Функциональная калькуляция себестоимости

Функциональная
калькуляция себестоимости
АВС – метод
Aktivity – based costing
Недостаток традиционных систем
калькулирования себестоимости
Традиционные системы калькулирования
производственных затрат ориентированы
на количество изготовленной продукции.
 Накладные расходы распределяются на
продукцию на основе произвольно
избранного фактора затрат, что создает
определенные искажения. Но в условиях,
когда преобладали прямые затраты, эти
искажения были незначительны.

Основание для АВС подхода

Существует, однако, множество ресурсов
(функций) на предприятии, необходимых для
деятельности, но не связанных напрямую с
физическими объемами производства, которые
остаются относительно постоянными в
краткосрочной перспективе или изменяются не
прямо пропорционально объему производства. В
частности: закупка материалов, перемещения
материалов, наладка оборудования, составление
графиков производственного процесса,
промежуточный технический контроль продукции
и т.д. Расходы на такого типа ресурсы нельзя
напрямую связать с объемом выпуска продукции.
Цель калькулирования
себестоимости продукции
С точки зрения управления затратами
главной целью систем
калькулирования себестоимости
продукции является объективное
исчисление затрат на производство
каждого вида изделия (услуги).
Функциональный учет затрат
(ABC-анализ)

метод калькуляции затрат, при
котором затраты в первую очередь
отслеживаются относительно
производственных функций и только
потом - относительно видов
продукции.
АВС-подход

определяет виды деятельности
(процессы, операции), которые
вызывают возникновение затрат, и
исследует основные носители затрат
для этих видов деятельности
Носитель затрат (cost driver)
— это некий фактор, который
наилучшим образом показывает,
почему ресурсы потребляются в
процессе определенного вида
деятельности и, следовательно,
почему данный вид деятельности
приводит к затратам.
Условия применения АВС подхода




Когда производственные накладные расходы
достаточно высоки по сравнению с прямыми
затратами, особенно с затратами на прямой труд.
Когда существует большое разнообразие
производимых продуктов.
Когда существует значительное разнообразие
накладных ресурсов (косвенный труд, косвенные
материалы, др.), использующихся при
производстве продукции.
Когда потребление накладных ресурсов прямо не
зависит от объема производства.
Этапы АВС подхода


Шаг 1. Определить основные виды
деятельности (процессы, операции),
связанные с производством
Шаг 2. Определить затраты (пулы затрат)
для каждого вида деятельности,
определенного в шаге 1. Цель данного
шага — определить, сколько предприятие
тратит на каждый вид деятельности,
определенный в шаге 1.
Пул затрат
— группирование/объединение отдельных
статей затрат.
Часть ресурсов может быть прямо отнесена
на конкретные виды деятельности, другая
часть (затраты на освещение и отопление
— косвенные затраты) с использованием
носителей затрат к нескольким видам
деятельности.
Этапы АВС подхода


Шаг 3. Определить носители затрат для каждого вида
деятельности, определенного на 1-м шаге.
Шаг 3а. Выбрать пулы затрат и носители затрат, которые
будут использованы в данной системе учета затрат.
Шаг 4. Подсчитать конкретную ставку носителя затрат
для каждого пула затрат.
пул затрат
Ставка носителя затрат 
количество носителей затрат

