«Применяемые стратегии внутреннего аудита и финансового

Бухгалтерский учёт в СКПК
1
Материалы подготовлены
Союзом сельских кредитных
кооперативов
Обязанность ведения бухгалтерского учета
В Федеральном законе № 402-ФЗ ( ред. 28.12.2013г) «О
бухгалтерском учете» в статье 6 пункт 4 определен перечень
организаций, имеющих право на ведение бухгалтерского учета по
упрощенному способу.
Абзац 2 пункта 4 включает некоммерческие организации, за
исключением некоммерческих организаций, поступления денежных
средств и иного имущества которых за предшествующий отчетный
год превысили три миллиона рублей, коллегий адвокатов,
адвокатских бюро, юридических консультаций, адвокатских палат,
нотариальных палат, жилищных и жилищно-строительных
кооперативов, кредитных потребительских кооперативов,
сельскохозяйственных потребительских кооперативов,
микрофинансовых организаций, обществ взаимного
страхования…………
2
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
В разделе 2 пункта 5 абзац 4 определено, что факты
хозяйственной деятельности организации относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо
от фактического времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами(Допущение временной
определенности фактов хозяйственной деятельности)
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СКПК ВЕДЕТСЯ ТОЛЬКО
МЕТОДОМ НАЧИСЛЕНИЯ И ИСКЛЮЧАЕТ КАССОВЫЙ
МЕТОД.
3
Взносы кооператива, источники образования и
порядок использования.
4
1.
Вступительный взнос предназначается для покрытия
административно-хозяйственных расходов, связанных с
затратами Кооператива по оформлению вступления в
члены Кооператива, уплатой членских взносов в союзы
и ассоциации, членом которых является Кооператив.
Вносится единовременно.
2.
Размер вступительного взноса устанавливается общим
собрание членов кооператива.
3.
Не возвращается при выходе из кооператива. Вносится
только в денежной форме.
Взносы кооператива- источник образования и
порядок использования
5
1.
Обязательный паевой взнос члена Кооператива
устанавливается пропорционально предполагаемому
объему его участия в хозяйственной деятельности
Кооператива.
-
дает члену Кооператива право голоса на общем
собрании;
-
на получение займов в размере, не превышающем ХХкратный размер обязательного паевого взноса;
-
на получение других услуг Кооператива.
Взносы кооператива, источники образования и
порядок использования.
Минимальный размер обязательного паевого взноса
утверждается на общем собрании членов Кооператива и даёт
право:
- Принимать участие в голосовании на общем собрании
членов Кооператива;
- Участвовать в органах управления;
- Пользоваться услугами кооператива.
Возвращается при выходе из кооператива.
6
Взносы кооператива, источники образования и
порядок использования.
2. Дополнительный паевой взнос – взнос, вносимый
членом Кооператива добровольно сверх обязательного
паевого взноса.
Дополнительный паевой взнос может быть возвращен
члену Кооператива по его письменному заявлению по
окончании финансового года, в котором было подано
заявление.
7
Взносы кооператива, источники образования и
порядок использования.
3.
Паевые
взносы
ассоциированных
членов
Кооператива вносятся ассоциированными членами в
обязательном порядке.
Размер паевых взносов ассоциированных членов
определяются на основании договора заключенного
Кооперативом с ассоциированным членом.
Паевой взнос ассоциированного члена возвращается при
прекращении членства в Кооперативе в порядке и сроки
установленные договором с ассоциированным членом и
Уставом Кооператива.
8
Взносы кооператива, источники образования и
порядок использования.
4. Членские взносы – целевые поступления от членов
Кооператива,
вносимые
членами
Кооператива
безвозмездно на следующие цели:
содержание и обеспечение деятельности Кооператива;
ведение Кооперативом уставной деятельности;
покрытие убытков Кооператива;
иные цели, в порядке, который определен Уставом
Кооператива.
9
Взносы кооператива, источники образования и
порядок использования.
