Тема 12. Налоговый учет интеллектуальной собственности

Коммерческое использование интеллектуальной собственности
080301 Коммерция (торговое дело)
Институт международного бизнеса и экономики
Царева В.Д., профессор кафедры маркетинга и коммерции
Налоговый
учет интеллектуальной
собственности
Цель и задачи:
Цель лекции: познакомить студентов с интеллектуальной
собственностью как объектом налогообложения, показать
формы налогообложения ОИС и научить рассчитывать базу для
взимания налогов.
Задачи:
- показать сущность и структуру налогообложения в РФ;
- охарактеризовать особенности налогообложения в сфере ИС;
- дать характеристику структуры налогов и базы для их
исчисления;
- дать представление о том, какие методы можно использовать
для снижения налоговых расходов компании по
нематериальным активам.
План лекции:
1. Сущность налогообложения в РФ и его
законодательные основы.
2. Особенности налогообложения в сфере
интеллектуальной собственности
3. Формы налогов и нематериальные
активы
4. Налогооблагаемая база в сфере
интеллектуальной собственности
5. Способы снижения налогообложения
ОИС.
Ключевые понятия:
Амортизируемое имущество - имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой),
используются им для извлечения дохода, и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации.
Налог на добавленную стоимость берется со всех операций с
результатами интеллектуальной деятельности, включая
интеллектуальную собственность
Налог на прибыль берется с прибыли, получаемой от продаж
продукции, работ, услуг, полученных с использованием
результатов интеллектуальной деятельности, и имущественных
прав на интеллектуальную собственность
Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в
которой такую выгоду можно оценить
Расходы - обоснованные и документально подтвержденные
затраты, понесенные налогоплательщиком
Налогооблагаемые объекты:
-
Согласно п.1 ст.38 НК РФ, объектами налогообложения
могут быть:
операции по реализации товаров (работ, услуг),
имущество,
прибыль,
доход,
стоимость реализованных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг)
любой иной объект, имеющий стоимостную,
количественную или физическую характеристики, с
наличием которого у налогоплательщика законодательство
о налогах и сборах связывает возникновение обязанности
по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект
налогообложения, определяемый в соответствии с частью
второй НК РФ и с учетом положений настоящей статьи
Интеллектуальная собственность как
объект налогообложения:
1)
На основании п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ,
используемые в нем институты, понятия и термины
гражданского законодательства Российской Федерации
применяются в том значении, в каком они
используются в гражданском законодательстве, если
иное не предусмотрено НК РФ.
2)
Интеллектуальная собственность не может быть
отнесена и к товарам по смыслу п.3 ст.38 НК РФ.
Материальные объекты, в которых выражены
результаты интеллектуальной деятельности, могут
выступать в качестве товаров, однако права на
интеллектуальную собственность отделены от
материального носителя.
3)
Поскольку интеллектуальная собственность
представляет собой исключительные права на
результаты интеллектуальной деятельности, для
целей налогообложения последнюю следует отнести к
имущественным правам.
Налог на добавленную стоимость:
• Обязанность исчисления и уплаты НДС возникает в
связи с осуществлением операций, указанных в ст.146 НК
РФ, на территории Российской Федерации.
Таким образом, для обложения НДС значение имеет вид
осуществляемой операции и место ее совершения.
• В связи с исключением имущественных прав из понятия
имущества на основании п.2 ст.38 НК РФ долгое время
продолжался спор о том, следует ли считать
реализацией передачу прав на объекты
интеллектуальной собственности. Конец данным спорам
был положен внесенными Федеральным законом от
29.05.2002 N 57-ФЗ дополнениями в пп.1 п.1 ст.146 НК РФ,
которыми передача имущественных прав была прямо
отнесена к объектам налогообложения НДС.
Место осуществления операции:
• При реализации иностранным патентообладателем
(лицензиаром), не состоящим на учете в качестве
налогоплательщика в налоговых органах Российской
Федерации) услуг по представлению прав на
использование объектов интеллектуальной
собственности (в том числе торговых марок) без
отчуждения прав (передачи в собственность,
переуступки), местом осуществления его деятельности,
а следовательно, и местом реализации данных услуг
территория Российской Федерации не является.
• В этом случае реализация указанных услуг не подлежит
налогообложению налогом на добавленную стоимость в
Российской Федерации.
