроводов,
линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся
неотъемлемой технологической частью указанных
объектов. Перечень имущества, относящегося к
указанным объектам, утверждается Правительством РФ;
26
Учебный материал
Налоговые льготы
Освобождаются от налогообложения:
9) организации - в отношении космических объектов;
10) имущество специализированных протезноортопедических предприятий;
11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и
юридических консультаций;
12) имущество государственных научных центров;
27
Учебный материал
Налоговые льготы
Освобождаются от налогообложения:
13) организации - в отношении имущества, учитываемого на
балансе организации - резидента особой экономической
зоны, созданного или приобретенного в целях ведения
деятельности на её территории, или используемого в
рамках соглашения о создании особой экономической
зоны и расположенного на территории данной особой
экономической зоны, в течение пяти лет с момента
постановки на учет указанного имущества;
14) организации - в отношении судов, зарегистрированных в
Российском международном реестре судов.
28
Учебный материал
Порядок исчисления суммы налога
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
как произведение соответствующей налоговой ставки и
налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам
налогового периода, определяется как разница между
суммой налога исчисленной, и суммами авансовых
платежей по налогу, исчисленных в течение налогового
периода.
29
Учебный материал
Порядок исчисления сумм
авансовых платежей по налогу
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по
итогам каждого отчетного периода в размере одной
четвертой произведения соответствующей налоговой
ставки и средней стоимости имущества, определенной за
отчетный период
30
Учебный материал
Уплата сумм авансовых платежей по налогу
Уплата налога производится путем внесения авансовых
платежей по окончании отчетных периодов - первого
квартала, полугодия, девяти месяцев года налогового
периода в пятидневный срок со дня, установленного
для представления расчетов по авансовым платежам за
соответствующие отчетные периоды.
(Закон Приморского края от 28.11.2003 г. №82-КЗ
(в ред.от 28.06.2007 г.) «О налоге на имущество организаций»)
31
Учебный материал
Уплата сумм авансовых платежей по налогу
По истечении налогового периода налогоплательщики
производят окончательный расчет, уплачивают
исчисленную сумму налога в 10-дневный срок со дня,
установленного для представления налоговой
декларации по налогу за истекший налоговый период.
(Закон Приморского края от 28.11.2003 г. №82-КЗ
(в ред.от 28.06.2007 г.) «О налоге на имущество организаций»)
32
Учебный материал
Налогоплательщики представляют
налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу
не позднее 30 календарных дней с даты окончания
соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода
представляются налогоплательщиками
не позднее 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
33
Вопросы для самопроверки
Налог на имущество организаций
1. Кто является налогоплательщиками налога на имущество
организаций?
2. Назовите объекты налогообложения по налогу на имущество
организаций?
3. Назовите порядок определения налоговой базы по налогу на
имущество организаций?
4. Налоговый период и отчетный период по налогу на имущество
организаций?
5. Налоговые ставки по налогу на имущество организаций?
6. Налоговые льготы по налогу на имущество организаций?
7. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых
платежей по налогу на имущество организаций?
8. Назовите сроки уплаты налога и авансовых платежей по
налогу на имущество организаций?
9. Назовите сроки предоставления и формы отчетности по
налогу на имущество организаций?
34
Рекомендуемая литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Глава 30.
2. Клокова А.В. Налог на имущество организаций: порядок начисления
и уплаты с учетом последних изменений. / Н. П. Клокова. - М. :
Омега-Л, 2007. - 125 с.
3. Борисов А.Н.Налог на имущество организаций: комментарий к главе
30 части второй Налогового кодекса РФ (постатейный). / А. Н.
Борисов. - М. : Юстицинформ, 2005. - 240 с.
4. Колесников А.М.Налог на имущество организаций: комментарий
(постатейный) к главе 30 НК РФ. / А. М. Колесников. - М. : Вершина,
2005. - 192 с.
35
Использование материалов презентации
Использование данной презентации, может осуществляться только при условии соблюдения требований законов РФ
об авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с учетом требований настоящего Заявления.
Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать копию любой части презентации для
личного некоммерческого использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть презентации с
любой иной целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую часть презентации. Использование
любой части презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной форме, а также
использование любой части презентации в другой презентации посредством ссылки или иным образом допускается
только после получения письменного согласия авторов.
36