Членские взносы на содержание и обеспечение
деятельности
Кооператива
вносятся
членами
Кооператива пропорционально объему участия члена
в хозяйственной деятельности Кооператива.
Членские взносы на содержание и обеспечение
деятельности Кооператива вносятся на основании
Соглашения об уплате членских взносов.
Размер членских взносов на содержание и
обеспечение деятельности Кооператива определяется
в соответствии со сметой доходов и расходов
Кооператива.
10
Взносы кооператива, источники образования и
порядок использования.
К членским взносам на ведение Кооперативом уставной
деятельности относятся:
Целевые поступления от члена Кооператива, вносимые на
формирование Резервного фонда при вступлении в
Кооператив в размере не менее 10% от суммы
обязательного паевого взноса;
Членские взносы на формирование Резервного фонда
вносятся на основании Соглашения об уплате членских
взносов;
11
Взносы кооператива, источники образования и
порядок использования
12
-
Целевые поступления от члена Кооператива, вносимые на
формирование Резервного фонда при получении займа в
размере кратном размеру обязательного паевого взноса.
Вносятся на основании Соглашения об уплате членских
взносов;
-
Целевые поступления от члена Кооператива на
формирование и/или пополнение Неделимого фонда
Кооператива(кроме Резервного) по решению общего
собрания.
Взносы кооператива, источники образования и
порядок использования
Членские взносы на погашение балансового убытка
Кооператива вносятся в соответствие с решениями Общего
собрания в порядке, предусмотренным Уставом Кооператива,
пропорционально объему участия члена Кооператива в
хозяйственной деятельности Кооператива.
Членские взносы являются собственностью Кооператива и не
возвращаются члену Кооператива при прекращении членства в
Кооперативе.
13
Бухгалтерские проводки
14
1.
Начисление вступительного взноса
Д 76суб «Вступительные взносы»
К 86суб «Вступительные взносы»
2.
Внесено в кассу или на р/счет
Д 50,51- касса, расчетный счет
К 76 суб «Вступительные взносы
Бухгалтерские проводки
3. Начислен минимальный размер обязательного паевого
взноса:
Д 75 суб «Расчеты с учредителями»
К 80 суб «Обязательный паевой взнос»
4. Внесен паевой взнос в кассу или на расчетный счет:
Д 50,51 – касса или расчетный счет
К 75 суб «Расчеты с учредителями»
15
Бухгалтерские проводки
3. Начислен дополнительный паевой взнос пайщика:
Д 75 суб «Расчеты с учредителями»
К 80 суб «Дополнительный паевой взнос»
4. Внесен дополнительный паевой взнос в кассу или на
расчетный счет Кооператива:
Д 50,51- касса, расчетный счет
К 75 суб «Расчеты с учредителями»
16
Бухгалтерские проводки
5. Начисление членских взносов (указывается целевое
назначение членского взноса):
Д 76 суб «Членский взнос на…..»
К 86 суб «Членский взнос на…..»
6.
17
Внесение членского взноса в кассу или на р/счет
Кооператива:
Д 50,51 – касса или расчетный счет
К 76 суб «Членский взнос на….»
Фонды кооператива
1. Паевой фонд формируется за счет внесения паевых
взносов членов и ассоциированных членов кооператива,
является источником формирования фонда финансовой
(ФФВ)взаимопомощи и имущества кооператива.
2. На формирование ФФВ направляется не менее 50%
паевого фонда( с 1.01.18г не менее 70%).
3. Использование паевого фонда на другие цели не
допускается.
18
Фонды кооператива
Фонд финансовой взаимопомощи – формируется за счет
части собственных средств Кооператива и привлеченных
средств.
Собственные средства кооператива:
-не менее 50% (с 2018г 70%) паевого фонда;
-временно свободные средства неделимых фондов
кооператива;
-целевые средства бюджета РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований, получаемые в связи с участием
Кооператива в целевых программах;
19
Фонды кооператива
гранты, спонсорские и иные средства, поступающие в
соответствии с действующим законодательством РФ
- Прибыль, получаемая от использования средств грантов и
спонсорских вложений.