• При передаче российской компанией объектов
интеллектуальной собственности нерезиденту для
дальнейшего использования в собственной
деятельности, она также не является объектом
налогообложения
Коррективы НК РФ от 22.07.2005:
• Услуги считаются оказанными на территории
Российской Федерации, если покупатель услуг
осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации по передаче, предоставлению
патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав
или иных аналогичных прав.
• В список услуг, подпадающих под налогообложение НДС,
включено оказание услуг (выполнение работ) по
разработке программ для ЭВМ и баз данных
(программных средств и информационных продуктов
вычислительной техники), их адаптации и модификации.
• При оказании данных услуг (выполнении) работ лицом, не
осуществляющим деятельность на территории РФ,
последние НДС не облагались, т.к. считались оказанными
за пределами России. С 01 января 2006 года ситуация
изменилась.
ИС как объект налога на добавленную
стоимость:
• Передача имущественных прав (вне зависимости от
того, являются ли они исключительными или
неисключительными) на готовый результат
интеллектуальной деятельности или оказания услуг по
разработке программного продукта, его адаптации и
модификации лицом, осуществляющим свою
деятельность на территории России, признается
объектом налогообложения НДС.
• Это правило распространяется как на услуги, в которых
продавец и покупатель услуг находятся на территории
России, так и на импортные услуги.
• Если же покупатель перечисленных выше работ (услуг)
не осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации (экспорт услуг), объект
налогообложения НДС отсутствует.
Изменения НК 2008 года:
• Не подлежит налогообложению (освобождается от
налогообложения) реализация (а также передача, выполнение,
оказание для собственных нужд) на территории Российской
Федерации исключительных прав на изобретения, полезные
модели, промышленные образцы, программы для
электронных вычислительных машин, базы данных,
топологии интегральных микросхем, секреты производства
(ноу-хау), а также прав на использование указанных
результатов интеллектуальной деятельности на основании
лицензионного договора.
• При совершении операций между резидентами РФ НДС
исчисляется и уплачивается в соответствии с общим
порядком, установленным гл.29 НК РФ.
• В случае оказания рассматриваемых услуг (выполнении
работ), местом реализации которых признается
территория Российской Федерации, налогоплательщиками иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых
органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база
определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с
учетом налога
Налоговые агенты:
• Налоговая база определяется налоговыми
агентами.
• Налоговыми агентами признаются организации
и индивидуальные предприниматели,
состоящие на учете в налоговых органах,
приобретающие на территории Российской
Федерации услуги у иностранных лиц.
• Налоговые агенты обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить в
бюджет соответствующую сумму налога вне
зависимости от того, исполняют ли они
обязанности налогоплательщика, связанные с
исчислением и уплатой налога
Нулевые ставки НДС:
• Налогообложение производится по налоговой ставке 0
процентов при реализации:
- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
- работ и услуг, непосредственно связанных с
производством и реализацией этих товаров.
• Перечень работ (услуг) включает в себя:
- работы (услуги) по сопровождению, транспортировке,
погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы
территории Российской Федерации и импортируемых в
Российскую Федерацию товаров, выполняемые
российскими перевозчиками, и иные подобные работы
(услуги);
- работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под
таможенные режимы переработки товаров на таможенной
территории и под таможенным контролем.
Распространение нулевых ставок на ОИС:
• При продаже экземпляров произведений на
материальных носителях для целей их
дальнейшей перепродажи, стоимость
последних не может рассматриваться в
качестве авторского вознаграждения за
передаваемые права, должен заключаться
обычный договор поставки товара.
• При экспорте товаров подлежит применению
ставка НДС 0% с последующим налоговым
вычетом входящего НДС.
• При импорте товаров - НДС в связи их с ввозом
на таможенную территорию России
составляет 20%.
Налогооблагаемая база налога на прибыль:
•
•
-
В зависимости от того, относятся ли к обычной
деятельности организации предоставление в пользование
права на результаты интеллектуальной деятельности и
приравненные к ним средства индивидуализации, доходы от
такой деятельности признаются:
доходами от реализации;
вне реализационными доходами.
Затраты на создание объектов интеллектуальной
собственности или приобретение имущественных прав на их
использование относятся:
на расходы через механизм начисления амортизации по
нематериальным активам;
к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
В состав амортизируемого имущества включаются
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10 000 рублей (п.1 ст.256 НК РФ).