Шаг 5. Применить полученную ставку носителя затрат к
производимым продуктам
Калькуляция накладных расходов при
производстве одного вида продукта
Производствен
-ные
затраты
Количество
Удельная
произведенн
себест
ой
оимост
продукции,
ь, €
единиц
Прямые
материалы, €
800000
50000
16,00
Прямой труд, €
200000
50000
4,00
Заводские
накладные
расходы, €
400000
50000
8,00
1400000
50000
28,00
Итого
Калькуляция накладных расходов при
производстве нескольких видов продукта
Изделие Х
Изделие Y
Всего
Единиц продукции в
год
10000
50000
60000
Количество
производственных
циклов
20
30
50
Часов контроля
800
1200
2000
Киловатт - часов
5000
25000
30000
Основная
себестоимость, €
50000
250000
300000
Данные по цехам
Цех 1
Цех 2
Всего
Изделие Х
4000
16000
20000
Изделие Y
76000
24000
100000
Итого
80000
40000
120000
Изделие Х
4000
6000
10000
Изделие Y
16000
34000
50000
Итого
20000
40000
60000
Наладка
48000
48000
96000
Контроль
37000
37000
74000
Энергоснабжение
14000
70000
84000
Техобслуживание
13000
65000
78000
Итого
112000
220000
332000
Часов прямых трудозатрат:
Машино-часов:
Накладные расходы, €
Общезаводская ставка накладных
расходов
Традиционный метод распределения
накладных расходов – расчет ставки
отнесения накладных расходов на
себестоимость продукции на основе
какого-либо одного показателя
хозяйственной деятельности, допустим в
данном примере это будут маш/часы.
К = 332000 : 60000 = 5,53 €/маш-час
Удельная себестоимость на базе
общезаводской ставки, €
Изделие Х
Основная себестоимость
Накладные расходы
50000
5,53 * 10000 =
Полная себестоимость
Удельная себестоимость
55300
105300
105300 : 10000 =
10,53
Изделие Y
Основная себестоимость
Накладные расходы
250000
5,53 * 50000 =
Полная себестоимость
Удельная себестоимость
276500
526500
526500 : 50000 =
10,53
Цеховые ставки
Цех 1 характеризуется большей трудоемкостью, а
цех 2 – большей механизацией.
Накладные расходы по цеху 1 составляют примерно
половину величины накладных расходов по цеху 2.
Из этого следует, что цеховые ставки будут отражать
поглощаемость накладных расходов более точно.
К ц 1 = 112000 : 80000 = 1,4 €/чел-час
К ц 2 = 220000 : 40000 = 5,50 €/маш-час
Удельная себестоимость на базе цеховых
ставок, €
Изделие Х
Основная себестоимость
50000
Накладные расходы
Цех 1
1,4 * 4000 =
5600
Цех 2
5,5 * 6000 =
33000
Полная себестоимость
Удельная себестоимость,у.е.
88600
88600 : 10000 =
8,86
Изделие Y
Основная себестоимость
250000
Накладные расходы
Цех 1
1,4 * 76000 =
106400
Цех 2
5,5 * 34000 =
187000
Полная себестоимость
Удельная себестоимость, у.е.
543400
543400 : 50000 =
10,87
Проблемы точной оценки затрат
Центральная проблема в обоих
вышеизложенных случаях возникает
вследствие предположения, что все
накладные расходы выражаются или
обусловливаются показателями
машинного времени или прямых
трудозатрат времени.
Использование единого носителя издержек
искажает точность определения удельных
затрат
Проблемы точной оценки затрат
Носители издержек, зависимые от
объемов производства, неспособны
точно отражать степень
поглощенности каждым продуктом
производства затрат, которые не
зависят от объема производства,
в рассматриваемом примере это затраты
на наладку оборудования и контроль
качества.
Факторы, искажающие распределение
накладных расходов
 Доля
накладных расходов,
независящих от объемов
производства, в общей сумме
накладных расходов;
 Степень разнородности
продукции
Факторы, искажающие распределение
накладных расходов
В данном примере независимые от
объемов производства затраты,
составляют значительную часть
170000 : 332000 = 0,51 или 51%
 Когда различные виды приложений
накладных расходов поглощаются
продуктами производства в разной
степени, то продукция фирмы
обладает разнотипностью.