- Привлеченные средства:
- Сбережения пайщиков и др. финансовых о
гранизаций(Банки, фонды….)
ФФВ используется для предоставления займов членам
кооператива.
Временно свободный остаток ФФВ может быть
размещен согласно законодательству: в кооперативе
последующего уровня, депозите в банке и
государственные и муниципальные ценные бумаги.
-
20
Фонды кооператива
Резервный фонд.
Резервный фонд является неделимым, возобновляемым и
формируется в первоочередном порядке. Не менее 10% от
паевого фонда кооператива.
Резервный фонд используется для покрытия балансового
убытка в течении трёх месяцев после утверждения годового
бухгалтерского баланса.
21
Фонды кооператива
Источники формирования Резервного фонда:
-часть прибыли Кооператива по решению общего
собрания
-членские взносы на формирование резервного
фонда (по Соглашению)
22
Фонды кооператива
Неделимые фонды и фонды потребления.
По решению общего собрания Кооператив вправе создавать
любые неделимые фонды.
Источники формирования:
-За счет членских взносов членов Кооператива
-спонсорская помощь поступлений и пожертвований
-отчисления от прибыли после налогообложения
23
Бухгалтерские проводки
1. По решению общего собрания часть прибыли
направлена в Резервный фонд и др. фонды
Д 84 «Нераспределенная прибыль»
К 82, 86 «Резервный фонд»
2. Направление средств Резервного фонда на покрытие
убытков от текущей деятельности
Д 82 « Резервный фонд»
К 84 « Непокрытый убыток прошлых лет»
24
Бухгалтерские проводки
3. Начислены членские взносы на создание Резервного
фонда и др. неделимых фондов
Д 76 по субсчетам
К 82, 86 – «Резервный фонд» и др.фонды
4.Внесены членские взносы на создание Резервного
фонда или др. неделимых фондов в кассу или р\счет
Д 50, 51 – касса или р\счет
К 76 по субсчетам
25
Учет расчетов, связанных с
привлечением и выдачей займов
1. Учет привлеченных от членов кооператива сбережений
отражается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».
2. Проценты по привлеченным займам отражаются также на
счетах 66 и 67 на отдельных субсчетах.
3. На сумму процентов начисляется налог НДФЛ, по которому
СКПК является налоговым агентом и несет обязанности
перечисления сумм НДФЛ в бюджет.
26
Учет расчетов, связанных с
привлечением и выдачей займов
1. Прежде чем производить выплату процентов по договору
займа пайщикам, необходимо перечислить НДФЛ в бюджет.
2. В случае окончания договора сберегательного займа, до
прихода пайщика за средствами:
- Договор займа может быть пролонгирован автоматически;
- Договор переводится в разряд «Займы до востребования»
или возвращены пайщику на указанные им банковские счета.
27
Бухгалтерские проводки
1. Приняты личные сбережения от члена Кооператива
Д 50,51 К 66/1, 67/1
2. Начислены проценты по сбережениям члену Кооператива
Д 91\2 К 66/2, 67/2
3. Удержан НДФЛ из начисленных процентов члену
Кооператива
Д 66/2, 67/2 К 68 «Расчеты с бюджетом»
4. Перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета:
Д 68 К 51
28
Бухгалтерские проводки
5. Выплачены проценты по договору сберегательного займа
Д 66/2, 67/2 К 50,51
6. Выплачена сумма основного долга по договору
сберегательного займа
Д 66/1, 67/1 К 50,51
7. Капитализированы начисленные проценты к основной
сумме
Д 66/2,67/2 К 66/1,67/1
29
Учет займов, выданных членам
кооператива
1. Учет выданных займов осуществляется на счете 58
«Финансовые вложения» субсчет 3
2. Начисленные проценты учитываются отдельно от основной
суммы на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» субсчет «Расчеты по процентам по выданным
займам»
3. При составлении дополнительного соглашения к займу,
заём из краткосрочного переходит в категорию долгосрочного
займа.
