1. Платежи за природные ресурсы

Налогообложение
использования
природных
ресурсов.
Тема 1. Платежи за
природные ресурсы
1.1 Значение платежей за
природные ресурсы
• В современных условиях развитие и
эффективное использование природносырьевой базы России становятся главным
фактором роста ее экономики. Поэтому
платежи за пользование природными
ресурсами в системе факторов реализации
природно–ресурсной политики государства
являются особо значимыми.
• Они призваны оказать позитивное влияние
на повышение эффективности
использования и охраны земель, лесов,
водных объектов и недр.
Плата за природные ресурсы
взимается за:
• Право пользования и использования
природных ресурсов в пределах
установленных лимитов
• Сверхлимитное и нерациональное
использование природных ресурсов
• Воспроизводство и охрану
природных ресурсов.
Методы экономической
оценки природных ресурсов:
• Затратный метод
Оценка природных ресурсов определяется по
величине затрат за их добычу, освоение или
использование.
• Результативный метод
Экономическую оценку(стоимость) имеют
лишь те природные ресурсы которые
приносят доход.
Стоимость ресурса определяется
денежным выражением первичной
продукцией получаемой от эксплуатации
природного ресурса, либо разницей
между полученным доходом и текущими
затратами.
• Затратно-ресурсный метод
При определении стоимости природного
ресурса соединятся затраты на его
освоение и доход от его использования.
• Рентный метод
Лучший ресурс (использование которого дает
относительно большой доход при
одинаковых затратах) получает большую
стоимость;
Затраты на освоение ресурса ориентированны
на неких средний ресурс;
Учитывается факт ограниченности
природного ресурса.
При этом подходе обоснована необходимость
Разделения собственника ресурса и его
пользователя для возникновения категории
рентных платежей.
• Воспроизводственный метод
Использование какого-либо природного
ресурса подразумевает его восстановление.
Стоимость природного ресурса определяется
как совокупность затрат необходимых для
воспроизводства (или компенсации потерь)
ресурса на определенный период.
• Монопольно-ведомственный метод
Размер платежей за пользование природными
ресурсами должен соответствовать
потребностям финансового обеспечения
деятельности специализированных
федеральных служб (министерств и
ведомств), осуществляющий в настоящее
время монопольное распоряжение
управления природными ресурсами.
Система платежей за использование
природных ресурсов состоит из
следующих элементов
Система
ресурсных
платежей
плата за
землю
плата за
недра
плата за
лесопользование
плата за
воду
плата за
загрязнение
окр. среды
Рента
дифференциальная
рента
дифференциальная
рента 1
-плодородие
- удаленность от
рынков сбыта
абсолютная
рента
и
монопольная
рента
дифференциадьная
рента 2
-дополнит-е инвестиции
и капитальные вложения
1.2. Платежи за пользование
недрами.
Взимание платежей за недра
регламентируется положениями закона
«О недрах» №20ФЗ от 02.01.2000г.
В состав платежей за пользование
недрами следующие формы
фискальных изъятий
• Регулярные платежи за добычу полезных
ископаемых (роялти);
• На поиск и разведку месторождений
(ренталс);
• Разовые платежи на право вести разведку
недр (бонусы);
• Специальные таможенные пошлины на
вывоз сырья.
Плата за пользование недрами
может взиматься в формах:
• Денежных платежей
• Части объема добытого минерального сырья или
иной продукции, производимой пользователями
недр
• Выполнения работ или предоставление услуг
• Зачета сумм предстоящих платежей в
федеральный бюджет, в бюджеты субъектов РФ,
в местные бюджеты в качестве долевого вклада в
уставный фонд создаваемого горного
предприятия.
Форма внесения платы устанавливается
в лицензии на пользование недрами.
Не допускается требование и принятие
в качестве платы за пользование
недрами радиоактивных и других
материалов и продуктов, а также услуг
военного характера и информации
составляющей государственную
тайну.
Принципиально важным
новшеством новой редакции
Закона о недрах является то, что
устанавливается двойной размер
платежей за добычу полезных
ископаемых в случае превышения
сверх нормативных потерь
полезных ископаемых при их
добыче.
Объектом налогообложения
являются:
• При проведении поисковых и разведочных
работ-договорная стоимость работ, по их
окончании размеры платежей корректируются
с учетом фактической себестоимости;
• За добычу полезных ископаемых-стоимость
добытых полезных ископаемых и
сверхнормативных потерь при добыче, а также
стоимость использованных отходов
горнодобывающего и связанных с ним
перерабатывающих производств;
• При пользовании недрами в целях, не
связанных с добычей полезных
ископаемых в т.ч. Для строительства и
эксплуатации подземных сооружений –
договорная (сметная) стоимость
строительства объекта и стоимость
предоставленных услуг при его
эксплуатации.
От платы за пользование
недрами освобождаются:
• Собственники, владельцы земельных участков,
осуществляющие добычу общераспространенных
полезных ископаемых на принадлежащем им или
арендуемом земельном участке непосредственно для
своих нужд;
• Пользователи недр, ведущие региональные
геологические, геофизические работы, направленные
на изучение недр, палеонтологические,
геоэкологические изыскания и осуществляющие
контроль над режимом пдземных вод;
• Пользователи недр, получившие участки для
образования особо охраняемых геологических
объектов, имеющих научное, культурное и иное
значения.
