Классическая процедура бухгалтерского учета Выполнила студентка гр.ЭУ-05-2 Глебова Ольга Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок. Этапы процедуры бухгалтерского учета Этапы процедуры бухгалтерского учета одноразовые многоразовые выполняемые в момент организации предприятия и инициализации бухгалтерского учета реализуемые и повторяющиеся из отчетного периода в периода инвентарный вступительный баланс журнал, Главная книга, оборотная ведомость заключительный баланс По мнению профессора Я.В. Соколова процедура предусматривает следующие этапы: этапы процедуры инвентарь вступительный баланс журнал Главная книга оборотная ведомость заключительный баланс Этапы организационного периода Инвентарьперечень имущества, которым владеет и распоряжается экономический субъект долгов перед экономическим субъектом обязательств по признанным долгам перед различными физическими или юридическими лицами Этапы организационного периода Капитал собственника = Активы - Обязательства. Именно стоимость нетто -активов, исчисленная по инвентарю, применяется при формировании вступительных балансов, составляемых для организаций, которые по каким-то причинам не вели учет с момента начала деятельности. Аналогично строится восстановительный баланс в тех случаях, когда организации нарушают принцип непрерывности бухгалтерского учета Вступительный (организационный) баланс согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учета должен строиться по регистрационному документу уставу. Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде Этапы процедуры творческий механический предполагает осмысление (анализ) содержания факта хозяйственной жизни, отраженного в первичном документе перенос в журнал записей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрации данных бухгалтерского учета Главная книга • Главная книга - совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчетного периода. Главная книга -основная часть бухгалтерской информационной системы, а которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность • Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учета тоже относится к механическим этапам — это перенос хозяйственных фактов из журнала регистрации на счета Главной книги. Главная книга • Цель этапа - систематизировать бухгалтерские записи (отразить системно), ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Отраженные и системе бухгалтерских счетов записи называются систематическими. • В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне) и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует Пример Главной книги Содержание № п/п Бухгалтерская проводка Дебет сета Кредит счета Сумма, руб. частная общая 1 Удержан налог на доходы физических лиц 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" 76 " Расчеты с разными дебиторам ии кредитора м" 2 Получены в кассу с расчетного счета деньги для выдачи заработной платы 50 "Касса" 51 "Расчетные счета" 3 397 680 3 Выкуплены собственные акции у акционеров 81"Собственные акции" 51"Расчетные счета" 300000 463320 Пробный баланс - контрольный инструмент бухгалтерской процедуры В британо-американском учете равенство дебетовых и кредитовых сальдо по всем постоянным счетам Главной книги на конец отчетного периода может быть проверено с помощью пробного баланса. Пробный баланс состоит из двух граф (сальдо на конец периода по дебету и кредиту) и строится в следующей последовательности : Пробный баланс По каждому счету выводится сальдо Каждое сальдо заносится или в графу «Дебет»,или в графу «Кредит» пробного баланса Подсчитываются и сравниваются итоги по каждой графе пробного баланса Значение пробного баланса позволяет определить наличие баланса в Главной книге, равенства дебетовых и кредитовых сальдо по всем постоянным сметам Пробный баланс Пробный баланс включает также показатели динамики - обороты (интервальные показатели) за тот же период. В него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представленные оборотами. Контрольное значение оборотной ведомости в российском учете • Пробный баланс - оборотная ведомость содержит элемент динамики - в нем отражены статичные показатели на начало и конец периода, позволяющие анализировать изменения за период. • Оборотная ведомость впервые предложена Ж. Савари и применена в ново итальянской форме счетоводства (Ф. Гаратти, 1688 г.). Однако истинное преимущество оборотной ведомости проявилось намного позже, когда в 1803 г. А. Мендес обосновал постулат, подтверждающий важность и равнозначность как хронологической записи (по журналу регистрации), так и систематической записи (на счетах Главной книги). Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета № А Наименование счета Б Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 • Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновидности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать постулат двойной записи А. Мендеса: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге. Контрольные моменты: • первый (гр. 1, 2) -равенство итогов между собой, а также валюте баланса на конец предшествующего отчетного периода свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без искажения; • второй (гр. 3,4) - равенство итогов оборотов подтверждает правильность применения метода двойной записи - равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов, что доказывает правоту первого постулата двойной записи Л. Пачоли - сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов; Контрольные моменты: • третий (гр. 3, 4) - суммы оборотов не только равны между собой, но и равны итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации • четвертый (гр. 5, 6) - равенство итогов па конец отчетного периода характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации. • На основе оборотной ведомости уточняются сальдо счетов Главной книги и составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных счетах записываются в актив баланса, а кредитовые - в пассив (в статьи капитала и обязательств). Применение шахматного баланса в контрольных целях • В тех случаях, когда формой бухгалтерского учета, применяемой на предприятии, не предусмотрено составление оборотной ведомости (например, мемориально-ордерная форма), для контроля используют шахматный баланс. Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало периода • Рассмотрим на условном примере общий случай построения шахматного баланса. В табл. представлены остатки на счетах по состоянию на начало отчетного периода, а в табл. - хозяйственные операции, имевшие место а течение периода. Код счета Счет Дебет 1 Основные средства 10 000 2 Амортизация основных Кредит 4 500 средств 10 Материалы 1800 20 Основное производство 1000 43 Готовая продукция I 500 50 Касса 100 51 Расчетные счета 70 Расчеты с персоналом по опла- 1 600 300 те труда 80 Уставный капитал 7 000 99 Прибыли и убытки 4 200 Итого сумма сальдо 16 000 16 000 Журнал регистрации хозяйственных операций п/п Хозяйственная операция Корреспонденция Сумма, усл. ед. счетоэ дебет кредит 1 Оприходованы поступившие от поставщика материалы 10 60 600 2 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед поставщиком 60 51 600 3 Выданы со склада материалы: для производства продукции на общехозяйственные нужды 20 26 10 10 700 300 4 Акцептован счет поставщика за электроэнергию, использованную для производства продукции 20 60 500 5 Начислена заработная плата: основным персоналу 20 26 70 70 150 производственным рабочим общехозяйственному 100 6 Списаны общехозяйственные издержки для включения в себестоимость продукции 20 26 400 7 Получены с расчетного счета в кассу наличные деньги для выдачи заработной платы 50 51 400 8 Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия 70 50 400 9 Принята к учету выпущенная из производства готовая продукции 43 20 2500 10 Предъявлен счет за отгруженную продукцию, право собственности на которую перешло к покупателю 62 90 4000 11 Списана себестоимость реализованной продукции 90 43 3500 12 Определен финансовый результат от реализации (прибыль) 90 99 500 — — 14 650 Итого сумма хозяйственных операций Этапы построения шахматного баланса 1.По горизонтали и вертикали шахматного баланса записываются номера Счетов Главной книги предприятия. 2.Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столб) i,e — кредитовые. 3.Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое - по столбцу. 4.В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное. Шахматный баланс Счета О1 О2 10 20 26 43 50 51 60 62 70 80 90 По дебиту 99 ОБ СН СК О1 - 100 00 100 00 О2 600 180 0 140 0 150 175 0 100 0 250 100 400 - - 250 0 150 0 500 400 100 100 - 160 0 600 600 - - 400 0 - 400 0 400 - - - - - 400 0 - - - - - 10 600 20 700 26 300 400 500 250 0 43 50 400 51 60 600 400 0 62 70 400 80 350 0 90 500 99 По дебит у ОБ - - 100 0 250 0 400 350 0 400 100 0 110 0 - 250 - 400 0 500 146 50 х х СН - 450 0 - - - - - - - - 300 700 0 - 420 0 х 160 0 х СК - 450 0 - - - - - - 500 - 150 700 0 - 470 0 х х 168 50 Для контроля шахматного баланса обращают внимание на следующие показатели: • -итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен быть равен итогу по строке (сальдо начальное по кредиту) . Это свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно; • -итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту, что подтверждает правильность применения метода двойной записи; • -сумма хозяйственных операций равна обороту по дебету и кредиту, следовательно, ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета; • -равенство сальдо конечного по дебету и кредиту подтверждает правильность арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.