Разнотипность продукции по степени
поглощения
Приложения
накладных
расходов
Единицы
измерения
Изделие Х
Изделие Y
Наладка
0,40 (1)
0,60 (1)
Произ.цикл
Контроль
0,40 (2)
0,60 (2)
Время - час
Энергоснабжение
0,17 (3)
0,83 (3)
Килловатт часы
Техобслуживание
0,17 (4)
0,83 (4)
Машино-часы
(1)
20 : 50 = 0,4
30 : 50 = 0,60
(2)
800 : 2000 = 0,40
1200 : 2000 = 0,60
(3)
5000 : 30000 = 0,17
25000 : 30000 = 0,83
10000 : 60000 = 0,17
50000 : 60000 = 0,83
(4)
Activity-Based Costing (АВС)
- применение метода функционального
учета затрат является решением
вышеперечисленных проблем.
Если допустить, что все четыре
обслуживающих центра действуют
независимо друг от друга, то затраты будут
распределены следующим образом:
 Наладка – на базе количества
производственных циклов;
 Контроль – на базе затраченного на
проверки времени;
 Энергоснабжение – по количеству
потребленных квт/час;
 Техобслуживание – по количеству маш/час
Первый этап АВС - метода
Группировка 1
Затраты на наладку оборудования, €
96000
Затраты на контроль, €
74000
Итого затрат, €
Количество производственных циклов
Групповая ставка, € 170000 : 50 =
170000
50
3400
Группировка 2
Затраты на энергоснабжение, €
84000
Затраты на техобслуживание, €
78000
Итого затрат, €
162000
Машино-часв
60000
Групповая ставка, € 162000 : 60000 =
2,7
Второй этап АВС - метода
Затраты каждой группировки накладных
расходов отслеживаются относительно
видов продукции.
Величина полных накладных расходов на
единицу продукции определяется путем:
 во-первых, отнесения накладных
расходов всех группировок на конкретный
продукт производства.

Второй этап АВС - метода


Во-вторых, итоговая величина делится на
количество единиц произведенной
продукции.
В-третьих, получают производственную
себестоимость единицы продукции,
прибавляя полученный результат к
основной себестоимости.
Второй этап АВС - метода
Изделие Х
Накладные расходы, €:
Группировка 1
3400 * 20 =
68000
Группировка 2
2,7 * 10000 =
27000
Полные накладные расходы
95000
Основная себестоимость, €
50000
Полные производственные
затраты
Единиц произведенной продукции
Удельная себестоимость, €
145000
10000
14,5
Второй этап АВС - метода
Изделие Y
Накладные расходы, €:
Группировка 1
3400 * 30 =
102000
Группировка 2
2,7 * 50000 =
135000
Полные накладные расходы
237000
Основная себестоимость, €
250000
Полные производственные
затраты
487000
Единиц произведенной продукции
Удельная себестоимость, €
50000
9,74
Сопоставление показателей
удельной себестоимости
Изделие Х
Изделие Y
по общезаводской ставке
10,53
10,53
по цеховой ставке
8,86
10,87
Метод функционального
учета
14,5
9,74
Традиционный метод:
«Традиционный» метод
Первичное распределение: прямое отнесение и
распределение накладных затрат по центрам затрат
Вторичное распределение: перераспределение
накладных затрат обслуживающих центров затрат по
производственным центрам затрат
Определение ставки распределения накладных
затрат на основе подходящего показателя объема
деятельности
Расчет накладных затрат на единицу объема выпуска
ABC - метод
Выявление основных видов деятельности организации
Выявление носителя затрат для каждого вида деятельности
Прямое отнесение и распределение накладных затрат по
группам затрат, созданным для каждого вида деятельности
Определение ставки распределения накладных затрат по
каждой группе затрат на основе соответствующего фактора
затрат
Расчет накладных затрат на единицу объема выпуска
Задача
В школе проводятся курсы бухгалтерского
учета и предпринимательства.
При использовании традиционных методов
распределения накладных расходов были
рассчитаны следующие коэффициенты:
 Курсы бухгалтерского учета – 11,38 € на
час работы преподавателя;
 Курсы предпринимательства – 13,86 €
на час работы преподавателя
Школа рассматривает вопрос об использовании для
распределения накладных затрат АВС-метода.
Вид деятельности
группы
оценочных
накладных
затрат, €
Носитель затрат
168000
часы работы
преподавателя
34000
работа с компьютером
88000
часов
машинного
времени
160000
подготовка материалов
86700
предлагаемых
курсов
работа со средствами
связи
91300
курсовых
заданий
обучение
9000
100000
Предполагается проведение двух дисциплин, по которым
имеется следующая оценочная информация:
Бух.учет час
Предпр-во, час
200
40
курсы бухгалтерского учета
40
10
курсы предпринимательства
10
30
контрольные задания
6
20
машинное время
время работы
преподавателя:



http://www.logistics.ru/9/2/i20_823
.htm
http://www.management.com.ua/fi
nance/fin009.html
http://www.uef.ru/rus/parts/distanc
e/course1/b1_2_2_3text.htm