Продолжение слайда:
• Для признания нематериального актива необходимо
наличие способности приносить налогоплательщику
экономические выгоды (доход), а также наличие
надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или)
исключительного права у налогоплательщика на
результаты интеллектуальной деятельности (в том
числе патенты, свидетельства, другие охранные
документы, договор уступки (приобретения) патента,
товарного знака).
• Исключение из правил составляет лишь право владения
"ноу-хау", секретной формулой или процессом,
информацией в отношении промышленного,
коммерческого или научного опыта.
• Амортизация не начисляется на приобретенные права на
результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, если по
договору на приобретение указанных прав оплата должна
производиться периодическими платежами в течение
срока действия указанного договора.
(прочие расходы)
Доходы, которые не учитываются при
определении налоговой базы :
1) Предоплата в виде имущества, имущественных прав, работ
или услуг, которые получены налогоплательщиками от других
лиц. от других лиц
2) Имущество, имущественные права, которые получены в форме
залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
3) Имущество, имущественные или неимущественные права,
имеющие денежную оценку, и полученные в виде взносов
(вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.
4) Имущество, имущественные права, которые получены в
пределах первоначального взноса участником хозяйственного
общества или товарищества (его правопреемником или
наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного
общества или товарищества либо при распределении
имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками;
5) Имущество, имущественные или неимущественные права,
имеющие денежную оценку, которые получены в пределах
первоначального взноса участником договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или его
правопреемником в случае выделения его доли из имущества,
находящегося в общей собственности участников договора,
или раздела такого имущества.
Даты расходов:
• Расходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором эти расходы возникают исходя из
условий сделок.
• Налогоплательщик вправе отнести сумму затрат на
расходы единовременно с даты расчетов в
соответствии с условиями заключенных договоров или
даты предъявления налогоплательщику документов,
служащих основанием для произведения расчетов, либо
последнее число отчетного (налогового) периода.
• Если условиями договора предусмотрено получение
доходов в течение более чем одного отчетного периода
и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ,
услуг), расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
• В этом случае налогоплательщик должен включать
затраты на приобретение прав в состав расходов,
уменьшающих налогооблагаемый доход, равномерно по
мере получения платежей от их использования. В иных
случаях затраты могут быть списаны на расходы
единовременно
Налогообложение доходов нерезидентов:
• Доходы, не связанные с ее предпринимательской
деятельностью в Российской Федерации и полученные
иностранной организацией от использования в
Российской Федерации прав на объекты
интеллектуальной собственности, относятся к доходам
иностранной организации от источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты доходов.
• Доходы, полученные иностранной организацией от
продажи имущественных прав, не приводящие к
образованию постоянного представительства в
Российской Федерации, обложению налогом у источника
выплаты не подлежат.
• Налог рассчитывается по формуле: (валовая выручка НДС) х ставка налога / 100.
Структура доходов, подлежащих
налогообложению:
• Платежи любого вида, получаемые в качестве
возмещения за использование или за предоставление
права использования любого авторского права на
произведения литературы, искусства или науки, включая
кинематографические фильмы и фильмы или записи для
телевидения или радиовещания.
• Платежи за использование (предоставление права
использования) любых патентов, товарных знаков,
чертежей или моделей, планов, секретной формулы или
процесса.
• Платежи за использование (предоставление права
использования) информации, касающейся
промышленного, коммерческого или научного опыта.
Исключения:
• При наличии международных соглашений об устранении
двойного налогообложения между Российской Федерацией
и государством, в котором иностранная организация
имеет постоянное место нахождения, возможно
снижение указанной выше ставки налога на доход от
источника в Российской Федерации либо такие доходы не
облагаются налогом на территории России.
• При применении положений международных договоров
Российской Федерации иностранная организация должна
представить налоговому агенту, выплачивающему
доход, подтверждение того, что эта иностранная
организация имеет постоянное местонахождение в том
государстве, с которым Российская Федерация имеет
международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы налогообложения, которое должно быть
заверено компетентным органом соответствующего
иностранного государства.
• В случае, если данное подтверждение составлено на
иностранном языке, налоговому агенту
предоставляется также перевод на русский язык.