• Минимальная величина ставки платежа за
право на поиски и оценку месторождений
полезных ископаемых составляет 1 %
договорной (сметной) стоимости указанных
работ, максимальная – 2%
• Минимальная величина ставки платежа за
право на разведку составляет 3% годовой
(сметной) стоимости работ, максимальная –
5%
Стартовые размеры разовых платежей
определяются Комитетом РФ по геологии и
использованию недр по согласованию с
Министерством экономики РФ.
Тема 3. Налог на
добычу полезных
ископаемых
Регламентируется гл. 26 НК РФ
Плательщики налога на добычу
полезных ископаемых.
Плательщик налога на добычу полезных
ископаемых-лицо, которое ведет добычу
полезных ископаемых на территории РФ или
лицо континентального шельфа и имеет
лицензию на такую деятельность.
Сведения, содержащиеся в перечне
обязательных реквизитов, которые
должна содержать лицензия:
• О самой организации
• О государственном органе, который выдал лицензию
• О границах выделенного земельного отвода или
акватории
• О цели и способах работ
• О сроке действия лицензии и сроке начала работ
• О праве собственности на геологическую информацию,
полученную в ходе работ.
Передать право на добычу полезных
ископаемых, а вместе с тем и обязанность
по уплате налога можно в тех случаях,
когда организация-недропользователь:
• Меняет свою организационно-правовую форму
• Реорганизуется, сливаясь с другим юридическим лицом
или выделяя новое юридическое лицо
• Ликвидируется, потому что присоединяется к другому
юридическому лицу
• Учреждает новое юридическое лицо
• Приобретена другой организацией после того, как сама
была признана банкротом.
Какие полезные ископаемые
облагаются налогом:
• Антрацит, каменный уголь, бурый уголь и
горючие сланцы.
• Торф.
• Нефть, газ, газоконденсат.
• Руды черных и цветных металлов, редких
металлов, комплексные руды.
• Горно-химическое и неметаллическое сырье.
• Битуминозные породы.
• Индий, таллий, галлий, теллур.
• Природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир,
янтарь и другие камни.
Оценка количества
добытых полезных
ископаемых
Метод выбранный налогоплательщиком
должен быть закреплен в Учетной политике.
При этом следует иметь ввиду, что выбранный
метод можно поменять лишь в том случае если
изменится технический проект разработки
месторождения или технология добычи
полезного ископаемого.
Прямой метод.
При нем используются измерительные
приборы. Общее количество добытого
полезного ископаемого складывается из
количества полезного ископаемого,
добытого из недр и количества потерь при
добыче.
Фактические потери – это разница между
расчетным количеством полезного
ископаемого, на которое уменьшаются
запасы месторождения, и фактически
добытым ископаемым.
Также потерями считаются полезные
ископаемые добытые и направленные в
породные отвалы, оставленные на складах,
пунктах погрузки и первичной обработки.
А при добычи нефти и газа – это еще и
потери при технологической обработке
нефти и газа.
Фактические потери нужно учитывать
отдельно о нормативных, т.к.
фактические потери больше
утвержденных нормативов.
Косвенный метод
Налогоплательщик имеет право применять этот
метод лишь в том случае, если нельзя просто
измерить количество полезных ископаемых.
В этих случаях количество добытых полезных
ископаемых определяется исходя их
удельного содержания ископаемого в
минеральном сырье.
Чтобы определить налоговую базу количество
добытого полезного ископаемого умножаю на
стоимость его единицы.
Оценка стоимости добытых
полезных ископаемых:
• Метод фактических цен
• Метод расчетной стоимости
• Используя метод фактических цен,
организация оценивает стоимость исходя из
цен, по которым она продавала сырье в
течение налогового периода. Это значит что
учитывается выручка, которая получена от
реализации полезного ископаемого.
• Иногда добывающие предприятия
получают субвенции из бюджета, таким
образом государство возмещает разницу
между оптовой ценой и фактической
стоимостью.
Чтобы оценить стоимость полезного
ископаемого из выручки исключают
субвенции, НДС, акцизы и расходы по
доставке.
Метод расчетной стоимости
Если у предприятия нет выручки от
реализации, то в этом случае стоимость
полезного ископаемого считается равной
его расчетной стоимости.
Расчетная стоимость – это прямые и
косвенные расходы, которые учитываются
при налогообложении прибыли. При этом к
прямым расходам относятся:
- Материальные расходы;
- Расходы на оплату труда;
- Суммы амортизации ОС;
- Затраты на ремонт ОС;
- Финансовые вложения на освоения
природных ресурсов;
- Прочие расходы.
Косвенные расходы относящиеся к добыче
полезных ископаемых также включаются в их
стоимость, При чем пропорционально доле
прямых расходов, относящихся к добыче
полезных ископаемых в общей сумме прямых
расходов.
Ставки налога устанавливаются ст. 342 НК РФ.
Понижающий коэффициент 0,7 налогоплательщик
получает в том случае, если он ведет поиск и
разведку месторождения за счет собственных
средств или возместил все расходы государства на
поисково-разведочный этап.