30
Бухгалтерские проводки
1. Предоставлен заём члену Кооператива
Д 58/3 К 50,51
2. Начислены проценту по договору займа
Д 76 суб «Расчеты по процентам…» К 91/1
3. Возврат заемных средств по договору займа
Д 50,51 К 58/3
4. Оплата процентов по договору займа
Д 50,51 К 76 суб «Расчеты по процентам…»
31
Учёт целевого финансирования
К средствам целевого финансирования относятся:
- средства пайщиков
32
-
Бюджетов всех уровней, финансирующих соответствующие
целевые программы
-
Негосударственных организаций, выделяющих средства на
определенные цели, связанные с деятельностью СКПК
Учёт целевого финансирования
33
-
Средства, полученные на осуществление
благотворительной деятельности;
-
имущество, переходящее по завещанию в порядке
наследования на содержание СКПК;
-
в виде полученных грантов
Учёт целевого финансирования

-
-
34
Требования, предъявляемые для исполнения, к
средствам целевого финансирования:
Формулировки в первичных документах (должна
отражаться характеристика целей, на который они
направляются);
При получении целевых поступлений на финансирование
определённой программы должен быть разработан и
утвержден перечень и объём расходов по этой программе,
составлена смета расходов на данную программу.
Учёт средств целевого
финансирования
Обязательные условия для не включения в налоговую базу
по налогу на прибыль:
-
-
-
35
СКПК должен вести раздельный учёт полученных доходов
и произведенных расходов по целевому финансированию;
Указанные доходы должны быть использованы строго по
целевому назначению;
Полученные средства СКПК может использовать только в
течении года после окончания налогового периода, во
время которого они поступили
Учёт средств целевого
финансирования
Использовать средства на другие цели можно только с
разрешения лица, их внесшего. Если такого разрешения нет,
то средства должны быть возвращены.
Если целевые взносы членов кооператива не использованы в
текущем году, то на основании решения общего
собрания(либо существующего Положения кооператива) эти
средства закладываются в финансовый план Кооператива
(смету) на следующий год.
36
Учёт средств целевого
финансирования
1. Для учета средств целевого финансирования предусмотрен
счет 86 «Целевое финансирование».
2. По кредиту счета 86 отражается поступление средств, по
дебету счета 86 – использование средств.
3. Аналитический учет средств целевого финансирования
ведется по каждому направлению их использования, по
каждой программе, на которую они выделялись.
37
Бухгалтерские проводки по
поступлению средств
1. Пайщиком СКПК внесены вступительные, членские взносы,
дополнительные членские взносы:
Д 76 К 86-начислены целевые поступления
Д 50,51 К 76 – внесены в кассу или р/счет
2. Получены средства гранта из местного
(областного) бюджета на финансирование программы по
льготному кредитованию:
Д 76 К 86-отражены выделенные целевые средства
Д 50,51 К 76 – получены целевые средства
38
Бухгалтерские проводки
В случае не полного использования средств грантов или
бюджетов средства возвращаются
грантодателю или в бюджет:
Д 86 к 76 отражены средства, подлежащие возврату
Д 76 К 50,51 – перечислены с расчетного счета или
возвращены из кассы Кооператива.
39
Бухгалтерские проводки по
использованию средств
1. Использование средств целевого финансирования на:
- Д 86 К 26 – закрытие расходов Кооператива по смете
- Д 86 К 82 – на создание Резервного фонда
2. В случае недобора средств по одним субсчетам и
перерасхода по другим субсчетам, сальдо сворачивается
только по решению общего собрания о проведении
взаимозачета.
3. Если такого решения нет, сальдо по счету 86 остаётся
развернутым.
40