Налог на доходы физических лиц:
Облагаемые доходы:
• дивиденды и проценты, полученные от российской
организации, а также проценты, полученные от
российских индивидуальных предпринимателей и (или)
иностранной организации в связи с деятельностью ее
постоянного представительства в Российской
Федерации;
• доходы, полученные от использования в Российской
Федерации авторских или иных смежных прав;
• доходы от реализации: недвижимого имущества,
находящегося в Российской Федерации; акций или иных
ценных бумаг, а также долей участия в уставном
капитале организаций;
• вознаграждения, выплачиваемые наследникам
(правопреемникам) авторов произведений науки,
литературы, искусства, а также открытий,
изобретений и промышленных образцов;
Категории налогоплательщиков:
• Налогоплательщики, получающие доходы от
выполнения работ (оказания услуг) по
договорам гражданско-правового характера, в
сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением
этих работ (оказанием услуг);
• Налогоплательщики, получающие авторские
вознаграждения или вознаграждения за
создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства,
вознаграждения авторам открытий,
изобретений и промышленных образцов, в
сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов.
Единый социальный налог:
• В налоговую базу (в части суммы налога,
подлежащей уплате в Фонд социального
страхования Российской Федерации) не
включаются любые вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по
договорам гражданско-правового характера,
авторским и лицензионным договорам.
• От уплаты налога освобождаются:
- российские фонды поддержки образования и
науки - с сумм выплат гражданам Российской
Федерации в виде грантов (безвозмездной
помощи), предоставляемых учителям,
преподавателям, школьникам, студентам и
(или) аспирантам государственных и (или)
муниципальных образовательных учреждений.
Налоговый учет ноу-хау:
• Плата за пользование ноу-хау учитывается в составе
расходов для целей налогообложения прибыли при
условии, что они подтверждаются первичными
документами.
• Затраты на оплату платежей (роялти) по договору на
предоставление рецептуры изготовления продуктов
питания - ноу-хау учитываются в составе прочих
расходов, связанных с производством и (или)
реализацией
• В Письме от 01.12.2005 N 03-03-04/1/402 дано разъяснение,
что "затраты организации по уплате повременных
выплат по договору о передаче права пользования ... ноухау до получения патента использовать в статье
расходов при расчете налогооблагаемой суммы
неправомерно".
Вопросы для самоконтроля:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Что такое налогооблагаемая база?
Кого называют налоговый агент?
Какие налоги платят обладатели интеллектуальной
собственности?
Как рассчитывается налог на добавленную стоимость для
нерезидентов?
Когда в российской налоговой практике применяется нулевая
налоговая ставка?
Включаются ли в расходы по ИС затраты на НИОКР, не
доведенные до получение практически значимых результатов?
Сколько времени ОИС должен быть доходным НА, чтобы стать
объектом налогообложения?
Чем отличается налог на доходы физических лиц в сфере
интеллектуальной деятельности?
Покажите особенности налогообложения ноу-хау?
Рекомендованная литература:
1.
2
3.
4.
Козырев А.И. Оценка интеллектуальной
собственности. М.: Экспертное бюро, 2004. – 320
с.
Корчагин А.Д. и др. Правовые аспекты
передачи технологий на коммерческой основе.
М.:ИНИЦ, 2002. – 379 с.
Лынник Н.В. Интеллектуальная собственность и
нематериальные активы. М.: ВНИИПИ, 2003. 470 с.
Олехнович Г.И., Боровская Е.А., Чистый Н.В.
Нематериальные активы и механизм их
использования в экономическом обороте
предприятия. Минск: Амалзея, 2005. – 217 с.
Использование материалов презентации:
Использование данной презентации, может осуществляться
только при условии соблюдения требований законов РФ об
авторском праве и интеллектуальной собственности, а также с
учетом требований настоящего Заявления.
Презентация является собственностью автора. Разрешается
распечатывать копию любой части презентации для личного
некоммерческого
использования,
однако
не
допускается
распечатывать какую-либо часть презентации с любой иной
целью или по каким-либо причинам вносить изменения в любую
часть презентации. Использование любой части презентации в
другом произведении, как в печатной, электронной, так и иной
форме, а также использование любой части презентации в другой
презентации посредством ссылки или иным образом допускается
только после получения письменного согласия автора.
28